第七章知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)一論壇

任務(wù)回顧：

【資料】審計(jì)人員在審查某新辦公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司"銀行存款”賬上余額100

萬(wàn)元，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中卻鈔票周轉(zhuǎn)困難，懷疑投資人以鈔票投入的資本未實(shí)際到

位。于是，調(diào)閱了"實(shí)收資本”下的明細(xì)科目，其中"實(shí)收資本-甲公司"明細(xì)賬上注

明投入鈔票75萬(wàn)元，向會(huì)計(jì)人員索要憑證-銀行存款回單，會(huì)計(jì)人員無(wú)法出示。

與銀行聯(lián)系，銀行告知并未收到一筆甲公司匯入該公司的75萬(wàn)元款項(xiàng)；再與甲

公司聯(lián)系，甲公司認(rèn)可并未將款項(xiàng)匯出。事實(shí)是，該公司已經(jīng)運(yùn)營(yíng)（營(yíng)業(yè)執(zhí)照已

簽發(fā)）6個(gè)月，而投資者仍未將認(rèn)繳的份額繳足，致使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，并且

該公司會(huì)計(jì)人員核算不合規(guī)范，隨便記賬。

規(guī)定：按照公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及公司注冊(cè)資本管理制度分析該新辦公司存

在的問(wèn)題，并說(shuō)明違反了國(guó)家的哪些財(cái)經(jīng)制度。

答：存在的問(wèn)題：注冊(cè)資金不到位；

違反了實(shí)收資本的法律規(guī)定。

所有者向公司投入的資本，在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。我國(guó)目前實(shí)行

的是注冊(cè)資本制度，規(guī)定公司的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。我國(guó)公司法人登記管理?xiàng)l例

規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，公司的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。公司實(shí)有資本比原有注

冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持有資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變

更登記。如擅自改變注冊(cè)資金或抽逃資金時(shí)等，要受到工商行政管理部門(mén)的處罰。此外，尚

有一點(diǎn)應(yīng)注意，就是公司可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分次籌集。

分次籌集時(shí)，所有者最后一次投入公司的資本必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月以?xún)?nèi)繳足。

因此，在某一特定的期間內(nèi)，公司實(shí)收資本也許小于其注冊(cè)資金。

而本題中該公司超過(guò)6個(gè)月資金未到位，違反了公司法律規(guī)定。

第七章知識(shí)點(diǎn)二任務(wù)一論壇

任務(wù)回顧：

案例：2023年初，甲公司向乙公司購(gòu)進(jìn)一批材料，應(yīng)付購(gòu)貨款為10萬(wàn)元，

協(xié)議約定3個(gè)月內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)。3個(gè)月后，甲公司因財(cái)務(wù)困難而無(wú)法支付貨款，便

與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司批準(zhǔn)將10萬(wàn)元購(gòu)貨款轉(zhuǎn)

為對(duì)甲公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為

760萬(wàn)元，甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊(cè)資本的1%,年末債務(wù)重組各相關(guān)手

續(xù)均已辦理完畢（乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了0.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備）。甲公

司的賬務(wù)解決如下：

借：應(yīng)付賬款---乙公司100000

貸：實(shí)收資本50000

資本公積一一資本溢價(jià)50000

規(guī)定：試分析甲公司這樣的賬務(wù)解決有何不妥之處？

答：題目分析：甲公司對(duì)與乙公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)解決中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增2.4

萬(wàn)元計(jì)稅所得額的解決。

該憑證僅在摘要欄中簡(jiǎn)樸記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)”五個(gè)字，沒(méi)有說(shuō)明具體情況。在上述會(huì)

計(jì)解決分錄中，應(yīng)付賬款為甲公司所欠的10萬(wàn)元貨款，實(shí)收資本5萬(wàn)元為甲公司抵債股權(quán)

占其注冊(cè)資本500萬(wàn)元1%的份額，資本公積5萬(wàn)元為重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值10萬(wàn)

元與甲公司所轉(zhuǎn)1%股權(quán)（注冊(cè)資本）5萬(wàn)元之間的差額。

關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)甲公司抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本1%的理解問(wèn)題。乙公司的股權(quán)占甲公

司注冊(cè)資本的1%，事實(shí)上有兩層含義：一是表白甲公司500萬(wàn)元注冊(cè)資本中的1%計(jì)5萬(wàn)

