教育機構相關稅收政策2012年10月云南省地方稅務局直屬征收局稅政科營業(yè)稅一、納稅義務人在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》繳納營業(yè)稅。政策依據：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則二、計稅依據1、納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。2、價外費用：包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。三、免稅規(guī)定（一）、教育勞務收入學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務，免征營業(yè)稅。學校和其他教育機構，是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。政策依據：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。政策依據：財稅【2004】39號

1、“學歷教育”是指：受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：（1）．初等教育：普通小學、成人小學；

（2）．初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中;（3）．高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校)；（4）．高等教育：普通本專科、成人本?？啤⒕W絡本?？?、研究生(博士、碩士)、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。2、“從事學歷教育的學?！笔侵福浩胀▽W校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。3、免征營業(yè)稅的教育勞務收入按以下規(guī)定執(zhí)行：

提供教育勞務取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。

政策依據：財稅【2006】3號

（二）、其它營業(yè)稅免稅規(guī)定1、對學校從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。政策依據：財稅【2004】39號（提供省級科技部門的認定證明）2、對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。政策依據：財稅【2004】39號

（1）．“政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)”是指“從事學歷教育的學?！?不含下屬單位)。

（2）．“收入全部歸學校所有”是指：舉辦進修班、培訓班取得的收入進入學校統(tǒng)一賬戶，并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學校對有關票據進行統(tǒng)一管理、開具。

進入學校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班收入，不屬于收入全部歸學校所有的收入，不予免征營業(yè)稅。政策依據：財稅【2006】3號3、對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅。政策依據：財稅【2004】39號4、對按照國家規(guī)定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業(yè)稅?！案咝W生公寓”，是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規(guī)定的收費標準收取住宿費的學生公寓。執(zhí)行時間自2011年1月1日至2012年12月31日。政策依據：財稅【2011】78號5、對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅。“高校學生食堂”是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（中華人民共和國教育部令第14號）管理的高校學生食堂。執(zhí)行時間自2011年1月1日至2012年12月31日。政策依據：財稅【2011】78號（三）、養(yǎng)育服務收入托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務，免征營業(yè)稅。政策依據：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。政策依據：財稅【2004】39號1、“托兒所、幼兒園”是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0—6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院；

2、“提供養(yǎng)育服務”是指上述托兒所、幼兒園對其學員提供的保育和教育服務；

3、對公辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入是指，在經省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費；4、對民辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入是指，在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費；

5、超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入。

政策依據：財稅【2006】3號四、應稅收入提示1、房屋、場地租賃收入2、停車費收入3、食堂、餐廳對外營業(yè)收入，外單位搭伙的管理費收入4、項目策劃、咨詢、顧問收入5、進入學校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班收入6、超過規(guī)定收費標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入7、超過規(guī)定收費標準收取的教育費、保育費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入五、管理要求1、納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。（營業(yè)稅稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產）2、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。政策依據：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則3、各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。4、各類學校(包括全部收入為免稅收入的學校)均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。

政策依據：財稅【2006】3號六、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間1、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。2、納稅人提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。政策依據：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則企業(yè)所得稅一、納稅義務人在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例二、收入1、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務收入；(3)轉讓財產收入；(4)股息、紅利等權益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權使用費收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。2、收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。3、免稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織，是指同時符合下列7個條件的組織：

○依法履行非營利組織登記手續(xù)；

○從事公益性或者非營利性活動；

○取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

○財產及其孳息不用于分配；

○按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；○投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

○工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例三、非營利組織免稅資格的認定1、認定條件同時滿足以下條件：（1）依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；（2）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內（3）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（4）財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；（6）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行；

