西華大學(xué)畢業(yè)論文西華大學(xué)畢業(yè)論文PAGEPAGE10目錄中英摘要………………………Ⅰ引言……………1一、旅游業(yè)營改增的概述……………………1(一)旅游業(yè)“營改增”的原則及作用………………11.“營改增”更符合稅收中性原則…………………12.旅游業(yè)“營改增”的作用………2(二)營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性…………31.兩稅分立并行，難以管理…………32.重復(fù)征稅，加重負(fù)擔(dān)………………5二、“營改增”對湘西中旅的影響…………6(一)湘西中旅簡介………6(二)對湘西中旅“營改增”稅負(fù)的對比分析…………7(三)對湘西中旅稅負(fù)的影響……………9(四)對稅款計算及稅務(wù)核算方式的影響………………9三、湘西中旅應(yīng)對“營改增”的建議………10(一)降低內(nèi)部人力成本…………………10(二)選擇最優(yōu)的固定資產(chǎn)購入時間……11(三)選擇提供增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商…………………11(四)做好財務(wù)管理的相關(guān)工作…………11結(jié)束語…………12參考文獻(xiàn)………………………13致謝……………14【摘要】在十八屆三中全會結(jié)束之后，營業(yè)稅改成增值稅的形式成為中國當(dāng)下最主要的改革模式。同時，旅游業(yè)發(fā)展在這個方面也有了很大的提升。很多旅行社成為了地區(qū)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)提升的主要方式。在這篇文章當(dāng)中，重點對旅游業(yè)的營改增問題進(jìn)行了分析和探討。同時進(jìn)行了湘西中旅很多問題的研究，通過對于案例的狀態(tài)研究，得到了很多，對于旅游公司影響的稅改制度的問題。同時，針對于這個行業(yè)中存在的原因和問題等做出了總結(jié)和分析，最后得到了很多實質(zhì)性的建議，希望能夠?qū)σ院蟮陌l(fā)展產(chǎn)生直接的影響。【關(guān)鍵詞】旅游業(yè)；營改增；稅負(fù)；籌劃[Abstract]AsofthethirdPlenarySessionofthe18thCPCCentralCommittee,"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"tospeeduptheprocess,asthethirdindustryoftravelagencieswillfacemorechallenges,inthevigorousdevelopmentofthetravelindustryatthesametime,themajorityoftravelagencybusiness,thepresenceofheavylighttaxphenomenon,thetaxmanagementactivitiesonlyconfinedtopaytaxes,andthelackofstrategictaxplanning.Thisarticlefromthetourismindustryreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)theory,thispapertakesthetravelagencyofXiangxiasacase,bychangingthetaxburdenestimateschange,thereformandchangeinprofitandcashflowaswellasthenewsituation,analysisoftheimpactoftaxreformonthetourismenterprises.Accordingtotheproblemsencounteredinthereformoflogisticsenterprises,thepaperputsforwardsomesuggestions.[Keywords]tourismindustry;replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT);burdenoftaxation；planandprepare引言想要制定和中國的整體發(fā)展模式非常符合的稅收制度并不是非常容易的。在1994年的時候通過市場經(jīng)濟(jì)的方式實現(xiàn)了制度的改善。同時，在這一年也進(jìn)行了整體國家收入和稅收方面的均衡。然而整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸加快，對于貨物和勞務(wù)方面的區(qū)分也很難實現(xiàn)明確的劃分。為了能夠防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，中國逐漸進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的方式。通過這樣的形式也能夠很好的進(jìn)行中國第三產(chǎn)業(yè)的合理發(fā)展。