元為乙公司投入的股本，即乙公司對(duì)甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為1%:二是表白乙

公司對(duì)甲公司的所有者權(quán)益享有1%的份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為760萬(wàn)元，所以，甲公司

凈資產(chǎn)中有7.6萬(wàn)元系甲公司擁有。從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點(diǎn)：一是乙

公司以放棄10萬(wàn)元債權(quán)為代價(jià)，僅換取了對(duì)甲公司1%的股權(quán)（5萬(wàn)元的股本）及總共7.6萬(wàn)

元的凈資產(chǎn)；二是在此債務(wù)重組中，乙公司放棄（損失）了2.4萬(wàn)元債權(quán)，而甲公司收益了

2.4萬(wàn)元。

根據(jù)以上分析，對(duì)于甲公司而言，其對(duì)乙公司的實(shí)收資本應(yīng)計(jì)為5萬(wàn)元，因重組而由

乙公司享有的7.6萬(wàn)元凈資產(chǎn)超過(guò)實(shí)收資本部分的2.6萬(wàn)元，應(yīng)作為資本溢價(jià)，重組差額2.4

萬(wàn)元作為資本重組利得；對(duì)于乙公司而言，其對(duì)甲公司擁有的投資額應(yīng)為7.6萬(wàn)元，損失為

2.4萬(wàn)元，但由于己預(yù)提0.5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期損益的影響僅是1.9萬(wàn)元。

因此甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款一一乙公司10萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本5萬(wàn)元

資本公積一一資本溢價(jià)2.6萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入一一資本重組利得2.4萬(wàn)元

至此，甲公司不得不認(rèn)可了對(duì)與乙公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)解決中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)還

接受對(duì)調(diào)增2.4萬(wàn)元計(jì)稅所得額的解決。

第七章知識(shí)點(diǎn)三任務(wù)一論壇

案例：在對(duì)A股份有限公司上年度所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)：

（1）"盈余公積-法定盈余公積"賬戶(hù)的貸方發(fā)生額較按規(guī)定比例應(yīng)計(jì)提的金額超

過(guò)43000元。經(jīng)調(diào)閱其記賬憑證及所附銀行收賬告知單，發(fā)現(xiàn)是一筆因?qū)Ψ轿绰?/p>

行協(xié)議而收取的43000元罰款。（2）將“盈余公積"法定盈余公積"賬戶(hù)余額100

萬(wàn)元所有轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增后的股本總額為300萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)解決如下：借記賬戶(hù)

“盈余公積-法定盈余公積"100萬(wàn)元，貸記賬戶(hù)“股本"100萬(wàn)元。

規(guī)定：試分析A公司上述賬務(wù)解決的局限性并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

答：（1）上述賬務(wù)解決不僅違反了會(huì)計(jì)制度并且也逃避了所得稅的繳納。

因此應(yīng)進(jìn)行下列賬務(wù)調(diào)整并及時(shí)補(bǔ)交稅金：

借：盈余公積——法定盈余公積43000

貸：以前年度損益調(diào)整43000同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交所得稅（稅率為25%）

借：以前年度損益調(diào)整10750

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅10750

2：根據(jù)《公司法》的規(guī)定：“用法定盈余公積轉(zhuǎn)增股本后，法定盈余公積留存額不得低于注

冊(cè)資本的25%”。顯然A公司的上述解決是違反《公司法》規(guī)定的。因此應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整并

作如下會(huì)計(jì)分錄：借：股本600000

貸：盈余公積——法定盈余公積600000

第七章知識(shí)點(diǎn)四任務(wù)一論壇

案例：M有限責(zé)任公司是由法人甲方和乙方與丙方兩位自然人于2023年終

共同出資設(shè)立的公司，注冊(cè)資本和實(shí)收資本都是50萬(wàn)元。通過(guò)兩年經(jīng)營(yíng)取得了

一定經(jīng)濟(jì)效益，但未進(jìn)行過(guò)股利分派。2023年12月M公司提出增長(zhǎng)注冊(cè)資本

及實(shí)收資本50萬(wàn)元，該公司已經(jīng)召開(kāi)股東會(huì)議，全體股東批準(zhǔn)以未分派利潤(rùn)辦

理增資驗(yàn)資手續(xù)，并有股東會(huì)議的書(shū)面決議，即：以未分派利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和

