V1緒論1.1研究意義與應(yīng)用背景1.1.1研究意義隨著中國資本市場體系的日趨完善,經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一派欣欣向榮之景。但繁榮背后,財務(wù)造假事件越來越多,形成很大的不良影響。使原本的經(jīng)濟(jì)市場極大地混亂。實(shí)質(zhì)上,財務(wù)造假就是人為的去編制財務(wù)報表會已達(dá)到自己的需求。會計(jì)人員的職業(yè)操守不堅(jiān)定,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力,行業(yè)法制建設(shè)不完善等等都是根源因素。本文以創(chuàng)業(yè)板市場退市第一股欣泰電氣為例,回顧案例背景,揭露其財務(wù)造假手段,基于會計(jì)職業(yè)道德視角進(jìn)行反思并提出合理建議,以期促進(jìn)我國資本市場的穩(wěn)健運(yùn)行和健康發(fā)展。1.1.2應(yīng)用背景縱觀國外資本市場，財務(wù)造假行為屢禁不止，嚴(yán)重者甚至導(dǎo)致了整個全球性的經(jīng)濟(jì)動蕩，美國安然公司、時代華納等世界知名公司的財務(wù)造假，使得全球資本市場動蕩不安，全球經(jīng)濟(jì)因此也陷入緊張狀態(tài)。近些年來國內(nèi)證券市場迅猛發(fā)展，取得了良好的發(fā)展效果，然而，由于起步較晚，監(jiān)管制度仍然存在漏洞。因此，上市公司財務(wù)造假事件會經(jīng)常發(fā)生。創(chuàng)業(yè)板市場為眾多快速發(fā)展和創(chuàng)新的公司提供服務(wù)，為公司的成長和發(fā)展提供了極大的便利。然而，誘人的利益吸引相關(guān)人員而忽略了法律法規(guī)，以滿足他們自己的愿望。利用各種手段來偽造財務(wù)報表，損害了投資者的利益，還會使其喪失投資信心。物必先腐，而后蟲生，企業(yè)內(nèi)因是財務(wù)造假的罪惡之源，然而外部環(huán)境風(fēng)氣不佳以及機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不力交織成滋養(yǎng)惡果成長的土壤。從萬福生科財務(wù)造假案的曝光到欣泰電氣造假上市案的出現(xiàn)，造假事件頻頻出現(xiàn)，都是自身利益驅(qū)使。欣泰電氣虛構(gòu)應(yīng)收賬款，偽造憑證，存在重大遺漏行為，最終被證監(jiān)會查處，啟動強(qiáng)制退市程序。因此本文試圖通過此案例對其財務(wù)造假行為做出具體分析，就其中暴露出的會計(jì)職業(yè)道德缺失問題進(jìn)行深入思考，并建議從多方面采取相應(yīng)改進(jìn)措施，以促進(jìn)上市公司財務(wù)行為的規(guī)范化和合法化。當(dāng)然，造假案件發(fā)生以后，我國政府監(jiān)管部門也采取了相應(yīng)的懲罰措施，而相關(guān)政府部門也不能放松警惕，在各方配合下，加大監(jiān)管力度，凈化會計(jì)從業(yè)環(huán)境，從根本上保證市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析1.2.1國外研究現(xiàn)狀與造假手段相關(guān)的研究，Beasley的探究內(nèi)容是基于對75家造假和非造假公司抽樣分析，同時對審計(jì)委員會外部董事的比例進(jìn)行了相關(guān)的回歸分析。調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)在財務(wù)造假的進(jìn)程當(dāng)中，公司的一個有效方法是通過采用高估資產(chǎn)和收入的方法來偽造利潤[10]。COSO在《財務(wù)報告造假》中對于上市公司的財務(wù)造假現(xiàn)象討論后指出，高估收入和資產(chǎn)是企業(yè)財務(wù)造假行為廣泛采用的手段[11]。綜上所述，隨著時間的推移，造假行為日趨復(fù)雜，研究造假產(chǎn)生的原因分析、防范與對策。此外，雖然已有研究對造假方式的研究已較成熟，但是對于存在個體差異的各上市公司而言，仍有一些不足之處，以欣泰電氣的造假方式來說，類比于其他公司，它的造假方式有其自身的獨(dú)到之處。造假防范與對策的研究也已成型，但是對于創(chuàng)業(yè)板第一個被逼退市的欣泰電氣來說，為什么它會成為我國證券市場上第一家因欺詐發(fā)行而被迫退出股市的公司，對于該類造假情況應(yīng)作何處理，研究稍有欠缺。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀正是由于財務(wù)造假行為的不斷發(fā)生，國內(nèi)外對造假行為的研究也越來越多，多聚集在對上市公司的造假行為的探索。與造假手段相關(guān)的研究，李菲根據(jù)財務(wù)造假的含義與特點(diǎn)分析了財務(wù)造假的手段，目的是為了預(yù)防企業(yè)財務(wù)造假行為出現(xiàn)和保障市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行[1]。