論權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的運(yùn)用摘要：隨著我國(guó)國(guó)力持續(xù)增強(qiáng)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)中的地位也在迅速崛起，我國(guó)也開始在不同程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并積極進(jìn)行探索。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)更加能滿足新公共管理的需求，與傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制相比具有巨大的優(yōu)越性，這成為世界上大多數(shù)國(guó)家的共識(shí)。因此，改革我國(guó)現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)體系勢(shì)在必行。政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要分支和政府預(yù)算管理的技術(shù)基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)又是會(huì)計(jì)體系的基石，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制改革更是重中之重。本文從政府會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)狀況分析，指出在政府以應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在的問題，并提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)應(yīng)用中的建議。希望能拋磚引玉，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的研究有所貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會(huì)計(jì)；改革OntheapplicationofaccrualandaccrualsysteminChinesegovernmentaccountingAbstract:withthecontinuousenhancementofChina'snationalstrengthandthecontinuousimprovementofthesocialistmarketeconomicsystem,China'spositionintheglobaleconomyisalsorisingrapidly.Ourcountryhasbeguntointroduceaccrualbasistodifferentextentandactivelyexploreit.Accrualgovernmentaccountingcanbettermeettheneedsofnewpublicmanagement.Comparedwithtraditionalpaymentsystem,ithasgreatadvantages,whichhasbecometheconsensusofmostcountriesintheworld.Therefore,itisimperativetoreformtheexistinggovernmentaccountingsysteminChina.Governmentaccountingisanimportantbranchoftheaccountingsystemandthetechnologicalfoundationofthegovernmentbudgetmanagement,andtheaccountingrecognitionbasisisthecornerstoneoftheaccountingsystem,sotheaccrualbasisreformisthetoppriority.Basedontheanalysisofthebasicsituationofthegovernmentaccounting,thispaperpointsouttheproblemsexistingintheaccountingbasisofthegovernment'sapplicationbasedpaymentsystem,andputsforwardsomesuggestionsfortheaccrualbasisintheapplicationofgovernmentaccounting.Itishopedthatitcancontributetotheresearchofrelatedfields.Keywords:accrualbasis;governmentaccounting;reform目錄1.緒論 31.1相關(guān)概念概述 31.1.1政府會(huì)計(jì) 31.1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論 31.1.3收付實(shí)現(xiàn)制 41.1.4權(quán)責(zé)發(fā)生制 42.我國(guó)政府引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性 52.1收付實(shí)現(xiàn)制得以存在的原因及其局限性 52.1.1收付實(shí)現(xiàn)制存在的原因 52.1.2收付實(shí)現(xiàn)制的局限性 52.2政府引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性 62.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn) 62.2.2我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性分析 63.我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的構(gòu)建 93.1運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提條件 93.1.1理論支持 93.1.2法律支持 93.1.3技術(shù)支持 113.2政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的對(duì)比 123.2.1建立新的政府會(huì)計(jì)體系 123.2.2建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度 133.2.3建立配套監(jiān)督體系 153.2.4新的會(huì)計(jì)制度與之前收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)比 15結(jié)束語 17參考文獻(xiàn) 181.緒論1.1相關(guān)概念概述1.1.1政府會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。由于各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同，政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會(huì)計(jì)界定為是一門用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受人民委托管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任情況的專門會(huì)計(jì)。1.1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論計(jì)的基本理論是指會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能等。會(huì)計(jì)環(huán)境：影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部因素，它包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)等方面的因素。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的需求，影響會(huì)計(jì)程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的意愿等。