實(shí)收資本50萬(wàn)元，各股東按原投資比例轉(zhuǎn)增，其中甲方轉(zhuǎn)增資本20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增

后仍占注冊(cè)資本的40%；乙轉(zhuǎn)增資本15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增后仍占注冊(cè)資本的30%；丙

方轉(zhuǎn)增資本15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增后仍占注冊(cè)資本的30%。轉(zhuǎn)增資本的基準(zhǔn)日期為2023

年12月1日，該基準(zhǔn)日M公司實(shí)收資本50萬(wàn)元，盈余公積6萬(wàn)元，未分派利

潤(rùn)54萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)110萬(wàn)元。M公司正委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行增資

驗(yàn)資。

以未分派利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的優(yōu)點(diǎn)在于不需要股東再拿出貨幣資金出資，股東可

以將屬于自身應(yīng)得的利潤(rùn)通過(guò)法定手續(xù)認(rèn)可后，辦理增長(zhǎng)注冊(cè)資本與實(shí)收資本的

驗(yàn)資手續(xù)。這在自然人股東看來(lái)是較為簡(jiǎn)便的一種轉(zhuǎn)增資本的方式。

規(guī)定：試分析M公司進(jìn)行的以未分派利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本在手續(xù)上存在的局限性。

答：未分派利潤(rùn)可以直接轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。并且只要出具董事會(huì)決議，可直接至工商部門(mén)辦理

營(yíng)業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù)，無(wú)須通過(guò)驗(yàn)資程序。

未分派利潤(rùn)作為轉(zhuǎn)增資本的前提條件是公司應(yīng)當(dāng)將未分派利潤(rùn)先行分派給股東，自然人

股東在依法繳納個(gè)人所得稅以后，再按照有關(guān)規(guī)定以貨幣資金投資公司。

未分派利潤(rùn)是投資者的收益，將未分派利潤(rùn)作為轉(zhuǎn)增資本的行為實(shí)質(zhì)上是投資收益分派的一

種轉(zhuǎn)變形式。自然人股東獲得收益在依法繳納個(gè)人所得稅以后才可以按照有關(guān)規(guī)定再投資公

司，這樣做，既符合《公司法》關(guān)于貨幣資金出資的規(guī)定，也符合投資收益分派的原則，還

可以避免自然人股東偷逃個(gè)人所得稅。

第七章知識(shí)點(diǎn)五任務(wù)一論壇

任務(wù)回顧：

請(qǐng)歸納總結(jié)會(huì)計(jì)政策變更與前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)。

答：會(huì)計(jì)政策變更與前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)解決必須嚴(yán)格遵守《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)

政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》，特別是在相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露方面要做到如下規(guī)定：

1.公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者會(huì)計(jì)制度規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策的，披露公告應(yīng)包含的內(nèi)容，：

①會(huì)計(jì)政策變更情況概述，涉及變更日期、因素、變更前會(huì)計(jì)政策、變更后會(huì)計(jì)政策等；②

會(huì)計(jì)政策變更對(duì)公司的影響，涉及會(huì)計(jì)政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍，變更會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)

報(bào)表所有者權(quán)益、凈利潤(rùn)的影響等；③董事會(huì)審議會(huì)計(jì)政策變更情況；④獨(dú)立董事意見(jiàn)與監(jiān)

事會(huì)意見(jiàn)；⑤相關(guān)監(jiān)管部門(mén)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

2.公司自主變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)在經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后的一定期間內(nèi)向直接的上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提

交董事會(huì)決議并履行信息披露義務(wù)。董事會(huì)決議及相關(guān)公告至少涉及：①會(huì)計(jì)政策變更等情

況概述，涉及變更日期、因素、變更前會(huì)計(jì)政策、變更后會(huì)計(jì)政策等；②會(huì)計(jì)政策變更等對(duì)

公司的影響，涉及會(huì)計(jì)政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍，變更會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益、

凈利潤(rùn)的影響等；③董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更合理性的說(shuō)明；④獨(dú)立董事意見(jiàn)、監(jiān)事會(huì)意見(jiàn):

⑤相關(guān)監(jiān)管部門(mén)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他資料。假如公司自主變更會(huì)計(jì)政策需要股東大會(huì)審批

的，則還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告與關(guān)于股東大會(huì)審議的安排。

3.公司對(duì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)以重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí)披露更正后財(cái)務(wù)信息，至少