想要實現(xiàn)稅收制度的合理改革，必須要從增值稅上下手。在3月5日的時候，國務(wù)院總理李克強(qiáng)正式進(jìn)行了營改增問題的提出。對一些建筑業(yè)和金融方面的營業(yè)稅改成增值稅的模式，主要是從5月1日開始實施。同時，對于公司的不動產(chǎn)也進(jìn)行了一定形式的抵扣，使得公司的整體利益有明顯的提升。對于生活服務(wù)業(yè)中的旅游業(yè)來說也將是一次重大的改革。在旅游業(yè)的發(fā)展中，旅游業(yè)的收益情況受多種因素的影響，財務(wù)中的稅率也是影響其收益情況的一個重要因素。為了弄清楚湘西中旅在國家稅制改革的具體情況，因此本文選擇了湘西中旅來進(jìn)行分析，具體分析湘西中旅營改增前后的具體變化，從而得出相關(guān)的結(jié)論和建議。一、旅游業(yè)營改增的概述(一)旅游業(yè)“營改增”的原則及作用1.“營改增”更符合稅收中性原則簡單來講，稅收中性原則就是稅收不會對市場的機(jī)制產(chǎn)生很大的影響。同時在稅收正常進(jìn)行的時候，對于整體的運作模式和組織結(jié)構(gòu)等，也不會產(chǎn)生改變等問題。因此，對于市場來說，稅收的影響越小，市場發(fā)展的狀態(tài)就會更加準(zhǔn)確和完善。

在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程當(dāng)中，公司的很多環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生營業(yè)稅。一般情況下進(jìn)行繳納的時候，為了能夠縮減營業(yè)稅產(chǎn)生的問題，公司會對商品的流轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行減少。用這種方法減少重復(fù)交稅，這種方法的確可以減少營業(yè)稅對企業(yè)的稅負(fù)影響，同時這種方法的弊端是阻礙了企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的正常運作，產(chǎn)品只有在流轉(zhuǎn)交換中才能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值和市場價值，這也說明營業(yè)稅不符合中性稅收原則。增值稅作為一個科學(xué)的稅種具有只對增值的部分計征稅款的特點，無論商品和服務(wù)如何流轉(zhuǎn)交換產(chǎn)生了利潤或增值部分就按率繳稅，沒有增值部分就不會產(chǎn)生稅收，增值稅對市場機(jī)制和企業(yè)市場運作干擾更小，可以促進(jìn)應(yīng)稅商品和應(yīng)稅服務(wù)的流通和交換。雖然增值稅對每一交易環(huán)節(jié)都會計算銷項稅金，但是每一個環(huán)節(jié)都會有進(jìn)項稅金抵扣環(huán)節(jié)，有利于稅收的普遍性和連續(xù)性。營業(yè)稅改征增值稅更能發(fā)揮中性稅收調(diào)節(jié)作用，讓旅游業(yè)在市場機(jī)制各個行業(yè)中的交易鏈條更加順暢，也有利增值稅稅制鏈條的完美整合。更有利減輕納稅所承擔(dān)的多余稅負(fù)，對產(chǎn)業(yè)鏈條資源優(yōu)化配置起到了積極深遠(yuǎn)的作用。2.旅游業(yè)“營改增”的作用(1)有利于旅游業(yè)的稅負(fù)公平在進(jìn)行增值稅計算的時候，通常會綜合的進(jìn)行貨物或者勞務(wù)等方面各個部分的整體的流轉(zhuǎn)稅的統(tǒng)計。但是，這些統(tǒng)計通常就是價外稅的模式。這種模式對于公司來說是一種稅收的負(fù)擔(dān)。如果公司運用其他的手段將這個稅收轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，對于消費者來說是極其不利的。因此，為了能夠更好的改善這種稅收的模式，就要通過增值稅改變的方式來實現(xiàn)。相對于傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，具有相對的公平性。而營業(yè)稅是將全部營業(yè)所得作為計稅依據(jù)。對于營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)而言，存在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的不公平。例如：商品批發(fā)企業(yè)與旅游企業(yè)，同為第三產(chǎn)業(yè)，取得同樣收入總額，但因為商品批發(fā)企業(yè)適用增值稅而旅游企業(yè)適用營業(yè)的征收范圍。合理的稅收再抵扣的時候形式也是不同的。所以在不同的行業(yè)當(dāng)中稅收的負(fù)擔(dān)也是不同的。一般情況下，增值稅和營業(yè)稅并不是相同的，因此再征收的時候也存在很大的區(qū)別。為了能夠很好的改善這些問題，就要通過增值稅改變的方式來實現(xiàn)。簡單來講，通過稅收的改善，能夠改變這種不平等的問題。