周濤列舉了的幾種財務(wù)造假的手段，主要包括:調(diào)節(jié)利潤、隱藏成本、逃稅等[2]。段春明具體分析了萬福生科事件中的典型財務(wù)造假手法，對加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制系、完善中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管機(jī)制具有重要的意義[3]。黃鶴鳴寫到如今快節(jié)奏的工作，讓員工感覺公司的任務(wù)很難完成。這種令人不安的想法將使他們能夠采取財務(wù)造假手段來實(shí)現(xiàn)以相對較小的成本，從而達(dá)到超額利潤的目標(biāo)，公司可以改善就業(yè)環(huán)境，調(diào)整員工的心理壓力，來進(jìn)一步減少財務(wù)造假現(xiàn)象[4]。高嫄寫到會計(jì)法治的規(guī)范主體是國家制定的一系列法律法規(guī),會計(jì)德治的規(guī)范主體是多年來形成的，而且為社會上大多數(shù)人所認(rèn)可的一系列社會道德和從業(yè)精神等規(guī)范。在實(shí)際的會計(jì)工作中,無論是只依靠會計(jì)德治,還是只依靠會計(jì)法治,都不能完全避免會計(jì)工作中的實(shí)際問題[5]。曹靖廉寫到會計(jì)信息是財務(wù)報告的外部使用者了解公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的重要參考,也是企業(yè)以及政府部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)。分析財務(wù)造假的動因和危害,以及財務(wù)造假的主要手段。同時,對于研究宏觀經(jīng)濟(jì)、調(diào)控市場和發(fā)展經(jīng)濟(jì)等方面都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用[6]。劉華蓉以欣泰電氣為例，分析了該企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德,她認(rèn)為只有加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè),提升會計(jì)人員的綜合素養(yǎng),加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督,為確保當(dāng)前企業(yè)健康和有序的發(fā)展[7]。與舞弊治理相關(guān)的研究，胡文翰以當(dāng)前上市公司財務(wù)造假發(fā)展階段為研究基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)外資本市場進(jìn)展的實(shí)際情況，概述了造成國內(nèi)上市公司財務(wù)行為發(fā)生的內(nèi)外部因素，并給出了合理化的治理手段，包括優(yōu)化公司的內(nèi)部環(huán)境以及加強(qiáng)對公司外部監(jiān)督管理等1.3論文的主要研究內(nèi)容1.3.1研究內(nèi)容欣泰電氣案例背景分析本文基于實(shí)際出發(fā)，選取欣泰電氣財務(wù)造假這一案例，對公司簡述、案例回顧等做出梳理，對公司上市之前的數(shù)據(jù)以及公司上市之后的數(shù)據(jù)做了對比，減少大量應(yīng)收賬款，為后期公司順利上市做了鋪墊，以公司虛增利潤、少交所得稅為例，為下文財務(wù)造假分析提供基礎(chǔ)。（2）欣泰電氣財務(wù)造假手段分析本文以欣泰電氣為例，從自我交易、虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提以及虛減成本費(fèi)用等手段，結(jié)合此案例，對其進(jìn)行分析研究。（3）欣泰電氣財務(wù)造假動因分析通過此案例分析其財務(wù)造假的原因，一方面是因?yàn)槔?，高管為了更多的收益而采用各種方式造假，另一方面是由于地方政府的政績壓力。為下文分析財務(wù)造假所造成的后果及建議提供基礎(chǔ)。本文以欣泰電氣造假行為為例，加大監(jiān)管力度，凈化會計(jì)從業(yè)環(huán)境，從根本上保證市場的健康穩(wěn)定的發(fā)展。1.3.2論文結(jié)構(gòu)第一章緒論。本章簡單介紹了文章的研究背景和國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述，研究目的與意義，整理理了一些研究思路和方法，并分析了研究的意義。第二章欣泰電氣公司簡述及案例背景分析。本章簡單闡述其公司經(jīng)營狀況，對公司上市之前的數(shù)據(jù)以及公司上市之后的數(shù)據(jù)做了對比，減少大量應(yīng)收賬款，為后期公司順利上市做了鋪墊，回顧案例虛增利潤、少交所得稅為下文提供基礎(chǔ)。第三章欣泰電氣財務(wù)造假手段分析。