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并為管理、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象：任何工作都有其特定的工作對(duì)象，會(huì)計(jì)工作也不例外。一般來說，會(huì)計(jì)對(duì)象就是指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來說，會(huì)計(jì)對(duì)象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)職能：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能表達(dá)為：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)職能是一個(gè)發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來越重要，會(huì)計(jì)職能也相應(yīng)擴(kuò)展。人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)往往存在分歧。這集中體現(xiàn)在對(duì)職能數(shù)量的看法上。比較有代表性的觀點(diǎn)還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評(píng)價(jià)等。此具，認(rèn)為有相同數(shù)目的職能論者對(duì)具體的職能又有不同的理解。例如，有人認(rèn)為核算僅指事后核算。1.1.3收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。1.1.4權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，該原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用。2.我國(guó)政府引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性2.1收付實(shí)現(xiàn)制得以存在的原因及其局限性2.1.1收付實(shí)現(xiàn)制存在的原因(1)存在非專業(yè)性核算對(duì)象使用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告比較淺顯易懂，一般情況下即使沒有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)也不是問題，同樣可以看懂，所以他的受體比較大眾化，得到一定的推廣，并且能夠使監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)政府使用后續(xù)資金預(yù)算的規(guī)劃、監(jiān)督和使用起到一定的作用。(2)缺乏專業(yè)性的系統(tǒng)學(xué)習(xí)現(xiàn)如今無論是我國(guó)的會(huì)計(jì)的技能的培訓(xùn)還是教育問題，都沒有對(duì)政府會(huì)計(jì)予以足夠的重視。國(guó)內(nèi)，高等院校的會(huì)計(jì)教育以及相關(guān)資格考試的規(guī)范制定教材范圍中，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的教授都只涉及很少的一個(gè)部分。在這種情形下，如果采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生較高的運(yùn)行成本和搞復(fù)雜的制度改善，需要進(jìn)行大量的職業(yè)培訓(xùn)，引進(jìn)相關(guān)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員。(3)減少自由裁量權(quán)的可能性在企業(yè)會(huì)計(jì)中，因?yàn)橥鶃砜铐?xiàng)導(dǎo)致的債務(wù)債權(quán)關(guān)系很容易致使企業(yè)形成一個(gè)"蓄水池"，在這個(gè)蓄水池里，隱藏著企業(yè)的虛增和虛減，這也是相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管控制的關(guān)鍵。如果在政府會(huì)計(jì)中采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么各級(jí)部門的財(cái)政形成的往來款項(xiàng)也會(huì)很容易像企業(yè)會(huì)計(jì)一樣引起行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中自由決定權(quán)的飛規(guī)范性的擴(kuò)大。而若采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，那么情況就會(huì)很好的得到控制，以當(dāng)期的實(shí)際收入和支出為計(jì)量基礎(chǔ)，能夠有效的預(yù)防自由裁量權(quán)的非法擴(kuò)張。2.1.2收付實(shí)現(xiàn)制的局限性由于現(xiàn)金制只能提供有限的會(huì)計(jì)信息，這阻礙了我國(guó)公共財(cái)政全面的、深層次的改革。在公共財(cái)政體制下對(duì)于財(cái)政資金的使用和財(cái)政管理，為了能夠確保他們的有效性和公正、公開、透明，以及考查部門預(yù)算的執(zhí)行效果和合理性等，無不要求相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息給予支撐。深入改革我國(guó)公共財(cái)政制度的關(guān)鍵是政府會(huì)計(jì)技術(shù)的提高，特別是績(jī)效預(yù)算的改革不可缺少權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)政府會(huì)計(jì)制度的支持。此外，現(xiàn)金制將財(cái)政存在的風(fēng)險(xiǎn)給掩蓋住了，從而使政府對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)疏于管理。政府會(huì)計(jì)在現(xiàn)金制下無法如實(shí)、全面的核算并反映政府部門的各種負(fù)債以及或有負(fù)債。因此，若是繼續(xù)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制必會(huì)加大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不利于加強(qiáng)管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。最后，這不利于政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露。在年度預(yù)算的執(zhí)行過程中，基于預(yù)算的基礎(chǔ)，各級(jí)政府經(jīng)常碰到預(yù)算已經(jīng)安排，并不能支付各種款項(xiàng)的問題，因此年末余額出現(xiàn)不真實(shí)的增長(zhǎng)。根據(jù)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度，多數(shù)開支報(bào)告列明的開支數(shù)目是以財(cái)政支出撥款為基準(zhǔn)的，即根據(jù)國(guó)庫(kù)實(shí)際支出款列明。對(duì)于較大的開支項(xiàng)目，需要分期支付，但目前的預(yù)算會(huì)計(jì)不能反映現(xiàn)實(shí)。對(duì)于一個(gè)跨年度的項(xiàng)目，它可能會(huì)出現(xiàn)要求的預(yù)算支出項(xiàng)目的資金撥款不足的現(xiàn)象，按照這種記錄的政府會(huì)計(jì)，將出現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)算支出的結(jié)余，但實(shí)際上它是對(duì)應(yīng)付但沒有支付的資金，而不是真正的預(yù)算余額。2.2政府引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性2.