感謝您的支持和參與納稅評(píng)估相關(guān)問題分析

江蘇省稅務(wù)培訓(xùn)中心唐永琪

二00五年五月第一講納稅評(píng)估的根本理論一、納稅評(píng)估的內(nèi)涵(一)概念所謂納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比照分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人〔簡稱納稅人〕納稅申報(bào)〔包括減免緩抵退稅申請〕情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?！捕臣{稅評(píng)估的原那么1、案頭評(píng)估為主原那么〔場所、實(shí)地調(diào)查核實(shí)情形〕2、教育原那么〔區(qū)別處理〕3、非強(qiáng)制性原那么〔不得強(qiáng)求解釋說明——對(duì)評(píng)估疑點(diǎn)沒有舉證的法定義務(wù)〕〔三〕納稅評(píng)估的根本特征1、主體的主動(dòng)性；〔要求提供信息、通知約談、〕2、客體的廣泛性；3、人員的專業(yè)性；4、方法的多樣性；〔對(duì)象確定方法—大戶、行業(yè)、循環(huán)選擇法；分析方法—比較、比率、結(jié)構(gòu)；評(píng)估手段—人機(jī)結(jié)合、人工評(píng)估、計(jì)算機(jī)評(píng)估〕5、職能的雙重性?！矎?qiáng)化稅源監(jiān)控的措施，優(yōu)化效勞的形式；稅法輔導(dǎo)，幫助自查自糾〕二、納稅評(píng)估的定位(一)定位：納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)管理需要，對(duì)納稅人各方面涉稅事務(wù)和納稅申報(bào)情況進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)質(zhì)性的調(diào)查分析，提出并落實(shí)管理措施的稅務(wù)管理活動(dòng)?！捕承枰_處理好幾個(gè)問題1、正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系聯(lián)系：〔1〕都是稅收管理的重要內(nèi)容；〔2〕有助于稅務(wù)稽查有的放矢；〔3〕有助于稅務(wù)稽查提高效率；2003年底，江蘇地稅登記125萬戶，其中企業(yè)50萬，個(gè)體75萬，而稽查人員2200人，不考慮個(gè)體，按人均年檢查10戶計(jì)算〔總局要求7戶〕，需要二十幾年才能檢查一遍?！爸攸c(diǎn)稽查〞難以發(fā)揮。區(qū)別：〔1〕性質(zhì)不同；〔2〕程序不同；〔3〕實(shí)施形式不同；〔4〕處理方式不同；〔5〕職能不同；〔6〕約束力不同。2、正確處理納稅評(píng)估與稅收征管的關(guān)系聯(lián)系：納稅評(píng)估是稅收征管的有機(jī)組成局部〔產(chǎn)生原因〕；區(qū)別：工作范圍不同：征管包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、違法責(zé)任追究等；納稅評(píng)估重點(diǎn)是稅務(wù)管理中的納稅申報(bào)管理?！裁媾c點(diǎn)、整體與局部〕3、正確處理納稅評(píng)估與納稅效勞的關(guān)系納稅效勞目的：提高對(duì)稅法遵從度；形式：多種多樣；納稅評(píng)估是一種特殊的、深層次的效勞手段?！ㄟ^約談，講解、宣傳稅法，及時(shí)提醒納稅申報(bào)的異常，降低違法追究風(fēng)險(xiǎn)，表達(dá)稅收的公平、公正，從而提高對(duì)稅法遵從度。是納稅效勞的重要組成局部。三、納稅評(píng)估的作用(1)有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控能力；一方面解決以往征管中存在的“疏于管理，淡化責(zé)任〞，尤其是涉稅信息的采集、應(yīng)用；另一方面可以發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)和普遍性問題，堵塞征管漏洞?！?〕有利于提高納稅效勞水平；首先給予主動(dòng)糾錯(cuò)的時(shí)機(jī)，緩解征納矛盾；其次稅法宣傳、辦稅輔導(dǎo)；另外可以減少重復(fù)檢查。〔三〕有利于加強(qiáng)征管各環(huán)節(jié)聯(lián)系，提高征管效能；〔四〕有利于提高納稅遵從度，促進(jìn)稅企雙方業(yè)務(wù)素質(zhì)提高；四、納稅評(píng)估的局限性〔一〕對(duì)象的局限性：未申報(bào)戶不在納稅評(píng)估對(duì)象范圍中；〔二〕方法的局限性：指標(biāo)體系建立是否科學(xué)、預(yù)警值計(jì)算是否合理、分析方法單一〔比照〕，評(píng)估難于徹底；〔三〕環(huán)境的局限性：信息量有限、業(yè)務(wù)能力大小、法治環(huán)境不理想；〔四〕結(jié)果的局限性：評(píng)估以作出結(jié)論，完成報(bào)告為終結(jié)，而對(duì)評(píng)估稅款的催報(bào)催繳、保全、強(qiáng)制執(zhí)行由其他管理環(huán)節(jié)完成，另外，工作底稿、評(píng)估報(bào)告不能作為復(fù)議、訴訟的依據(jù)。五、我國納稅評(píng)估的開展過程98年，?外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅方法?----標(biāo)志；99年，青島進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估試點(diǎn)；2001年底，出臺(tái)?