（8）除當年新設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結論為“合格”；（9）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。2、申請非營利組織免稅資格，需報送以下資料：經省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料；經市（地）級或縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料。財政、稅務部門按照上述管理權限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（1）云南省非營利組織免稅資格申請表一式二份；（2）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；（3）稅務登記證復印件；（4）非營利組織登記證復印件；（5）投入人對投入該組織的財產不保留或享有任何財產權利的申明；（6）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況（新辦的提供當年度情況）；（7）具有資質的中介機構鑒證的申請前會計年度的財務報表和審計報告，內容應針對免稅資格條件作出（新辦的提供當年度情況）；（8）登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結論（新辦的除外）；（9）財政、稅務、該組織的登記管理機關等部門要求提供的其他材料。3、非營利組織免稅資格的管理新辦的符合條件的非營利組織，在每年1月31日前，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關提出非營利組織免稅資格申請。由財政、國稅、地稅按照管理權限聯(lián)合會審認定。取得免稅資格的非營利組織應按規(guī)定向主管稅務機關辦理免稅備案手續(xù)，實行一次性備案，年度審核。非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。非營利組織免稅資格復審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。

非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）等有關規(guī)定，辦理稅務登記，按期進行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應按照規(guī)定向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起十五日內向主管稅務機關報告；不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財產處置違反本通知第一條第五項規(guī)定的，主管稅務機關應追繳其應納企業(yè)所得稅款。主管稅務機關應根據非營利組織報送的納稅申報表及有關資料進行審查，當年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現非營利組織不再具備本通知規(guī)定的免稅條件的，應及時報告核準該非營利組織免稅資格的財政、稅務部門，由其進行復核。符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍如下：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。核準非營利組織免稅資格的財政、稅務部門根據本通知規(guī)定的管理權限，對非營利組織的免稅優(yōu)惠資格進行復核，復核不合格的，取消其享受免稅優(yōu)惠的資格。

4、已認定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應取消其資格：（1）事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結論為“不合格”的；（2）在申請認定過程中提供虛假信息的；（3）有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；（4）通過關聯(lián)交易或非關聯(lián)交易和服務活動，變相轉移、隱匿、分配該組織財產的；（5）因違反《稅收征管法》及其《實施細則》而受到稅務機關處罰的；（6）受到登記管理機關處罰的。因上述第（1）項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在一年內不再受理該組織的認定申請；因上述規(guī)定的除第（1）項以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在五年內不再受理該組織的認定申請。

政策依據：財稅【2009】123號、財稅【2009】122號、云財稅【2012】3號四、應納稅所得額每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。五、應納所得稅額應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率六、申報管理企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。實行季度預繳，年終匯算清繳。政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、財稅【2009】123號、財稅【2009】122號七、核定征收企業(yè)所得稅1、納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確2、采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。政策依據：國稅函【2009】377號3、實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。4、納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。5、納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：（1）主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。（2）納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。（3）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。6、應稅所得率按下表規(guī)定的幅度標準確定：（昆明市區(qū)及三個開發(fā)區(qū)）政策依據：國稅發(fā)【2008】30號、國稅函【2009】377號、昆地稅二字【2008】76號個人所得稅一、納稅義務人和扣繳義務人個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。二、征稅范圍1、下列各項個人所得，應納個人所得稅：（一）工資、薪金所得;（二）個體工商戶的生產、經營所得;（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得;（四）勞務報酬所得;（五）稿酬所得;（六）特許權使用費所得;（七）利息、股息、紅利所得;（八）財產租賃所得;（九）財產轉讓所得；（十）偶然所得;（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。2、個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。三、工資薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)別工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。四、工資薪金所得1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。3、“三險一金”的扣除按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

根據《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

政策依據：《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、財稅【2006】10號4、

稅率

表個人所得稅(工資、薪金所得適用）注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額；2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

5、相關政策提示（1）商業(yè)保險單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。政策依據：財稅【2009】94號對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

政策依據：國稅函【2009】318號（2）誤餐補助不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。政策依據：財稅字【1995】82號（3）離退休人員再任職取得收入個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。政策依據：國稅函【2005】382號（4）離退休人員從原任職單位取得離退休工資以外的獎金補貼離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得政策依據：國稅函【2008】723號（5）企業(yè)向個人贈送禮品企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。政策依據：財稅【2011】50號（6）全年一次性獎金的計算一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數