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)(1)真實(shí)反映政府資產(chǎn)和負(fù)債情況權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，政府需要使用收入費(fèi)用配比的原則，把政府的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行規(guī)整，可以在很大程度上準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。因此IMF特別指出："只有權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能充分反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，以及所有政府公共交易的情況。"如政府債券利息，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算時(shí)，只以當(dāng)年實(shí)際支付的利息來確認(rèn)支出。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，則根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息，不是以當(dāng)期實(shí)際支付的利息確認(rèn)。(2)是公共財(cái)政改革的必然要求在最近幾年中，中國(guó)的財(cái)政體系發(fā)生了重大變化，相繼出臺(tái)了國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、收入和支出、績(jī)效評(píng)價(jià)、政府采購(gòu)等重大改革。管理財(cái)務(wù)的資金由過去的切蛋糕、重分配，向國(guó)庫(kù)集中支付、事先的部門預(yù)算和事中的政府采購(gòu)以及事后的監(jiān)督管理與追蹤效果改變。在公共財(cái)政體制下，要確保有效使用財(cái)政性資金，公開、公平、透明進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，檢查部門預(yù)算的合理性及其實(shí)施效果，研究政府采購(gòu)成本的公允性，有效的監(jiān)控財(cái)政資金的使用實(shí)施等都需要對(duì)應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息。2.2.2我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性分析與上世紀(jì)相比，當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)政核算情況和規(guī)模發(fā)生了明顯的不同，具體表現(xiàn)在收支方面，如今政府收入與以往發(fā)生了較大變化，除稅收和財(cái)政費(fèi)用收入作為常規(guī)收入外，政府投融資活動(dòng)帶來的國(guó)債收入和利息支出以及國(guó)有股權(quán)收入也開始占有越來越大的比重，財(cái)政收支范圍變廣，給政府會(huì)計(jì)核算帶來了新的挑戰(zhàn)，與此同時(shí)，建立完整有效的財(cái)政管理制度就變得極為重要。近年來，我國(guó)為了適應(yīng)財(cái)政活動(dòng)的變化，推行了國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度，這一系列的公共財(cái)政體制改革從很大程度上也相應(yīng)改變了政府會(huì)計(jì)核算管理方法。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，經(jīng)濟(jì)體制改革也在如火如荼地進(jìn)行，政府會(huì)計(jì)改革伴隨當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也凸顯出重要作用，為加快政府整體改革步伐，優(yōu)化政府會(huì)計(jì)體系勢(shì)在必行。近年來反腐形勢(shì)嚴(yán)峻，反腐力度仍在不斷加大。服務(wù)型政府的財(cái)政透明度逐漸增強(qiáng)，需要廣泛接受公眾監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)在推行政府問責(zé)制，這突出了政府財(cái)政責(zé)任歸屬和績(jī)效管理問題，為了提高政府資金使用效率，提升財(cái)政工作辦事強(qiáng)度，建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)體制就顯得尤為重要。目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革正在進(jìn)行，突出政府職能管理作用，提高績(jī)效也是政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)之一，為建立全面有效的政府會(huì)計(jì)體系，提供完整的會(huì)計(jì)信息，幫助政府建立高效工作評(píng)價(jià)體系，突出權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)體系便是與時(shí)俱進(jìn)、改革創(chuàng)新的必然要求。與此同時(shí)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，當(dāng)前社會(huì)上出現(xiàn)越來越多的政府投融資現(xiàn)象，并且形式多樣、新穎，從原來單純的政府撥款、貸款，政府開始購(gòu)置企業(yè)股票，對(duì)企業(yè)進(jìn)行參股投資，從而形成了政府持有的企業(yè)股權(quán)資產(chǎn)。隨著公共財(cái)政體制改革的推行運(yùn)作，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)對(duì)于政府財(cái)政活動(dòng)的影響也在不斷加深，政府采購(gòu)、招標(biāo)等活動(dòng)在市場(chǎng)運(yùn)作下進(jìn)行。所以當(dāng)前政府信息透明度更受社會(huì)關(guān)注，市場(chǎng)對(duì)于政府財(cái)政信息的準(zhǔn)確性、全面性要求更高。國(guó)際貿(mào)易對(duì)于我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)突出，經(jīng)濟(jì)全球化使得我國(guó)在很大程度上已經(jīng)成為貿(mào)易大國(guó)，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)往來頻繁決定著國(guó)際社會(huì)對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度也有所提高。而政府財(cái)務(wù)已經(jīng)慢慢參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，其會(huì)計(jì)核算也受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的影響，提高其透明度、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的有效真實(shí)性，對(duì)于增進(jìn)國(guó)際貿(mào)易交流，加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到促進(jìn)作用。綜上所述，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變化，政府與市場(chǎng)的關(guān)系也漸漸改善，政府會(huì)計(jì)信息使用者由過去的內(nèi)部信息使用者——上級(jí)政府，逐步拓展為以公眾、國(guó)際債權(quán)人以及與政府有資金往來的其他組織為代表的外部信息使用者，并且由于政府會(huì)計(jì)信息能夠最有效地反映政府財(cái)務(wù)狀況，外部信息使用者對(duì)于政府財(cái)政信息的要求更高，不僅要求收支信息完整，還要求提供政府績(jī)效方面的數(shù)據(jù)信息。