第一章內(nèi)部審計概論

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解國外的內(nèi)部審計的歷史演進2.了解國內(nèi)的內(nèi)部審計的歷史演進3.掌握中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系4.掌握內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別5.掌握內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系6.掌握內(nèi)部審計的概念7.掌握內(nèi)部審計職業(yè)道德2前言經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)部審計越重要。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Instituteofinternalauditor，簡稱IIA）把審計委員會、管理層、內(nèi)部審計、外部審計稱為公司治理的四大基石，其原因在于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅僅是“查錯糾弊”，已經(jīng)擴展到了“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理”，內(nèi)部審計的目標(biāo)是促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，對于企業(yè)健康發(fā)展和壯大具有重要意義。3本章概述本章首先通過介紹國外和國內(nèi)的內(nèi)部審計的歷史演進，總結(jié)了內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律，展示了現(xiàn)代內(nèi)部審計的最新進展。然后，提出現(xiàn)代內(nèi)部審計的定義、內(nèi)部審計的職業(yè)道德、如何在內(nèi)部審計過程中利用外部專家的工作、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別。本章內(nèi)容是理解內(nèi)部審計思想的基礎(chǔ)。4本章內(nèi)容涉及五項準(zhǔn)則（1）《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（2）《第1201號——內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》（3）《第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》（4）《第2304號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——利用外部專家服務(wù)》（5）《第2307號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——評價外部審計工作質(zhì)量》5第一節(jié)內(nèi)部審計的歷史演進

一、西方國家的內(nèi)部審計歷史演進（一）內(nèi)部審計的萌芽階段1.寺院審計2.行會審計3.莊園審計6（二）內(nèi)部審計的快速發(fā)展階段

1.財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計2.業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計3.管理導(dǎo)向內(nèi)部審計4.風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計（1）企業(yè)風(fēng)險管理的范式是“目標(biāo)→風(fēng)險→控制”（2）風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的基本思想（3）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的職責(zé)分工（4）國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出的“三道防線”模型簡介5.綜合審計階段7二、中國的內(nèi)部審計歷史演進

我國在西周時期，就設(shè)立了“宰夫”這個職位，監(jiān)督周王朝的財政收支有無錯弊。秦朝、漢朝，設(shè)立“上計制度”，審查財務(wù)收支有無錯弊。除了上述審計活動之外，我國封建社會的內(nèi)部審計沒有標(biāo)志性的發(fā)展。8二、中國的內(nèi)部審計歷史演進

19世紀(jì)后期，民族資本主義工商業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展，按照西方制度，建立“稽核”部門，從事內(nèi)部審計活動。1987年，中國內(nèi)部審計學(xué)會成立，并且加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會，2002年，更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會。我國內(nèi)部審計的發(fā)展也經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計、綜合內(nèi)部審計階段，但各個發(fā)展階段區(qū)分并不明顯，而且不同企業(yè)之間的內(nèi)部審計發(fā)展水平也有很大差異。9（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系

1、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則已經(jīng)形成了第一層次（內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范）、第二層次（內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則）、第三層次（內(nèi)部審計實務(wù)指南）等三個層次。10（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系

第一層次的編碼為1000，其中，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則位1101號，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為1201號。第二層次具體準(zhǔn)則的編碼為2000，其中，內(nèi)部審計作業(yè)類準(zhǔn)則編號為2100；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則編號為2200；內(nèi)部審計管理類準(zhǔn)則編號為2300。第三層次實務(wù)指南的編碼是3000。11（二）內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)體系

1.中華人民共和國審計法2021年，十三屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過修正的《中華人民共和國審計法》第三十二條指出，“被審計單位應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”2.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立和隸屬關(guān)系，2018年，審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》12（二）內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)體系

3.國家部委出臺的內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)（1）2015年12月，中國保監(jiān)會發(fā)布《保險機構(gòu)內(nèi)部審計工作規(guī)范》。（2）2016年4月，銀監(jiān)會修訂發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》。軍隊的內(nèi)部審計中央軍委審計署主管軍隊審計工作，對中央軍委負(fù)責(zé)并報告工作。2016年12月，中央軍委主席習(xí)近平簽署命令發(fā)布新修訂的《軍隊審計條例》。目的：為了規(guī)范軍隊審計工作，加強審計監(jiān)督，維護軍隊財經(jīng)秩序，提高軍事經(jīng)濟效益，促進軍隊黨風(fēng)廉政建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》，結(jié)合軍隊實際，制定本條例。13（三）來自國家領(lǐng)導(dǎo)人的重視

2018年5月23日，中央審計委員會主任習(xí)近平主持召開中央審計委員會第一次會議并發(fā)表重要講話。習(xí)近平強調(diào)，改革審計管理體制，組建中央審計委員會，是加強黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。要落實黨中央對審計工作的部署要求，加強全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。習(xí)近平指出，要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。14三、內(nèi)部審計歷史演進帶來的啟示

（一）受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本原因（二）與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的重要推動力量15四、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的區(qū)別

16四、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的區(qū)別17四、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的區(qū)別18五、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的聯(lián)系

（1）為支持所得出的結(jié)論，審計人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）都可以運用觀察、詢問、函證、分析程序等審計方法。（3）內(nèi)部審計對象與注冊會計師審計對象密切相關(guān)，而且存在部分重疊。如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明，被審計單位的財務(wù)報表某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。19五、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的聯(lián)系（4）注冊會計師利用內(nèi)部審計人員的工作包括：①在獲取審計證據(jù)的過程中，利用內(nèi)部審計的工作。②在注冊會計師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助。但是，利用內(nèi)部審計工作，不能減輕注冊會計師的責(zé)任。20第二節(jié)內(nèi)部審計的定義

