加計抵減、加計抵扣與加計扣除政策比較學習劉老師加計扣除政策加計抵減與加計抵扣0102目錄CONTENT背景本課程從實務出發(fā)，橫向比較學習加計抵減、進項稅額加計抵扣、加計扣除等政策學習，掌握實務要點。加計抵減與加計抵扣01加計抵減與加計抵扣1背景：2019年4月增值稅稅率下調(diào)16%-13%，10%-9%，6%-6%增值稅一般計稅方法應納稅額=銷項稅額–進項稅額–上期期末留抵稅額加計抵減政策：【一定范圍適用】增值稅一般計稅方法應納稅額=銷項稅額–進項稅額–上期期末留抵稅額–實際抵減額加計抵減與加計抵扣12023.1.1-2023.12.31生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。

生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。

生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。加計抵減與加計抵扣1納稅人適用加計抵減政策的其他有關(guān)事項按照《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2019年第39號)、《財政部稅務總局關(guān)于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第87號)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。加計抵減與加計抵扣1范圍：郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。理解：2023年是否可以適用，看2022年全年銷售額占比是否超過50%！加計抵減與加計抵扣1郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。加計抵減與加計抵扣1現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。加計抵減與加計抵扣1計算過程：1當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%（10%）2當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額3當期可抵減加計抵減額與一般計稅方法下應納稅額比較，確定實際抵減額，未抵減完畢往后結(jié)轉(zhuǎn)。4增值稅一般計稅方法應納稅額=銷項稅額–進項稅額–上期期末留抵稅額–實際抵減額加計抵減與加計抵扣1示例1：某增值稅一般納稅人，2023年1月所屬期，銷項稅額100萬，進項稅額30萬，上期期末留抵稅額為0，上期無結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減期末數(shù)。一般計稅方法的應納稅額=100-30=70萬元當期計提加計抵減稅額=30*5%=1.5萬元因為70>1.5所以1.5萬元全部抵減完畢，當期應納稅額=70-1.5=68.5萬元加計抵減與加計抵扣1示例2：某增值稅一般納稅人，2023年1月所屬期，銷項稅額100萬，進項稅額98萬，上期期末留抵稅額為0，上期無結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減期末數(shù)。一般計稅方法的應納稅額=100-98=2萬元當期計提加計抵減稅額=98*5%=4.9萬元因為4.9>2所以2萬元全部抵減完畢，當期應納稅額為0，當期結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減余額2.9萬元加計抵減與加計抵扣1示例3：某增值稅一般納稅人，2023年1月所屬期，銷項稅額100萬，進項稅額80萬，上期期末留抵稅額為0，上期結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減余額2萬元【2022.12月】?！炯佑嫷譁p政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減?！恳话阌嫸惙椒ǖ膽{稅額=100-80=20萬元當期計提加計抵減稅額=80*5%=4萬元因為20>4+2所以6萬元全部抵減完畢，當期應納稅額=20-4-2=14萬元加計抵減與加計抵扣1示例4：某增值稅一般納稅人，2023年1月所屬期，銷項稅額100萬，進項稅額98萬，當期簡易計稅方法銷售額100萬，上期期末留抵稅額為0，上期無結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減期末數(shù)。一般計稅方法的應納稅額=100-98=2萬元簡易計稅方法的應納稅額=100*3%=3萬元當期計提加計抵減稅額=98*5%=4.9萬元因為4.9>2所以2萬元全部抵減完畢，當期應納稅額為3萬元，當期結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減余額2.9萬元加計抵減與加計抵扣1銷項稅額11

1000000進項稅額12

980000上期留抵稅額13

進項稅額轉(zhuǎn)出14

免、抵、退應退稅額15

按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額16

應抵扣稅額合計17980000實際抵扣稅額18980000應納稅額19=11-180期末留抵稅額20=17-18

簡易計稅辦法計算的應納稅額2130000按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額22

應納稅額減征額23

應納稅額合計24=19+21-2330000加計抵減與加計抵扣1二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算0490000490002000029000加計抵減與加計抵扣2農(nóng)產(chǎn)品加計扣除（加計抵扣）增值稅一般計稅方法應納稅額=銷項稅額–進項稅額（增加抵扣額度）–上期期末留抵稅額加計抵減與加計抵扣22019年4月增值稅稅率下調(diào)16%-13%，10%-9%，6%-6%納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。9%扣除率基礎上，加計1%扣除率=加計扣除（抵扣）加計抵減與加計抵扣2購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；【2023年3%減按1%？】購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額加計抵減與加計抵扣2購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額增值稅一般納稅人，購入水果一批，當月全部加工成水果罐頭。開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，票面注明買價10萬元扣除：10*9%=0.9萬元加計抵扣：10*1%=0.1萬元加計抵減與加計抵扣2一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3