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)盡快向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，保證政府會(huì)計(jì)有效運(yùn)行，促進(jìn)政府財(cái)政與社會(huì)公眾的友好相處。3.我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的構(gòu)建3.1運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提條件3.1.1理論支持任何改革的成功還需要有強(qiáng)大的理論作為指引，盲目、無計(jì)劃的激進(jìn)改革不僅對(duì)人力物力資源造成極大浪費(fèi)還會(huì)一定程度上影響社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)秩序，所以要做好政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，就必須大膽的吸取前人的理論成果，用強(qiáng)大的理論知識(shí)作為思想武器，為我國(guó)在這場(chǎng)改革“戰(zhàn)役”中取得勝利開辟道路。從政府會(huì)計(jì)改革所需要的環(huán)境看：首先，要對(duì)國(guó)外政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的背景、動(dòng)因、進(jìn)程和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行分析研究，形成一套理論指導(dǎo)，可以幫助我們?cè)诟母镞^程中少走彎路；其次，要對(duì)我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政環(huán)境進(jìn)行分析研究，形成一套可行性報(bào)告，幫助我們確定政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革在深度和廣度所可能達(dá)到的程度；最后，要對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的政府會(huì)計(jì)體系的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行分析研究，確立政府會(huì)計(jì)概念，形成更科學(xué)合理的政府會(huì)計(jì)理論體系為政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供無阻礙的環(huán)境。從政府會(huì)計(jì)改革所涉及的層面看：首先，要對(duì)具體到預(yù)算編制，會(huì)計(jì)科目，政府財(cái)務(wù)報(bào)告等可能涉及到改革的各方面對(duì)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究，提出—個(gè)改革的具體思路和前進(jìn)方向，幫助我們更好的擺脫在改革過程中可能遇到的困境；其次，要對(duì)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革進(jìn)行系統(tǒng)的成本效益分析，提出一個(gè)適合我國(guó)財(cái)力物力的具體改革步驟，確保我國(guó)的改革的收益最大化。綜合而言，政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的理論難點(diǎn)和急需解決的重大問題在于：政府會(huì)計(jì)環(huán)境的分析、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)定位、政府會(huì)計(jì)主體的界定、政府會(huì)計(jì)與預(yù)算的關(guān)系、權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用廣度及深度，以及政府會(huì)計(jì)披露系統(tǒng)設(shè)計(jì)。這需要有關(guān)研究機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校加大政府會(huì)計(jì)方面研究力量的投入，建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)理論與方法體系，為政府會(huì)計(jì)制度的改革提供基礎(chǔ)性的支持。3.1.2法律支持我國(guó)如今的現(xiàn)狀是支持政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)法律環(huán)境不健全，體系建設(shè)不完善，從我國(guó)之前開展的政府收支分類改革和國(guó)庫(kù)集中支付改革的情況來看，不完善的法律支持會(huì)使改革遇到不小阻力從而影響改革的范圍和效果。以我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》為例，可以看出我國(guó)現(xiàn)今會(huì)計(jì)法律體系存在哪些問題：首先《會(huì)計(jì)法》屬于獨(dú)立立法型，有很強(qiáng)的針對(duì)性，有效約束了會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)行為，但是它獨(dú)立于其他法律規(guī)范，讓普遍人認(rèn)為其規(guī)范的僅僅是會(huì)計(jì)人員，沒有能夠明確反映出會(huì)計(jì)人員的歸屬和代理責(zé)任，與《公司法》之類的普遍性法律相比約束力小了很多；其次法律的威懾力和總體效力不足。(1)刑事責(zé)任和行政責(zé)任界限不清，《會(huì)計(jì)法》雖然在規(guī)定中反復(fù)強(qiáng)調(diào)了要追究責(zé)任人的刑事責(zé)任或行政責(zé)任，但是如何判斷一項(xiàng)違規(guī)行為應(yīng)追究的是刑事責(zé)任還是行政責(zé)任，或者應(yīng)該追究怎樣的刑事責(zé)任沒有一個(gè)可操作的量化標(biāo)準(zhǔn)。（2)會(huì)計(jì)行為責(zé)任人界定不清，監(jiān)督部門的權(quán)責(zé)界定不明確。誰該做為最終責(zé)任人為單位存在的違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為買單在《會(huì)計(jì)法》中存在界定不清的問題，同時(shí)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、證券監(jiān)管等依法享有監(jiān)督職能的部門彼此之間缺乏應(yīng)有的配合，各部門又具有其自身的獨(dú)立法規(guī)，各自為政的情況下導(dǎo)致彼此權(quán)責(zé)界定模糊，整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不協(xié)調(diào)，發(fā)揮不了整體功能。（3)執(zhí)法尺度和法律責(zé)任太輕，處罰彈性過大。當(dāng)犯罪行為的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其犯罪成本的時(shí)候，法律的效率就會(huì)被大打折扣?！稌?huì)計(jì)法》作為全面規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本性法律，只有發(fā)揮好其作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)法的地位和價(jià)值，會(huì)計(jì)法治的呼喚才能真正實(shí)現(xiàn)。這就要求《會(huì)計(jì)法》能夠充分協(xié)調(diào)好民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定，從上述反映的現(xiàn)狀可以看出問題比較突出表現(xiàn)在刑事責(zé)任方面，而解決這一困境需要通過《會(huì)計(jì)法》與《刑法》有效對(duì)接的實(shí)現(xiàn)。首先，兩者要在對(duì)于會(huì)計(jì)行為責(zé)任人的界定上達(dá)成共識(shí)。