審計(jì)失敗的案例分析

中天勤，安達(dá)信“冤”嗎？2021/5/91主要內(nèi)容審計(jì)失敗含義。原因簡(jiǎn)析。審計(jì)失敗案例及分析（兩個(gè)）。審計(jì)失敗的防范措施。啟示。2021/5/92何為審計(jì)失敗？審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法,評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。審計(jì)失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：1.審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。2.審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營(yíng)失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。3.從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際是合法公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見(jiàn)。2021/5/93審計(jì)失敗原因簡(jiǎn)析（一）審計(jì)主體方面的原因1、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程缺乏充分了解，當(dāng)被審計(jì)單位存在以下情況時(shí)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性極大：（1）被審單位存在嚴(yán)重舞弊行為或違法現(xiàn)象；（2）被審單位存在決策失誤并由此帶來(lái)一定損失；（3）被審單位業(yè)務(wù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜；（4）被審單位會(huì)計(jì)核算程序復(fù)雜，有大量關(guān)聯(lián)方交易；（5）被審單位存在財(cái)務(wù)危機(jī)等。由此可見(jiàn)，不充分了解被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序，就首先意味著審計(jì)不到位，審計(jì)證據(jù)搜集不充分，對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告也就無(wú)從查起。2021/5/942、審計(jì)人員的過(guò)失行為。它往往是審計(jì)人員未能保持審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，未能?chē)?yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，未能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，未能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，未能?chē)?yán)格執(zhí)行工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度等諸多方面因素造成。3、審計(jì)方法方面的缺陷。一方面，審計(jì)人員過(guò)度依賴(lài)于被審單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。另一方面，審計(jì)在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法下，具有一定的機(jī)械性和風(fēng)險(xiǎn)性，容易影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。（二）審計(jì)客體方面的原因1、審計(jì)對(duì)象、范圍的拓展，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)失敗的概率增加。被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷拓展，會(huì)計(jì)客體方法會(huì)日趨復(fù)雜，在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍，也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，增加了審計(jì)失敗的可能性。2、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)。2021/5/95銀廣夏公司背景簡(jiǎn)介銀廣夏公司全稱(chēng)為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱(chēng)為ST廣夏（000557）。注冊(cè)地址：寧夏回族自治區(qū)銀川市。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱(chēng)為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。公司經(jīng)營(yíng)范圍：高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售；天然物產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、加工、銷(xiāo)售；動(dòng)植物的養(yǎng)殖、種植、加工、銷(xiāo)售；食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售；房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、餐飲、客房服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息以及咨詢(xún)服務(wù)。因銀廣夏全資子公司天津廣夏(集團(tuán))有限公司造假，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年8月3日，對(duì)廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司正式立案調(diào)查。2021/5/96銀廣夏事件

2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書(shū)認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77156．70萬(wàn)元，其中：1998年虛增1776．10萬(wàn)元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無(wú)法確定；1999年虛增17781．86萬(wàn)元，實(shí)際虧損5003．20萬(wàn)元；2000年虛增56704．74萬(wàn)元，實(shí)際虧損14940．10萬(wàn)元；2001年1－6月虛增894萬(wàn)元，實(shí)際虧損2557．10萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷(xiāo)售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷(xiāo)售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)查實(shí)，財(cái)政部吊銷(xiāo)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。2021/5/97中天勤的重大過(guò)失行為1、沒(méi)有到銀廣夏的天津子公司實(shí)地考察所謂二氧化碳超臨界萃取技術(shù)，只是簡(jiǎn)單地翻翻賬本就相信了天津子公司高額利潤(rùn)的騙局，事實(shí)上，創(chuàng)造高利潤(rùn)的天津分公司的機(jī)器設(shè)備根本沒(méi)有完全運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。2、沒(méi)有運(yùn)用有效的函證手段驗(yàn)證天津子公司向德國(guó)所謂的高出口額。其實(shí)，作為簡(jiǎn)單的取證手段，中天勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要向銀行和海關(guān)查驗(yàn)相關(guān)的出口報(bào)關(guān)單、退稅證明、銀行收款單和運(yùn)輸單據(jù)，就可以發(fā)現(xiàn)其造假騙局。3、沒(méi)有對(duì)銀廣夏的其它子公司的利潤(rùn)造假事實(shí)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)等。最后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)工作的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法做出了關(guān)停的處罰決定，并對(duì)兩位簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究了刑事責(zé)任。2021/5/98安然公司背景簡(jiǎn)介