涉及：①董事會(huì)和管理層對(duì)更正事項(xiàng)性質(zhì)及因素的說(shuō)明；②更正事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)

成果的影響及更正后財(cái)務(wù)指標(biāo)。更正后財(cái)務(wù)信息的格式應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)信息披露規(guī)范。③更正

后經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表及涉及更正事項(xiàng)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師

事務(wù)所名稱(chēng)；④假如更正后年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具了無(wú)保存意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、保存意見(jiàn)、否

認(rèn)意見(jiàn)、無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露審計(jì)意見(jiàn)全文。

⑤假如公司對(duì)最近一期年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正，但不能及時(shí)披露更正后經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)

表及相關(guān)附注，公司應(yīng)就此更正事項(xiàng)及時(shí)刊登“提醒性公告”，并應(yīng)當(dāng)在該臨時(shí)公告公布之日

起的規(guī)定期間內(nèi)披露經(jīng)審計(jì)的更正后年度報(bào)告。⑤更正后未經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)表及涉及更

正事項(xiàng)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

第八章知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)一論壇

某服裝批發(fā)公司根據(jù)客戶(hù)規(guī)定定期向商場(chǎng)、超市及個(gè)體戶(hù)成批銷(xiāo)售各類(lèi)服

裝，由于缺少必要的內(nèi)部控制制度，銷(xiāo)貨收入增長(zhǎng)緩慢，并且出現(xiàn)大量的壞賬，

鈔票流轉(zhuǎn)能力不斷下降。為了徹底改變這一不利公司長(zhǎng)期發(fā)展的狀況，公司決定

對(duì)收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)。

你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從哪些方面對(duì)該公司進(jìn)行收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)。

答：該公司應(yīng)從以下方面進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：（1）將涉及公司收入的銷(xiāo)售、信用管理、

發(fā)貨、會(huì)計(jì)等部門(mén)的相應(yīng)崗位進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,有助于防止各種故意或無(wú)意的錯(cuò)誤發(fā)生。

（2）對(duì)的的授權(quán)審批。在銷(xiāo)貨發(fā)生之前，賒銷(xiāo)數(shù)額應(yīng)得到對(duì)的審批；沒(méi)有通過(guò)審批的銷(xiāo)售,

不得發(fā)出貨品；銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須通過(guò)審批。（3）充足的憑證和完

備的記錄手續(xù)。（4）銷(xiāo)貨憑證必須預(yù)先進(jìn)行編號(hào)。（5）按月寄出對(duì)賬單。（6）設(shè)立必要

的內(nèi)部核查程序?qū)︿N(xiāo)貨業(yè)務(wù)的解決和記錄進(jìn)行核查。

第八章知識(shí)點(diǎn)二任務(wù)一論壇

珠江公司是珠江集團(tuán)下屬的子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造、銷(xiāo)售力能空調(diào)機(jī)。集

團(tuán)公司對(duì)珠江公司派出了檢查組進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，檢查組對(duì)珠江公司的商品銷(xiāo)售業(yè)

務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)查，抽查了有關(guān)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料。其中，檢查

組對(duì)“發(fā)貨單”進(jìn)行調(diào)查的有關(guān)情況

規(guī)定：（1）指出珠江公司與“發(fā)貨單”有關(guān)的內(nèi)部控制制度在授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)

部核查程序、憑證記錄及其預(yù)先編號(hào)等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；

（2）根據(jù)上述資料，說(shuō)明“發(fā)貨單”的憑證流轉(zhuǎn)程序，各聯(lián)式的用途及其互

相核對(duì)關(guān)系。

（3）為使公司的內(nèi)部控制制度得到有效地執(zhí)行，應(yīng)對(duì)哪些人員進(jìn)行哪些方

面的教育。

答：1.在授權(quán)批準(zhǔn)控制方面，從倉(cāng)庫(kù)的記錄來(lái)看，客觀上存在倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有通過(guò)銷(xiāo)售部門(mén)事先批

準(zhǔn)擅自發(fā)貨的情況；這種錯(cuò)誤做法也許會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)方面的損失。在內(nèi)部核查程序上，除

會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)堅(jiān)持進(jìn)行第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對(duì)外，其他的核對(duì)沒(méi)有進(jìn)行，倉(cāng)庫(kù)的發(fā)