商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估方法?，首次提出納稅評(píng)估概念；2002年初，國家稅務(wù)總局以第2號(hào)令公布?成品油零售加油站增值稅征收管理方法?；2002年初，北京地稅首先在全國省級(jí)地稅系統(tǒng)推行；2003年，在各地試點(diǎn)的根底上，江蘇省地稅系統(tǒng)全面推行納稅評(píng)估?！?0%配備評(píng)估人員、制定暫行方法和操作規(guī)程、04年開發(fā)了統(tǒng)一的納稅評(píng)估系統(tǒng)〕2005年3月11日，公布?納稅評(píng)估管理方法?國稅發(fā)[2005]43號(hào)第二講評(píng)估分析的常用指標(biāo)一、收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式〔一〕主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=〔本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入〕÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列本錢等問題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。二、本錢類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式〔二〕單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品本錢×100%。分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品本錢比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品本錢或應(yīng)納所得額等問題?！踩持鳡I業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率=〔本期主營業(yè)務(wù)本錢-基期主營業(yè)務(wù)本錢〕÷基期主營業(yè)務(wù)本錢×100%，其中：主營業(yè)務(wù)本錢率=主營業(yè)務(wù)本錢÷主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。三、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式〔一〕主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率〔二〕主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=〔主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入〕×100%?！踩碃I業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用率及其變動(dòng)率與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問題。管理〔財(cái)務(wù)、營業(yè)〕費(fèi)用同樣適用〔四〕本錢費(fèi)用率=〔本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用〕÷本期主營業(yè)務(wù)本錢×100%。

〔五〕本錢費(fèi)用利潤率；其中：本錢費(fèi)用總額=主營業(yè)務(wù)本錢總額+費(fèi)用總額。分析納稅人期間費(fèi)用與銷售本錢之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問題。四、利潤類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式〔一〕

主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=〔本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤〕÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。

〔二〕其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=〔本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤〕÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。

假設(shè)與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)本錢或不計(jì)、少計(jì)收入問題〔三〕營業(yè)外收支增減額。五、資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式〔一〕凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題?！捕晨傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷平均總資產(chǎn)×100%。〔三〕存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)本錢÷〔〔期初存貨本錢+期末存貨本錢〕÷2〕×100%。分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增本錢的問題〔四〕應(yīng)收〔付〕賬款變動(dòng)率=〔期末應(yīng)收〔付〕賬款－期初應(yīng)收〔付〕賬款〕÷期初應(yīng)收〔付〕賬款×100%。分析納稅人應(yīng)收〔付〕賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收〔付〕賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增本錢的問題。