我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。21這一定義包括以下五點內(nèi)容（一）內(nèi)部審計的目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。（二）內(nèi)部審計的范圍是“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理”。（三）內(nèi)部審計的職能是“確認(rèn)和咨詢”。（四）內(nèi)部審計的方法是“系統(tǒng)和規(guī)范的”。內(nèi)部審計方法包括審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算、分析程序等（五）內(nèi)部審計必須保持獨立性和客觀性。22第三節(jié)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的概念內(nèi)部審計人員職業(yè)道德是內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任的總稱。23二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的內(nèi)容

（一）誠實、守信不應(yīng)該有下列行為：歪曲事實；隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；進行缺少證據(jù)支持的判斷；做誤導(dǎo)性的或者含糊的陳述。（二）廉潔、正直不應(yīng)該有下列行為：利用職權(quán)謀取私利；屈從于外部壓力，違反原則。（三）客觀性內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷。

（四）專業(yè)勝任能力（五）保密24

第四節(jié)

利用外部專家的服務(wù)一、概念與責(zé)任界定利用外部專家服務(wù)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)聘請在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的人員或者單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計活動中利用其工作結(jié)果的行為。外部專家應(yīng)當(dāng)對其所選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。25

二、內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員可以在下列領(lǐng)域利用外部專家服務(wù)

1、特定資產(chǎn)的評估2、工程項目的評估對于隱蔽工程、工程造價、工程材料的質(zhì)量等工程項目的評估，內(nèi)部審計機構(gòu)需要聘請外部專家。3、產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量問題26二、內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員可以在下列領(lǐng)域利用外部專家服務(wù)4、信息技術(shù)問題信息技術(shù)涉及信息傳遞、信息處理、編程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)加密等多種領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)需要聘請外部專家。5、衍生金融工具問題衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具，衍生金融工具的估值和風(fēng)險管理等領(lǐng)域涉及的知識較為專業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)需要聘請外部專家。27二、內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員可以在下列領(lǐng)域利用外部專家服務(wù)6、舞弊及安全問題員工泄漏商業(yè)秘密的調(diào)查和取證、消防安全、人身傷害、設(shè)備運行是否安全等問題，內(nèi)部審計機構(gòu)需要聘請外部專家。28二、內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員可以在下列領(lǐng)域利用外部專家服務(wù)7、法律問題企業(yè)發(fā)生的環(huán)境污染問題、生產(chǎn)安全事故問題、勞資糾紛問題等涉及的法律問題，內(nèi)部審計機構(gòu)需要聘請外部專家。8、風(fēng)險管理問題企業(yè)全面風(fēng)險管理涉及到風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對等不同領(lǐng)域，尤其是復(fù)雜風(fēng)險的識別、分析和應(yīng)對，內(nèi)部審計機構(gòu)需要聘請外部專家。外部專家可以由內(nèi)部審計機構(gòu)從組織外部聘請，也可以在組織內(nèi)部指派。29

三、內(nèi)部審計機構(gòu)聘請外部專家時，應(yīng)當(dāng)對外部專家的獨立性、客觀性進行評價，評價時應(yīng)當(dāng)考慮下列影響因素：

（一）外部專家與被審計單位之間是否存在重大利益關(guān)系例如，外部專家設(shè)計了被審計單位的內(nèi)部控制或者風(fēng)險管理；外部專家參與了被審計單位固定資產(chǎn)采購工作，上述情況都構(gòu)成了重大利益關(guān)系，影響外部專家的獨立性和客觀性。（二）外部專家與被審計單位董事會、最高管理層是否存在密切的私人關(guān)系例如，外部專家與被審計單位董事會、最高管理層是近親屬關(guān)系、博士生導(dǎo)師與博士生關(guān)系，可能影響外部專家的獨立性。30三、內(nèi)部審計機構(gòu)聘請外部專家時，應(yīng)當(dāng)對外部專家的獨立性、客觀性進行評價，評價時應(yīng)當(dāng)考慮下列影響因素（三）外部專家與審計事項之間是否存在專業(yè)相關(guān)性如果外部專家并非審計事項領(lǐng)域的專家，例如，聘請的外部專家是產(chǎn)品質(zhì)量領(lǐng)域的專家，外部專家發(fā)表的意見卻是針對衍生金融工具的風(fēng)險評估，該意見可能不夠客觀。（四）外部專家是否正在或者即將為組織提供其他服務(wù)例如，外部專家擬對被審計單位提供咨詢服務(wù)，或者已經(jīng)對被審計單位提供了某一領(lǐng)域的咨詢服務(wù)，都可能影響外部專家的獨立性和客觀性。31四、在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外部專家簽訂書面協(xié)議。書面協(xié)議主要包括下列內(nèi)容（一）外部專家服務(wù)的目的、范圍及相關(guān)責(zé)任協(xié)議中必須說明利用外部專家服務(wù)的目的是獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，并明確列出外部專家服務(wù)的范圍，說明外部專家以及內(nèi)部審計機構(gòu)各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任：外部專家應(yīng)當(dāng)對選用的假設(shè)、方法及工作結(jié)果負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。（二）外部專家服務(wù)結(jié)果的預(yù)定用途協(xié)議中必須明確說明內(nèi)部審計機構(gòu)將在什么方面利用外部專家的服務(wù)結(jié)果，明確說明預(yù)定用途有助于外部專家在工作時充分考慮內(nèi)部審計機構(gòu)的需要。32四、在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外部專家簽訂書面協(xié)議。書面協(xié)議主要包括下列內(nèi)容（三）在審計報告中可能提及外部專家的情形協(xié)議中應(yīng)當(dāng)明確在什么情況下可能會在審計報告中提及外部專家的姓名、身份及其在審計項目中的作用。（四）外部專家利用相關(guān)資料的范圍外部專家在參與審計項目的過程中可能需要利用被審計單位的一些相關(guān)資料，在協(xié)議中明確這些資料的范圍有助于協(xié)調(diào)關(guān)系，取得內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位的配合，提高效率。同時，相關(guān)資料范圍的限定也有利于被審計單位其他商業(yè)秘密或信息的保護。（五）報酬及其支付方式協(xié)議中要明確聘請外部專家所應(yīng)支付的報酬及支付的具體時間和方式。33四、在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外部專家簽訂書面協(xié)議。書面協(xié)議主要包括下列內(nèi)容（六）對保密性的要求外部專家在工作過程中，會接觸被審計單位的文件、相關(guān)的資料，一旦泄露，可能涉及被審計單位的利益。外部專家必須遵守保密原則，不得向第三者泄露審計項目涉及的商業(yè)秘密及相關(guān)信息，不得利用其為自己或他人謀取利益。保密性的要求必須在協(xié)議中明確，以作為對外部專家的約束。（七）違約責(zé)任協(xié)議中還必須明確說明雙方若有違約行為所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。34