貨數(shù)量與銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售數(shù)量明顯缺少核對(duì)；第6聯(lián)“貨品放行聯(lián)”沒(méi)有定期與第1聯(lián)和第2

聯(lián)進(jìn)行核對(duì)；保安對(duì)不合規(guī)定的發(fā)出貨品（未蓋章的）放行，沒(méi)有履行核查的職責(zé)；沒(méi)有編

號(hào)的發(fā)貨單說(shuō)明沒(méi)有對(duì)開(kāi)具的發(fā)貨單進(jìn)行審核的制度。沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部核查程序，某些

崗位的工作人員就也許運(yùn)用管理上的漏洞進(jìn)行違法、違紀(jì)活動(dòng)，就會(huì)損害公司資產(chǎn)的安全性。

在憑證記錄及其預(yù)先編號(hào)上存在問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)第6聯(lián)“貨品放行聯(lián)”蓋章的情況反映出發(fā)貨單

記錄不完整；保安沒(méi)有按規(guī)定登記車(chē)牌號(hào)碼，也屬于記錄不完整，這樣就沒(méi)有留下日后核對(duì)

的線索；沒(méi)有預(yù)先編號(hào)的憑證說(shuō)明，很也許存在銷(xiāo)售人員內(nèi)外

2.（1）由銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)出“發(fā)貨單”，一式6聯(lián)，第1聯(lián)“存根”由銷(xiāo)售部門(mén)留存?zhèn)洳?，并作?/p>

記錄銷(xiāo)售量的依據(jù)；第2聯(lián)“發(fā)貨聯(lián)”交倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)貨，并登記商品保管明細(xì)賬；第

3聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，據(jù)以登記有關(guān)賬簿；第4聯(lián)交運(yùn)送部門(mén)作為發(fā)運(yùn)憑證；第5

聯(lián)交客戶(hù)；第6聯(lián)交門(mén)衛(wèi)，據(jù)以對(duì)貨品放行。（2）應(yīng)建立發(fā)貨單的互相核對(duì)制度，進(jìn)行定

期核對(duì)。涉及：第1聯(lián)與第2、3、6聯(lián)的核對(duì)；第2聯(lián)與第3、6聯(lián)的核對(duì)。

3.從上述資料可以看出，公司的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)保管員、開(kāi)具發(fā)貨單的

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員、保安沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。應(yīng)規(guī)定倉(cāng)庫(kù)保管員嚴(yán)格按通過(guò)批準(zhǔn)的發(fā)貨單

發(fā)貨，開(kāi)具發(fā)貨單的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員必須對(duì)發(fā)貨單進(jìn)行編號(hào)，各項(xiàng)內(nèi)容的記錄應(yīng)全面、完整，保

安應(yīng)根據(jù)合格的“貨品放行聯(lián)”放行，并登記車(chē)輛號(hào)牌。銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理應(yīng)在部門(mén)內(nèi)部建立對(duì)開(kāi)

具的發(fā)貨單進(jìn)行審核的制度。

第八章知識(shí)點(diǎn)三任務(wù)一論壇

（1）公司將自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸

記"原材料”賬戶(hù)。

（2）公司將福利部門(mén)人員工資，直接反映為借記"生產(chǎn)成本”賬戶(hù)與貸記"應(yīng)

付職工薪酬"賬戶(hù)。

（3）公司可以將輔助生產(chǎn)車(chē)間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門(mén)提供的水、

電、汽、加工修理等輔助生產(chǎn)費(fèi)用由基本生產(chǎn)車(chē)間和公司管理部門(mén)承擔(dān)。

（4）公司將向外投資的材料物資的減少，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)與

貸記"原材料”賬戶(hù)。

（5）公司將每月預(yù)提的6萬(wàn)元固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，實(shí)際支出

時(shí)再次計(jì)入生產(chǎn)成本。

規(guī)定：試分析上述做法的對(duì)的性并給出相應(yīng)的理由。

答：（1）公司將自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬

戶(hù)。這種做法是錯(cuò)誤的。領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程，貸：工程物資，領(lǐng)用本公司原材

料時(shí)：借：在建工程，貸：原材料，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

（2）公司將福利部門(mén)人員工資，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)與貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。

這種做法是錯(cuò)誤的。應(yīng)為：借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

（3）公司可以將輔助生產(chǎn)車(chē)間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門(mén)提供的水、電、汽、加工修