在旅游行業(yè)當(dāng)中，整體的業(yè)務(wù)是非常多的，同時涉及的范圍也非常的廣。為了能夠更好的使得這種行業(yè)對整體的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的推動，就要通過營改增的方式來實現(xiàn)。這種模式主要的目的是為了能夠使得稅收更加的公平。眾所周知，旅游行業(yè)涉及的范圍很廣，所以在進(jìn)行改善的時候要對于相關(guān)的涉及的行業(yè)進(jìn)行同樣的改善。在進(jìn)行營改增問題，之前對于整體的業(yè)務(wù)是不是要進(jìn)行增值稅的開具也要做出確定。這些對于其他的產(chǎn)業(yè)來說并不是非常有利的。同時，很多上游的購進(jìn)的增值稅納稅的時候不能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣。對于這個行業(yè)進(jìn)行總體改善的時候要能夠?qū)崿F(xiàn)并購上游公司的形式來減少負(fù)擔(dān)。但是這種方式對于整體的細(xì)化來說是不夠公平的。同時，這樣的形式也會對整體產(chǎn)生一定的負(fù)擔(dān)。因此，旅游業(yè)“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，保障稅負(fù)均衡與公平。(2)有利于旅游業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展旅游業(yè)在“營改增”之后，因為取得的增值稅專用發(fā)票能夠做進(jìn)項稅額抵扣，旅游企業(yè)所購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備或日用商品的進(jìn)項稅額能夠予以抵扣，企業(yè)負(fù)擔(dān)一定程度減輕。有利于企業(yè)更新設(shè)備投入，而設(shè)備更新投入會進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)水平的提高，使旅游業(yè)的發(fā)展進(jìn)入一個良性循環(huán)。“營改增”是推進(jìn)旅游業(yè)更快服務(wù)升級產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要途徑。通過營業(yè)稅改征增值稅，不僅有助于解決重復(fù)征稅問題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，也有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和旅游業(yè)發(fā)展，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。截止2015年底，我國營業(yè)稅改征增值稅效果明顯試點的全國各個地區(qū)的納稅人共計4,100,000戶，其中小規(guī)模納稅的比例占到了八成，增值稅一般納稅人的比例占到了二成。因為“營改增”九成的試點納稅人成為了我國結(jié)構(gòu)性減稅受益者，稅制改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。(二)營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性1.兩稅分立并行，難以管理我國自引進(jìn)增值稅以來，只是按產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了劃分，第一二產(chǎn)業(yè)工商業(yè)征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，長期以來并未整合稅制結(jié)構(gòu)，造成了兩個流轉(zhuǎn)稅種所征稅款不能在商品和服務(wù)增值過程中互抵，不便于日常內(nèi)部和外部管理、而營業(yè)稅在制度的設(shè)計缺陷，重復(fù)征稅發(fā)生在每一筆業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中。實際上增值稅和營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅的一種模式。但是，在進(jìn)行區(qū)分的時候還是存在很大差距的。在增值稅當(dāng)中，通常納稅人在進(jìn)行材料購買的時候，僅僅運用增值發(fā)票就能夠當(dāng)作進(jìn)項的稅額。