風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究摘要進(jìn)入21世紀(jì)后，由于經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加速，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增多。企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存就必須學(xué)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)督與控制中起著至關(guān)重要的作用，但是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，相比較而言對(duì)企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)則缺乏應(yīng)有的全面的關(guān)注與識(shí)別。本文首先闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本問(wèn)題，接著分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的必要性，然后分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，接著就存在的問(wèn)題提出了我國(guó)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施，最后進(jìn)行了案例分析。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

目錄一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本問(wèn)題 3（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念及特點(diǎn) 3（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì) 4（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型 5二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的必要性 6（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施企業(yè)目標(biāo)的需要 6（二）審計(jì)自身生存和發(fā)展的需求 6三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題 7（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次低，權(quán)威性、獨(dú)立性差 7（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)還不能完全適應(yīng)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求 7（三）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全 8（四）事務(wù)所信息系統(tǒng)不完善，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需信息量 8四、我國(guó)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施 9（一）加強(qiáng)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，嚴(yán)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)法律責(zé)任 9（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 9（三）企業(yè)應(yīng)構(gòu)建合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 10（四）加強(qiáng)資源共享信息系統(tǒng)建設(shè)，注重審計(jì)程序軟件的引進(jìn)和開(kāi)發(fā) 10五、案例分析 11（一）案例背景 11（二）案例分析 11（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的影響 12六、結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 13致謝 13

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本問(wèn)題（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念及特點(diǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),理論界現(xiàn)在有諸多不同的闡釋。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),或者可以稱(chēng)之為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),在戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)論的基礎(chǔ)之上,經(jīng)由綜合評(píng)定經(jīng)營(yíng)中所可能的風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性范圍、時(shí)間以及程序的相關(guān)審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一方法的出現(xiàn)徹底地改變了傳統(tǒng)觀念中的關(guān)于審計(jì)的定義。審計(jì)應(yīng)當(dāng)是建立于被審計(jì)單位相應(yīng)的社會(huì)和行業(yè)之中的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)以及關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的分析之上,通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,將審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)同傳統(tǒng)上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間最大區(qū)別就在于審計(jì)理念上存在著不同。區(qū)別于傳統(tǒng)的新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以總結(jié)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?？傮w上而言，新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所想要體現(xiàn)的一個(gè)審計(jì)理念就是識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所可能存在的一個(gè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)導(dǎo)向，將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”這一傳統(tǒng)理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，最終達(dá)到審計(jì)后達(dá)到“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”這一新型綜合審計(jì)理念，將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的情況之下同時(shí)也要達(dá)到“程序執(zhí)行到位”的要求。具體的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的表現(xiàn)主要集中在以下兩個(gè)方面：（1）將“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”這一概念引入到審計(jì)過(guò)程中來(lái)，并將識(shí)別與評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)程序之中的核心流程，要求進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師在進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試之前，就必須要適當(dāng)?shù)貙?duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)定。（2）這一風(fēng)險(xiǎn)模型，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層所可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，之后要將評(píng)估與相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)層面有機(jī)結(jié)合在一起，充分運(yùn)用會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，確定將要擬采取的總體應(yīng)對(duì)措施以及相應(yīng)的成套審計(jì)程序，盡量將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的較低水平之上。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)1.審計(jì)重心逐步向前推移現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)審計(jì)的重心已經(jīng)由傳統(tǒng)的審計(jì)測(cè)試方面轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。