中級會計實務(wù)第十二章：或有事項知識點一、或有事項的概念及特征【特別提示】①或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項。②對固定資產(chǎn)計提折舊雖然也涉及對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，該事項的結(jié)果是確定的，因此，對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。知識點二、或有負債和或有資產(chǎn)一、或有負債（2種情況）或有負債：是指1.過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；2.過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能（小于等于50%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?！窘Y(jié)論】或有負債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息。（如種類、形成原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響、可獲得的賠償?shù)龋┒?、或有資產(chǎn)（1種情況：潛在資產(chǎn)）或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。【特別提示】①或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認條件，因而也不能在會計報表中確認。②企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、可能產(chǎn)生的預(yù)期財務(wù)影響等。③隨著時間的推移和事態(tài)的進展，或有負債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對或有負債相關(guān)義務(wù)進行評估、分析判斷其是否符合預(yù)計負債確認條件。如符合預(yù)計負債確認條件，應(yīng)將其確認為負債。④類似地，或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到且金額能夠可靠計量，應(yīng)將其予以確認。知識點三、預(yù)計負債的確認（“未決訴訟”）與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件確認為負債，作為預(yù)計負債進行確認和計量：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。知識點四、預(yù)計負債的計量一、最佳估計數(shù)的確定1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，（1）如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；（2）如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均數(shù)）。二、預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值（上限）。預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：1.發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；2.在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求?！咎貏e提示】①或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認為負債。②或有事項確認為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，但不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。三、預(yù)計負債的計量需要考慮的其他因素（3個因素）1.風(fēng)險和不確定性2.貨幣時間價值（現(xiàn)值）3.未來事項（如：未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺）知識點五、未決訴訟或未決仲裁【相關(guān)內(nèi)容】知識點六、債務(wù)擔(dān)保借：營業(yè)外支出（擔(dān)保損失）貸：預(yù)計負債企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：1.企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認為負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；2.已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)前營業(yè)外支出；3.人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。知識點七、產(chǎn)品質(zhì)量保證（銷售費用：聯(lián)系所得稅考慮，會形成可抵扣暫時性差異）【特別提示】①如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；②如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。（反向）借：預(yù)計負債貸：銷售費用③已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。借：預(yù)計負債貸：銷售費用知識點八、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。其中：1.待執(zhí)行合同：是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。【特別提示】待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。2.虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。3.預(yù)計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的損失與未能履行該合同而發(fā)生的損失兩者之中的較低者。4.確認原則（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債；（2）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。（3）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時：①合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預(yù)計負債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債②合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。知識點九、重組義務(wù)一、重組義務(wù)的確認1.重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。2.屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)?！咎貏e提示】企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負債的3項確認條件時，才能確認預(yù)計負債。同時滿足下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（2個條件）①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等②該重組計劃已對外公告。二、重組義務(wù)的計量（3項內(nèi)容：自愿遣散費、強制遣散費、不再使用的廠房的租賃撤銷費）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，計入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。（因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出）知識點十、或有負債的披露或有負債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，除非或有負債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息。知識點十一、或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)作為一種