〔五〕固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因?！擦迟Y產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。第三講我國納稅評(píng)估工作程序一、對(duì)象確定〔一〕概念：是指納稅評(píng)估業(yè)務(wù)管理部門，按照一定方法，對(duì)納稅人進(jìn)行篩選并確定納稅評(píng)估對(duì)象的過程。一般在申報(bào)期結(jié)束后進(jìn)行。〔二〕納稅評(píng)估對(duì)象范圍：納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

〔三〕納稅評(píng)估對(duì)象篩選方法：納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法?！菜摹持攸c(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象確實(shí)定1、綜合審核比照分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；2、重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。

〔五〕確定對(duì)象的步驟1、日常評(píng)估對(duì)象確實(shí)定〔1〕確定對(duì)象范圍—管轄的所有納稅人；〔2〕確定異常對(duì)象—初步選擇，得到待評(píng)估對(duì)象范圍，然后通過指標(biāo)核對(duì)，確定存在異常情況的對(duì)象；如：車船使用稅—申報(bào)的車船數(shù)量、稅率與工程登記的鑒定信息進(jìn)行核對(duì)；營業(yè)稅—申報(bào)的收入、稅率與?損益表?的收入及鑒定信息進(jìn)行核對(duì)；〔3〕確定評(píng)估對(duì)象——積分排序、隨機(jī)、人工2、專項(xiàng)評(píng)估對(duì)象確實(shí)定一般由市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常管理中發(fā)現(xiàn)的共性問題，以及各階段工作重點(diǎn)確定，下達(dá)給稅務(wù)分局實(shí)施。至于選擇步驟類似日常評(píng)估對(duì)象的選擇，只是選擇標(biāo)準(zhǔn)固定為一些專門工程，如：營業(yè)稅戶、房地產(chǎn)行業(yè)納稅人；3、特定評(píng)估對(duì)象確實(shí)定是根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦、部門信息交換等特定信息直接確定產(chǎn)生，一般不需篩選。如：國、地稅聯(lián)合開展納稅信用等級(jí)評(píng)定活動(dòng)，根據(jù)國稅信息就可直接確定特定評(píng)估對(duì)象。在確定了納稅評(píng)估對(duì)象后，要制作?納稅評(píng)估對(duì)象清冊?二、評(píng)估分析〔一〕概念：是評(píng)估人員采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析，查找并初步確定申報(bào)中存在問題的過程。評(píng)估分析一般以評(píng)估對(duì)象當(dāng)年或當(dāng)期申報(bào)情況為主；一般在5個(gè)工作日內(nèi)完成?！捕吃u(píng)估分析的信息來源1、“一戶式〞存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料；如：登記信息、各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)信息、發(fā)票信息、申報(bào)征收信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息。2、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況；主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、本錢、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；3、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；

4、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。如：土地信息、建筑工程登記信息、房屋轉(zhuǎn)讓信息、車船登記信息、國稅信息等?！踩吃u(píng)估分析方法1、對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；2、通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；3、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