理等輔助生產(chǎn)費(fèi)用由基本生產(chǎn)車(chē)間和公司管理部門(mén)承擔(dān)。這種做法是錯(cuò)誤的。按規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)

付福利費(fèi)”賬戶(hù)內(nèi)支出。

（4）公司將向外投資的材料物資的減少，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)與貸記“原材料”

賬戶(hù)。這種做法是錯(cuò)誤的。應(yīng)為借記“對(duì)外投資'賬戶(hù)與貸記“原材料”賬戶(hù)。

（5）公司將每月預(yù)提的6萬(wàn)元固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，實(shí)際支出時(shí)再次計(jì)入生產(chǎn)

成本。這種做法是錯(cuò)誤的。實(shí)際支出時(shí)應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”。

第八章知識(shí)點(diǎn)四任務(wù)二論壇

某制造公司下設(shè)三個(gè)加工工廠和六個(gè)職能科室，六個(gè)職能科室分別為經(jīng)理辦

公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)開(kāi)發(fā)部、銷(xiāo)售部和儲(chǔ)運(yùn)部。盡管公司的銷(xiāo)售收

入不斷增長(zhǎng)，但由于公司管理費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過(guò)快，使得公司的利潤(rùn)仍然停留在

兩年前的水平。這種情況迫使公司總經(jīng)理決心改變管理費(fèi)用的控制方法。

請(qǐng)你為該公司設(shè)計(jì)出一種較為可行的管理費(fèi)用控制方法。

答：該公司管理費(fèi)用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)涉及以下內(nèi)容：

（1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。

一方面要分析每一種預(yù)算制度的優(yōu)缺陷，然后根據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)行取舍。費(fèi)用預(yù)算控制制

度重要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算，針對(duì)案例中的實(shí)際情況可以選擇零基

預(yù)算控制制度。零基預(yù)算不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)同樣，一切以

零為起點(diǎn)，對(duì)每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真分析、權(quán)衡，鑒定其開(kāi)支的合理性

和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際也許，在預(yù)算中對(duì)各

個(gè)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。其基本做法是：一方面劃分

基層預(yù)算單位；另一方面對(duì)基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃的目的性以及需要開(kāi)支的費(fèi)用逐項(xiàng)

進(jìn)行考核；再次由基層預(yù)算單位對(duì)自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”，

然后，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行“費(fèi)用一效益分析”，權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們提

成等級(jí)；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際也許，鑒定納入預(yù)算的

費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)成幾級(jí)，并將納入預(yù)算中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行加工、匯總，形成綜合性的費(fèi)用預(yù)

算。

（2）對(duì)相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷(xiāo)法。

限額報(bào)銷(xiāo)法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員也許開(kāi)支的費(fèi)用擬訂一個(gè)最高限額。這種方法最大的優(yōu)

點(diǎn)是使業(yè)務(wù)主管可以精確地預(yù)測(cè)其直接推銷(xiāo)費(fèi)用，并且也可以防止業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過(guò)度

的浪費(fèi)。限額報(bào)銷(xiāo)法又分為逐項(xiàng)限制法和總額限制法兩種。逐項(xiàng)限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或

人員所也許開(kāi)支的費(fèi)用，逐項(xiàng)制定一個(gè)最高限額。如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時(shí)，住宿

費(fèi)每晚不超過(guò)50元，天天生活補(bǔ)貼不超過(guò)20元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi)（如

每日、每周或每月）業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用總額，不得超過(guò)某一限額。至于各項(xiàng)

費(fèi)用的額度則不予以硬性規(guī)定，使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)

辦單位或人員每周費(fèi)用不得超過(guò)2023元等等。

限額報(bào)銷(xiāo)法最大的問(wèn)題是限額的制定問(wèn)題，限額訂得太低,業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺少積極性,

工作效率也會(huì)下降。再加上有些新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個(gè)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用限額，即使制定出來(lái)

也不合實(shí)際，無(wú)法執(zhí)行.