不應(yīng)該僅僅局限在單位負(fù)責(zé)人上，例如，在會(huì)計(jì)造假或者受打擊報(bào)復(fù)中，其產(chǎn)生影響力的不僅僅是單位的負(fù)責(zé)人，還包括單位中有關(guān)的有職權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)人，如國(guó)有企業(yè)中的黨委書記則當(dāng)然可以對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員產(chǎn)生直接的影響。其次，會(huì)計(jì)法規(guī)定的核心更多的應(yīng)該是行政責(zé)任，對(duì)于刑事責(zé)任的規(guī)定可以交由《刑法》來規(guī)范，這樣可以避免《會(huì)計(jì)法》和《刑法》規(guī)定的不一致之處，同V使《會(huì)計(jì)法》更具可行性和明確性。最后，可以在《刑法》中增設(shè)“擾亂會(huì)計(jì)秩序罪”，將之前未被吸收的編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、假造憑證等嚴(yán)重危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)和管理秩序的行為納入《刑法》管理范圍之內(nèi)，全面避免法律真空地帶。所以，為了政府會(huì)計(jì)改革的最終成功，為了替政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制掃清道路，就必須有強(qiáng)大的法律支撐，建立起完善的政府會(huì)計(jì)法律體系，真正做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。3.1.3技術(shù)支持任何改革的成功還需要有強(qiáng)大的理論作為指引，盲目、無計(jì)劃的激進(jìn)改革不僅對(duì)人力物力資源造成極大浪費(fèi)還會(huì)一定程度上影響社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)秩序，所以要做好政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，就必須大膽的吸取前人的理論成果，用強(qiáng)大的理論知識(shí)作為思想武器，為我國(guó)在這場(chǎng)改革“戰(zhàn)役”中取得勝利開辟道路。從政府會(huì)計(jì)改革所需要的環(huán)境看：首先，要對(duì)國(guó)外政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的背景、動(dòng)因、進(jìn)程和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行分析研究，形成一套理論指導(dǎo)，可以幫助我們?cè)诟母镞^程中少走彎路；其次，要對(duì)我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政環(huán)境進(jìn)行分析研究，形成一套可行性報(bào)告，幫助我們確定政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革在深度和廣度所可能達(dá)到的程度；最后，要對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的政府會(huì)計(jì)體系的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行分析研究，確立政府會(huì)計(jì)概念，形成更科學(xué)合理的政府會(huì)計(jì)理論體系為政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供無阻礙的環(huán)境。從政府會(huì)計(jì)改革所涉及的層面看：首先，要對(duì)具體到預(yù)算編制，會(huì)計(jì)科目，政府財(cái)務(wù)報(bào)告等可能涉及到改革的各方面對(duì)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究，提出—個(gè)改革的具體思路和前進(jìn)方向，幫助我們更好的擺脫在改革過程中可能遇到的困境；其次，要對(duì)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革進(jìn)行系統(tǒng)的成本效益分析，提出一個(gè)適合我國(guó)財(cái)力物力的具體改革步驟，確保我國(guó)的改革的收益最大化。綜合而言，政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的理論難點(diǎn)和急需解決的重大問題在于：政府會(huì)計(jì)環(huán)境的分析、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)定位、政府會(huì)計(jì)主體的界定、政府會(huì)計(jì)與預(yù)算的關(guān)系、權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用廣度及深度，以及政府會(huì)計(jì)披露系統(tǒng)設(shè)計(jì)。這需要有關(guān)研究機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校加大政府會(huì)計(jì)方面研究力量的投入，建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)理論與方法體系，為政府會(huì)計(jì)制度的改革提供基礎(chǔ)性的支持。3.2政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的對(duì)比3.2.1建立新的政府會(huì)計(jì)體系政府預(yù)算會(huì)計(jì)是為涉及政府預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)服務(wù)的，是政府收支的重要控制工具，主要是希望能夠從中提取出當(dāng)年的政府收入和支出信息，為國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，從這一點(diǎn)上看，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)能夠基本滿足實(shí)現(xiàn)預(yù)算功能的要求。西方國(guó)家的改革實(shí)踐中，很大一部分國(guó)家均在政府預(yù)算中保留了收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用有限，如加拿大、芬蘭在政府預(yù)算中只局部采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而丹麥、美國(guó)對(duì)政府預(yù)算應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制只是做了一些特別規(guī)定，就連新西蘭、英國(guó)等采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家也規(guī)定在預(yù)算文件中要同時(shí)提供以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表。除了收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)ψ詈箢A(yù)算執(zhí)行的收入、支出信息進(jìn)行反映，有利于簡(jiǎn)化信息處理過程，暫時(shí)已經(jīng)可以基本滿足實(shí)現(xiàn)預(yù)算功能的要求外，還有一部分原因是考慮到政府預(yù)算上的改革可能會(huì)使政府資金使用方式的產(chǎn)生重大變革，導(dǎo)致對(duì)政府現(xiàn)有財(cái)政體制的沖擊，出于一些謹(jǐn)慎的考慮，很多國(guó)家在預(yù)算會(huì)計(jì)這方面的改革采用了更加平穩(wěn)緩慢的改革方式。政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，并不代表著我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)不需要面臨變革，相反，要建立起新的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的政府會(huì)計(jì)體系，使我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)能夠更好的融入到這個(gè)全新的體系中去，必須要對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行重構(gòu)。