而銷售之后，對于計稅的形式，是不需要進(jìn)行繳納的。增值的部分再增加之后是不計入到這種范圍當(dāng)中的。因此，增值稅僅僅是結(jié)算了增值部分的計稅方式。對于整體的征稅形式，并沒有實現(xiàn)全部的征收。能夠看出再進(jìn)行區(qū)分的時候，這兩者的差距還是較大的。不能夠單純的運用簡單的形式實現(xiàn)區(qū)別的提出。1994年我國為了適應(yīng)當(dāng)時的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，另外為了與當(dāng)時的稅收征管現(xiàn)狀相匹配，將增值稅和所得稅征管范圍進(jìn)了按產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分配的方法，增值稅的征收管理范圍包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的絕大多數(shù)行業(yè)，其中第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)、林業(yè)等屬增值稅免征圍的征稅范圍，營業(yè)稅的征收管理范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，當(dāng)年的稅種劃分為財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。但是伴隨著我國的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的優(yōu)化和升級，當(dāng)年的稅制已不能適應(yīng)現(xiàn)在日新月異的經(jīng)濟(jì)變化，更與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化無法有效的匹配。混業(yè)經(jīng)營多種業(yè)務(wù)、混合銷售產(chǎn)品服務(wù)在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況中經(jīng)常出現(xiàn)，對旅游業(yè)中的混業(yè)經(jīng)營來說，旅游業(yè)務(wù)的組成部分既有服務(wù)業(yè)中的游客迎接引導(dǎo)又有產(chǎn)品銷售，對此項業(yè)務(wù)是在統(tǒng)一征收營業(yè)稅還是統(tǒng)一征收增值稅不好界定，原則上是對此項業(yè)務(wù)的組成部分開進(jìn)行核算，分別在國稅部門和地稅部門繳納所對應(yīng)稅種的稅款，還有開票結(jié)賬的問題，旅游服務(wù)業(yè)務(wù)在向?qū)嶋H購買結(jié)賬時，通常是憑發(fā)票進(jìn)行結(jié)賬，企業(yè)正常情況是對這筆業(yè)務(wù)按服務(wù)費收入在地稅部門開營業(yè)稅發(fā)票，對產(chǎn)品銷售在國稅部門開具增值稅發(fā)票，同一筆業(yè)務(wù)需要分成兩部分結(jié)算，讓納稅人和購買方很不方便操作，另外據(jù)稅法規(guī)定對混合銷售行為不好界定的可以按業(yè)務(wù)實際涉稅項目比例區(qū)分是繳營業(yè)稅或者增值稅，具體方法是按一筆混合業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅貨物分別所占比例，按占比大應(yīng)稅項目統(tǒng)一申報稅款，這種方法在實際經(jīng)營中也不太好操作，不但加重了納稅人的財務(wù)負(fù)擔(dān)，而且不利國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局日常征管，對區(qū)分不明的部分還會產(chǎn)生矛盾。除此之外，在當(dāng)下的稅收體系當(dāng)中，營業(yè)稅和增值稅是共同存在的。但是如果一個公司的業(yè)務(wù)和勞務(wù)之間出現(xiàn)了交叉的問題，那么后期的稅收的提出，就一定是雙重的。所以對于一個公司來說，營業(yè)稅和增值稅不能實現(xiàn)同時的抵扣。如果實現(xiàn)同時抵扣，就會出現(xiàn)鏈條無法運作的狀態(tài)。在賓館當(dāng)中，電費和水費不能實現(xiàn)增值稅的抵扣。在一個生產(chǎn)的公司當(dāng)中，對于住宿和進(jìn)餐的營業(yè)稅也不可以實現(xiàn)抵扣。所以從一個公司的角度來看，整體的鏈條是增值稅的形式。但是在上游和下游的公司當(dāng)中，進(jìn)行發(fā)票的抵扣并不是非常完全的。在抵扣的時候也會使得公司的整體發(fā)展受到一定的影響。所以要從這個方面進(jìn)行綜合化的改善如果企業(yè)有和生產(chǎn)配套的服務(wù)部門在現(xiàn)行稅制下不利于分開經(jīng)營，分開經(jīng)營企業(yè)總成本會上升。