五、內(nèi)部審計機構(gòu)在評價外部專家服務(wù)結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)考慮的影響因素

（一）外部專家選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性雖然外部專家在特定領(lǐng)域具備專門知識、技能，對其工作中選用的假設(shè)、方法和工作的結(jié)果負(fù)責(zé)，但是，內(nèi)部審計機構(gòu)也必須對這些內(nèi)容有一般性的了解，確定其是否適當(dāng)、合理。（二）外部專家所用資料的相關(guān)性、可靠性和充分性外部專家完成工作需要應(yīng)用大量的資料，這些資料可能來自于被審計單位內(nèi)部或外部。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施對這些資料做出一般評價，據(jù)以考慮外部專家的工作結(jié)果是否建立在充分、相關(guān)、可靠的資料基礎(chǔ)之上。35

第五節(jié)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)

一、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的概念和目的（一）概念內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)與社會審計組織、國家審計機關(guān)在審計工作中的溝通與合作。36（二）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作，達到的目的包括：

1、保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶?、減少重復(fù)審計，提高審計效率3、共享審計成果，降低審計成本4、持續(xù)改進內(nèi)部審計機構(gòu)工作37

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)工作中的作用

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)在組織董事會或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實施。

內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)工作進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整、改進內(nèi)外部審計協(xié)調(diào)工作。38二、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的方法和內(nèi)容

（一）內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的方法

內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào)，可以通過定期會議、不定期會面或者其他溝通方式進行。

（二）內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的內(nèi)容1、與外部審計機構(gòu)和人員的溝通，確定雙方合作的具體領(lǐng)域和內(nèi)容內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)當(dāng)在具體審計程序和方法上相互溝通，達成共識，以促進雙方的合作39（二）內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的內(nèi)容2、配合外部審計工作注冊會計師或者政府審計機構(gòu)在對企業(yè)進行審計的過程中，可能要求內(nèi)部審計機構(gòu)就某一業(yè)務(wù)或者內(nèi)容提供相應(yīng)的協(xié)助，以提高審計效率，降低審計成本。但是，并不是所有的外部審計工作都需要內(nèi)部審計機構(gòu)配合或支持。

40（二）內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的內(nèi)容

3、評價外部審計工作質(zhì)量評價外部審計工作質(zhì)量必須考慮的內(nèi)容包括：外部審計提供服務(wù)的獨立性和客觀性、外部審計機構(gòu)所采用的審計程序和方法是否正確、外部審計機構(gòu)的工作范圍和內(nèi)容是否達到了相應(yīng)準(zhǔn)則的要求、內(nèi)部審計機構(gòu)能否利用外部審計機構(gòu)的工作成果。41（二）內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的內(nèi)容

4、利用外部審計工作成果如果外部審計機構(gòu)的工作質(zhì)量達到相應(yīng)準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)可以利用外部審計機構(gòu)的工作成果，

例如，外部審計報告、管理建議書等。在條件允許的情況下，內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)當(dāng)在必要的范圍內(nèi)互相交流相關(guān)審計工作底稿，以便利用對方的工作成果。

內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)當(dāng)相互參閱審計報告。42第六節(jié)

評價外部審計工作質(zhì)量評價外部審計工作質(zhì)量，是指由內(nèi)部審計機構(gòu)對外部審計工作過程及結(jié)果的質(zhì)量所進行的評價活動。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對外部審計工作質(zhì)量進行客觀評價，合理利用外部審計成果。評價外部審計工作質(zhì)量，可以按照評價準(zhǔn)備、評價實施和評價報告三個階段進行。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)挑選具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員對外部審計工作質(zhì)量進行評價。43一、評價準(zhǔn)備