（3）根據(jù)費(fèi)用開(kāi)支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開(kāi)支審批制度。

費(fèi)用審批制度是費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費(fèi)用開(kāi)支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任，

公司必須建立與之相匹配的費(fèi)用開(kāi)支審批制度。如報(bào)銷(xiāo)審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好

的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，先由主管會(huì)計(jì)對(duì)單據(jù)作全面審核，同時(shí)按出差天數(shù)填上出差補(bǔ)貼，然后由部門(mén)

經(jīng)理簽認(rèn)，報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才干報(bào)銷(xiāo)。如一些特別規(guī)定：出差

乘坐飛機(jī)需要部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù)3個(gè)月虧損部門(mén)的人員出差，一律不準(zhǔn)乘坐飛機(jī)。公司

董事會(huì)成員因工作需要住宿費(fèi)超過(guò)200元標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可以報(bào)銷(xiāo)等。

（4）定期編制管理費(fèi)用分析表，通過(guò)比較計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的因素，將其作

為獎(jiǎng)懲依據(jù)，便于改善工作。

第八章知識(shí)點(diǎn)五任務(wù)一論壇

三九醫(yī)藥2023年報(bào)："截至2023年12月31日三九醫(yī)藥控股股東及其他關(guān)

聯(lián)方占用公司資金余額為28.52億元，其中控股股東三九藥業(yè)占用公司資金余額

為20.43億元，最終控股股東三九集團(tuán)占用公司資金余額為2.49億元，其他關(guān)聯(lián)

方占用公司資金余額為5.61億元；此外，公司對(duì)外擔(dān)保余額為11.43億元以及美

元388萬(wàn)元"。三九醫(yī)藥沒(méi)有對(duì)股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，認(rèn)為三

九集團(tuán)、三九藥業(yè)通過(guò)處置部分股權(quán)、轉(zhuǎn)讓三九發(fā)展股份及"999”系列商標(biāo)等資

產(chǎn)方式償還欠款，股東欠款完全可以回收，不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

規(guī)定：試分析三九醫(yī)藥上述說(shuō)法是否有值得商榷之處？為什么？

答：三九醫(yī)藥應(yīng)就對(duì)股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)所處經(jīng)濟(jì)、技

術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場(chǎng)當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)公司產(chǎn)生不利影響，

這時(shí)公司的資產(chǎn)就已有了減值損失。

由于三九醫(yī)藥股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金，第一，它侵犯了上市公司的法人財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重侵

害了中小股東的權(quán)益，違反了相關(guān)法律。我國(guó)《公司法》明文規(guī)定，“公司享有由股東投資

形成的所有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”，“董事、經(jīng)理不得挪用公司資金或者將公司資金借貸給別人，公司

股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者等權(quán)

利?！鄙鲜泄镜馁Y產(chǎn)，是全體股東按股份享有的法人財(cái)產(chǎn)，而不是某大股東一家或一人的

財(cái)產(chǎn)。大股東及其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金，直接侵犯了公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，侵害了中小

股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)，違反了《公司法》的相關(guān)規(guī)定。

另一方面，它影響上市公司的正常經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致上市公司贏利能力不斷下降甚至退市。按

照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上市公司每年都必須對(duì)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

并作為一種費(fèi)用支出計(jì)入“管理費(fèi)用”項(xiàng)下，直接沖減“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。大股東及其他關(guān)聯(lián)方占用

上市公司的資金數(shù)額越大、時(shí)間越長(zhǎng)，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額也越大，沖減利潤(rùn)的金額也就

越大。

第三，它加劇了上市公司的隱含風(fēng)險(xiǎn)，使投資者面臨巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。一年期以?xún)?nèi)的應(yīng)

收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例過(guò)高的上市公司也面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，一年期應(yīng)收賬款占

當(dāng)年?duì)I業(yè)收入比例過(guò)高，不外乎兩種情況：行業(yè)或公司的銷(xiāo)售習(xí)慣，如某些設(shè)備制造業(yè)的銷(xiāo)

售回款期通常要一年左右；不正常的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售或虛假銷(xiāo)售。假如回收不力，短期應(yīng)收款也許

變成中長(zhǎng)期應(yīng)收款甚至壞賬。這也使得上市公司面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款是反映上市公司

經(jīng)營(yíng)管理能力和贏利真實(shí)狀態(tài)的重要指標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司一般對(duì)三年期以上的應(yīng)

收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例是100%。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提比例沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定，使得

在當(dāng)前我國(guó)上市公司治理比較薄弱的情況下，很少有公司計(jì)提了100%的準(zhǔn)備。這就使上市

公司的賬面贏利與實(shí)際納入囊中的贏利存在較大的差異。特別是當(dāng)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞帳，且事

先計(jì)提局限性時(shí)，賬面賺錢(qián)