稅法第1章稅收、稅法的概念及分類導(dǎo)語：

稅法是稅收的存在形式。理解稅收的含義是理解稅法的邏輯起點(diǎn)。馬克思指出，“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”；富蘭克林曾說，“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡”。關(guān)于稅收的本質(zhì)，有分配論、交換論、債務(wù)論等不同的認(rèn)識。從不同角度對稅收、稅法進(jìn)行分類，是多維度理解、研究稅法制度的基礎(chǔ)。教學(xué)目標(biāo)：1．理解稅收的含義與本質(zhì)。2.掌握稅收的分類、稅法的分類。第1章稅收、稅法的概念及分類1.1稅收的含義及分類1.1.1稅收的含義1.1.2稅種的分類1.2稅法的含義及分類1.2.1稅法含義1.2.2稅法分類章節(jié)目錄稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收的含義需從目的、基本功能、實(shí)質(zhì)等方面綜合理解。1.從目的上看，國家征稅是為了滿足社會公共需要。2.從基本功能上看，稅收是國家取得財政收入的重要工具。3.從本質(zhì)上看，稅收體現(xiàn)了國家憑借政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。關(guān)于稅收本質(zhì)的“國家分配論”是馬克思主義經(jīng)典作家的基本觀點(diǎn)，也是我國稅收理論界長期以來的主流認(rèn)識。稅收分配論將稅收理解為以國家權(quán)力為依據(jù)的一種國家分配關(guān)系，并據(jù)此得出稅收具有三性特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，除了稅收分配論，還有稅收交換論、稅收價格論、稅收債務(wù)論。

拓展思考：如何理解稅收的本質(zhì)？1.1稅收的含義及分類

1.1.1稅收的含義

絕大多數(shù)國家實(shí)行的都是由多種稅構(gòu)成的復(fù)稅制體系。從不同角度對稅種進(jìn)行歸類，是多維度理解、研究稅收的基礎(chǔ)。以我國現(xiàn)有18個稅種為例，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1.根據(jù)征稅對象的不同，可分為商品服務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為目的稅四大類。（1）商品服務(wù)稅：以商品或者服務(wù)的交易額為征稅對象征收的稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。（2）所得稅：以所得額為征稅對象征收的稅種，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。（3）財產(chǎn)稅：以不動產(chǎn)或者動產(chǎn)為征稅對象，在財產(chǎn)保有或者轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征收的稅種，包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、車輛購置稅等。（4）特定行為目的稅：上述四類稅種之外的其他稅種，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、船舶噸稅、煙葉稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等，這也是一種兜底的劃分類型。

1.1稅收的含義及分類

1.1.2稅種的分類

為了突出生態(tài)環(huán)境保護(hù)的政策導(dǎo)向，也可將全部稅種劃分為商品服務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源環(huán)境稅、特定行為目的稅五大類。

上述稅種中，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅、關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。我國現(xiàn)行稅制框架見圖1-1。中國稅制體系主體稅系商品服務(wù)稅增值稅消費(fèi)稅◎關(guān)稅◎所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅輔助稅系行為目的稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅車輛購置稅◎船舶噸稅◎煙葉稅☆資源和環(huán)境保護(hù)稅城鎮(zhèn)土地使用稅☆土地增值稅☆耕地占用稅☆環(huán)境保護(hù)稅☆資源稅財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅☆契稅☆車船稅☆注:◎表示中央稅;☆表示地方稅;未做標(biāo)注為中央地方共享稅。圖1-1我國現(xiàn)行稅制體系注：增值稅和消費(fèi)稅不含進(jìn)口數(shù)據(jù)。圖1-22022年我國稅收收入結(jié)構(gòu)圖2．以收入歸屬和支配權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅：指收入完全屬于中央政府固定收入的稅種，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅等。

（2）地方稅：指收入完全屬于地方政府固定收入的稅種，包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、

耕地占用稅、契稅、土地增值稅等。

（3）中央與地方共享稅：指收入由中央政府與地方政府共同分享的稅種，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅等。3．以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅。

（1）直接稅：指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，只能由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅等。

（2）間接稅：指納稅人可以將稅負(fù)通過一定的途徑和方式部分或者全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。由于通過提高售價或壓低進(jìn)價的方式是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本路徑，處于生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅種屬于間接稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。4．按作為稅基的計稅價格是否含稅，可分為價外稅和價內(nèi)稅。

（1）價外稅：指計稅價格不包含該種稅。我國現(xiàn)行增值稅為價外稅，計算增值稅的銷售收入是不含增值稅的收入。

（2）價內(nèi)稅：指稅款構(gòu)成計稅價格的組成部分，即計稅價格為含稅價的稅種。如我國現(xiàn)行消費(fèi)稅為價內(nèi)稅，計征消費(fèi)稅的銷售收入是不含增值稅但包含消費(fèi)稅的銷售額。1.2稅法含義及分類

1.2.1稅法含義

稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系立法機(jī)關(guān)——有權(quán)的國家機(jī)關(guān)：在我國即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。地方人大及其常委會擁有一定的立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法主體的構(gòu)成者。稅法范圍——狹義：僅指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。廣義：各種稅收法律規(guī)范的總和。包括稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等。概念解析區(qū)別稅法是法學(xué)范疇的概念，重點(diǎn)研究稅收征納過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇的概念，重點(diǎn)研究因征稅形成的社會產(chǎn)品分配關(guān)系。稅收是國家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。聯(lián)系稅法是稅收的存在形式。稅法與稅收的區(qū)別與聯(lián)系1.2稅法含義及分類

1.2.2稅法分類

1.按法律級次和效力不同，可分為稅收法律、授權(quán)立法、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、稅收部門規(guī)章、稅收地方規(guī)章。（1）稅收法律由全國人民代表大會及其常委會制定。（2）稅收行政法規(guī)由國務(wù)院制定。主要包括兩類：一是為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定的行政法規(guī)，如國務(wù)院制定并頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等。二是制定法律的條件不成熟時，根據(jù)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)決定先制定的行政法規(guī)。如國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》等。根據(jù)《立法法》的規(guī)定，經(jīng)過實(shí)踐檢驗，制定法律的條件成熟時，國務(wù)院應(yīng)當(dāng)及時提請全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律。（3）稅收部門規(guī)章由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)包括財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。如財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》等。（4）稅收地方性法規(guī)由地方人民代表大會及其常委會制定。我國在稅收立法上堅持“統(tǒng)一稅法”的原則，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。（5）稅收地方規(guī)章由地方政府制定。如國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，規(guī)定了省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。2.按基本內(nèi)容或功能劃分，可分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。

稅收實(shí)體法主要規(guī)定各稅種的納稅人、征稅范圍、稅基、稅率、減免稅等具體的征稅要素，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等，具有一稅一法相對應(yīng)的特點(diǎn)。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，其功能是為實(shí)體法的實(shí)施提供必要的規(guī)則、方式和秩序等。《中華人民共和國稅收征收管理法》就屬于典型的稅收程序法。3.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法和國際稅法國內(nèi)稅法是基于屬人和屬地原則確立的，規(guī)定一個國家內(nèi)部稅收制度的法律規(guī)范。國際稅法是指國家間形成的稅收協(xié)調(diào)制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一般而言，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。實(shí)體法的主要功能在于規(guī)定和確認(rèn)權(quán)利和職權(quán)以及義務(wù)和責(zé)任。程序法的主要功能在于及時、恰