稅法第1章稅收、稅法的概念及分類導(dǎo)語：

稅法是稅收的存在形式。理解稅收的含義是理解稅法的邏輯起點。馬克思指出，“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”；富蘭克林曾說，“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡”。關(guān)于稅收的本質(zhì)，有分配論、交換論、債務(wù)論等不同的認(rèn)識。從不同角度對稅收、稅法進(jìn)行分類，是多維度理解、研究稅法制度的基礎(chǔ)。教學(xué)目標(biāo)：1．理解稅收的含義與本質(zhì)。2.掌握稅收的分類、稅法的分類。第1章稅收、稅法的概念及分類1.1稅收的含義及分類1.1.1稅收的含義1.1.2稅種的分類1.2稅法的含義及分類1.2.1稅法含義1.2.2稅法分類章節(jié)目錄稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收的含義需從目的、基本功能、實質(zhì)等方面綜合理解。1.從目的上看，國家征稅是為了滿足社會公共需要。2.從基本功能上看，稅收是國家取得財政收入的重要工具。3.從本質(zhì)上看，稅收體現(xiàn)了國家憑借政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。關(guān)于稅收本質(zhì)的“國家分配論”是馬克思主義經(jīng)典作家的基本觀點，也是我國稅收理論界長期以來的主流認(rèn)識。稅收分配論將稅收理解為以國家權(quán)力為依據(jù)的一種國家分配關(guān)系，并據(jù)此得出稅收具有三性特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，除了稅收分配論，還有稅收交換論、稅收價格論、稅收債務(wù)論。

拓展思考：如何理解稅收的本質(zhì)？1.1稅收的含義及分類

1.1.1稅收的含義

絕大多數(shù)國家實行的都是由多種稅構(gòu)成的復(fù)稅制體系。從不同角度對稅種進(jìn)行歸類，是多維度理解、研究稅收的基礎(chǔ)。以我國現(xiàn)有18個稅種為例，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1.根據(jù)征稅對象的不同，可分為商品服務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為目的稅四大類。（1）商品服務(wù)稅：以商品或者服務(wù)的交易額為征稅對象征收的稅種，包括增值稅、消費稅和關(guān)稅。（2）所得稅：以所得額為征稅對象征收的稅種，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。（3）財產(chǎn)稅：以不動產(chǎn)或者動產(chǎn)為征稅對象，在財產(chǎn)保有或者轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征收的稅種，包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、車輛購置稅等。（4）特定行為目的稅：上述四類稅種之外的其他稅種，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、船舶噸稅、煙葉稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等，這也是一種兜底的劃分類型。

1.1稅收的含義及分類

1.1.2稅種的分類

為了突出生態(tài)環(huán)境保護(hù)的政策導(dǎo)向，也可將全部稅種劃分為商品服務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源環(huán)境稅、特定行為目的稅五大類。

上述稅種中，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅、關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。我國現(xiàn)行稅制框架見圖1-1。中國稅制體系主體稅系商品服務(wù)稅增值稅消費稅◎關(guān)稅◎所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅輔助稅系行為目的稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅車輛購置稅◎船舶噸稅◎煙葉稅☆資源和環(huán)境保護(hù)稅城鎮(zhèn)土地使用稅☆土地增值稅☆耕地占用稅☆環(huán)境保護(hù)稅☆資源稅財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅☆契稅☆車船稅☆注:◎表示中央稅;☆表示地方稅;未做標(biāo)注為中央地方共享稅。圖1-1我國現(xiàn)行稅制體系注：增值稅和消費稅不含進(jìn)口數(shù)據(jù)。圖1-22022年我國稅收收入結(jié)構(gòu)圖2．以收入歸屬和支配權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅：指收入完全屬于中央政府固定收入的稅種，包括關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅等。

（2）地方稅：指收入完全屬于地方政府固定收入的稅種，包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、

耕地占用稅、契稅、土地增值稅等。

（3）中央與地方共享稅：指收入由中央政府與地方政府共同分享的稅種，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅等。3．以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅。

（1）直接稅：指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，只能由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅等。

（2）間接稅：指納稅人可以將稅負(fù)通過一定的途徑和方式部分或者全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。由于通過提高售價或壓低進(jìn)價的方式是實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本路徑，處于生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅種屬于間接稅，包括增值稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅等。4．按作為稅基的計稅價格是否含稅，可分為價外稅和價內(nèi)稅。

（1）價外稅：指計稅價格不包含該種稅。我國現(xiàn)行增值稅為價外稅，計算增值稅的銷售收入是不含增值稅的收入。

（2）價內(nèi)稅：指稅款構(gòu)成計稅價格的組成部分，即計稅價格為含稅價的稅種。如我國現(xiàn)行消費稅為價內(nèi)稅，計征消費稅的銷售收入是不含增值稅但包含消費稅的銷售額。1.2稅法含義及分類