4、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；

5、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；6、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；7、通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力?！菜摹?、納稅評(píng)估的重點(diǎn)內(nèi)容1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；2、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；3、納稅申報(bào)主表、附表及工程、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；4、收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)工程的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度確實(shí)定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；5、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、本錢費(fèi)用資料審核分析納稅人本錢費(fèi)用是否存在異常變化情況，本錢費(fèi)用是否配比，本錢費(fèi)用率是否正常；6、審核分析納稅人申報(bào)納稅情況與稅收征管信息系統(tǒng)中的稅務(wù)登記、各種認(rèn)定、核定信息、發(fā)票使用情況、稅款查補(bǔ)等情況是否相符；7、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核分析資本性支出與財(cái)產(chǎn)稅之間邏輯關(guān)系是否配比；8、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、收入明細(xì)表審核分析納稅人應(yīng)稅收入是否完整和足額申報(bào)；9、分析、比較納稅人納稅申報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)工程的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；10、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和認(rèn)為應(yīng)評(píng)析的其他內(nèi)容?！参濉硨徍朔治鼍唧w內(nèi)容：第一、信息分析比對(duì)：1、納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額與實(shí)際入庫稅款的比對(duì)分析；2、?損益表?中的主營業(yè)務(wù)收入與?營業(yè)稅納稅申報(bào)表?中收入總額進(jìn)行比較分析；3、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算；4、企業(yè)經(jīng)營收入變動(dòng)率的測算；5、企業(yè)銷售毛利〔益〕率的測算；6、企業(yè)應(yīng)稅經(jīng)營收入變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的配比測算；7、企業(yè)經(jīng)營收入與流動(dòng)資產(chǎn)的配比率測算；8、企業(yè)零負(fù)申報(bào)情況分析；9、稅款繳納及延期繳納稅款申請的審批情況；10、生產(chǎn)經(jīng)營情況；11、發(fā)票領(lǐng)購及開具情況；12、偷逃稅疑點(diǎn)；13、其它。第二、調(diào)查分析判斷1、稅負(fù)率異常分析。納稅人稅負(fù)率與歷史同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比變動(dòng)異常的，分析納稅人經(jīng)營情況是否發(fā)生較大變化，有無隱瞞銷售收入的情況。

2、經(jīng)營收入變動(dòng)率分析。包括經(jīng)營收入變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率、銷售本錢變動(dòng)率之間的配比分析。將經(jīng)營收入變動(dòng)率橫向與應(yīng)納稅額、銷售本錢的變化比較，縱向與歷史同期比較。3、稅額控制數(shù)分析。將納稅人申報(bào)的稅額與測算的納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)的稅額進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常的，分析其有無漏報(bào)、遲報(bào)、隱匿收入的問題。4、銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。對(duì)本期銷售毛利率比本年各期或歷史同期有較大幅度下降的，應(yīng)分析其有無不計(jì)或少計(jì)銷售問題。5、企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)分析。6、與納稅評(píng)估有關(guān)的企業(yè)其它方面情況的分析，如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況及發(fā)票使用情況等方面的分析。

