第十章采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險評估

一、風(fēng)險評估程序1.詢問被審計單位的人員；2.觀察特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報告；4.追蹤交易在財務(wù)報告系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）（圖10-1、表10-2、表10-3）；5.評估與財務(wù)報表相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。第二節(jié)進(jìn)一步審計程序一、控制測試二、實(shí)質(zhì)性測試1、應(yīng)付賬款審計

（案例討論P(yáng)146-147；實(shí)訓(xùn)三P254)2、固定資產(chǎn)審計

（實(shí)訓(xùn)六P248-252）3、累計折舊審計1、應(yīng)付賬款審計——一般程序復(fù)核加計實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)璺接囝~查明原因；注意借方發(fā)生額的異常情況（案例討論）函證*（非必須）其他1、應(yīng)付賬款審計——案例討論[名稱]巨人零售公司審計案例[影響]會計師事務(wù)所因屈服客戶壓力而導(dǎo)致審計失敗的典型案例[手段]蓄意調(diào)整應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款審計——案例討論

1972年巨人公司對應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整債權(quán)人應(yīng)付賬款減少金額減少理由審計證據(jù)廣告商米爾布魯克制造商羅茲斯蓋爾公司各個供應(yīng)商健身器材公司30萬美元25.7萬美元13萬美元17萬美元16.3萬美元以前未入賬的預(yù)付廣告費(fèi)①商品購回②總購折扣③折扣優(yōu)惠商品退回以前購進(jìn)貨物進(jìn)價過高商品退回?？？？？？？*貸項通知單：是一種用來表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證1、應(yīng)付賬款審計——案例討論

1972年巨人公司對應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整債權(quán)人應(yīng)付賬款減少金額減少理由審計證據(jù)廣告商米爾布魯克制造商羅茲斯蓋爾公司各個供應(yīng)商健身器材公司30萬美元25.7萬美元13萬美元17萬美元16.3萬美元以前未入賬的預(yù)付廣告費(fèi)①商品退回（貸項通知單）②總購折扣③折扣優(yōu)惠商品退回以前購進(jìn)貨物進(jìn)價過高商品退回進(jìn)賬單、函證入庫單、出庫單合同、發(fā)票、函證合同、發(fā)票、函證入庫單、出庫單合同、函證入庫單、出庫單1、應(yīng)付賬款審計——實(shí)訓(xùn)三（P254)實(shí)訓(xùn)目的：

了解應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)嵱?xùn)要求：

熟悉在實(shí)質(zhì)性測試階段，如何判斷和編制審計調(diào)整1、應(yīng)付賬款審計——實(shí)訓(xùn)三（P254)以實(shí)訓(xùn)二·重分類分錄為例：

正確分錄：

錯誤分錄：調(diào)整分錄：借：銀行存款1,500,000貸：預(yù)收賬款1,500,000借：銀行存款1,500,000貸：應(yīng)收賬款1,500,000借：應(yīng)收賬款1,500,000貸：預(yù)收賬款1,500,0001、應(yīng)付賬款審計——實(shí)訓(xùn)三（P254)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容（需要解決的問題）：1、找出認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯報）？2、針對每個發(fā)現(xiàn)的問題，判斷是否需要做審計調(diào)整；如果需要，如何編制調(diào)整分錄？3、編制應(yīng)付賬款審定表項目未審數(shù)調(diào)整重分類審定數(shù)#1調(diào)整#2調(diào)整#3調(diào)整#4調(diào)整#5調(diào)整應(yīng)付賬款-25,900,000項目未審數(shù)調(diào)整重分類審定數(shù)#1調(diào)整#2調(diào)整#3調(diào)整#4調(diào)整#5調(diào)整應(yīng)付賬款-25,900,0001、應(yīng)付賬款審計——實(shí)訓(xùn)三（P254)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容（問題答案）：1、認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯報）：25萬元2、針對每個發(fā)現(xiàn)的問題，判斷是否需要做審計調(diào)整；如果需要，如何編制調(diào)整分錄？

1、應(yīng)付賬款審計——實(shí)訓(xùn)三（P254)3、編制應(yīng)付賬款審定表（A)項目

未審數(shù)

調(diào)整

重分類

審定數(shù)

#1調(diào)整

#2調(diào)整#3調(diào)整#4調(diào)整#5調(diào)整

應(yīng)付賬款

-25,900,000200,0001,200,0001,000,000

-23,500,0001、應(yīng)付賬款審計——實(shí)訓(xùn)三（P254)3、編制應(yīng)付賬款審定表(B)項目

未審數(shù)

調(diào)整

重分類

審定數(shù)

#1調(diào)整

#2調(diào)整#3調(diào)整#4調(diào)整#5調(diào)整

應(yīng)付賬款

-25,900,000200,0001,200,00080,0001,000,000

-23,420,0002、固定資產(chǎn)審計（實(shí)訓(xùn)四P248）主要的實(shí)質(zhì)性測試程序：獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表

（原始資料見表6-1；工作底稿H1待編制)2)實(shí)質(zhì)性分析程序3）實(shí)地檢查（工作底稿H1-1待編制）4）檢查所有權(quán)5）檢查變動和后續(xù)計量2、固定資產(chǎn)審計（實(shí)訓(xùn)四P248）實(shí)訓(xùn)目的：掌握固定資產(chǎn)的主要實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)嵱?xùn)要求：熟悉固定資產(chǎn)審計工作底稿的編制實(shí)訓(xùn)內(nèi)容：根據(jù)“固定資產(chǎn)增減變化”編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表（工作底稿H1）的調(diào)整前部分根據(jù)抽查不符情況，編制固定資產(chǎn)抽查盤點(diǎn)表（工作底稿H1-1）根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄填入工作底稿H1并計算出審定數(shù)將工作底稿H1中的“注釋”補(bǔ)充完整（實(shí)質(zhì)性分析程序）3、累計折舊審計獲取或編制累計折舊分類匯總表