本章將此案例中財務(wù)造假手段進(jìn)行分析，在工作中要避免這些過錯，不能就老板的意思去做，要時刻提醒自己遵守我們的職業(yè)道德。第四章欣泰電氣財務(wù)造假動因分析。本章回顧案例，結(jié)合理論與實(shí)際，對欣泰電氣案例中財務(wù)造假動因進(jìn)行研究。從而加大監(jiān)管力度，凈化會計(jì)從業(yè)環(huán)境，從根本上保證了市場健康穩(wěn)定的發(fā)展。第五章欣泰電氣造假事件的反思及相關(guān)建議。本章就財務(wù)造假中所產(chǎn)生的原因進(jìn)行反思，我們作為會計(jì)人員應(yīng)該如何做好本職工作。同時，也給出了一些建議，作為一名合格的會計(jì)人員我們應(yīng)該怎么做，政府應(yīng)該怎么做。第六章結(jié)論與不足。本章就上文整體進(jìn)行總結(jié)，綜合闡述了財務(wù)造假對公司對個人的影響，同時呼吁我們在建立健全會計(jì)法律制度的同時強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)法律監(jiān)督。在此案例研究過程中不知之處也加以說明。2公司簡介及案例分析2.1公司簡介欣泰電氣的全稱是丹東欣泰電氣股份有限公司。成立于1999年，總資產(chǎn)近2億元，設(shè)在丹東鴨綠江岸邊，風(fēng)景秀麗、氣候宜人、交通便利，坐落于在遼寧欣泰工業(yè)電力技術(shù)園區(qū)。該公司主要經(jīng)營范圍設(shè)備的制造、加工和銷售，用節(jié)能型輸變電設(shè)備和無功補(bǔ)償裝置等電網(wǎng)性能優(yōu)化設(shè)備，已有24項(xiàng)獲得專利。6項(xiàng)為發(fā)明專利。擁有各類專有技術(shù)18項(xiàng)，獲得58項(xiàng)新產(chǎn)品鑒定和產(chǎn)品型式試驗(yàn)報告。2.2案例背景分析2011年，欣泰電氣首次向創(chuàng)業(yè)板提交申請，但被證券協(xié)會拒絕。自2010年4月其他業(yè)務(wù)收入公司經(jīng)營大幅度虧損，公司是否能轉(zhuǎn)虧為贏受到質(zhì)疑。欣泰電氣沒有放棄上市，2011年6月，欣又一次提交上市申請，2012年通過評估，2014年1月27日在創(chuàng)業(yè)板市場成功上市。后經(jīng)實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)欣泰電氣涉嫌財務(wù)造假。2015年11月，欣泰電氣承認(rèn)這是欺詐性的。在調(diào)查期間，中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)欣泰電氣通過財務(wù)欺詐上市，上市后仍然虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤。2016年7月8日，中國證監(jiān)會發(fā)布《行政處罰決定》和《市場禁令決定》明確了對欣泰電氣的處罰，并宣布強(qiáng)制退市，不能重新上市。從那時起，欣泰電氣成為中國證券市場第一家因欺詐性發(fā)行而被迫退出股市的公司。退市程序如表2-1所示。表2-1欣泰電氣退市過程時間事項(xiàng)2009年09月首次提交上市資料2012年06月再次提交上市資料2014年01月創(chuàng)業(yè)板上市2015年05月證監(jiān)會對其現(xiàn)場檢查2015年06月證監(jiān)會采取性質(zhì)監(jiān)管措施2016年07月證監(jiān)會出具其處罰決定2016年07月啟動退市程序2016年09月股票暫定上市2016年10月終止上市資料來源：我國證監(jiān)會官方網(wǎng)站短短不足四年股齡，欣泰電氣自上市以來，業(yè)績更是一年不如一年，2015年后凈利潤直接變成了虧損。然而欣泰電氣在經(jīng)營壓力下，卻忽視了對客戶的控制，客戶的回款難度逐漸增加，隨著時間的推移，應(yīng)收賬款無法收回，逐漸成為壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入和流出，\t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:現(xiàn)金流"現(xiàn)金流量一度為負(fù)。而欣泰電氣在財務(wù)造假過程中虛構(gòu)自我交易，運(yùn)用左手倒右手的方法減少了大量的應(yīng)收賬款，為后期公司順利上市做了大量的鋪墊，如下表2-2所示數(shù)據(jù)列出了欣泰電氣財務(wù)造假的情況。表2-2欣泰電氣財務(wù)數(shù)據(jù)造假一覽表單位：萬元造假項(xiàng)目2011年20122013年2014年虛減應(yīng)收賬款1015612062200007262虛減其他應(yīng)收賬款-338462247478少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6597261240363虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額10156529012000—13000虛增凈利潤560.87617.691054.04—255.14數(shù)據(jù)來源：我國證監(jiān)會官方網(wǎng)站從上表中數(shù)據(jù)得出，欣泰電氣2011年至2013年累計(jì)虛增利潤2229萬元，2014年又虛減利潤255萬元。