首先，擴(kuò)大政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算范圍。現(xiàn)今我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)僅向政府部門提供預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對(duì)象狹隘，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過程缺乏關(guān)心，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制的有效信息支持。新的政府會(huì)計(jì)體系要求能更具體、系統(tǒng)的記錄財(cái)政資金運(yùn)行過程和累積結(jié)果，反映出政府公共服務(wù)的提供情況和公共受托責(zé)任的履行情況?？梢栽诳颇吭O(shè)置中放棄“資產(chǎn)類”、“負(fù)債類”科目，將這部分反映政府財(cái)務(wù)狀況的業(yè)務(wù)留給政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)去處理，而預(yù)算會(huì)計(jì)更集中用來反映“收入類”、“支出類”和“結(jié)余類”等反映預(yù)算執(zhí)行情況的這部分業(yè)務(wù)。還可以考慮在科目設(shè)置中增加能夠追蹤預(yù)算執(zhí)行全過程的會(huì)計(jì)科目，而不是單純的只反映收入、支出和結(jié)余，因?yàn)檎A(yù)算會(huì)計(jì)的職能并不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)信息反饋，更重要的是要求其能夠起到利用會(huì)計(jì)信息來監(jiān)督和控制預(yù)算執(zhí)行情況的作用，所以新會(huì)計(jì)科目的設(shè)置就極具現(xiàn)實(shí)意義。其次，推行績(jī)效預(yù)算管理。績(jī)效管理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的思想，可以說是權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算可以發(fā)揮作用的實(shí)現(xiàn)方式?？?jī)效管理體現(xiàn)的是成本-效益的管理原則，以支出結(jié)果為導(dǎo)向進(jìn)行評(píng)價(jià)，要求政府部門在公共資源的配置和公共服務(wù)的提供過程中更關(guān)注資金的使用效率和結(jié)果，改變傳統(tǒng)預(yù)算不考慮成本，單純僅將政府部門的工作進(jìn)行量化來確定預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的狀況。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革理念，很大一部分是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本理念引入政府，所以績(jī)效預(yù)算也就要求預(yù)算資金使用者合理的制定資金使用計(jì)劃，對(duì)比預(yù)算支出所能帶來的效益與所付出的成本，提高資金的使用效率。行政單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重點(diǎn)部分，也將是改革最徹底的部分。我國(guó)《2013年行政單位會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)就是我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革探索的第一步，體現(xiàn)出了我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的發(fā)展方向。首先，改革的首選對(duì)象體現(xiàn)在“資產(chǎn)”和“負(fù)債”類。資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)在增加對(duì)權(quán)益投資事項(xiàng)的反映和增加固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。權(quán)益投資事項(xiàng)主要是指政府的金融資產(chǎn)，如對(duì)國(guó)外債權(quán)的買賣，對(duì)國(guó)外組織的股權(quán)和對(duì)國(guó)有企業(yè)投資形成的股權(quán)等，在這對(duì)這部門資產(chǎn)的反映上權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)出更多收付實(shí)現(xiàn)制沒有的優(yōu)勢(shì)。而對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，能夠更真實(shí)的反映資產(chǎn)凈值，確保各會(huì)計(jì)期間的成本信息真實(shí)可靠。負(fù)債反面主要表現(xiàn)在對(duì)隱性債務(wù)和或有債務(wù)的反映上。政府欠發(fā)工資、應(yīng)付未付款項(xiàng)、社會(huì)保障基金缺口等都屬于政府隱性債務(wù)，而在未來某一特定事項(xiàng)發(fā)生才會(huì)需要政府承擔(dān)的債務(wù)屬于或有負(fù)債，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入更能對(duì)這些債務(wù)進(jìn)行計(jì)量和反映，幫助政府做好預(yù)算安排和資金調(diào)度，防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，引入成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)成本信息進(jìn)行記錄歸集、整理分析最后分?jǐn)偟囊环N管理方法。成本信息來源于在行政單位會(huì)計(jì)中記錄的交易事項(xiàng)，但是成本會(huì)計(jì)跳出了傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)僅把“過去成本”作為關(guān)注對(duì)象的思維模式，將“過去”、“當(dāng)前”和“未來”的成本聯(lián)系起來進(jìn)行歸集和分析，為政府成本控制和績(jī)效預(yù)算管理提供支持。3.2.2建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)成品”，是用于全面反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、預(yù)算資金使用情況等會(huì)計(jì)綜合信息的一種工具。隨著政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)政府財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量要求的提高，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革成為了必然。這就需要我們建立一個(gè)高效的，能夠全面系統(tǒng)反映政府財(cái)務(wù)信息和公共受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可以從以下幾個(gè)方面來考慮：政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者：分為內(nèi)部信息使用者和外部信息使用者兩部分。內(nèi)部信息使用者指的是各級(jí)政府及組成部門，外部信息使用者則包括社會(huì)公眾、審計(jì)部門、證券監(jiān)管、銀行、國(guó)際組織等債權(quán)人和投資者等利益相關(guān)方。