1.2.1稅法含義

稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系立法機(jī)關(guān)——有權(quán)的國家機(jī)關(guān)：在我國即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。地方人大及其常委會擁有一定的立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法主體的構(gòu)成者。稅法范圍——狹義：僅指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。廣義：各種稅收法律規(guī)范的總和。包括稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等。概念解析區(qū)別稅法是法學(xué)范疇的概念，重點研究稅收征納過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇的概念，重點研究因征稅形成的社會產(chǎn)品分配關(guān)系。稅收是國家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。聯(lián)系稅法是稅收的存在形式。稅法與稅收的區(qū)別與聯(lián)系1.2稅法含義及分類

1.2.2稅法分類

1.按法律級次和效力不同，可分為稅收法律、授權(quán)立法、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、稅收部門規(guī)章、稅收地方規(guī)章。（1）稅收法律由全國人民代表大會及其常委會制定。（2）稅收行政法規(guī)由國務(wù)院制定。主要包括兩類：一是為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定的行政法規(guī)，如國務(wù)院制定并頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等。二是制定法律的條件不成熟時，根據(jù)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)決定先制定的行政法規(guī)。如國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費稅暫行條例》等。根據(jù)《立法法》的規(guī)定，經(jīng)過實踐檢驗，制定法律的條件成熟時，國務(wù)院應(yīng)當(dāng)及時提請全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律。（3）稅收部門規(guī)章由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)包括財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。如財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》等。（4）稅收地方性法規(guī)由地方人民代表大會及其常委會制定。我國在稅收立法上堅持“統(tǒng)一稅法”的原則，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。（5）稅收地方規(guī)章由地方政府制定。如國務(wù)院發(fā)布實施的房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，規(guī)定了省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實施細(xì)則。2.按基本內(nèi)容或功能劃分，可分為稅收實體法、稅收程序法。

稅收實體法主要規(guī)定各稅種的納稅人、征稅范圍、稅基、稅率、減免稅等具體的征稅要素，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等，具有一稅一法相對應(yīng)的特點。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，其功能是為實體法的實施提供必要的規(guī)則、方式和秩序等。《中華人民共和國稅收征收管理法》就屬于典型的稅收程序法。3.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法和國際稅法國內(nèi)稅法是基于屬人和屬地原則確立的，規(guī)定一個國家內(nèi)部稅收制度的法律規(guī)范。國際稅法是指國家間形成的稅收協(xié)調(diào)制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一般而言，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。實體法的主要功能在于規(guī)定和確認(rèn)權(quán)利和職權(quán)以及義務(wù)和責(zé)任。程序法的主要功能在于及時、恰當(dāng)?shù)貫閷崿F(xiàn)權(quán)利和行使職權(quán)提供必要的規(guī)則、方式和秩序。稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法認(rèn)可。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。從立法過程看從法律性質(zhì)看從內(nèi)容看稅法的特點總結(jié)：掌握稅法與稅收的基本概念、特點掌握稅法的分類稅法第2章稅法原則導(dǎo)語：

稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則，是指導(dǎo)稅收立法、執(zhí)法、司法的基本準(zhǔn)則。稅收實體法對每個稅種的征稅要素進(jìn)行規(guī)定，主要包括納稅人、征稅對象、適用稅率、減免稅等，理解稅法要素的共性是學(xué)習(xí)各稅種具體制度的基礎(chǔ)。教學(xué)目標(biāo)：1.掌握稅法基本原則與適用原則。2．掌握納稅人、征稅范圍、適用稅率三要素。3.熟悉納稅時限的規(guī)定、稅收優(yōu)惠的分類。第2章稅法原則2.1稅法原則2.1.1稅法基本原則2.1.2稅法適用原則2.2稅收實體法要素2.2.1基本要素2.2.2其他要素章節(jié)目錄情景導(dǎo)入：1765年2月，英國議會通過《印花稅法》，規(guī)定對法律文件、契約文件等征收印花稅。同年10月，北美殖民地派出代表在紐約舉行反印花稅會議并表明，未經(jīng)他們本人或其代表的同意不得向他們征稅，征稅唯一的合法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是殖民地議會，而不是英國議會。北美殖民地這一“無代表不納稅”的要求體現(xiàn)了什么稅法原則？稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。稅法的基本原則，是為制定稅收法律規(guī)范提供基礎(chǔ)或本源的綜合性、指導(dǎo)性規(guī)范，是貫穿稅法立法、執(zhí)法、司法全過程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。稅法適用原則，指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則在一定程度上體現(xiàn)著稅法的基本原則，但含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。2.1稅法原則1.稅收法定原則

指稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅，具體包括課稅要素法定、課稅要素明確、課稅程序合法原則。其實質(zhì)在于對國家權(quán)力加以約束，即國家征稅權(quán)的行使必須得到立法機(jī)關(guān)的同意，以法律的形式頒布實施。稅收法定原則是稅收領(lǐng)域最為重要的基本原則。2.稅收公平原則指在各種稅收法律關(guān)系中，國民的地位是平等的；稅收負(fù)擔(dān)必須在國民之間公平分配，同時，稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行分配。2.1.1稅法基本原則1.實質(zhì)課稅原則實質(zhì)課稅原則是指某些情況下，應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，應(yīng)依據(jù)納稅人經(jīng)營活動的實質(zhì)而非表面形式予以征稅。2.上位法優(yōu)于下位法原則指稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章的效力。該原則

主要適用于位階具有高低之分的法律規(guī)范發(fā)生沖突時，位階低的稅法應(yīng)當(dāng)服從位階高的稅法。3.法律不溯及既往原則指一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。4.程序優(yōu)于實體原則是指稅收爭訟發(fā)生時，納稅人須事先履行稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，然后才能通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)。根據(jù)這一原則，納稅人履行稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)是其提起稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟的前置條件，否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對納稅人的申訴不予受理。這一原則是為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。2.1.2稅法適用原則稅收實體法對每個稅種的具體征稅制度進(jìn)行規(guī)定。每一部稅收實體法，都會對基本征稅要素進(jìn)行規(guī)定，包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時限、納稅地點、減稅免稅等。其中，納稅人、征稅對象、稅率是最基本的稅法要素，回答了對誰征稅，對什么征稅，征多少稅等最基本的納稅義務(wù)問題。2.2稅收實體法要素實體法六要素納稅義務(wù)人征稅對象稅率減稅、免稅納稅環(huán)節(jié)納稅

時間1.納稅人又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，它解決一個稅種對誰征收的問題。法人包括負(fù)有納稅義務(wù)的機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人，作為納稅人的法人主要是企業(yè)法人。自然人包括個體經(jīng)營者和其他個人。2.2.1基本要素含義稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人相關(guān)概念負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人等單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人包括個體經(jīng)營者和其他個人（即自然人）。（2）代扣代繳義務(wù)人：指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。個人支付所得扣繳義務(wù)人以個人所得稅為例（1）負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人單位或個人（3）代收代繳義務(wù)人：指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。委托方受托方委托加工消費品消費稅的納稅人以消費稅為例交貨時代收代繳委托方應(yīng)繳納的消費稅個人除外（4）委托代征:指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。情景導(dǎo)入：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，銷售高檔化妝品取得計稅銷售額300萬元，高檔化妝品消費稅稅率15%，應(yīng)納消費稅為：300×15%=45（萬元）。請說明該例中納稅人計征消費稅所適用的稅目與稅基。2.征稅對象征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，是指稅法規(guī)定的課稅目的物，解決對什么征稅的問題。征稅對象是稅法要素中最基礎(chǔ)的要素：第一，它決定了一種稅的名稱或性質(zhì)；第二，稅法中納稅人的規(guī)定是由征稅范圍決定的；第三，它決定了一種稅的計稅基礎(chǔ)。征稅對象可以從目的物和數(shù)量依據(jù)兩個方面進(jìn)行劃分，目的物體現(xiàn)為征稅范圍與稅目，數(shù)量依據(jù)體現(xiàn)為計征稅款的稅基。（1）征稅范圍與稅目征稅范圍是稅法規(guī)定的征稅對象的基本范疇，體現(xiàn)著征稅與否的基本界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅。稅目是稅法規(guī)定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍。（2）稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)。如企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計算方法是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是據(jù)以計算所得稅的數(shù)量基礎(chǔ)，為所得稅的稅基。3.稅率稅率是對征稅對象的征稅比例或征收額度，是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。從負(fù)擔(dān)上看，稅率有名義稅率與實際稅率之分。稅法規(guī)定的稅率又叫名義稅率，由于減免稅、征收方式等制度設(shè)計以及征管因素的存在，納稅人的實際稅率（即實際繳納的稅額占實際課稅對象數(shù)量的比例）常常會低于名義稅率。我國稅法使用的基本稅率形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。比例稅率其他形式的稅率行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率有幅度的比例稅率產(chǎn)品比例稅率稅率的形式累進(jìn)稅率定額稅率單一定額稅率差別定額稅率邊際稅率與平均稅率零稅率與負(fù)稅率名義稅率與實際稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小都按同一比例征稅。比例稅率的基本特點是稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動。1.比例稅率稅基（元）比例稅率（%）應(yīng)征稅額（元）100010100210001021050000010500比例稅率應(yīng)納稅額測算示意表收入稅率0政策實訓(xùn)：甲企業(yè)2021年度應(yīng)納稅所得額為800萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，如何計算其應(yīng)納企業(yè)所得稅？解析：應(yīng)納企業(yè)所得稅=800×25%=200（萬元）指隨著征稅對象數(shù)量增大稅率也隨之提高的稅率形式，具體來說，按征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在對所得的課稅中使用，可以充分體現(xiàn)收入多的多征、收入少的少征、無收入不征的立法宗旨，有利于對納稅人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，符合稅收縱向公平原則。根據(jù)累進(jìn)方式的不同，累進(jìn)稅率分為全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率。2.累進(jìn)稅率收入稅率0全額累進(jìn)稅率，是指根據(jù)課稅對象的全部數(shù)額確定相應(yīng)的適用稅率，并且全部征稅對象數(shù)額按相應(yīng)的適用稅率征稅。超額累進(jìn)稅率指征稅對象數(shù)額按劃分的級距分別適用相應(yīng)等級的稅率，各等級稅額相加后得出應(yīng)納稅款。3.定額稅率指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的稅率形式，適用于從量定額征收的方式。目前采用定額稅率的有城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)（僅在超額累進(jìn)稅率表中適用）1不超過36000元的302超過36000元-144000元的1025203超過144000元-300000元的2016920