因此，2011年至2013年多交所得稅總計(jì)394萬元，2014年少交所得稅45萬元。并通過虛減應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使得呈遞給證監(jiān)會的上市申請財務(wù)數(shù)據(jù)存在重大虛報。欣泰電氣\t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:總會計(jì)師"總會計(jì)師\t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:劉明勝"劉明勝為了能夠成功上市，他向溫德乙建議虛構(gòu)收回\t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:應(yīng)收款項(xiàng)"應(yīng)收款項(xiàng)、虛增利潤、虛增貨幣資金等，達(dá)到了上市條件。公司在順利上市之后，采用部借款、偽造銀行單據(jù)等手段來虛假實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的收回，欣泰電氣按期公布的財務(wù)報告存在虛假記錄、重大遺漏的情形。3欣泰電氣財務(wù)造假手段分析3.1虛構(gòu)自我交易在2015年公布的重大會計(jì)錯誤更正中，2012年與2013年虛構(gòu)交易產(chǎn)生了利潤，分別多交所得稅109萬元和186萬元。但是造假并不是一個一次性的動作，而且一旦付諸行動，就免不了后續(xù)“行動”。簡而言之，財務(wù)造假一旦開始，就很難停步。對于欣泰電氣來說，為了繼續(xù)經(jīng)營下去，“自制”銀行單據(jù)時合法的，并不是一件錯誤的事情。此外，就欣泰電氣的領(lǐng)導(dǎo)看來，“私刻”公章也不存在不合理之處，欣泰電氣銀行匯票上用以背書的客戶公司章和私章基本上都是出自自己公司員工之手。換句話說，欣泰電氣用來造假的銀行匯票可能并沒有經(jīng)由客戶，公司內(nèi)部自行完成了這一系列動作。相關(guān)調(diào)查人員表示，欣泰電氣的客戶公司并不承認(rèn)自己曾經(jīng)在這些銀行匯票上做過背書蓋章，而且存在同一張匯票上的公章和私章不是出自一家公司或者同一個私章出現(xiàn)在不同公司的匯票上的情況，狀況實(shí)屬混亂。在此次造假事件中，欣泰電氣公司做了虛假的銷售合同和虛假的采購，在轉(zhuǎn)移這些虛假采購的資金之后，同時作為銷售收款收回，并同時配合虛開銷售發(fā)票，付出稅收成本代價。該類左手倒右手買賣的原理就是通過虛構(gòu)交易，如增加往來賬、預(yù)付采購款，將大額資金轉(zhuǎn)出，再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入公司，客戶最終以銷售交易的形式將資金回籠。3.2虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款，減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提然而在每年年底，公司對應(yīng)收賬款都會計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，用來抵消當(dāng)期損益。每年后半年公司銷售旺季，會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。在行業(yè)低迷的情況下回款難收，從而現(xiàn)金流壓力就會加大。為了使欣泰電氣順利上市，公司的總會計(jì)向董事長提議，在會計(jì)期末，他采取“利用外部借款減少應(yīng)收賬款，同時在下一期開始時再還款沖回”的做法。就比如說12月虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款，次年1月該筆應(yīng)收賬款又重新回到賬上，到3月要出具季報時又循環(huán)上述操作。給外部信息使用者一種期末應(yīng)收賬款和回款情況都處于正常水平，財務(wù)指標(biāo)“漂亮”的直觀感受。如此巧妙的資金倒手，欣泰電氣本有的資金并沒有減少，而且使得企業(yè)應(yīng)收賬款大大降低，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款“虛擬收回”，如此干凈利落的手段，著實(shí)使得欣泰電氣的財務(wù)報表“干凈”了不少。根據(jù)表3-1和圖3-1數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，欣泰電氣2012-2014年對應(yīng)收賬款科目糾正前的數(shù)值遠(yuǎn)小于糾正后的數(shù)據(jù)，說明其虛減應(yīng)收賬款，虛減的金額為更正數(shù)的金額，這結(jié)果是由資金空頭流轉(zhuǎn)造成的。