企業(yè)所得稅深度解析及特殊業(yè)務(wù)處理官方網(wǎng)址：講師：齊爽目錄一.所得稅基本介紹二.特殊項(xiàng)目三.案例解析及實(shí)際應(yīng)用一、所得稅基本介紹企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。納稅人除了企業(yè)，還有其他取得收入的組織。以企業(yè)冠名的也有不繳企業(yè)所得稅——個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，投資人、合伙人繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)屬人兼屬地的稅收管轄權(quán)，納稅企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)為——注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。（一）居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立；或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾尽繉?shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。一、所得稅基本介紹所得來(lái)源的確定

1.銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得交易活動(dòng)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

6.其他所得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定一、所得稅基本介紹種類基本稅率稅率25%適用范圍居民企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)扣繳義務(wù)人代扣代繳10%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售有形動(dòng)產(chǎn)取得的收入。勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù)、營(yíng)改增服務(wù)的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。特別注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。一、所得稅基本介紹股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于持有期分回的稅后收益確認(rèn)時(shí)間：按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票①取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。②取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。一、所得稅基本介紹利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等?；旌闲酝顿Y業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金；）。混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：①對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息：被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，進(jìn)行稅前扣除（標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)）；投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資：投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。一、所得稅基本介紹租金收入：企業(yè)提供動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違

約金收入、匯兌收益等。一、所得稅基本介紹特殊收入的確認(rèn)（了解）與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間聯(lián)系，如分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完

成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、所得稅基本介紹一、所得稅基本介紹一、所得稅基本介紹（1）超市將外購(gòu)貨物作為福利發(fā)放職工

（2）汽車制造廠將自產(chǎn)汽車獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)職工

（3）建材生產(chǎn)廠將自產(chǎn)建材用于廠房施工

（4）軟件公司將半成品用于境外分公司加工另一產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅處理投資方遞延納稅（5年）非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額。確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)。取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。一、所得稅基本介紹二.特殊項(xiàng)目被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)

算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。對(duì)外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二.特殊項(xiàng)目關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理二.特殊項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間：二.特殊項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間：二.特殊項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間：二.特殊項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間：不征稅收入和免稅收入一、不征稅收入財(cái)政撥款。依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！窘馕?】財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！窘馕?】財(cái)政性資金，會(huì)計(jì)的“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入”,區(qū)分征稅、不征稅，不征稅的納稅調(diào)整。專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來(lái)源和具體管理要求，單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不做征稅收入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計(jì)入取得資金第六年的應(yīng)稅收入總額。二.特殊項(xiàng)目免稅收入國(guó)債利息收入：企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。國(guó)債利息收入（免稅）

國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（納稅）企業(yè)到期