傳統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注內(nèi)部信息使用者，僅為政府部門管理者這個(gè)群體服務(wù)，忽視了外部信息使用群體的利益，而新財(cái)務(wù)報(bào)告制度的構(gòu)建就要求其能夠兼顧內(nèi)外的需求來確定財(cái)務(wù)報(bào)告的編制程序和應(yīng)反映的事項(xiàng)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：需與政府會(huì)計(jì)目標(biāo)一致，歸根結(jié)底也就是要與會(huì)計(jì)信息使用者的需求一致。包括政府財(cái)政資金的來源情況和預(yù)算資金的使用情況；對(duì)公共資源的分配信息和使用效益；政府部門的運(yùn)行成本和績(jī)效評(píng)價(jià)量化數(shù)據(jù)；政府受托責(zé)任履行情況等。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)反映的事項(xiàng)：政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，應(yīng)當(dāng)對(duì)政府擁有和掌握的所有資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債進(jìn)行披露，最終體現(xiàn)對(duì)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和政府運(yùn)行效果進(jìn)行反映。其中反映的資產(chǎn)應(yīng)該包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、股權(quán)債權(quán)投資等金融資產(chǎn)、以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等非金融資產(chǎn)；負(fù)債則包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付養(yǎng)老金和或有負(fù)債等項(xiàng)目。但是最終我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中能對(duì)這些項(xiàng)目反映的程度和范圍有多大，還是由權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入程度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍決定的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容格式：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書（其他財(cái)務(wù)報(bào)告）組成?！逼渲凶鳛橹黧w的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)情況表、現(xiàn)金流量表及附表。資產(chǎn)負(fù)債表用于反映政府的財(cái)務(wù)狀況信息，顯示政府提供公共服務(wù)的能力；運(yùn)營(yíng)情況表反映政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的收支變化；現(xiàn)金流量表反映一定時(shí)期內(nèi)政府現(xiàn)金的流入、流出情況。除去這些基本報(bào)表，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中還可以增加基金層面財(cái)務(wù)報(bào)表用于反映預(yù)算執(zhí)行情況和國(guó)有資產(chǎn)、社會(huì)保障基金管理使用情況的信息；增加政府活動(dòng)績(jī)效表用于反映政府活動(dòng)的產(chǎn)出情況和成本效益，為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供信息。另外，還可以考慮編制多重報(bào)表，根據(jù)不同的信息使用者的需要，編制側(cè)重點(diǎn)不同的多套財(cái)務(wù)報(bào)表，以便會(huì)計(jì)信息更有針對(duì)性的被反映和使用。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制程序：為確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息有質(zhì)量保證，真實(shí)有效，需要有一套嚴(yán)格合理的報(bào)告編制流程，規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告從數(shù)據(jù)的提取、分析整理到最后歸納合并形成報(bào)表資料的全過程。這就需要各層級(jí)政府部門的分工配合，明確對(duì)自身層級(jí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍，上級(jí)部門做好所屬部門的匯總合并財(cái)務(wù)報(bào)告工作，下級(jí)部門對(duì)本級(jí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。3.2.3建立配套監(jiān)督體系完善的監(jiān)督體系應(yīng)該是包括多方面的：首先，發(fā)揮政府審計(jì)部門的監(jiān)督職能，這是從內(nèi)部上對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。在西方國(guó)家中，審計(jì)報(bào)告在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中占據(jù)著重要地位，沒有經(jīng)過政府審計(jì)師審核過的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是不能對(duì)外公布的。有效%利用政府審計(jì)的監(jiān)督職能，能為政府公共財(cái)政資金的使用把好關(guān)，提高政府財(cái)政信息披露的質(zhì)量水平，挽回公眾對(duì)政府原有的信心。其次，發(fā)揮好社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，這是從外部上對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。這需要完善財(cái)政信息公開制度，對(duì)于涉及國(guó)家機(jī)密以外的政府財(cái)政信息給予最大限度的公開，特別是落實(shí)政府“三公”經(jīng)費(fèi)的公開，還需要政府建立多元化的外部財(cái)政監(jiān)督和舉報(bào)渠道，使社會(huì)監(jiān)督不致于淪為一項(xiàng)“形象工程”。再次，發(fā)揮法律的效力為監(jiān)督工作保駕護(hù)航。制定出臺(tái)相應(yīng)的對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的法律，賦予政府財(cái)政監(jiān)管工作一定的權(quán)威性。最后，形成內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系，傳統(tǒng)的內(nèi)外部監(jiān)督工作是分裂開來的，現(xiàn)今，我國(guó)可以考慮在審計(jì)部門監(jiān)督職能的履行中加入社’會(huì)公眾元素，只要不涉及不能公開的涉密財(cái)政信息，審計(jì)部門在對(duì)政府財(cái)政進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以按比例配比外部監(jiān)督部門的人員適當(dāng)參與，這不僅可以最大限度的對(duì)政府財(cái)政工作實(shí)行雙重監(jiān)督，進(jìn)一步提高政府工作的透明度，還可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使社會(huì)監(jiān)督職能得以進(jìn)一步履行，增強(qiáng)公眾對(duì)政府的信任度。3.2.4新的會(huì)計(jì)制度與之前收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)比1．