這種局面會影響到整體第三產(chǎn)業(yè)中服務(wù)行業(yè)的做大做強(qiáng)。2.重復(fù)征稅，加重負(fù)擔(dān)應(yīng)稅服務(wù)在經(jīng)營活動中每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都會被計算征收一次營業(yè)稅，如果應(yīng)稅服務(wù)在流轉(zhuǎn)的過程中附加值增加，增加的附加值和原值會合計在一起按稅率計算營業(yè)稅，這種現(xiàn)象會隨著服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈接的延長重復(fù)出現(xiàn)，而且服務(wù)業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的業(yè)務(wù)活動是無論是否發(fā)生增加利潤或附加值都會被征收一次營業(yè)稅，這種重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象范圍很大可以說只要征收營業(yè)稅稅種的行業(yè)都會有這種負(fù)擔(dān)。這種重復(fù)征稅的稅收制度不僅僅是影響到服務(wù)業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的日常經(jīng)營活動，對服務(wù)業(yè)和工業(yè)商業(yè)的日常經(jīng)營活動的影響更大，工業(yè)商業(yè)納稅人在購買應(yīng)稅服務(wù)時，服務(wù)企業(yè)就負(fù)擔(dān)了一次營業(yè)稅，工業(yè)商業(yè)納稅人在銷售最后成品時會將支付給服務(wù)企業(yè)的服務(wù)業(yè)價格全額增加到商品中計算增值稅，就會出現(xiàn)服務(wù)業(yè)與服務(wù)業(yè)的經(jīng)營活動會重復(fù)征收營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)和工商業(yè)的經(jīng)營活動重復(fù)征稅的現(xiàn)象更突出。例如：賓館酒店在開辦之初所支付給出讓方的裝飾裝潢費用時就承擔(dān)了一次營業(yè)稅、在支付經(jīng)營所需要的家電產(chǎn)品或者日用品時，在支付全部價款時又承擔(dān)了一次增值稅稅負(fù)，因為賓館酒店不是增值一般稅納稅人，所負(fù)擔(dān)的增值稅不能進(jìn)行抵扣，負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅無論是否是增值稅一般納稅人都不能進(jìn)行抵扣，賓館酒店會將支付的費用進(jìn)入成本進(jìn)行核算，開始經(jīng)營后在申報營業(yè)稅又會重復(fù)征收一次營業(yè)稅。如生產(chǎn)性企業(yè)向賓館酒店購買住宿和餐飲服務(wù)所支付的包含營業(yè)稅全部價款，也不能在申報增值稅時進(jìn)入增值稅鏈條沖減增值稅銷項稅額，如果賓館酒店屬生產(chǎn)性企業(yè)所有，在現(xiàn)行營業(yè)稅制度下生產(chǎn)性企業(yè)讓賓館酒店對外擴(kuò)大的意愿不強(qiáng)，因為據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)是不用繳稅的，因為營業(yè)稅的重復(fù)計征稅款不僅僅對生產(chǎn)性企業(yè)專業(yè)化分工造成了阻力，對服務(wù)性企業(yè)的對外擴(kuò)展也造成了阻力。二、“營改增”對湘西中旅的影響(一)湘西中旅簡介湘西中旅（全稱為:張家界湘西中旅國際旅行社有限公司），按旅游業(yè)的專業(yè)類別來分是主要從事國內(nèi)國際旅游服務(wù)并兼營其它旅游業(yè)相關(guān)項目的“綜合性企業(yè)”。在二零零七年十二月二十日的時候，國家旅游局進(jìn)行了這個項目的推動。通過300萬的注冊資金，將這個公司注冊成為了能夠進(jìn)行外部交易的公司。同時這個公司的主要工作項目就是國際旅游項目，在這個方面的資質(zhì)和水平也是較高的。公司自成立以來經(jīng)營業(yè)績良好，年接待中外游客人數(shù)近2萬人次，營業(yè)收入近4000萬元。業(yè)務(wù)范圍遍及所有旅游目的地近80個國家和地區(qū)。線路豐富，成團(tuán)率高，送簽率高。獲得游客及社會各界廣泛贊譽(yù)，其優(yōu)秀的配套設(shè)施，專業(yè)的服務(wù)人員，親切的服務(wù)態(tài)度，使其在經(jīng)營過程中贏得的無數(shù)顧客的贊許，成為全國用戶滿意企業(yè)、全國旅游系統(tǒng)先進(jìn)集體、全國優(yōu)秀質(zhì)量管理單位、全國誠信經(jīng)營單位、重合同守信用單位，本著全心全意為顧客服務(wù)，打造一流旅行企業(yè)的理念，成為當(dāng)?shù)爻鲇问走x。