表3-1欣泰電氣2012-2014虛構(gòu)應(yīng)收賬款的調(diào)整情況表單位：元年份更正前更正數(shù)更正后2012168834097.4117922296.48286756393.82013207819469.93183775388.85211594858.72014390049011.1549019248.20439068259.35數(shù)據(jù)來源：根據(jù)欣泰電氣2012-2014年年報中相關(guān)數(shù)據(jù)圖3-1欣泰電氣2012-2014年虛構(gòu)應(yīng)收賬款更正情況圖此外，由于公司資金周轉(zhuǎn)困難，單憑公司的自有資金，是很難實(shí)現(xiàn)公司的正常周轉(zhuǎn)的。在如此嚴(yán)峻的形勢之下，欣泰電氣董事長溫德乙以他本人的名義從第三方公司和朋友處借來大量款項(xiàng)，以致沒有經(jīng)過客戶就完成了資金的兜轉(zhuǎn)。資金的兜轉(zhuǎn)方式主要體現(xiàn)在以下兩個方面：公司董事長溫德乙通過借款，公司\t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:出納"出納在銀行柜臺辦理提現(xiàn)與付現(xiàn)兩大業(yè)務(wù)，付款人名稱由出納填寫，作為客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款，這一過程并沒有經(jīng)過客戶公司的同意。過了報告期，出納再次到銀行辦理提現(xiàn)與交款業(yè)務(wù)，這樣一來，這筆資金再次經(jīng)過欣泰電氣退給了借款人，形成了資金的“空頭”流轉(zhuǎn)。第二，溫德乙從第三方公司處借錢用\t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:銀行匯票"銀行匯票記賬。換句話說，就是溫德乙以自己名義從其他公司借錢取得銀行\(zhòng)t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:匯票"匯票，又\t"/2016/0710/_blank"\o"會計(jì)百科:背書"背書給欣泰電氣，對欣泰電氣來說這就可以是一筆應(yīng)收賬款。等到成功上市，在背書轉(zhuǎn)讓給溫德乙。為了不被發(fā)現(xiàn)，欣泰電氣把造假金額分散到不同客戶手中，每單數(shù)額不定，且零整不一，真假參拌。這一系列的資金運(yùn)動，看似有實(shí)際資金流轉(zhuǎn)，其實(shí)只是完成了“走賬”動作。3.3虛減成本費(fèi)用根據(jù)欣泰電氣招股說明書披露的信息得到，欣泰電氣以每噸14905.8元低于全國最低收購價采購了6310噸硅鋼板。因此，這意味著招股說明中披露的2010年的采購成本存在虛假的事實(shí)，導(dǎo)致2010年凈利潤有所虛增。表3-22010年欣泰電氣招股說明書中披露的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)情況項(xiàng)目采購平均單價（每噸/元）采購數(shù)量（噸）總金額（萬元）招股說明書14905.863109405.56實(shí)際全國硅鋼片情況17000—21000——采購平均單價差額19000631011989總差額4094.263102583.44涉嫌虛增利潤情況——2583.44數(shù)據(jù)來源：摘選中國聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)、欣泰電氣招股說明書中相關(guān)數(shù)據(jù)，歸納整理后得出通過計(jì)算，2010年欣泰電氣硅鋼片的總金額為9405.56萬元，這是招股說明書中顯示的數(shù)據(jù)。而欣泰電氣采購總額按市場平均價應(yīng)為11989萬元。欣泰電氣涉嫌虛減成本，虛增利潤。此后，欣泰電氣為滿足上市條件虛增利潤成為了事實(shí)?？傊?，欣泰電氣在為爭取上市募集資金的動因驅(qū)使下采用一系列的財務(wù)造假手段，做出許多非法的事情，使國內(nèi)外市場受到了一定的危害，在證監(jiān)會的調(diào)查下也使這一案例曝光，被迫退出市場。4欣泰電氣財務(wù)造假動因分析4.1利益驅(qū)使上市圈錢利益驅(qū)使是財務(wù)造假的根源。當(dāng)某個公司可以在創(chuàng)業(yè)板上市，往往可以給自身樹立一個良好的外界形象，使自己的認(rèn)可度大幅度提升，同時也可以解決公司發(fā)展所需要的資金，而且可以給持股的高級管理人員帶來上億的財富增值。在成功上市以后產(chǎn)生的高額回報的吸引下，一些公司不顧自身的長期發(fā)展規(guī)劃，將更多的心思花在如何最大化眼前的短期利益。欣泰電氣在創(chuàng)業(yè)板順利完成上市以后，在短期內(nèi)成功的募集到2億多的資金，其業(yè)績以及股價也隨之呈現(xiàn)大幅提升，同時，企業(yè)的高層管理人員的身價也憑借成功上市而出現(xiàn)暴漲，當(dāng)公司的股價上升到一定的高度后，部分高管為了獲取更多的利益，采用了減持股票來套取現(xiàn)金的做法。