收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)比較收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是其操作十分簡(jiǎn)便，使用者能夠輕易理解其原理，所需要的會(huì)計(jì)技術(shù)含量少。記錄在賬的數(shù)是本期實(shí)際發(fā)生的收入與付出的款項(xiàng)，便于用于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)方面影響的分析，且明晰的出入款項(xiàng)能夠如實(shí)反映政府、企事業(yè)單位預(yù)算的收支平衡情況，有助于實(shí)施控制成本等政策。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是能夠正確反映企事業(yè)單位及政府的經(jīng)營(yíng)成果，本期的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)其所應(yīng)當(dāng)享有的收入的權(quán)利與要承擔(dān)的費(fèi)用的義務(wù)進(jìn)行記載，把實(shí)際收支的款項(xiàng)區(qū)分明了，能夠更加明確各期的收益情況，因此，其利潤(rùn)是主要的經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)，也是絕大多數(shù)企業(yè)所傾向的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記賬方式?？傄惭灾?，收付實(shí)現(xiàn)制在操作上優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在反映負(fù)債、收支結(jié)余、年終結(jié)轉(zhuǎn)等方面上略有弊端，權(quán)責(zé)發(fā)生制在對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況的記錄較合理性，即使操作較繁雜，但效果更佳。2．收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點(diǎn)比較收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)是隨著政府及企事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變與改革，它不能夠適應(yīng)其變化，協(xié)調(diào)性的不足導(dǎo)致收付實(shí)現(xiàn)制在運(yùn)用上缺乏實(shí)用性，所能表現(xiàn)的內(nèi)容較狹隘，所提供的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不全面，不能夠完整的反應(yīng)一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的政府及企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況（盈利或虧損）。對(duì)于單位的績(jī)效性、風(fēng)險(xiǎn)性、收支結(jié)余、負(fù)債，年終結(jié)轉(zhuǎn)等問題難以體現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點(diǎn)在于其會(huì)計(jì)的記錄使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的差距表現(xiàn)出兩種不同的狀況，常常因在損益表上只是記錄應(yīng)計(jì)的收入與費(fèi)用而體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)良好且績(jī)效優(yōu)秀的企業(yè)，往往會(huì)由于資產(chǎn)負(fù)債表的變更的緩慢而到導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。所以絕大多數(shù)的企業(yè)在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，會(huì)附帶使用以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以彌補(bǔ)其不足。通過兩者的對(duì)比而知，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制有合理性，即使在體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況上有不足，但其會(huì)計(jì)科目的較具體化，使之能更好反應(yīng)政府和企事業(yè)單位的盈利狀況，是企業(yè)所偏好的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方式。3.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的最本質(zhì)的區(qū)別是前者并沒有跨時(shí)期處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而后者有其必要。對(duì)于同一本期的相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記錄時(shí)，由于收入與費(fèi)用的記載原則是不同的，因此所進(jìn)行處理記錄的過程是不同的，但其結(jié)果可能相同，也可能不相同。兩者其主要區(qū)別主要有一下幾個(gè)方面：第一，兩者設(shè)置的會(huì)計(jì)科目存在不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要面對(duì)一些對(duì)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提或待攤處理問題，所以需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目，而收付實(shí)現(xiàn)制則不需要；第二，兩者在對(duì)于享有的收入與所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用處理原則上存在不同，因此，在對(duì)相同時(shí)期相同的會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄時(shí)，收入與費(fèi)用的總額也不盡相同；第三，收付實(shí)現(xiàn)制是對(duì)實(shí)際收到和付出的款項(xiàng)來記錄數(shù)據(jù)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)當(dāng)期所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用義務(wù)和享有的收入權(quán)利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其計(jì)算出來的經(jīng)營(yíng)狀況即盈利情況較收付實(shí)現(xiàn)制準(zhǔn)確；第四，在期末，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行重新的調(diào)整與整理，用以計(jì)算盈虧，操作繁瑣，而收付實(shí)現(xiàn)制只需要直接的進(jìn)行簡(jiǎn)單的運(yùn)算，操作簡(jiǎn)便，上手更容易。結(jié)束語伴隨經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和國(guó)際會(huì)計(jì)形勢(shì)的變化，西方發(fā)達(dá)國(guó)家和許多發(fā)展中國(guó)家都開始進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，其中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制便是改革的重中之重。由此可見，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)形成了趨勢(shì)。我國(guó)于十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革的