傳統(tǒng)的方法中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面做得相對(duì)不夠完善，因而無(wú)法有效的識(shí)別被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這就使得內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的一個(gè)作用，這顯然已經(jīng)無(wú)法繼續(xù)適應(yīng)于現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)總體的發(fā)展趨勢(shì)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以很好地解決這一問(wèn)題，能夠符合現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)工作的發(fā)展要求。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心發(fā)生了變化傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中針對(duì)被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有合適的方法對(duì)其進(jìn)行有效評(píng)估，因此內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)通常只能將其固有風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為高水平，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是必須要考慮到這一點(diǎn)，被審計(jì)單位其內(nèi)部的一個(gè)控制制度體系，首先都是在其管理層的意愿之上建立起來(lái)的。當(dāng)被審計(jì)單位的管理層有舞弊的情況存在時(shí)，并將其想要舞弊的意志強(qiáng)加在內(nèi)部控制體系之上時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法就很難發(fā)揮其本身所應(yīng)有的效用。現(xiàn)代條件之下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不再僅僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估，同時(shí)也會(huì)將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理同時(shí)納入到審計(jì)的過(guò)程之中，并要進(jìn)一步的站在宏觀角度上，對(duì)被審計(jì)單位所可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)充分合理的評(píng)估。這在一定程度上就大大解決了在傳統(tǒng)模式之中所無(wú)能為力的問(wèn)題。這種新時(shí)代的審計(jì)模式，真正意義上實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心從控制風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的遷移。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)建立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)”。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一概念取代了先前的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)這兩者。傳統(tǒng)模式隨著近年來(lái)國(guó)際上一些重大舞弊事件的出現(xiàn)，更加暴露了其原有的缺陷。傳統(tǒng)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中存在著有很大的主觀性和出于個(gè)人意志的任意性，因而其所評(píng)估的結(jié)果本身的可行性就不那么可靠了。此外，傳統(tǒng)模式會(huì)使得整個(gè)審計(jì)的過(guò)程會(huì)是一個(gè)十分簡(jiǎn)單的過(guò)程，且僅僅只是單純的依賴(lài)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。于此同時(shí)，在審計(jì)的整個(gè)過(guò)程之中都沒(méi)有將被審計(jì)單位在預(yù)期中所將處于的各種環(huán)境緊密的聯(lián)系起來(lái)，結(jié)合到實(shí)際之中，這就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位實(shí)際中所可能真正存在的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適時(shí)恰當(dāng)?shù)呐?。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型之中，可以有效合理地對(duì)被審計(jì)單位之中所存在的審計(jì)資源進(jìn)行充分有效的合理分配，并能夠有效改善傳統(tǒng)模式下所可能存在的弊端，這是極為符合整個(gè)審計(jì)工作的健康良性發(fā)展的需要的。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型為了與實(shí)現(xiàn)與國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則的一致與統(tǒng)一并且不斷提高我國(guó)審計(jì)人員的能力，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)借鑒國(guó)際最新理論研究成果，對(duì)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行修訂。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂過(guò)程中，建立新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是其中的重要內(nèi)容。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確立的修訂，一方面繼承了之間國(guó)際上通用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，保留了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中與新模型相適應(yīng)的方法和程，另一方面也是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)，具體使用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取代了傳統(tǒng)模型中的股有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。之前國(guó)際上通用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在實(shí)際操作中還有很多不足與弊端，審計(jì)人員在運(yùn)用這種模型進(jìn)行審計(jì)時(shí)，具有較大的主觀性和任意性主觀性和任意性。審計(jì)人員很少去深入研究被審計(jì)單位的實(shí)際情況，由于各方面的原因，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在這種模型下很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中只是毫無(wú)重點(diǎn)地開(kāi)展審計(jì)工作，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的，發(fā)揮審計(jì)在實(shí)際工作中的作用。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的建立很好地解決了這一問(wèn)題，在模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不是將控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單地相加，而是將他們的內(nèi)容特點(diǎn)有機(jī)地聯(lián)系在一起，形成一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)，運(yùn)用戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等理論系統(tǒng)地對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)要素進(jìn)行全方面的分析，從而可以對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，降低企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)與國(guó)外對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，以及推進(jìn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立要求審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)的理論將被審計(jì)單位與其所處的整體環(huán)境緊密聯(lián)系在一起，從各個(gè)方面綜合地對(duì)被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性，對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)環(huán)節(jié)采取針對(duì)性的審計(jì)程序，保證審計(jì)工作真正發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。