除了給股東和高管帶來巨大的利益之外，在利益誘惑之下，參與欣泰電氣IPO的中介機(jī)構(gòu)，例如會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等，為了能夠在公司上市以后拿到高額的中介費(fèi)用，忽略自身的獨(dú)立性，在利益驅(qū)使下為欣泰電氣隱瞞上市過程中的造假行為。巨大利益的驅(qū)動下，使得他們選擇忽視欣泰電氣的造假行為，直接或間接的導(dǎo)致欣泰電氣能夠采用欺詐手段完成上市。4.2地方政府的政績壓力欣泰電氣坐落于我國的遼寧省丹東市，在響應(yīng)國家振興東北老工業(yè)區(qū)基地號召的發(fā)展背景下，當(dāng)?shù)卣疄榱四軌蚋M(jìn)一步的增加GDP，突顯自身政績，長期以來都大力支持更多的地方企業(yè)邁入資本市場，從而為本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更多活力。欣泰電氣第一次IPO被拒再度沖關(guān)IPO時，當(dāng)?shù)亟鹑谵k召開了專門上市協(xié)調(diào)會議，探討欣泰電氣在財務(wù)上存在的問題，積極推進(jìn)其IPO進(jìn)程，除此之外，地方政府相關(guān)部門還授予欣泰電氣高新技術(shù)企業(yè)以及社會福利企業(yè)的稱號，并且提供了諸多稅收優(yōu)惠政策，如下表4-1所示數(shù)據(jù)為欣泰電氣的稅收優(yōu)惠情況。通過下表4-1所示的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以看得出來，在2010年到2013年1月至6月期間，欣泰電氣享受政府的稅收優(yōu)惠額度總數(shù)分別為1348.79萬元、1336.99萬元、1298.51萬元和545.30萬元，占當(dāng)年凈利潤比例分別為22.85%、23.85%、20.94%和23.88%，由此可以看出政府每年的稅收優(yōu)惠為欣泰電氣貢獻(xiàn)了五分之一左右的利潤。公司利用各種財務(wù)造假手段，使公司的經(jīng)營狀況存在虛高的情況，實(shí)際盈利能力并沒有報表上顯示的那么好?？梢?，迫于政府提升政績的壓力，存在財務(wù)問題的欣泰電氣急于上市，走上了欺詐之路，毀了自己的前程。表4-1欣泰電氣稅收優(yōu)惠情況單位：萬元項(xiàng)目2013年1-6月2012年度2011年度2010年度所得稅優(yōu)惠249.05634.24551.39 634.86 其中：高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠227.22577.95495.38588.61福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 21.8356.2956.0146.25增值稅優(yōu)惠256.08583.92654.21595.00房產(chǎn)稅及土地使用稅優(yōu)惠40.1780.35131.39118.93稅收優(yōu)惠影響數(shù)合計(jì)545.301298.511336.991348.79凈利潤2283.546202.025606.635903.11扣除稅收優(yōu)惠后的凈利潤1738.244903.514269.644554.32稅收優(yōu)惠占凈利潤的比例23.88%20.94%23.85%22.85%數(shù)據(jù)來源：我國證監(jiān)會官方網(wǎng)站查詢的欣泰電氣招股說明書不論是對于個人還是企業(yè)，財務(wù)造假不可避免的會帶來巨大的收益，換句話說，財務(wù)造假所牽涉到的，不僅僅局限于某些管理層的個人，還涉及到整個公司的相關(guān)利益。首先，薪酬體系的建設(shè)，對于目前我國的上市公司來說是極其不完善的，大多數(shù)的上市公司都存在著管理層混亂、相關(guān)辦事人員缺乏、團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識滯后等一系列問題，在這樣的情況下，分配制度不均問題就體現(xiàn)出來了，管理者的工資水平相對于其付出的勞動來說，是不成正比的，為了尋求些許的心理平衡，某些人就會選擇鋌而走險，誤入歧途，走上財務(wù)造假的不歸路。其次，一個公司是否可以長期可持續(xù)發(fā)展，與該公司的經(jīng)營業(yè)績是息息相關(guān)的，對于管理層而言，若想粉飾公司的經(jīng)營成果，顯示它的可持續(xù)性，造假手段是值得選擇的方式，不僅有獲取個人利益的優(yōu)勢，還可以使公司遮蓋它的經(jīng)營狀況。5造假事件的反思及相關(guān)建議5.1造假事件的反思5.1.1公司會計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)不高首先公司基層的出納人員從業(yè)素質(zhì)不夠高，基本的是非判斷能力不足。