(二)對湘西中旅“營改增”稅負(fù)的對比分析在這個公司當(dāng)中流轉(zhuǎn)稅和公司的所得稅，通常都是計算起來比較簡單方便的。在實行了營改增之后出現(xiàn)了很大的變化。原本的營業(yè)稅的稅基和之前有了很大的不同。這個基礎(chǔ)，再進(jìn)行計算的時候，主要是銷售額減去代收款項。而增值稅再進(jìn)行計算的時候是進(jìn)項額減去余額。在這里并不存在其他的消費款項，所以對于公司來說是較為有利的。進(jìn)項稅額的稅基是用采購的貨物的形式，減去勞務(wù)等負(fù)擔(dān)。對于旅行社來說，通常征收營業(yè)稅的時候是通過5%的稅來實現(xiàn)的。而在現(xiàn)在進(jìn)行征收的時候，通常要通過不同的方式來進(jìn)行分類征收。所以這種方式對于當(dāng)下的公司來說是較為有利的，能夠通過自己不同的檔次來實現(xiàn)總體的征收。

公司的應(yīng)稅所得額是進(jìn)行所得稅征收的基本計算方式。這個數(shù)值和公司的很多成本，收入等都是有很大關(guān)系的。載實現(xiàn)移了，營改增之后，收入出現(xiàn)了一定的變化，同時其他方面的計算方式也出現(xiàn)了很大的影響。對于公司來說，征收的稅基也會出現(xiàn)一定的變化。所以總體上來說，對于公司的整體影響較大。下面將對湘西中旅營改增后稅負(fù)的情況進(jìn)行分析。（1）湘西中旅經(jīng)營情況表1湘西中旅2012-2015年度經(jīng)營情況表(單位:萬元)項目2012年2013年2014年2015年主營業(yè)務(wù)收入3401.823708.084258.732103.11其中：國內(nèi)業(yè)務(wù)收入1729.731955.672346.80972.56國際業(yè)務(wù)收入1672.091752.411911.921130.54主營營業(yè)利潤1804.621983.602390.431262.68凈利潤1225.151355.911657.87814.67湘西中旅2015年1月1日到2015年12月31日的含稅銷售額為21,031,114.50元。其中國際業(yè)務(wù)含稅銷售額11,305,445.10元，國內(nèi)業(yè)務(wù)含稅營業(yè)額9,725,669.40元。（2）湘西中旅營業(yè)稅稅負(fù)分析旅行社國際和國內(nèi)業(yè)務(wù)目前適用的營業(yè)稅稅率為5%，含稅銷售額為21,031,114.50元，稅負(fù)可由含稅銷售額與稅率相乘直接得出，即1,051,555.73元。（3）湘西中旅增值稅稅負(fù)分析由于選取的是湘西中旅2015年經(jīng)營數(shù)據(jù)，而旅游業(yè)營改增2016年5月1日實行。目前本文分別用現(xiàn)在定檔的6%的稅率進(jìn)行了測算。在對于湘西中旅銷售收入的計算上，由于增值稅屬于價外稅，而湘西中旅現(xiàn)有財務(wù)報表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目包含了稅額，因此需要首先將收入按照不同的稅率剔除稅款，再計算銷項稅額。營改增后湘西中旅應(yīng)納增值稅額測算結(jié)果如表2所示：表22015年湘西中旅增值稅應(yīng)納稅額(單位:元)稅率銷售額（含稅）銷項稅額進(jìn)項稅額增值稅應(yīng)納稅額6%21,031,114.501,190,440.44899,042.97291,397.47上表中，銷項稅額=銷售額（含稅）*稅率/（1-稅率）；應(yīng)納增值稅=銷項稅額-能獲得的可抵扣發(fā)票額；增值稅額占銷售額比例=應(yīng)納增值稅/銷售額（含稅）；營業(yè)稅額占銷售額比例=營業(yè)稅稅率。（4）湘西中旅增值稅、營業(yè)稅稅負(fù)對比分析根據(jù)上述測算結(jié)果可見，湘西中旅在目前經(jīng)營情況下，若改革后旅游業(yè)適用稅率為6%，則營改增對湘西中旅有減負(fù)作用。稅率為6%時，湘西中旅增值稅稅負(fù)降幅明顯，應(yīng)納稅額為291,397.47元，營業(yè)稅稅負(fù)1,051,555.73元，改革后的稅負(fù)要遠(yuǎn)低于改革前。表32015年湘西中旅營改增前后稅負(fù)對比表(單位:元)稅率銷售額（含稅）增值稅應(yīng)納稅額營業(yè)稅應(yīng)納稅額6%21,031,114.50291,397.471,051,555.73(三)對湘西中旅稅負(fù)的影響由于“營改增”對抉擇稅負(fù)的兩個主要因素稅基和稅率都產(chǎn)生影響，因此也一定會對湘西中旅的稅負(fù)發(fā)生影響。分析前文數(shù)據(jù)可知，湘西中旅改革后所交增值稅的稅負(fù)遠(yuǎn)低于改革前所交營業(yè)稅的稅負(fù)，并且稅負(fù)降幅明顯，同時利潤是明顯提高，可知“營改增”對湘西中旅是有利的。湘西中旅要想抓住“營改增”體制改革的契機(jī)，取得可觀的收益，與較低的稅負(fù)，就必須得調(diào)整改善其目前存在的問題狀況。