在評價外部審計工作質(zhì)量之前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評價活動的必要性；評價活動的可行性；評價活動預(yù)期結(jié)果的有效性。評價的必要性是指內(nèi)部審計和外部審計工作在審計范圍和內(nèi)容上存在一定重疊時，為了減少重復(fù)工作，提高審計效率，需要利用外部審計的工作成果，就有必要進行評價活動。44一、評價準(zhǔn)備

評價的可行性是指內(nèi)部審計機構(gòu)必須收集相關(guān)的、可靠的、充分的證據(jù)來支持評價結(jié)論，如果反映外部審計工作質(zhì)量的證據(jù)無法獲取，或者收集成本太高，評價工作就不可行。評價活動預(yù)期結(jié)果的有效性是指內(nèi)部審計機構(gòu)對外部審計工作質(zhì)量不存在疑慮，預(yù)期評價結(jié)果可以達到內(nèi)部審計的要求。45一、評價準(zhǔn)備（一）評價目的（二）評價的主要內(nèi)容與步驟（三）評價的依據(jù)（四）評價工作的主要方法（五）評價工作的時間安排（六）評價人員的分工46二、評價實施

（一）外部審計機構(gòu)和人員的獨立性與客觀性（二）外部審計人員的專業(yè)勝任能力（三）外部審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性（四）外部審計機構(gòu)的信譽（五）外部審計所采用審計程序及方法的適當(dāng)性（六）外部審計所采用審計依據(jù)的有效性（七）外部審計所獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性47三、評價報告

（一）評價報告的名稱例如。評價報告的名稱是“外部審計機構(gòu)審計質(zhì)量評價報告”。（二）被評價外部審計機構(gòu)的名稱寫明該被評價的外部審計機構(gòu)的全稱。（三）評價目的一般來說，評價目的是為了在某些領(lǐng)域或者針對某些業(yè)務(wù)，利用外部審計工作的結(jié)論，從而降低內(nèi)部審計的工作量，提供內(nèi)部審計的工作效率；此外，評價外部審計的工作質(zhì)量也可以起到繼續(xù)聘任或者改聘外部審計機構(gòu)的作用。48三、評價報告

（四）評價的主要內(nèi)容及方法例如，采用審核、觀察、詢問等常用方法，查閱外部審計機構(gòu)的工作底稿、管理建議書、外部審計報告等。（五）評價結(jié)果外部審計機構(gòu)的工作質(zhì)量是否達到相應(yīng)準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)是否可以利用外部審計機構(gòu)的工作成果。（六）評價報告編制人員及編制時間該內(nèi)容注明了評價報告的編寫人員、編寫時間。49本章小結(jié)西方國家的內(nèi)部審計經(jīng)歷了萌芽階段和快速發(fā)展階段。萌芽階段包括寺院審計、行會審計、莊園審計?？焖侔l(fā)展階段包括財務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計、管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計、風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計、綜合內(nèi)部審計。中國的內(nèi)部審計發(fā)展起源于西周時期，經(jīng)過不斷的發(fā)展，包括了含有29項準(zhǔn)則的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)體系等內(nèi)容，國家領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計也很重視。內(nèi)部審計與注冊會計師審計存在十一項差異。50本章小結(jié)內(nèi)部審計的領(lǐng)域包括業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理；內(nèi)部審計的目標(biāo)也越來越廣泛，包括了促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。具備職業(yè)道德的內(nèi)部審計人員，利用外部專家、通過與外部審計機構(gòu)協(xié)調(diào)，不斷提高內(nèi)部審計的效率和效果，對組織完善治理、增加價值、實現(xiàn)目標(biāo)具有重要意義。51第二章

內(nèi)部審計的程序

52學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.掌握年度審計計劃的概念、基本內(nèi)容2.掌握項目審計方案的概念、基本內(nèi)容3.掌握審計通知書的概念4.了解和測試內(nèi)部控制的基本內(nèi)容5.掌握內(nèi)部審計結(jié)果溝通的概念、方式、時間、類型6.掌握分析程序的內(nèi)容和基本方法53學(xué)習(xí)目標(biāo)

7.掌握內(nèi)部審計人員化解人際沖突，可以采取的方法8.掌握審計證據(jù)的種類、獲取方法9.掌握審計工作底稿的概念、要素10.掌握審計報告的概念和要素12.掌握后續(xù)審計的概念54本章內(nèi)容涉及如下的十項準(zhǔn)則（1）《第2101號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計計劃》（2）《第2102號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計通知書》（3）《第2103號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計證據(jù)》（4）《第2104號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計工作底稿》（5）《第2105號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——結(jié)果溝通》55本章內(nèi)容涉及如下的十項準(zhǔn)則（6）《第2106號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計報告》（7）《第2107號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計》（8）《第2108號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計抽樣》（9）《第2109號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——分析程序》（10）《第3101號內(nèi)部審計實務(wù)指南—審計報告》56概念內(nèi)部審計程序是指內(nèi)部審計人員在開展審計活動時，應(yīng)當(dāng)遵守的先后工作程序。內(nèi)部審計的程序包括編制內(nèi)部審計計劃、審前準(zhǔn)備、實施內(nèi)部審計、出具內(nèi)部審計報告、后續(xù)審計等五個部分。57第一節(jié)

內(nèi)部審計計劃

一、編制內(nèi)部審計計劃審計計劃，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員為完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，對審計工作或者具體審計項目作出的安排。審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計方案。（一）年度審計計劃年度審計計劃是對年度預(yù)期要完成的審計任務(wù)所作的工作安排，是組織年度工作計劃的重要組成部分。581、編制年度審計計劃之前，需要考慮的因素

