陪伴奮斗年華審計實操手把手教你主講人102

/固定資產流程控制測試目錄CONTENTS01/投資與籌資循環(huán)的概述03

/聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資流程控制測試投資與籌資循環(huán)的概述1PART

ONE投資與籌資循環(huán)中的業(yè)務流程陪伴奮斗年華投資活動主要由權益性投資交易和債權性投資交易組成，指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物內的投資及處置活動?；I資活動主要由借款交易和股東權益交易組成，包括吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃、分配利潤等經濟活動。投資活動涉及的業(yè)務活動籌資活動涉及的業(yè)務活動投資的審批授權；取得投資；取得投資收益；轉讓債券或其他投資籌資的審批授權；簽訂合同或協議；取得資金；計算利息或股利；償還本息或發(fā)放股利投資與籌資循環(huán)的特點相較于其他循環(huán)，投資與籌資循環(huán)有以下三個特點：金額較大（漏記或錯記一筆業(yè)務，都可能會導致重大錯報）業(yè)務較少213陪伴奮斗年華約束性強（其交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定）投資與籌資循環(huán)涉及的主要會計報表項目資產負債表項目利潤表項目銀行存款交易性金融資產可供出售金融資產應收股利

、應收利息 投固定資產 資長期股權投資投資性房地產短期借款、長期應付款應付債券 籌應付股利、應付利息 資股本資本公積財務費用投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用陪伴奮斗年華投資與籌資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄陪伴奮斗年華投資活動籌資活動股票或債券；經紀人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關投資協議；股票或債券登記簿；有關的記賬憑證和會計賬簿。債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協議；借款合同或協議；有關的記賬憑證；有關會計科目的會計賬簿。投資業(yè)務的內部控制陪伴奮斗年華投資業(yè)務內部控制的主要內容包括：合理的職責分工健全的資產保管制度詳盡的會計核算制度嚴格的記名登記制度完整的定期盤點制度與投資業(yè)務相關的審計目標關鍵內部控制常用控制測試交易實質性測試記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）投資經過授權審批索取投資授權批準文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關的原始憑證，包括投資授權文件、被投資單位出具的股權或債權證明、投資付款記錄等。投資交易均已記錄（完整性）投資管理員根據交易流水單，對每筆投資交易記錄進行核對存檔，并在交易結束后一個工作日內將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉賬憑證，

并附相關單據，提交會計主管復核。對所投資的有價證券或金融資產定期盤點，并與賬面記錄相核對。定期與被投資單位或交易對方核對賬目。詢問投資業(yè)務的職責分工情況及內部對賬情況。檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目。檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易。陪伴奮斗年華投資業(yè)務的內部控制投資業(yè)務的內部控制陪伴奮斗年華與投資業(yè)務相關的審計目標關鍵內部控制常用控制測試交易實質性測試投資交易均以恰當的金額記錄恰當的期間（計價和分攤）定期與被投資單位或交易對方核對賬目。會計主管復核檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目。

檢查會計主管復核印記將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對。投資交易均已記錄恰當的賬戶（列報）使用會計科目核算說明。會計主管復核。詢問會計科目表的使用情況。

檢查會計主管復核印記。將投資記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對?；I資業(yè)務的內部控制陪伴奮斗年華籌資業(yè)務內部控制的主要內容包括：籌資的授權審批控制職責分離控制會計控制實物保管的控制籌資業(yè)務在資產負債表上能夠得到恰當的披露籌資業(yè)務的內部控制陪伴奮斗年華與投資業(yè)務相關的審計目標關鍵內部控制常用控制測試交易實質性測試記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）借款經過授權審批。簽訂借款合同或協議等相關法律文件。索取借款的授權批準文件，檢查審批手續(xù)是否齊全。檢查借款合同或協議。檢查支持借款記錄的原始憑證?；I資交易均已記錄（完整性）負責借款業(yè)務的信貸管理員根據綜合授信協議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對。定期與債權人核對賬目。詢問借款業(yè)務的職責分

工情況及內部對賬情況。檢查被審計單位是否定

期與債權人核對賬目。檢查董事會會議記

錄、借款合同、銀行詢證函等，確定

有無未入賬的交易?；I資交易均以恰當的金額記錄恰當的期間（計價和分攤）負責借款業(yè)務的信貸管理員根據綜合授信協議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對。會計主管復核。詢問借款業(yè)務的職責分工情況及內部對賬情況。檢查被審計單位是否定

期與債權人核對賬目。

檢查會計主管復核印記。將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對籌資業(yè)務的內部控制陪伴奮斗年華與投資業(yè)務相關的審計目標關鍵內部控制常用控制測試交易實質性測試籌資交易均已記入恰當的賬戶（列報）使用會計科目核算說明。會計主管復核。詢問會計科目表的使用情況。檢查會計主管復核印記。將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對。固定資產流程控制測試2PART