湘西中旅在“營改增”中，主要存在以下等幾個方面的問題。一是湘西中旅內(nèi)部人力成本的影響。湘西中旅作為典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人力成本在湘西中旅總成本中占據(jù)的比重較大，“營改增”后湘西中旅發(fā)生的人力成本因無法取得專用發(fā)票也無法進(jìn)行抵扣；這些成本無法取得可抵扣的專用發(fā)票，按照現(xiàn)行增值稅的政策操作，湘西中旅將完全按營業(yè)收入全額繳納增值稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅下稅負(fù)相比有數(shù)倍的提升，這無疑會加重湘西中旅的增值稅稅負(fù)并擠壓湘西中旅的利潤空間，是湘西中旅自身無法承擔(dān)的，這部分稅負(fù)最終只能全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。二是增稅專用發(fā)票取得問題的影響。湘西中旅業(yè)務(wù)中涉及的成本票據(jù)涵蓋：住宿費、餐費、交通費、門票、地接費、簽證費及境外收據(jù)等，交通費還有飛機(jī)票、火車票、汽車票，票據(jù)抬頭也有是個人名字的，餐費、門票等其他費用因較為零散，即使“營改增”，取得專用發(fā)票的難度也較大無法進(jìn)行抵扣；如果湘西中旅經(jīng)營出境業(yè)務(wù)，涉及的簽證費、境外酒店、境外地接社賬單等只能取得當(dāng)?shù)刭~單或收據(jù)；三是固定資產(chǎn)購入時間的影響。湘西中旅在企業(yè)所得稅方面，“營改增”前企業(yè)是繳納營業(yè)稅，繳納的流轉(zhuǎn)稅額可在所得稅稅前扣除，“營改增”后改為繳納增值稅，而增值稅是一種價外稅；湘西中旅另外也受收入確認(rèn)的變化以及購進(jìn)固定資產(chǎn)原價計量變化等不確定因素的影響，“營改增”后對企業(yè)所得稅稅負(fù)的具體影響需要根據(jù)具體企業(yè)來具體比較和考慮。(四)對稅款計算及稅務(wù)核算方式的影響在旅游行業(yè)當(dāng)中進(jìn)行營業(yè)收入確定的時候通常運用這樣的形式，也就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。公司的收入是公司稅收計算的主要方式。不管是沒有進(jìn)行開票或者開票了的形勢，但凡收到的款項都是公司的收入。而且在旅游行業(yè)當(dāng)中旅游的團(tuán)隊在動身之后就會進(jìn)行收入的確定。然后將收入和大付的款項進(jìn)行差值，最后就能夠當(dāng)成是營業(yè)稅計稅的方式。在進(jìn)行營改增之后，這個公司的客戶的款項是通過增值稅發(fā)票的方式來實現(xiàn)的。如果沒有進(jìn)行發(fā)票的開據(jù)冶能夠?qū)崿F(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的確認(rèn)。這和以前的方式是有很大不同的，然而在銷售上進(jìn)項稅額也是可以實現(xiàn)的扣的。所以對于公司來說，整體的盈利水平是有明顯提高的。

在進(jìn)行營改增之前，這個公司的營業(yè)稅，通常都是放在損失營業(yè)金額和附加當(dāng)中的。所以在計算的時候，實際上是非常簡單方便的。在實現(xiàn)了營改增之后，公司進(jìn)行稅收計算的時候，會對于一些抵扣和退稅的情形放在整體的計算方式里。在這種狀態(tài)下，應(yīng)交稅費會進(jìn)行應(yīng)交和未繳兩個科目的計算。在這種狀態(tài)下進(jìn)行計算的時候是非常繁瑣的。所以對于李先生來說要雇傭相關(guān)的工作人員來實行專門的計算。三、湘西中旅應(yīng)對“營改增”的建議根據(jù)“營改增”后湘西中旅稅負(fù)的決定因素，可以分析出除增值稅率的確定這一政策因素外，其他因素都可以通過湘西中旅調(diào)整自身經(jīng)營管理從這次稅制改革中降低企業(yè)稅負(fù)，針對影響稅負(fù)的不同因素，需要采取不同對策。降低內(nèi)部人力成本這個公司的主要工作項目是服務(wù)形式的。所以公司的人力資源占據(jù)的總體的成本是非常高的，通常在40%的大小。如果從稅收方面進(jìn)行考慮，這個公司的成本是無法實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的。在這種狀態(tài)下，公司僅僅通過降低成本的方式才能夠?qū)崿F(xiàn)整體稅收的降低。所以公司運用的是服務(wù)外包的模式，來改善公司稅收的狀態(tài)。在當(dāng)下這個公司的工作人員流動性是較大的。所以公司的人力，管理成本也是較高的。為了能夠更好的實現(xiàn)公司的管理成本的降低，公司主要運用進(jìn)項稅抵扣的形式來實現(xiàn)。所以對于這樣形式的公司來說，想要降低公司內(nèi)部的人力資源成本，要能夠通過管理和留住人才的方式來實現(xiàn)。