當(dāng)利益擺在面前，禁不住誘惑時，財務(wù)人員不僅輕易動搖了自身的信念并且還參與并協(xié)助公司高層管理者造假。尤其在向外部借入資金時，出納人員牢牢聽從高層管理者要求協(xié)助造假，在違背會計(jì)基本職業(yè)道德的同時參與犯罪。其次高級財務(wù)人員更是缺乏基本的敬業(yè)精神，職業(yè)操守以及社會責(zé)任感。5.1.2中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的失察在財務(wù)造假這一過程中，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員更是失去敬業(yè)精神，最起碼的監(jiān)督?jīng)]有做到，縱容欣泰電氣使用各種隱蔽的手段，也會留有蛛絲馬跡，但興業(yè)證券的會計(jì)師們并沒有保持基本的職業(yè)謹(jǐn)慎，對其財務(wù)報表內(nèi)容提出了不少的質(zhì)疑。比如欣泰電氣連續(xù)四年采用同樣手段大量利用紅字進(jìn)行應(yīng)收賬款沖銷，可對此異常的業(yè)務(wù)行為他們置若罔聞，未調(diào)查清楚事實(shí)真相時仍舊出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告。欣泰電氣的審計(jì)機(jī)構(gòu)受雇于董事會，以上種種難免是因?yàn)槠渲欣﹃P(guān)系作用使得審計(jì)結(jié)果成為委托人意志的體現(xiàn)，并在欣泰電氣上市前后為其保駕護(hù)航。5.2相關(guān)建議雖然欣泰電氣造假的相關(guān)人員已經(jīng)得到的相應(yīng)的懲罰，但是其引起的經(jīng)濟(jì)后果使眾多投資者蒙受損失，為市場敲響警鐘。作為一名財務(wù)工作者，我們應(yīng)引以為戒，不斷提高自身的道德能力，不能因?yàn)橐稽c(diǎn)誘惑，就違背我們的職業(yè)道德。與此同時，相關(guān)的制度應(yīng)繼續(xù)完善，監(jiān)管部門應(yīng)加大執(zhí)法力度。5.2.1提高財務(wù)人員自身道德修養(yǎng)能力，強(qiáng)化其職業(yè)道德教育作為會計(jì)人員我們要學(xué)習(xí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，新的會計(jì)制度和會計(jì)人員職業(yè)道德。依法行事可以成為我們最重要的職業(yè)行為要求。在工作過程中，加強(qiáng)理論知識，在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)自我修養(yǎng)。如果我們的會計(jì)師不能及時掌握新的財稅知識，如果不小心，會給國家和企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，財務(wù)人員必須精通各種金融法規(guī)和業(yè)務(wù)，必須具備較強(qiáng)的法律意識和法律原則。在工作中時刻銘記法律法規(guī)職業(yè)道德。當(dāng)我們選擇這個職位時，我們必須糾正我們的態(tài)度，熱愛會計(jì)工作。愛崗敬業(yè)的奉獻(xiàn)精神是會計(jì)職業(yè)道德的核心。它不僅要求會計(jì)師有尊重和真誠的態(tài)度，還要熱愛他們的職業(yè)。不能有私心，以國家利益為主。為了更好地服務(wù)于社會就要求會計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，樹立愛崗敬業(yè)的奉獻(xiàn)精神，樹立良好的職業(yè)操守。5.2.2會計(jì)職業(yè)道德與社會經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)會計(jì)職業(yè)道德必須適應(yīng)市場環(huán)境的需要，有利的社會環(huán)境支持會計(jì)職業(yè)道德的形成。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)人員的工作不再僅僅局限于會計(jì)領(lǐng)域之，而是不斷擴(kuò)大。因此，應(yīng)及時更新完善會計(jì)道德相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和法律，以適應(yīng)社會的變化，并為從業(yè)人員提供合理、實(shí)用的行為準(zhǔn)則與規(guī)章制度。同時，會計(jì)人員應(yīng)提高自身社會責(zé)任感，樹立自己堅(jiān)定的專業(yè)信念，并督促他們培養(yǎng)良好的職業(yè)道德素質(zhì)。5.2.3促進(jìn)行業(yè)自律，加強(qiáng)政府監(jiān)管簡單來說，建立自我監(jiān)管有助于促使會計(jì)人員自覺地履行職業(yè)義務(wù)。在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，出于各種原因會計(jì)人員易出現(xiàn)未違法，但違背職業(yè)道德的行為，若放任其恣意妄為，久而久之，會計(jì)人員會放松懈怠，待真正違法時而不自知。