TWO固定資產陪伴奮斗年華固定資產是企業(yè)正常經營過程中的一項重要資產，同其他資產相比，固定資產具有價值

高、使用周期長等特點?？茖W管理和核算固定資產不僅能提高資產使用效率，降低生產成本，

而且能增強企業(yè)的綜合競爭實力。固定資產是企業(yè)經營與發(fā)展的重要物資基礎，直接影響企業(yè)當前與未來經濟效益，對其實施有效管理，就是從固定資產購置到處置等全過程實施監(jiān)督與控制，提高固定資產綜合經濟效益?？刂频囊话愠绦蚺c關鍵部位陪伴奮斗年華立項審批：較大規(guī)模固定資產購置，應當有完善的立項審批程序及相應手續(xù)。購置立項或計劃的提出，應當由經營部門提出，符合固定資產預算制度。添置較大規(guī)模固定資產，應當有完整的可行性研究報告，符合可行性研究論證的一般要求。一定規(guī)模以上的固定資產購置，應當經過適當授權審批，由有權部門簽屬明確具體的審批文書?？刂频囊话愠绦蚺c關鍵部位陪伴奮斗年華購置：遵循業(yè)務授權與職責分工原則。負責固定資產購置決策審批的人員，不能負責或參與實施購置；實施購置人員應當經適當授權，在權限內履行職責。購置應當進行必要的商業(yè)談判程序，有符合規(guī)定的合同、協議等。較大規(guī)模的固定資產購置，應當采用公開的招投標方式?？刂频囊话愠绦蚺c關鍵部位陪伴奮斗年華固定資產的日常管理：固定資產使用中，應有專人管理，責任落實。應當建立落實嚴密的固定資產維護保養(yǎng)制度，延長固定資產壽命，降低綜合使用成本。建立固定資產的定期盤點制度，及時發(fā)現有關情況?？刂频囊话愠绦蚺c關鍵部位陪伴奮斗年華會計記錄與核算：除固定資產總賬外，企業(yè)還須設置固定資產明細賬與固定資產登記卡，按固定資產類別，使用部門及單項固定資產進行明細分類核算。固定資產入賬價值的確定，及其增減變化及會計記錄中的反映。固定資產折舊計提與核算方式的合理合規(guī)性與一貫性。資本性支出與收益性支出的劃分。固定資產清理、毀損、報廢等處置時的會計處理。固定資產盤盈盈虧的會計處理。控制的一般程序與關鍵部位陪伴奮斗年華固定資產的處置：固定資產報廢、毀損、盤盈、盤虧、清理等，應當經申請和適當授權批準，程序手續(xù)完整合規(guī)。固定資產處置的原因必須清楚，分清責任，選擇合理的方式。固定資產處理情況應當及時反映于會計記錄，做好注銷記錄。重要內部控制的符合性測試陪伴奮斗年華測試步驟審查細節(jié)索取或編制被審計單位固定資產內部控制制度的說明材料，了解描述其內部控制情況對固定資產的購置實施符合性測試購置是否依計劃或預算進行，有無重大差異；各項手續(xù)是否齊全完備，有無審批手續(xù)；增減變動是否真實完整地進行了會計記錄。必要時，審計人員可抽取部分原始憑證，對購置全過程執(zhí)行穿行測試。對固定資產的日常管理及會計核算情況進行測試審計人員實地觀察部分固定資產，檢查維護保養(yǎng)記錄、及設備運行情況。與固定資產保管或記錄人員進行交談或詢問，了解發(fā)現存在問題的線索。查閱固定資產登記卡片，抽取部分與明細賬、總賬及實物核對相符。抽查部分固定資產入賬的原始憑證、發(fā)票等，檢查入賬價值確認是否合理，對資本性支出與收益性支出的界定是否準確。利用與固定資產相關項目內部控制審計所涉及到的內容，如銀行、基本建設等的測試結果，對固定資產控制情況提供證據重要內部控制的符合性測試陪伴奮斗年華測試步驟審查細節(jié)對固定資產的處置情況執(zhí)行符合性測試各項手續(xù)環(huán)節(jié)是否經過審查批準；

處置情況是否及時記載于會計記錄等評價固定資產內部控制情況，對實際已經存在或可能發(fā)生的內部控制缺陷作出標識固定資產實質性測試陪伴奮斗年華審計步驟獲取或編制固定資產明細表執(zhí)行實質性分析程序，確定固定資產數據的合理性實地檢查重要固定資產并關注使用狀態(tài)檢查固定資產的所有權或控制權檢查本期增加固定資產的初始計量及相關會計處理檢查本期固定資產的減少會計處理檢查本期計提折舊的會計處理固定資產特殊事項的檢查檢查固定資產的抵押、質押、擔保情況檢查固定資產的減值準備檢查固定資產是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表和附注中作出恰當列報和披露聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資流程控制測試3PART

TWO聯營企業(yè)和合營企業(yè)投資合營企業(yè)投資，是指投資方持有的對構成合營企業(yè)的合營安排的投資，分為共同經營和合營企業(yè)。其具有以下特征：各參與方均受到該項安排的約束；兩個或兩個以上參與方對該安排實施共同控制。合營企業(yè)是指合營方僅對該項安排的凈資產享有權利的合營安排。采用權益法核算聯營企業(yè)投資，是指投資方能夠對被投資單位施加重大影響的股權投資，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制被投資企業(yè)的。比如，在被投資單位的董事會中派有代表；參與被投資單位財務和經營政策政策的制定過程。陪伴奮斗年華長期股權投資的實質性程序陪伴奮斗年華獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對相符。根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。長期股權投資的實質性程序陪伴奮斗年華對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序：復核投資收益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行凋整后加以確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益。將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當調整。長期股權投資的實質性程序陪伴奮斗年華對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序：檢查被審計單位按權益法核算長期股權投資，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值(如長期應收款等)；如果按照投資合同和協議約定被審計單位仍需承擔額外損失義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，并與預計負債中的相應數字核對無誤；被投資單位以后期間實現盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。審計時，應檢查被審計單位會計處理是否正確。檢查除凈損益以外被投資單位所有者權益的其他變動，是否調整計入所有者權益。長期股權投資的實質性程序陪伴奮斗年華對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整：檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合