內(nèi)部審計機構(gòu)在編制年度審計計劃前，應(yīng)當(dāng)重點調(diào)查了解下列情況，以評價具體審計項目的風(fēng)險：（1）組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動重點。戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度目標(biāo)，了解組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動重點，有利于組織識別、分析和應(yīng)對那些影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。（2）對相關(guān)業(yè)務(wù)活動有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計劃和合同。有利于了解和識別法律風(fēng)險。（3）相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險管理水平。有利于把風(fēng)險降低到可以接受的水平。591、編制年度審計計劃之前，需要考慮的因素

（4）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性及其近期變化。業(yè)務(wù)活動越復(fù)雜、近期變化越大，風(fēng)險就越大，有利于把握重要風(fēng)險領(lǐng)域，作為內(nèi)部審計的主攻方向。（5）相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動。相關(guān)人員不具備勝任能力或者個人品質(zhì)有問題，將給該崗位帶來較大風(fēng)險。另外，重要崗位人員的變動，也會增加風(fēng)險。602、年度審計計劃應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容（1）年度審計工作目標(biāo)（2）具體審計項目及實施時間（3）各審計項目需要的審計資源（4）后續(xù)審計安排61（二）項目審計方案

項目審計方案是對實施具體審計項目所需要的審計內(nèi)容、審計程序、人員分工、審計時間等作出的安排。621、審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的下列情況，編制項目審計方案（1）業(yè)務(wù)活動概況。（2）內(nèi)部控制、風(fēng)險管理體系的設(shè)計及運行情況。（3）財務(wù)、會計資料。（4）重要的合同、協(xié)議及會議記錄。（5）上次內(nèi)部審計評價、建議及后續(xù)審計情況（6）上次外部審計的審計意見。632、項目審計方案應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

（1）被審計單位、項目的名稱（2）審計目標(biāo)和范圍。（3）審計內(nèi)容和重點。（4）審計程序和方法。（5）審計組成員的組成及分工。（6）審計起止日期。（7）對專家和外部審計工作結(jié)果的利用。64（三）風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計計劃編制

假設(shè)潛在的被審計者為10個下屬企業(yè)，則要將每個下屬企業(yè)的風(fēng)險進行識別、分析和評價，給出各自的風(fēng)險綜合評分，依分?jǐn)?shù)的大小排序，結(jié)合審計資源狀況，確定被審計者。例如，對于中國石化、中國石油這樣的特大型企業(yè)來說，下屬單位類型各異、數(shù)量眾多，經(jīng)濟活動事項和業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，因此，在審計計劃這個步驟，就需要從被審計者的業(yè)務(wù)層面進行風(fēng)險評估，并分別比較、排序。65第二節(jié)

內(nèi)部審計的審前準(zhǔn)備

內(nèi)部審計的審前準(zhǔn)備包括審前溝通、審前資料收集、編制和發(fā)送審計通知書三項內(nèi)容。一、審前溝通審計項目負(fù)責(zé)人和項目組成員、外部專家召開審前會議，介紹被審計單位的基本情況；上一次或以前年度內(nèi)部審計的結(jié)果；企業(yè)董事會或者高級管理層的特殊要求；說明本次審計的目標(biāo)、范圍、流程、現(xiàn)場審計工作所需要的時間、預(yù)算、是否需要外部專家的協(xié)助，需要被審計單位配合的內(nèi)容等。例如，是否需要委派專門的聯(lián)絡(luò)員、是否需要被審計單位協(xié)助某些審計程序的實施、安排見面會等。66二、審前資料收集審計組在實施項目審計方案之前，應(yīng)當(dāng)通過各種方式收集被審計單位所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、被審計單位的業(yè)務(wù)活動等信息。然后，識別和評估被審計單位可能涉及的各種風(fēng)險，進一步完善項目審計方案。67三、編制和發(fā)送審計通知書內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照年度審計計劃和項目審計方案，向被審計單位或者人員發(fā)送審計通知書。（一）概念審計通知書：是指內(nèi)部審計機構(gòu)在實施審計之前，告知被審計單位或者人員接受審計的書面文件。68（二）審計通知書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1、審計項目名稱。例如，某某經(jīng)濟責(zé)任審計、某某績效審計、某某內(nèi)部控制審計等。2、被審計單位名稱或者被審計人員姓名。3、審計范圍和審計內(nèi)容。審計項目所涉及的地區(qū)、部門、單位、領(lǐng)域、所屬期間、具體的審計內(nèi)容等。4、審計時間。審計項目的起始的具體時間。5、需要被審計單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求。6、審計組組長及審計組成員名單。7、內(nèi)部審計機構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。69（三）審計通知書的送達時間內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書。特殊審計業(yè)務(wù)的審計通知書可以在實施審計時送達。70第三節(jié)

內(nèi)部審計的實施階段審計實施階段的內(nèi)容包括：（1）召開內(nèi)部審計進點會議（2）收集有關(guān)資料（3）對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解和測試（4）獲取審計證據(jù)（5）編制審計工作底稿（6）與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位交換意見等內(nèi)容71一、召開內(nèi)部審計進點會