安然公司，成立于1930年，總部設(shè)在美國(guó)休斯敦。曾是一家位于美國(guó)得克薩斯州休斯敦州的一家能源類(lèi)公司。它是美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)商。安然公司同時(shí)也經(jīng)營(yíng)紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。該公司在美國(guó)控制著一條長(zhǎng)達(dá)32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢(xún)、建筑工程等服務(wù)。安然公司于2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。但在其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。過(guò)度膨脹的快速發(fā)展使其無(wú)法應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，而導(dǎo)致無(wú)法經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況的惡化，以破產(chǎn)結(jié)束企業(yè)。2021/5/99安然事件安然公司操縱利潤(rùn)的手段主要有以下幾種：1.利用所謂的“特殊目的實(shí)體”，高估利潤(rùn)，低估負(fù)債。安然公司將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特殊目的實(shí)體”排除在外，導(dǎo)致其1999年制2000年期間的利潤(rùn)被高估了5億美元。2.通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。3.通過(guò)設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)并與其進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，操縱利潤(rùn)。4.利用其擁有的錯(cuò)綜復(fù)雜的合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織進(jìn)行自我交易，隱瞞巨額虧損。安然公司自1985年成立以來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。1997年至2000年度出具的審計(jì)報(bào)告均為無(wú)保留意見(jiàn)。其中，2000年度安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告一份是無(wú)保留意見(jiàn)加解釋性說(shuō)明段對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告，另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱(chēng)其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司重大的會(huì)計(jì)問(wèn)題形成鮮明反差。2021/5/910安達(dá)信背景簡(jiǎn)介

安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簡(jiǎn)稱(chēng)安達(dá)信，于1913年由亞瑟·安達(dá)信在芝加哥創(chuàng)建，為全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，代理著美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國(guó)上市公司總數(shù)的17%；在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專(zhuān)業(yè)人員達(dá)8.5萬(wàn)人。2002年6月15日，安達(dá)信被法院認(rèn)定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后宣布，從2002年8月31日起停止從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶(hù)陸續(xù)離開(kāi)安達(dá)信，安達(dá)信在全球的分支機(jī)構(gòu)相繼被撤銷(xiāo)和收購(gòu)。2021/5/911安達(dá)信審計(jì)失敗原因簡(jiǎn)析

（一）內(nèi)部原因：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性主要表現(xiàn)兩方面：其一，安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶(hù)。2000年度安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬(wàn)美元的費(fèi)用。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所重心偏離審計(jì)業(yè)務(wù)致使審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)獨(dú)立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員。他們之間的密切關(guān)系有損安達(dá)信的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種流動(dòng)也是一個(gè)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。2021/5/9122.缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠(chéng)信

安達(dá)信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但安達(dá)信既沒(méi)有要求安然公司停止這種行為也沒(méi)有向安然公司的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，更沒(méi)有提請(qǐng)安然公司向投資者和債權(quán)人披露對(duì)安然公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。更嚴(yán)重的是安達(dá)信在丑聞敗露后竟然銷(xiāo)毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。這是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識(shí)何談職業(yè)道德和誠(chéng)信。銷(xiāo)毀審計(jì)檔案不僅使安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價(jià)。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密

（1）大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。（2）將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。2021/5/913（二）外部原因1.

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體系中存在的缺陷安然事件發(fā)生后，在安達(dá)信的倡議下，“五大”的首席執(zhí)行官在2001年12月4日發(fā)表了一份聯(lián)合聲明。該聲明指出美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少三方面的弊端：（1）關(guān)聯(lián)交易、特殊目的實(shí)體、金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的披露要求含糊其辭，缺乏明確指導(dǎo)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告制度現(xiàn)代化的進(jìn)程嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（3）在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程過(guò)于笨拙和緩慢，準(zhǔn)則制定效率必須大幅度提高。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

在特定時(shí)期內(nèi)可以借助法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的規(guī)范改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，實(shí)現(xiàn)在這一時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的某一特定目的。2021/5/9143.管制模式：自律、政府或獨(dú)立監(jiān)督美國(guó)在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來(lái)大公司的財(cái)務(wù)造假與大事務(wù)所的審計(jì)舞弊卻從來(lái)沒(méi)有停止過(guò)，而安然的破產(chǎn)以及安達(dá)信的退出將這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國(guó)安然事件之前的自律管制模式所存在的主要問(wèn)題有：（1）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的協(xié)會(huì)組織，主要是為了增進(jìn)全體會(huì)計(jì)師的整體利益。無(wú)論是從協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是從組成協(xié)會(huì)、事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)講，作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，在利益驅(qū)動(dòng)的情況下，僅僅靠“良心”來(lái)保證公眾利益是虛弱無(wú)力的。（2）針對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，1977年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起設(shè)立的公共監(jiān)督委員會(huì)并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。（3）美國(guó)的同業(yè)互查制度作用有限。2021/5/915審計(jì)失敗的防范措施（一）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)是防范審計(jì)失敗的有效途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過(guò)程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。（二）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。2021/5/916要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效方法。（四）改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)

審計(jì)的收費(fèi)不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂也是造成審計(jì)失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改進(jìn)。2021/5/917

改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動(dòng)局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計(jì)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)這一中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)協(xié)議要求，被審計(jì)單位將應(yīng)支付的審計(jì)費(fèi)用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計(jì)單位確定事務(wù)所以后，由該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)用付給事務(wù)所，這樣一來(lái)，在審計(jì)市場(chǎng)上，那些欲以低審計(jì)費(fèi)用搶占市場(chǎng)的事務(wù)所就不能得手了。（五）評(píng)估客戶(hù)信譽(yù)，謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)2021/5/918中天勤、安達(dá)信給我國(guó)注會(huì)的啟示

針對(duì)我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議大力推廣有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事