……………..

政策實訓(xùn)(累進(jìn)稅率）：

李先生取得年度應(yīng)稅所得200000元，適用稅率表如下，請分別按全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的方式計算應(yīng)納稅額。解析：按全額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額為：200000×20%=40000(元)按超額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額為：36000×3%+（14400-36000）×10%+（200000-144000）×20%=23080（元）實踐中，為了簡化超額累進(jìn)方式的計算，引入速算法。速算法的基本思路是：由于存在重復(fù)計算部分，同樣的課稅對象數(shù)量，按全額累進(jìn)方法計算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計算出的稅額多，這個多征的常數(shù)叫速算扣除數(shù)。用公式表示為：

速算扣除數(shù)=對課稅對象數(shù)量按全額累進(jìn)方法計算的稅額-按超額累進(jìn)方法計算的稅額

公式移項可得：對課稅對象數(shù)量按超額累進(jìn)方法計算的稅額=按全額累進(jìn)方法計算的稅額-當(dāng)級的速算扣除數(shù)

用速算法計算上例中李先生的應(yīng)納稅額為：200000×20%-16920=23080（元）2.2.2其他要素1.納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的課征稅款的環(huán)節(jié)。例如，資源稅在應(yīng)稅資源開采環(huán)節(jié)征收，增值稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征收、契稅在不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征收等。由于商品在流轉(zhuǎn)過程中涉及多個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都存在銷售額，都可能成為納稅環(huán)節(jié)，因此，根據(jù)對商品征稅環(huán)節(jié)的多少，又可以將稅種劃分為一次課征制、二次課征制、多環(huán)節(jié)課征制。增值稅是多環(huán)節(jié)課征制，即道道征稅，商品或服務(wù)的每次流轉(zhuǎn)都要征稅；消費稅中，除有特殊規(guī)定外，大部分應(yīng)稅消費品是一次課征制，即應(yīng)稅消費品從生產(chǎn)到消費只征一次稅。消費稅中的卷煙批發(fā)和超豪華小汽車是兩次課征制，如對超豪華小汽車分別在生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)征收消費稅。消費環(huán)節(jié)流通環(huán)節(jié)分配環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)資源稅商品稅所得稅車輛購置稅如：2.納稅時限稅法關(guān)于納稅時限的規(guī)定，有以下三個層次：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：指納稅人依照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的時間。由于納稅人的某些應(yīng)稅行為和取得應(yīng)稅收入在發(fā)生時間上不盡一致，稅法對納稅義務(wù)的發(fā)生時間一般都作了明確規(guī)定。（2）計稅周期：納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后，不可能立即繳納稅款。稅法規(guī)定了每種稅的計稅期間，即每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。例如，增值稅的計稅期間分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。為了保證稅款的均衡入庫，某些稅種實行按年計征，預(yù)繳稅款或者分期繳納的方式。如企業(yè)所得稅實行按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計征，分期繳納的方式。（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的計稅期間或者預(yù)繳期滿之后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。例如，增值