三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。政策依據：國稅發(fā)【2005】9號五、勞務報酬所得1、勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。2、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。對應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。政策依據：《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例3、稅率表個人所得稅稅率表（勞務報酬所得適用）4、單位承擔稅款的計算（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）（2）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－20％）〕（3）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；公式三中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。政策依據：國稅發(fā)【1996】161號六、減免稅相關政策提示1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;政策依據：《中華人民共和國個人所得稅法》2、國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。按照國務院法規(guī)發(fā)給的政府特殊津貼和國務院法規(guī)免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。政策依據：國稅發(fā)【1994】89號3、下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

（1）.獨生子女補貼；

（2）.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

（3）.托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補助。政策依據：國稅發(fā)【1994】89號4、高級專家延長離退休時間問題達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。政策依據：財稅字【1994】020號延長離休退休年齡的高級專家是指：

（1）享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者；

（2）中國科學院、中國工程院院士。

高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標準執(zhí)行：對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

除上述所述收入以外各種名目的津貼補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

高級專家從兩處以上取得應稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應當自行納稅申報的其他情形的，應在稅法規(guī)定的期限內自行向主管稅務機關辦理納稅申報。政策依據：財稅【2008】7號七、申報要求1、扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。2、扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。3、年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。房產稅 一、納稅義務人房產稅由在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。二、計稅依據房產稅的計稅價格，從價計征的按房產原值一次減除百分之三十后的余值計算；從租計征的，按實際租金收入計征；沒有房產原值作為依據的，由當地縣稅務機關參考同類房產核定。三、房產原值對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。政策依據：財稅【2008】152號為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。政策依據：國稅發(fā)【2005】173號對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款，開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。政策依據：財稅【2011】121號四、稅率房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2％；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12％。五、納稅期限房產稅按年計征，分季或分半年繳納，具體繳納日期由縣（市）稅務機關確定。六、減免稅相關政策提示由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產，免征房產稅。對國家撥付事業(yè)經費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據：財稅【2004】39號事業(yè)單位自用的房產，是指這些單位本身的業(yè)務用房。政策依據：財稅地字【1986】8號七、提示1、無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。政策依據：財稅【2009】128號2、對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定由免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。政策依據：財稅【2010】121號3、納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征稅或免征房產稅。政策依據：財稅地字【1986】8號4、對高等學校舉辦的校辦工廠、商店、招待所等的房產及土地以及出租的房產及土地，均不屬于自用的房產和土地的范圍，應按規(guī)定征收房產稅、土地使用稅。政策依據：【89】國稅地便字第008號對中、小學校辦企業(yè)應比照【89】國稅地便字第008號中的有關規(guī)定征收房產稅和土地使用稅，對非獨立核算的校辦企業(yè)，原則上也應征收房產稅和土地使用稅。政策依據：【89】國稅地字第081號城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅義務人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。政策依據：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。土地使用權共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅政策依據：國稅地字【1988】15號二、計稅依據土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。實際占用的土地面積按照下列辦法確定：1、已核發(fā)土地使用證書的，按照土地使用證書記載的土地面積確定；

2、尚未核發(fā)土地使用證書的，按照有權批準使用土地的機關的批準文件所批準的土地面積確定；3、無土地使用證書和批準文件的，按照納稅人申報的實際土地面積確定，納稅人申報的土地面積明顯偏低又無正當理由的，由主管地方稅務機關核定；

4、因擴建、改建、城市規(guī)劃調整等原因增加或者減少的土地，按照變動后的實際土地面積確定。政策依據：《云南省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》三、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額。四、納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。申報納稅期限分為半年、季、月。納稅人具體適用的申報納稅期限由州（市）地方稅務機關確定。五、減免稅相關政策提示由國家財政部門撥付事業(yè)經費