我們可以認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是對(duì)之前通用風(fēng)險(xiǎn)模型的繼承和發(fā)展，它的建立有利于降低審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的必要性（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施企業(yè)目標(biāo)的需要內(nèi)部審計(jì)的生存受到了企業(yè)管理理論特別是企業(yè)再造論實(shí)踐應(yīng)用的直接威脅。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮新舊兩種模式是不一樣的。新模式考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素，也在審計(jì)過(guò)程中加入了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等一系列必要的與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)程序，是為了確定更準(zhǔn)的企業(yè)目標(biāo)，也是為了讓企業(yè)更好地生存發(fā)展下去。而舊模式考慮風(fēng)險(xiǎn)僅僅是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)與企業(yè)目標(biāo)無(wú)關(guān)，無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值。在這種情況下，出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外包就是企業(yè)與外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂合同，由其為企業(yè)進(jìn)行審計(jì)全部或部分業(yè)務(wù)，充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的角色。有四種形式：（1）全外包。企業(yè)全部的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由外部的承包人承包完成。（未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)比較適用此種形式）（2）補(bǔ)充。指內(nèi)部審計(jì)工作由外部承包人協(xié)助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成。（3）替代。用外部機(jī)構(gòu)替代已有的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。（4）審計(jì)管理咨詢(xún)。指外部的承包機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)原有的審計(jì)項(xiàng)目或咨詢(xún)項(xiàng)目的一個(gè)擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的外包，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨著外部審計(jì)部門(mén)的挑戰(zhàn)，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的生存空間也同時(shí)遭到了破壞，其在企業(yè)中的地位也被極大的動(dòng)搖了。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)必須做出一定的調(diào)整來(lái)減小外部化帶來(lái)的危機(jī)，提高其不可替代性?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)，不僅僅是關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的控制和治理中的一切風(fēng)險(xiǎn)，并且是與企業(yè)的目標(biāo)所緊密聯(lián)系的，給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，還提供了咨詢(xún)、確認(rèn)等等方面的服務(wù)。這既保持并擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的生存空間又適應(yīng)了企業(yè)環(huán)境變化的需要。（二）審計(jì)自身生存和發(fā)展的需求內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，同事物的發(fā)展一樣，都是遵循著從低到高、由簡(jiǎn)到繁的規(guī)律進(jìn)行的。內(nèi)部審計(jì)大致上依次經(jīng)歷了賬簿導(dǎo)向、制度導(dǎo)向、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這些過(guò)程。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸顯示出其不足，也不再滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需求。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)之所以能夠替代傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新潮流，正是因?yàn)樵诂F(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)快速變化的環(huán)境中，采取內(nèi)部審計(jì)新模式的企業(yè)的管理活動(dòng)能及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。（1）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式從企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況和會(huì)計(jì)記錄入手，它是從企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)直接入手提出意見(jiàn)和建議，從風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控等方面予以幫助，為企業(yè)增加價(jià)值。（2）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)有助于提高審計(jì)效率。不同于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，新模式要求內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)識(shí)別出的各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其重要性水平并從中選擇需要審計(jì)的項(xiàng)目，再將各個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目按風(fēng)險(xiǎn)水平排序并確定審計(jì)重點(diǎn)，既節(jié)約成本也提高了效率。（3）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式的工作方式更合理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)通常采用監(jiān)督的方式來(lái)展開(kāi)工作，只重視檢查評(píng)價(jià)的職責(zé)，這就容易引起內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)之間的矛盾，不利于發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題。而新模式的審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是一致的，很容易與被審計(jì)部門(mén)友好合作。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次低，權(quán)威性、獨(dú)立性差國(guó)內(nèi)，只有少數(shù)的企業(yè)所配備的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的，這就使得它們具有了形式上的獨(dú)立性，但對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其并不會(huì)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，因此其獨(dú)立性與權(quán)威性就被大大的削弱了，如果實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，將會(huì)缺乏權(quán)利的保證。表現(xiàn)如下：（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)的其他部門(mén)處于平行地位，使其不能站在管理層的全局的角度合理制定審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)董事會(huì)不直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使得內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程受到干擾，不能正確全面的識(shí)別企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。