審計進點會是內(nèi)部審計項目組在進駐被審計單位之后，與被審計單位的管理層和相關(guān)人員的初次正式溝通，內(nèi)部審計項目組向被審計單位的上述人員說明本次審計的目標(biāo)、工作范圍、時間安排、要求提供的資料和協(xié)助、介紹內(nèi)部審計項目組的成員。被審計單位的管理層和相關(guān)人員與內(nèi)部審計項目組對于被審計單位的法律法規(guī)、經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營情況、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等情況進行溝通。72二、收集有關(guān)資料

審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的具體情況，向被審計單位索要相關(guān)的資料。例如，被審計單位的規(guī)章制度、文件、合同、組織架構(gòu)、經(jīng)營戰(zhàn)略、與審計項目相關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表、銀行賬戶、備查簿等。在索取資料時，要做好當(dāng)面清點、是否有殘缺頁、移交登記并簽字工作。73三、對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解和測試

（一）了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部審計項目組成員對被審計單位的內(nèi)部控制進行初步了解，有利于測試內(nèi)部控制和計劃內(nèi)部審計工作。1.了解被審計單位的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運行情況2.了解被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境3.利用外部審計的結(jié)果（二）測試被審計單位的內(nèi)部控制（三）評價被審計單位的內(nèi)部控制74四、獲取內(nèi)部審計證據(jù)

（一）內(nèi)部審計證據(jù)的概念內(nèi)部審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，支持審計結(jié)論、意見和建議的各種事實依據(jù)。75（二）內(nèi)部審計證據(jù)的種類內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的審計事項及其審計目標(biāo)，獲取不同種類的審計證據(jù)。

審計證據(jù)主要包括下列種類：書面證據(jù)、實物證據(jù)、試聽證據(jù)、電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

76內(nèi)部審計證據(jù)的種類1.書面證據(jù)，是以各種書面文件為形態(tài)的證據(jù)。例如，會議記錄、文件、章程、經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證、會計記錄、報告、函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也稱為基本證據(jù)，因此，內(nèi)部審計人員需要大量獲取和利用書面證據(jù)。

2.實物證據(jù)，是以實物形態(tài)存在的證據(jù)，一般通過觀察和監(jiān)盤的方法取得。實物證據(jù)通常表明了實物資產(chǎn)是否存在，但是，不能證明該實物資產(chǎn)的質(zhì)量好壞、價值高低、被審計單位是否擁有該實物資產(chǎn)的所有權(quán)等，因此，還需要其他審計證據(jù)加以佐證。77內(nèi)部審計證據(jù)的種類3.視聽證據(jù)，是以影音形態(tài)存在的證據(jù)。視聽證據(jù)具有逼真性、直觀性、動態(tài)連續(xù)性的特點，是重要的審計證據(jù)。但是，視聽證據(jù)可能被篡改，使用該種證據(jù)時，需要對內(nèi)容真?zhèn)芜M行審查，并與其他證據(jù)相互印證。

4.電子證據(jù)，是基于電子技術(shù)生成、以數(shù)字化形式存在于磁盤、光盤、存儲卡等電子設(shè)備載體的證據(jù)。

78內(nèi)部審計證據(jù)的種類5.口頭證據(jù)，是內(nèi)部審計人員通過訪談方式獲得的有關(guān)人員的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。內(nèi)部審計人員利用口頭證據(jù)，可以發(fā)掘出有價值的線索，但僅利用口頭證據(jù)不足以證明事情的真相，因此，需要其他種類的證據(jù)進行佐證。

6.環(huán)境證據(jù)，也稱為狀況證據(jù)，是指對被審計單位或事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)分為內(nèi)部環(huán)境證據(jù)、外部環(huán)境證據(jù)。79（三）審計證據(jù)的質(zhì)量要求

內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。1.相關(guān)性，即審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。2.可靠性，即審計證據(jù)真實、可信。3.充分性，即審計證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計結(jié)論、意見和建議。

80（四）獲取審計證據(jù)的考慮因素

內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：1.具體審計事項的重要性。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。

2.可以接受的審計風(fēng)險水平。證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲嬶L(fēng)險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量越多。

81（四）獲取審計證據(jù)的考慮因素

3.成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益的對比，但對于重要審計事項，不應(yīng)當(dāng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

4.適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā?2（五）內(nèi)部審計抽樣

現(xiàn)代內(nèi)部審計的顯著特征是在評審內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進行抽樣審計。抽樣審計的產(chǎn)生是審計方法的一大進步，它有力地推動了審計工作的開展，使審計人員從機械而繁重的事務(wù)性工作中解脫出來，使現(xiàn)代審計以更低的成本、更高的效率，以前所未有的廣度、深度推開。83（五）內(nèi)部審計抽樣

1.內(nèi)部審計抽樣的概念審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務(wù)實施過程中，從被審查和評價的審計總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計結(jié)論的一種審計方法。842.審計抽樣方案

審計抽樣方案包括下列主要內(nèi)容：（1）審計總體，是指由審計對象的各個單位組成的整體。（2）抽樣單位，是指從審計總體中抽取并代表總體的各個單位；（3）樣本，是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體。852.審計抽樣方案（4）誤差，是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的差異或者缺陷。（5）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計人員可以接受的差異或者缺陷的最大程度。（6）預(yù)計總體誤差，是指內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總體中存在的差異或者缺陷。（7）可靠程度，是指預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量特征的概率。（8）抽樣風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性。（9）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計人員對審計總體作出審計結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量。（10）其他因素。例如，選取的審計抽樣的方法。863.內(nèi)部審計的重要性影響審計抽樣