因此，在有較為健全的會計(jì)職業(yè)組織時，諸如注冊會計(jì)師協(xié)會等，應(yīng)當(dāng)由職業(yè)組織對違反職業(yè)道德行為酌情處理，以示懲戒，亦可適當(dāng)采取威懾性措施。而相關(guān)政府部門更不能放松警惕，在各方配合下，加大監(jiān)管力度，凈化會計(jì)從業(yè)環(huán)境，從根本上保證市場的健康穩(wěn)定的發(fā)展。6結(jié)論與展望本文通過欣泰電氣財務(wù)造假，分析其造假行為產(chǎn)生的原因。最后給出了相關(guān)治理建議。這些研究雖然是建立在欣泰電氣的基礎(chǔ)之上的，但研究結(jié)果對于所有的公司而言，均有借鑒意義。近年來，各企業(yè)財務(wù)造假都被曝光，同時也得到了相應(yīng)的法律制裁。本文通過研究分析，得出以下結(jié)論：欣泰電氣造假的手段分析總結(jié)出主要運(yùn)用虛構(gòu)自我交易、虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款，減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、虛構(gòu)成本費(fèi)用，這些方法可能在其他的公司也出現(xiàn)過，因此，我們要避免使用這些方法，合理的做好賬務(wù)工作。欣泰電氣造假的動因是利益驅(qū)使上市圈錢、地方政府的政績壓力，很多公司管理層的薪酬與公司經(jīng)營業(yè)績緊密相連，在利益的驅(qū)使下，管理層參與財務(wù)造假的事件層出不窮。作為一名會計(jì)工作人員，我們要時刻提醒自己要遵守職業(yè)道德，敬崗愛業(yè)，不斷提高自身的道德能力，不能因?yàn)橐稽c(diǎn)小小的誘惑就去參與并協(xié)助高層管理人員造假，最后使自己走上不歸路。造假的識別具有重要意義，公司造假原因的剖析同樣不可或缺。另外，為了杜絕欣泰電氣乃至我國上市公司的造假行為再發(fā)生，需要從內(nèi)外部的公司治理做起，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計(jì)人員基本素質(zhì)，遏制管理層財務(wù)造假的欲望，同時增強(qiáng)懲處力度、增強(qiáng)外部監(jiān)督管理水平、完善相關(guān)法律法規(guī)。在時代發(fā)展的今天，許多人都在創(chuàng)業(yè)，不論是大的上市公司還是一般的私營單位，都需要建立賬套，只有這樣才能使公司長期的發(fā)展下去，才能更好的立足于市場。當(dāng)然，文章還存在一些不足之處。文中所有的分析數(shù)據(jù)都是來源于欣泰電氣網(wǎng)上公布的上市計(jì)劃、該公司年度報告、證監(jiān)會給予欣泰電氣的行政處罰決定書等外部資料，同時還有新聞所說的關(guān)于欣泰電氣退市的全過程，并沒有該公司內(nèi)部的一手資料。因此，能夠獲得的資料是非常有限的，所以文章可能研究的不夠全面，分析不夠透徹。希望本文的研究能夠?yàn)樨攧?wù)造假的后續(xù)研究以及完善我國上市公司財務(wù)造假的治理提供一定的參考。在任何一個造假案件發(fā)生以后，我國政府監(jiān)管部門應(yīng)采取相應(yīng)的懲罰措施，同時相關(guān)政府部門也不能放松警惕，在各方配合下，加大監(jiān)管力度，凈化會計(jì)從業(yè)環(huán)境，從根本上保證市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。致謝本次畢業(yè)論文寫作是在我的指導(dǎo)老師左銳老師的精心指導(dǎo)下完成的，在我選題、調(diào)研、開題以及撰寫過程中都始終嚴(yán)格要求，同時給我指導(dǎo)和批評指正使我受益匪淺。至此論文完成之際，我向左銳老師致以最誠摯的感謝和深深的敬意。其次，在我印象最深刻的事情就是在近兩個月的論文寫作以來以來，感謝王桃濤同學(xué)，她在這篇論文的完成過程給予我很好的建議和極大地幫助，她和我每天都會去翻閱大量的寫作素材并篩選分析有用的素材，我們在一起互相學(xué)習(xí)互相探討。不論是論文的寫作還是考證學(xué)習(xí)，我們都會去認(rèn)真學(xué)習(xí)，不僅是我們，還有交大群里志同道合的同學(xué)。感謝學(xué)校給我們提供了這個場所，讓更多的同學(xué)為了夢想而去不斷奮斗，另外論文的完成離不開我在校這幾年不斷積累的知識和實(shí)踐，因此，我也要特別感謝這幾年來教導(dǎo)我、關(guān)懷我的各位老師和同學(xué)們。他們處理問題的獨(dú)特方式，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)以及樂觀的生活態(tài)度都對我影響至深。最后感謝我的老師和同學(xué)為我提供了相關(guān)的參考文獻(xiàn)，使我的畢業(yè)論文才能夠順利完成。 參考文獻(xiàn)[1]李菲．上市公司財務(wù)舞弊方式與應(yīng)對策