(二)選擇提供增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商湘西中旅業(yè)務(wù)中涉及的費用較為零散，取得專用發(fā)票的難度較大，“營改增”后對于按照一般納稅人納稅的湘西中旅應(yīng)該對供應(yīng)商庫進(jìn)行重新整理，選擇具有增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的供應(yīng)商，淘汰不具資質(zhì)的供應(yīng)商，并開發(fā)新的提供專用發(fā)票的供應(yīng)商。對供應(yīng)商的重新調(diào)整勢必會淘汰小規(guī)模的供應(yīng)商，留下具有一定規(guī)模的供應(yīng)商，很可能會造成稅負(fù)下降的同時導(dǎo)致購置成本的增加，建議湘西中旅通過洽談和合同的形式與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，以便獲得購置價格的優(yōu)惠。(三)選擇最優(yōu)的固定資產(chǎn)購入時間2016年擬出臺的“營改增”方案中會將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，但此項政策尚未對不動產(chǎn)具體包括的內(nèi)容進(jìn)行說明，具體條款中是否存在湘西中旅不適用的范圍目前無從判斷，因此，湘西中旅在固定資產(chǎn)的購入時間上應(yīng)該進(jìn)行判斷。有購入固定資產(chǎn)計劃的話應(yīng)等到相關(guān)政策明確后，嚴(yán)格按照湘西中旅所涉及的不動產(chǎn)形態(tài)進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，對政策的模糊地帶要咨詢相關(guān)稅務(wù)部門，最大限度的獲得降低稅負(fù)的有利效果。(四)做好財務(wù)管理的相關(guān)工作“營改增”后湘西中旅應(yīng)設(shè)計專門基于增值稅的財務(wù)和稅務(wù)管理制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，做好新舊稅務(wù)制度的銜接。第一，做好開票時間的研究工作。按照現(xiàn)行規(guī)定，開出增值稅發(fā)票必須交納增值稅，但相關(guān)成本的發(fā)票尚未完全取得，勢必造成當(dāng)期稅負(fù)增加。建議與客戶協(xié)商延遲預(yù)收款項開具發(fā)票的時間，降低稅收成本；第二，設(shè)置增值稅核算的相關(guān)科目，加強(qiáng)會計人員稅收知識和會計核算的培訓(xùn)，避免因會計核算的錯誤造成稅負(fù)增加；第三，加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理比較嚴(yán)格，旅行社應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具、使用和保管增值稅專用發(fā)票，同時加強(qiáng)對報稅人員的培訓(xùn)。結(jié)束語本文在所學(xué)會計理論和國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)探討的基礎(chǔ)上，致力于旅游業(yè)“營改增”稅制的變化分析，通過案例測算其改革前后的稅負(fù)變化、利潤變化以及出現(xiàn)的新狀況，具體分析了湘西中旅“營改增”稅制改革前后的變化情況及影響。分析得知湘西中旅改革后所交增值稅的稅負(fù)遠(yuǎn)低于改革前所交營業(yè)稅的稅負(fù)，并且稅負(fù)降幅明顯，同時利潤是明顯提高，可知“營改增”對湘西中旅是有利的。同時，湘西中旅對于旅游業(yè)“營改增”稅制改革的出現(xiàn)，也是存在一些問題。湘西中旅要想抓住“營改增”體制改革的契機(jī)，取得可觀的收益，與較低的稅負(fù)，就必須得對湘西中旅目前的經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)整改善。通過調(diào)整自身的經(jīng)營管理，從而到達(dá)在這次稅制改革中降低企業(yè)稅負(fù)的目的，針對影響稅負(fù)的不同因素，需要采取不同對策。如可以從降低內(nèi)部人力成本、選擇提供增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商、選擇最優(yōu)的固定資產(chǎn)購入時間和做好財務(wù)管理的相關(guān)工作等方面進(jìn)行調(diào)整改善。通過綜合分析，證實了“營改增”對湘西中旅來說是有利的，明顯降低了企業(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)利潤。如果這種制度逐漸的運行下去，之前的一些多次征稅的問題就能夠得到解決