其中：本期認證相符且本期申報抵扣2

前期認證相符且本期申報抵扣3

（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b

其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6

代扣代繳稅收繳款憑證7

——

加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額8a————

其他8b

（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證9

（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證10

（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11————

當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4+11

加計抵減與加計抵扣2對比企業(yè)所得稅應納稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除（加計扣除）-彌補的以前年度虧損）*稅率-減免稅額-抵免稅額增值稅一般納稅人一般計稅方法應納稅額=銷項稅額–進項稅額–上期期末留抵稅額–實際抵減額（加計抵減）增值稅一般納稅人一般計稅方法應納稅額=銷項稅額–進項稅額（加計抵扣）–上期期末留抵稅額加計扣除政策02加計扣除政策2A《企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除

-彌補的以前年度虧損應納所得稅額=應納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額加計扣除政策2《實施條例》第九十五條研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。加計扣除政策2B期間企業(yè)企業(yè)(非禁止行業(yè))科技型中小企業(yè)制造業(yè)其他企業(yè)2008.01.01-2015.12.3150%50%50%50%2016.01.01-2016.12.31

50%50%50%2017.01.01-2017.12.31

75%50%50%2018.01.01-2020.12.31

75%75%75%2021.01.01-2021.12.31

75%100%75%2022.01.01-2022.09.30

100%100%75%2022.10.01-2022.12.31

100%100%100%2023.01.01-

100%100%100%加計扣除政策2前期政策1：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。加計扣除政策2企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。加計扣除政策2前期政策2：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。加計扣除政策2C新政：關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告財政部稅務總局公告2023年第7號企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。加計扣除政策2企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部國家稅務總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。加計扣除政策2D基本要求：“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤逼髽I(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。加計扣除政策2在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），預繳時不需報送稅務機關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳?。在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的相關(guān)行次。加計扣除政策2自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?；《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?。加計扣除政?E研發(fā)活動：獲得科學與技術(shù)新知識、創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識、實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品、工藝剔除：產(chǎn)品（服務）常規(guī)升級科研成果的直接應用商品化后的技術(shù)支持活動對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)等進行的重復或簡單改變市場調(diào)研或管理研究，常規(guī)性的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究加計扣除政策2案例：文書節(jié)選案件名稱常州***銅業(yè)有限公司-逃避繳納稅款處罰事由你單位2021共成立研究項目六項（詳見：2020-2021年研究開發(fā)活動項目一覽表，項目編號RD01-RD06），但上述6項研究一直沒有正式開始研究，也沒有相應的研究開發(fā)人員，你單位2021年未有研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，申報的加計扣除費用都是你單位平時正常的生產(chǎn)投入，所以2021年你單位申報加計扣除的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用6623578.18元與事實不符，不得申請加計扣除。加計扣除政策2不得享受行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)加計扣除政策2F研發(fā)費用歸集范圍人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。加計扣除政策2直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷費用。加計扣除政策2新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費?！静坏贸^可加計扣除研發(fā)費用總額的10%】加計扣除政策2G無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。加計扣除政策2對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年加計扣除政策2案例行政相對人名稱:***科技有限公司違法事實：經(jīng)我局檢查，你（單位）僅能提供2016年度專門的研發(fā)費用輔助賬，無法提供2017年度至2018年度專門的研究開發(fā)費用支出的輔助賬或必要記錄。你（單位）2017年度申報研究開發(fā)費用加計扣除188,469.03元，應全部調(diào)整，不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。調(diào)整后的應納稅所得額141,891.31元，你（單位）應補繳2017年度企業(yè)所得稅21,283.70元，調(diào)整后可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損為0元。

…加計扣除政策2某上市公司：（1）研發(fā)費用核算不準確：①發(fā)行人將總經(jīng)理薪酬146.58萬元、質(zhì)控部部門負責人薪酬以及非研發(fā)專用設備折舊全額計入研發(fā)費用；②總經(jīng)辦、營銷辦的部分人員在履行本職工作的同時參與了輔助研發(fā)工作，參與輔助研發(fā)當月工資未予分攤?cè)坑嬋胙邪l(fā)費用，與實際工作開展情況不匹配。加計扣除政策2【注意匯算清繳】政策到期、暫未延續(xù)：高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。加計扣除政策2政策到期、暫未延續(xù)：中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