（3）有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不是直接報(bào)告于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而是只上報(bào)會(huì)計(jì)主管等人員，就會(huì)使得審計(jì)報(bào)告中提出的建議在企業(yè)實(shí)施時(shí)缺乏權(quán)利的支撐，執(zhí)行起來(lái)會(huì)畏首畏尾。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)還不能完全適應(yīng)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，要求內(nèi)部審計(jì)人員采用多樣化的方法全面識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員為了能滿(mǎn)足企業(yè)的要求，在有財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)儲(chǔ)備的同時(shí)，處理信息技術(shù)的技能、熟悉基本的數(shù)理分析也是必須的，當(dāng)然了豐富的經(jīng)驗(yàn)也是必不可少的。國(guó)外專(zhuān)家從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)理想的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)中，工程技術(shù)類(lèi)、經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)、其他專(zhuān)業(yè)的人員比例最好是各占三分之一。反觀我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，其他專(zhuān)業(yè)背景的基本沒(méi)有；內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次集中在專(zhuān)科，高層次的很少；而且后續(xù)深造的機(jī)會(huì)很少，知識(shí)更新慢；審計(jì)人員對(duì)信息的綜合分析能力、批判性與戰(zhàn)略型思維能力這方面的知識(shí)也是比較欠缺的。內(nèi)部審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面存這結(jié)構(gòu)化的差異和不均衡，致使其難以勝任不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目。而且我國(guó)未來(lái)幾年將會(huì)向管理型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，尚有的知識(shí)結(jié)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（三）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)今社會(huì)生存發(fā)展下去，必須學(xué)會(huì)識(shí)別和管控風(fēng)險(xiǎn)，而建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是首要的任務(wù)。然而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是依法被動(dòng)而設(shè)，并非應(yīng)需主動(dòng)而設(shè)，這種情況下開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)不連貫效果差。而且有的企業(yè)雖然建立了該系統(tǒng)，但是并不運(yùn)作、運(yùn)作效果差或者缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制?？傊L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，不能發(fā)揮到應(yīng)有的作用。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是基本的前提，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性、有效性進(jìn)行評(píng)估，積極地開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)、幫助企業(yè)確定風(fēng)險(xiǎn)水平都可以為企業(yè)提供增值作用。事實(shí)上如今的內(nèi)部審計(jì)在該方面的作用并不大。在我國(guó)，少部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)和經(jīng)營(yíng)，不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，一半的內(nèi)部審計(jì)人員在沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的前提下會(huì)提醒高層管理者關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并協(xié)助成立風(fēng)險(xiǎn)防范部門(mén)；少數(shù)的的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，同時(shí)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)管理偏好，并監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；盡管大部分的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中起一定作用，但仍有內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為其與風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有任何關(guān)系。（四）事務(wù)所信息系統(tǒng)不完善，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需信息量到目前為止，我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息庫(kù)剛剛建立，其所積累存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，無(wú)法滿(mǎn)足應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。手工審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用廣泛，但隨著我國(guó)企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)覆蓋范圍的擴(kuò)張，使得企業(yè)賬目和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)十分龐雜，僅僅依靠手工方式進(jìn)行審計(jì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。四、我國(guó)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施（一）加強(qiáng)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，嚴(yán)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)法律責(zé)任在目前，我國(guó)已經(jīng)初步建立起了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)基本框架，但若是想取得更大更長(zhǎng)足的發(fā)展，還必須要有更為細(xì)化具體的措施：進(jìn)一步細(xì)化和明確內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理中的角色定位；完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、促進(jìn)實(shí)務(wù)指南的完善和發(fā)布使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則落到實(shí)處；積極借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)強(qiáng)化我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展以便能盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的同步，使內(nèi)部審計(jì)明確自身在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的角色。與此同時(shí)還必須建立相關(guān)法律法規(guī)來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，并提供良好的外部環(huán)境。至今為止，已經(jīng)頒布并施行的用于指導(dǎo)內(nèi)審工作的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南已有不少。這些準(zhǔn)則、指南為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供了保障，但要想指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還有一定的差距。為了適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)條件，企業(yè)都必須開(kāi)始重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成敗的關(guān)鍵性因素就是內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和自身的職業(yè)道德，同時(shí)它也是控制審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在原因。