重要性是指被審計單位業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或者缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或者缺陷，在特定的環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)計總體誤差越大，要求的重要性水平越低，需要的樣本量就越多。873.內(nèi)部審計的重要性影響審計抽樣

可容忍誤差越大，要求的重要性水平越高，需要的樣本量就越少?？煽砍潭仍礁?，要求的重要性水平越低，需要的樣本量就越多。在審計時，一定要遵循重要性原則，對重要的項目，包括金額和性質(zhì)重要的內(nèi)容，一定要重點審查或100％審查，以便降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。884.選取樣本

（1）樣本選取的基本要求①選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計總體相似的特征。②內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)活動中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。89（2）內(nèi)部審計人員可以運用下列方法選取樣本①隨機數(shù)表選樣法②系統(tǒng)選樣法③分層選樣法④整群選樣法⑤任意選樣法90（3）樣本抽樣結(jié)果的評價①誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項目不存在重大差異或者缺陷，而實際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性。誤拒風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項目存在重大差異或者缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。

②其他因素造成的風(fēng)險。915、使用樣本主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。92屬性抽樣（1）屬性抽樣。屬性就是指“是還是不是”，屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。它主要用于控制測試，估計總體既定控制的偏差率或總體特征的發(fā)生率。93屬性抽樣①發(fā)現(xiàn)抽樣：是指在既定的可信賴程度下，在假定誤差以極低的誤差率存在于總體之中時，至少查出一個誤差的一種屬性抽樣方法。采用發(fā)現(xiàn)抽樣法，首先確定可信賴程度及可容忍誤差，然后在預(yù)期總體誤差為0的假設(shè)下查閱屬性抽樣表，即可得出所需要的樣本數(shù)量。發(fā)現(xiàn)抽樣法適用于針對重大非法事件的審計，它以犧牲一部分效率來達到更好的審計效果，其審計風(fēng)險小而審計成本比較高。

94屬性抽樣②連續(xù)抽樣：也稱為?！叱闃?，是從預(yù)計總體誤差率為零開始，根據(jù)“連續(xù)抽樣決策表”，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。95變量抽樣（2）變量抽樣：內(nèi)部審計人員通過對樣本的審查，根據(jù)樣本的數(shù)量特征，對總體的相關(guān)數(shù)量進行判斷的審計抽樣方法。①單位均值抽樣：通過抽樣確定樣本的平均值，根據(jù)樣本的平均值來推斷總體的平均值的一種抽樣方法。96變量抽樣②差異估計抽樣：是以樣本審查后所確定的實際值與審查前的賬面值的平均差額，來估計總體實際值與賬面值的平均差額，然后，以該平均差額乘以總體規(guī)模，求出總體差異額的一種審計抽樣方法。③貨幣單位抽樣：是以貨幣單位而不是實物單位作為抽樣單位來抽取樣本，再根據(jù)樣本錯誤數(shù)或錯誤金額來推斷總體的錯誤金額和正確金額的一種審計抽樣方法。97單位均值估計抽樣單位均值估計抽樣，通過抽樣確定樣本的平均值，根據(jù)樣本的平均值來推斷總體的平均值。樣本平均值=樣本的審定金額÷樣本規(guī)?？傮w估計金額=樣本平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯報=總體估計金額—總體賬面金額98單位均值估計抽樣例如，內(nèi)部審計人員審計某單位的原材料，總體的賬面價值總額是40萬元，數(shù)量為1萬件。抽取樣本500件，樣本賬面金額為2萬元，樣本審計確定的金額（審定金額）為1.5萬元。樣本平均值=樣本的審定金額÷樣本規(guī)模=1.5萬÷500=30元總體估計金額=樣本平均值×總體規(guī)模=30元×1萬件=30萬元推斷的總體錯報=總體估計金額—總體賬面金額=30萬-40萬=-10萬元99差異估計抽樣這種方法的計算公式為：樣本平均差異額=（樣本實際值—審查前樣本賬面值）÷樣本規(guī)模推斷的總體差異額=樣本平均差異額×總體規(guī)?？傮w推算值=總體賬面值+推斷的總體差異額100差異估計抽樣樣本平均差異額=（樣本實際值—審查前樣本賬面值）÷樣本規(guī)模=（1.5萬-2萬）÷500件=-10元推斷的總體差異額=樣本平均差異額×總體規(guī)模=-10元×1萬件=-10萬元總體推算值=總體賬面值+推斷的總體差異額=40萬元-10萬元=30萬元101貨幣單位抽樣不以一個賬戶、一種憑證或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位作為抽樣總體的一個單元，抽樣總體是由多個1元組合而成的對象。例如，總體是賬面價值總額40萬元，數(shù)量為1萬件的、種類不同的原材料。這個總體是按照貨幣總額被看作40萬個樣本單位，而不是1萬個樣本單位。在貨幣單位抽樣中，金額越大的項目越可能被抽取，內(nèi)部審計人員可能只抽取15%的業(yè)務(wù)，就涵蓋了75%的金額。那些單價昂貴的原材料更可能被抽中。102（六）獲取審計證據(jù)審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算、分析程序。1.審核。是對書面文件的審閱和復(fù)核。例如，書面文件是否存在涂改、偽造跡象；書面文件記載的經(jīng)濟事項是否真實、合理、完整、合法。2.觀察。是對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的執(zhí)行情況進行實地察看。103（六）獲取審計證據(jù)3.監(jiān)盤。是內(nèi)部審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等實物資產(chǎn)的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴橛枰院藢崱?.訪談。是內(nèi)部審計人員向被審計單位有關(guān)人員了解情況的程序。5.調(diào)查。是內(nèi)部審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)的疑點，通過合法程序和手段開展內(nèi)查外調(diào)，以獲取審計事項證明材料的程序。104（六）獲取審計證據(jù)6.函證。是向被審計單位之外的第三方發(fā)出書面陳述并要求其回復(fù)的程序。7.計算。是內(nèi)部審計人員為了核實數(shù)字的正確性，而對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證或者會計記錄中的數(shù)據(jù)進行驗算或者重新計算的過程。1058.分析程序8.分析程序。分析程序，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計方法。（1）分析程序所使用的信息按照存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容：①財務(wù)信息、非財務(wù)信息。②實物信息、貨幣信息。③電子數(shù)據(jù)信息、非電子數(shù)據(jù)信息。④絕對數(shù)信息、相對數(shù)信息。106（2）分析程序一般包括下列基本內(nèi)容：