(六)評(píng)估分析的實(shí)施主要通過指標(biāo)的比對(duì)分析來對(duì)評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷1、房地產(chǎn)業(yè)〔1〕營業(yè)稅A.申報(bào)稅目<>鑒定稅目某公司7月5日申報(bào)稅目銷售建筑物與征管信息系統(tǒng)稅務(wù)登記模塊鑒定稅目比對(duì)一致B.申報(bào)計(jì)稅收入<>開具發(fā)票累計(jì)金額查詢征管信息系統(tǒng)發(fā)票管理模塊，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)期發(fā)票開具累計(jì)金額1530000元，申報(bào)收入1830000元，差額是否是預(yù)收帳款或其他，有待核實(shí)?！牲c(diǎn)C.〔預(yù)收帳款期末余額-預(yù)收帳款期初余額+本期營業(yè)收入〕*稅率〔或預(yù)征率〕<>營業(yè)稅6月末余額1500000，6月初余額1200000〔1500000-1200000+1530000〕×5%=91500元與申報(bào)營業(yè)稅91500，無差異。D.[銷售本錢-已售的可售面積×本錢對(duì)象總本錢/總可售面積〕]÷[已售的可售面積×本錢對(duì)象總本錢/總可售面積〕]<>n〔假定變動(dòng)幅度為±20%〕假定銷售本錢120000〔損益表〕，本錢對(duì)象總本錢14397058.81〔開發(fā)合同〕，總可售面積8900平方米，已實(shí)現(xiàn)可售面積680平方米。那么預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品本錢：÷8900×680=1100002元，銷售本錢變動(dòng)幅度=〔1200000-1100002〕÷1100002=9.09%<±20%,本錢核算根本正常E.個(gè)稅占納稅總額比重〔與上期比〕7月申報(bào)營業(yè)稅91500〔1830000*5%=91500〕，占當(dāng)期納稅總額97539〔營業(yè)稅91500，城建稅3843，教育費(fèi)附加2196，不考慮所得稅〕比重93.81%，與去年根本持平F.預(yù)收帳款變動(dòng)率>n〔與上期比，假定變動(dòng)幅度為±20%〕假定5月初預(yù)收帳款余額260000元那么：預(yù)收帳款變動(dòng)率=-68.09%>±20%——疑點(diǎn)(2)企業(yè)所得稅A.[本期應(yīng)納稅所得額+〔本期末預(yù)收帳款余額-上期末預(yù)收帳款余額〕×15%]×稅率<>企業(yè)所得稅季度所得稅申報(bào)應(yīng)納稅所得額110000，申報(bào)所得稅36300元，當(dāng)期預(yù)收帳款發(fā)生額260000，核定房地產(chǎn)利潤率15%[國稅發(fā)2003〔83〕]那么：[110000+260000*15%]*33%=49170>36300顯然沒有將預(yù)售收入預(yù)計(jì)的營業(yè)利潤與當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并申報(bào)納稅B.本期毛利率-上期毛利率<n(假定為10%)6月毛利率16.22%，去年同期毛利率18.78%，那么16.22%-18.78%=2.56%<10%毛利率下降根本正常C.本期所得稅占應(yīng)納稅總額比重-上期所得稅占應(yīng)納稅總額比重<n〔假定為10%〕03年7月申報(bào)企業(yè)所得稅120000，當(dāng)期應(yīng)納稅總額183270元，04年7月申報(bào)企業(yè)所得稅100000，當(dāng)期應(yīng)納稅總額160939元，那么：本期：100000/160939=62.14%上期：120000/183270=65.48%62.14%-65.48%=-3.34%<10%D.本期銷售費(fèi)用率-行業(yè)平均銷售費(fèi)用率<n(假定為10%，行業(yè)平均銷售費(fèi)用率12%〕04年6月銷售費(fèi)用428400元，本期銷售費(fèi)用率=428400/1530000=28%，高出行業(yè)平均銷售費(fèi)用率16%>10%——疑點(diǎn)E.本期毛利率-行業(yè)平均毛利率<n(假定為10%,行業(yè)平均毛利率15%)16.22%-15%=1.22%<10%,毛利率根本正常F.本期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率<n〔假定為±5%,行業(yè)平均企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率1*15%*33%=4.95%)本期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=100000/1530000=7.8%，高出2.85%<5%，認(rèn)定負(fù)擔(dān)率根本正?！?〕個(gè)人所得稅A.申報(bào)稅目<>鑒定稅目04年7月，張某個(gè)人所得稅申報(bào)表僅申報(bào)工資薪金收入一項(xiàng)，而重點(diǎn)個(gè)人所得稅建檔資料顯示，張某在某公司擔(dān)任經(jīng)理，月薪1500，同時(shí)又在另一公司擔(dān)任董事，月董事費(fèi)1200。董事費(fèi)收入屬勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)適用勞務(wù)報(bào)酬稅目。比對(duì)不一致——疑點(diǎn)B.分配給投資者的利潤*稅率<>稅款江某〔30%〕、施某〔30%〕、王某〔40%〕共同投資成立一家公司，03年末分利前未分配利潤10萬元，假定所得稅稅率33%，其他因素不考慮，該企業(yè)申報(bào)個(gè)人所得稅江某、施某、王某均為4020元。江某、施某：100000〔1-33%〕30%*20%=4020王某：100000〔1-33%〕40%*20%=5360元與申報(bào)不符——評(píng)估疑點(diǎn)C.本期銷售本錢率-行業(yè)平均銷售本錢率<n(假定為10%，行業(yè)平均銷售本錢率75%〕某制衣廠系個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，03年?duì)I業(yè)收入3200000，銷售本錢275000003年銷售本錢率=2750000/3200000=85.94%85.94%-75%=10.94%>10%，本錢計(jì)算存在疑點(diǎn)，需要核實(shí)〔營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅〕*稅率2、建筑業(yè)〔1〕營業(yè)稅A.其他應(yīng)付款變動(dòng)率〔與上期比〕<n(假定±30%〕如某裝潢公司其他應(yīng)付款主要核算向客戶收取的裝潢款的價(jià)外費(fèi)用〔如為城管代收的戶外廣告管理費(fèi)〕，通過其他應(yīng)付款變動(dòng)率可分析對(duì)營業(yè)稅變動(dòng)的影響。公司6月其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額120000，5月其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額160000，那么變動(dòng)率=-25%在警戒范圍內(nèi)，初步認(rèn)定根本正常B.[工程本錢*〔1+本錢利潤率〕÷〔1-營業(yè)稅稅率〕-工程結(jié)算收入]÷工程結(jié)算收入<n(假定5%〕某建筑安裝公司04年6月申報(bào)工程結(jié)算收入1260000，工程結(jié)算本錢1164000〔利潤表〕，該省核定建筑安裝工程本錢利潤率10%。估算工程結(jié)算收入=1164000〔1+10%〕/〔1-3%〕=1320000元〔1320000-1260000〕/1260000=4.76%<5%，正常C.(合同進(jìn)度*合同本錢總造價(jià)-工程結(jié)算本錢〕÷工程結(jié)算本錢<n(假定20%〕某建筑安裝公司承包一安裝工程，總造價(jià)2700000，工期10個(gè)月，工程從一月開始，當(dāng)年7月該公司向地稅納稅申報(bào)，利潤表顯示工程結(jié)算本錢2400000，工程作業(yè)期間無異常發(fā)生。2700000/10*6-2400000=780000元7800000/2400000=32.5%>20%，結(jié)算本錢異?！?〕企業(yè)所得稅A.應(yīng)納稅所得額*適用稅率<>企業(yè)所得稅A建安公司04年企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收，04年4月10日申報(bào)應(yīng)納稅所得額60000元，申報(bào)應(yīng)納所得稅額16200元〔60000*27%〕，4月13日又補(bǔ)申報(bào)所得稅13500〔50000*27%〕。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)申報(bào)兩次，共申報(bào)應(yīng)納稅所得額110000，應(yīng)該適用33%稅率，應(yīng)納所得稅額應(yīng)為36300—申報(bào)異常。B.工程結(jié)算利潤<>n〔總局規(guī)定行業(yè)利潤率10%〕一般工程直接費(fèi)用與間接費(fèi)用比為1：0.1655，利潤率=〔Q-0.858Q-3.33%Q〕/Q=10.87%,如果報(bào)送的財(cái)務(wù)指標(biāo)小于該數(shù)據(jù)，說明所得稅繳納可能有問題，如施工方有讓利，屬正常。C.本期毛利率-上期毛利率<>n〔假定n為1%〕A建安公司4月毛利率10%，上年同期毛利率9%，差額1%，變動(dòng)幅度在警戒范圍內(nèi)，屬于正常。D.本期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率-上期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率<>n〔假定n為1%〕A建安公司本期營業(yè)收入1000000，本期繳納企業(yè)所得稅36300，負(fù)擔(dān)率3.63%，經(jīng)查上年同期營業(yè)收入950000，繳納企業(yè)所得稅20520，負(fù)擔(dān)率2.16%，差額1.47%，變動(dòng)幅度超過警戒范圍內(nèi)，屬于異常?！?〕印花稅A.申報(bào)稅目<>鑒定稅目主要考慮“建安工程承包合同〞，其他合同這里不考慮。審閱建安企業(yè)通用申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)了“建安工程勘察設(shè)計(jì)合同〞，而公司經(jīng)營范圍為：建筑安裝、裝飾裝潢，無勘察設(shè)計(jì)工程。〔疑點(diǎn)〕B.本期印花稅額-本期營業(yè)稅額*1%≤0營業(yè)稅按建安工程結(jié)算金額的3%繳納，印花稅按建安工程結(jié)算金額的0.03%繳納，兩者有一定比例關(guān)系。不符合，可能有問題。但不具有普遍適應(yīng)性。3、交通運(yùn)輸業(yè)〔1〕營業(yè)稅A.