①將當(dāng)期信息與歷史信息相比較，分析其波動情況及發(fā)展趨勢。

②將當(dāng)期信息與預(yù)測、計劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析。

③將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息相比較，分析差異。

107（2）分析程序一般包括下列基本內(nèi)容④將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較，分析差異。

⑤將被審計單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異。

⑥對財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與分析。

⑦對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析。108

（3）分析程序主要包括下列具體方法：①比較分析。將某一項目的數(shù)值與既定標(biāo)準(zhǔn)之間進行直接比較。

②比率分析。計算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率反映償債能力；計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率反映營運能力等。

③結(jié)構(gòu)分析。對某項信息的各個組成部分所占的比例進行分析。例如，對營業(yè)收入，分別計算主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的占比。

109（3）分析程序主要包括下列具體方法

④趨勢分析。通過對比兩期或者連續(xù)多期的數(shù)據(jù)，確定增減變動的方向、幅度，掌握變動的趨勢或者發(fā)現(xiàn)異常變動的方法。

⑤回歸分析。在掌握大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計回歸模型，確定自變量、因變量進行分析的方法。

⑥其他技術(shù)方法。110（4）內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時，應(yīng)當(dāng)采用下列方法對其進行調(diào)查和評價。

①詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)。②實施必要的審計程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性。③如果管理層沒有作出恰當(dāng)解釋，應(yīng)當(dāng)擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序，實施進一步審查，以便得出審計結(jié)論。111五、編制審計工作底稿

（一）審計工作底稿的概念審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中所形成的工作記錄。（二）內(nèi)部審計人員在審計工作中應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿，以達到下列目的：

1.為編制審計報告提供依據(jù)；

2.證明審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；

3.為檢查和評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供依據(jù)；

4.證明內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則；

5.為以后的審計工作提供參考。112（三）審計工作底稿的要求應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀地反映項目審計方案的編制及實施情況，以及與形成審計結(jié)論、意見和建議有關(guān)的所有重要事項。（四）審計工作底稿主要包括下列要素：

1.被審計單位的名稱；

2.審計事項及其期間或者截止日期；

3.審計程序的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄；113（四）審計工作底稿主要包括下列要素：

4.審計結(jié)論、意見及建議；

5.審計人員姓名和審計日期；6.復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見；7.索引號及頁次.審計工作底稿應(yīng)當(dāng)注明索引編號和順序編號。相關(guān)審計工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以清晰反映，相互引用時應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號。

8.審計標(biāo)識與其他符號及其說明等。審計工作底稿中可以使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)當(dāng)注明含義并保持前后一致。114（五）審計工作底稿的復(fù)核

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核人員的要求和責(zé)任。審計工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由比審計工作底稿編制人員職位更高或者經(jīng)驗更為豐富的人員承擔(dān)。如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或者修改審計工作底稿。

在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核。115（六）審計工作底稿的歸檔與保管

內(nèi)部審計人員在審計項目完成后，應(yīng)當(dāng)及時對審計工作底稿進行分類整理，按照審計工作底稿相關(guān)規(guī)定進行歸檔、保管和使用。

審計工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計機構(gòu)或者組織內(nèi)部有關(guān)部門具體負(fù)責(zé)保管。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保管制度。如果內(nèi)部審計機構(gòu)以外的組織或者個人要求查閱審計工作底稿，必須經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但國家有關(guān)部門依法進行查閱的除外。116

六、內(nèi)部審計結(jié)果溝通（一）內(nèi)部審計結(jié)果溝通的概念和目的內(nèi)部審計結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層就審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議進行的討論和交流。結(jié)果溝通的目的，是提高審計結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同。117（二）內(nèi)部審計結(jié)果溝通的時間、方式、類型

1.溝通時間。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在審計報告正式提交之前進行審計結(jié)果的溝通。2.溝通方式。結(jié)果溝通一般采取書面或者口頭方式。3.內(nèi)部審計人員處理人際關(guān)系時采用的溝通類型包括：（1）人員溝通，即內(nèi)部審計人員與相關(guān)人員之間的溝通。（2）組織溝通，即內(nèi)部審計機構(gòu)在特定組織環(huán)境下的溝通，主要包括與上下級部門之間的信息交流，與組織內(nèi)各平行部門之間的信息交流，信息在非平行、非隸屬部門之間的交流。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與組織適當(dāng)管理層就審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時進行溝通。118（三）內(nèi)部審計結(jié)果溝通的沖突處理

如果被審計單位對審計結(jié)果有異議，審計項目負(fù)責(zé)