申報(bào)稅目<>鑒定稅目某貨物運(yùn)輸公司某月申報(bào)工程為聯(lián)運(yùn)收入，而征管信息系統(tǒng)納稅鑒定情況及其以往納稅申報(bào)工程均為運(yùn)輸收入，比對(duì)不符合，存在疑點(diǎn)。〔2〕企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的評(píng)估分析類似建筑安裝行業(yè)〔略〕〔3〕印花稅A.(本期印花稅額÷%)-〔本期營業(yè)稅額÷3%〕≤0交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅是按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算金額的3%繳納，印花稅是按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算金額的0.05%繳納，兩者有一定比例關(guān)系。不符合，可能有問題。要求：在評(píng)估分析過程中，評(píng)估人員應(yīng)將確認(rèn)的問題或者發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的詳細(xì)情況記入〈納稅評(píng)估工作底稿〉?！财摺吃u(píng)估分析結(jié)果的處理原那么納稅評(píng)估崗位人員在對(duì)評(píng)估對(duì)象評(píng)估分析后，應(yīng)根據(jù)評(píng)估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原那么處理：1、對(duì)未發(fā)現(xiàn)問題的，或者疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的，直接轉(zhuǎn)評(píng)估處理環(huán)節(jié)；2、發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)；3、明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項(xiàng)的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)；4、納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額小于評(píng)估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的，應(yīng)移送稅務(wù)稽查；5、對(duì)于存在的疑點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)有資料仍不能明確判定，需要納稅人解釋說明的，可轉(zhuǎn)入詢問核實(shí)環(huán)節(jié)處理?！舶恕承枰谱鞯奈臅鶕?jù)評(píng)析結(jié)果，確定約談對(duì)象，制作?納稅評(píng)估工作底稿?，并向納稅人發(fā)出?納稅評(píng)估核實(shí)說明通知書?，明確納稅人需要說明的問題及攜帶的有關(guān)資料，要求納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)〔一般在10個(gè)工作日內(nèi)〕到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)疑點(diǎn)問題說明情況。三、約談舉證〔一〕概念約談舉證是評(píng)估人員在評(píng)估分析的根底上，就需要納稅人說明的疑點(diǎn)問題，約請納稅人進(jìn)行解釋說明的過程?！捕吃儐柡藢?shí)相關(guān)規(guī)定1、評(píng)估部門可采取信函、兩種方式向納稅人提出約談建議；2、約談對(duì)象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人.3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時(shí)，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的具體評(píng)估方法。4、約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說明、說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說明形式的，原那么上要有二名評(píng)估人員同時(shí)參加，并作好記錄。5、納稅人因某種合理原因，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時(shí)間到期前1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時(shí)間。6、在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評(píng)估人員應(yīng)就疑點(diǎn)問題的評(píng)估結(jié)果提出初步的處理意見，及時(shí)轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)。7、在完成詢問核實(shí)后，應(yīng)將約談情況填寫在?納稅評(píng)估工作底稿?內(nèi)?！踩臣s談的主要內(nèi)容：對(duì)于納稅人經(jīng)營收入存在的疑點(diǎn)問題，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問題：1、是否存在利用庫存變動(dòng)、資金往來隱瞞銷售收入的情況；2、是否存在價(jià)外費(fèi)用不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；3、是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況；4、發(fā)票開具是否異常。主要包括：〔1〕開具的發(fā)票票面所列工程名稱是否與納稅人實(shí)際經(jīng)營范圍一致；〔2〕稅控系統(tǒng)開具發(fā)票是否全部申報(bào)納稅。(3)紅字發(fā)票的開具是否符合規(guī)定對(duì)于納稅人經(jīng)營本錢、費(fèi)用存在的疑點(diǎn)問題，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問題：1、是否利用本錢計(jì)算方法人為調(diào)節(jié)利潤；2、費(fèi)用列支是否符合稅法規(guī)定，有無合法的憑證；3、是否存在擴(kuò)大稅前扣除范圍；4、是否存在混淆資本性支出和收益性支出等問題。對(duì)于納稅人稅負(fù)率異常的問題。應(yīng)重點(diǎn)約談以下問題：1、生產(chǎn)經(jīng)營情況是否有季節(jié)性變動(dòng)或政策性因素影響；2、納稅人經(jīng)營收入與歷史同期比照，分析是否異常；3、納稅人庫存與上期、歷史同期比照，分析購、銷、存是否異常；4、納稅人商品價(jià)格與上期、同行業(yè)比照，分析價(jià)格是否異常。詢問核實(shí)注意技巧。舉例：例1、某鋼廠主要從事鋼錠生產(chǎn)，其主要原材料是廢鋼，企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求。某月對(duì)申報(bào)資料分析，應(yīng)付帳款余額高達(dá)100多萬元，存貨比上月增加100多萬元，可能存在虛增存貨的行為。在約談時(shí)，先問鋼錠市場需求量和廢鋼收購資金結(jié)算情況，企業(yè)其他方面有沒有欠帳？答復(fù)：廢鋼收購一般銀貨兩訖，其他也不欠別人，反而是別人欠我們，此時(shí)，再問為什么應(yīng)付帳款余額這么大？最后只能成認(rèn)虛開發(fā)票虛增存貨的事實(shí)?！浞譁?zhǔn)備，旁敲側(cè)擊例2、某商業(yè)企業(yè)銷售與去年相比異常，春節(jié)旺季月申報(bào)銷售收入100多萬元，企業(yè)經(jīng)理到稅務(wù)局約談，評(píng)估人員先和聊企業(yè)的經(jīng)營情況，經(jīng)營毛利有多少？每天營業(yè)情況怎樣？春節(jié)期間銷售形勢如何？經(jīng)理：平時(shí)一天一般2—3萬，春節(jié)期間還可以，三天銷售100多萬元。評(píng)估人員：2月總共申報(bào)銷售收入100萬元，為什么？原因：2月的銷售收入沒有入帳?！勯e聊，捕捉信息例3、某木制品廠，“分期收款發(fā)出商品〞借方余額連續(xù)幾個(gè)月都為28.48萬元，評(píng)估人員直接問其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出？被約談人無法舉證，只能成認(rèn)沒有與購貨方簽定合同，貨物已全部發(fā)出，由于沒有收到貨款，因此未計(jì)銷售，未轉(zhuǎn)本錢的事實(shí)?！_門見山，直入主題例4、某工廠因稅負(fù)較低被列入評(píng)估對(duì)象，經(jīng)過分析，認(rèn)為納稅人有銷售不入帳的可能。于是分別約談企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。利用他們懼怕對(duì)方禁不住詢問，先成認(rèn)違法事實(shí)的心理，各個(gè)擊破，最終兩人都成認(rèn)有銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金不入帳的行為?！謩e約談，各個(gè)擊破在實(shí)際約談中，評(píng)估人員應(yīng)靈活應(yīng)用約談技巧和心理學(xué)知識(shí)，找到突破口，從而提高約談的效果?！菜摹吃趯?shí)施約談過程中，應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)的情形1、納稅人拒絕主管地稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的；2、納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評(píng)估人員提出的問題，或?qū)υu(píng)估人員提出的問題未能說明清楚的；3、約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的；4、省轄市地稅局確定的其他情形。四、實(shí)地核查〔一〕概念實(shí)地核查是指評(píng)估人員根據(jù)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算及納稅等情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。實(shí)地核查完成后，評(píng)估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)。〔二〕情況處理納稅人拒絕評(píng)估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評(píng)估人員核查的，評(píng)估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式