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的必備條件之一就是內(nèi)部審計(jì)人員要具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要找準(zhǔn)自己在企業(yè)的位置，將以前落后的、單一的觀念進(jìn)行更新。不同于以往，在現(xiàn)代的企業(yè)體制下，內(nèi)部審計(jì)只屬于企業(yè)本身。它要想為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，需要從以下幾方面發(fā)展：（1）內(nèi)部審計(jì)人員擯棄從以前的陳舊觀念，緊跟時(shí)代的步伐，積極接受新觀念。即要正確認(rèn)識(shí)自己的權(quán)責(zé)；審計(jì)部分本就是服務(wù)部門(mén)，要培養(yǎng)服務(wù)意識(shí)；審計(jì)人員作為企業(yè)的一份子，要自己主動(dòng)積極的參與企業(yè)的重要活動(dòng)，如風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。（2）更新知識(shí)，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。在這個(gè)信息高速發(fā)達(dá)的時(shí)代，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)放大與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)人員不能滿(mǎn)足于現(xiàn)狀，停滯不前。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域、效率方面都提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員要積極改變自己應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。（3）認(rèn)真觀察，積極思考。為了改善企業(yè)的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，需要內(nèi)部審計(jì)人員仔細(xì)觀察內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，掌握財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)管理狀況、積累豐富經(jīng)營(yíng)。（三）企業(yè)應(yīng)構(gòu)建合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制內(nèi)部審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)要有機(jī)會(huì)在企業(yè)日常的營(yíng)運(yùn)過(guò)程之中，有監(jiān)督企業(yè)是否采取了應(yīng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)行為的相應(yīng)措施的機(jī)會(huì)，并能夠監(jiān)督措施是否適當(dāng)且是有效。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是持續(xù)的，貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)。企業(yè)如果想要在高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境之下求生存、謀發(fā)展，其必須要在最大程度上預(yù)防并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這就必需要開(kāi)展行之有效的一個(gè)配套的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是否是行之有效的，一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制就是勢(shì)在必行的，不然所有的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)不過(guò)是捕風(fēng)捉影。風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制需要一步一步的進(jìn)行完善，沒(méi)有什么在最開(kāi)始的時(shí)候就是完美無(wú)缺的，但只要有不斷完善自身的想法，就能夠不斷成長(zhǎng)，并保持與企業(yè)的實(shí)際情況相吻合。想要切實(shí)實(shí)現(xiàn)這些，就需要在企業(yè)建立一個(gè)相關(guān)機(jī)制，進(jìn)行跟蹤企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程，并發(fā)現(xiàn)在具體的實(shí)際執(zhí)行之中所實(shí)際存在的有關(guān)問(wèn)題，以便及時(shí)的進(jìn)行相應(yīng)的更正。就理論而言，一個(gè)行之有效，健全合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，大致上應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：具有可操作性的企業(yè)規(guī)章制度，如內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序等；衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)的具體方法，如風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法；總體性的制度，如獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰制度等。（四）加強(qiáng)資源共享信息系統(tǒng)建設(shè)，注重審計(jì)程序軟件的引進(jìn)和開(kāi)發(fā)在當(dāng)前社會(huì)，不僅我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到經(jīng)濟(jì)全球化的多方面的影響，而且企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也未能逃脫。企業(yè)的管理與風(fēng)險(xiǎn)都在走向復(fù)雜化、多樣化，內(nèi)部審計(jì)的工作就會(huì)變得更加的復(fù)雜。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)受到了世界先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法等的強(qiáng)力沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想走向國(guó)際化，借鑒國(guó)際上先進(jìn)的理論與技術(shù)方法是必須的。應(yīng)當(dāng)要積極廣泛的推廣現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新興技術(shù)。當(dāng)下，就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究的理論方面已經(jīng)相對(duì)比較成熟，但是在實(shí)踐方面仍然很少使用新模式中的方法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、測(cè)試內(nèi)控等等新方法完全可以應(yīng)用到實(shí)踐之中去。盡早進(jìn)行新模式的實(shí)務(wù)應(yīng)用研究可以促使社會(huì)早日倡導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用新模式。盡快普及現(xiàn)代信息環(huán)境下的審計(jì)技術(shù)。過(guò)去的簡(jiǎn)單的查賬審計(jì)方式已不能再滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高度要求?，F(xiàn)代企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模越發(fā)擴(kuò)大，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、尋找證據(jù)的任務(wù)也不斷擴(kuò)大著。計(jì)算機(jī)技術(shù)的大發(fā)展也極大的幫助了內(nèi)審人員處理大量的會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并與實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)相關(guān)的審計(jì)抽樣、內(nèi)部控制測(cè)試和分析性復(fù)核程序也需要計(jì)算機(jī)技術(shù)?，F(xiàn)代企業(yè)要實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)必須具備以下條件：（1）構(gòu)筑一定的信息技術(shù)平臺(tái)，（2）審計(jì)人員掌握信息技術(shù)，（3）建立完整的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，（4）引進(jìn)或者開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，（5）加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)的信息交流。五、案例分析（一）案例背景嘉漢林業(yè)國(guó)際有限公司（Sino-ForestCorporation）（簡(jiǎn)稱(chēng)“嘉漢林業(yè)”），其在1995年于加拿大多倫多證券交易所上市，市值約為40億美元（大致相當(dāng)于320億人民幣），其股東來(lái)自于加拿大、美國(guó)、歐洲和香港等地的多家投資基金，公司總部位于加拿大。嘉漢林業(yè)是最早的一家對(duì)中國(guó)發(fā)展商業(yè)用材人工林進(jìn)行投資的外國(guó)投資者，同時(shí)也是目前中國(guó)境內(nèi)規(guī)模最龐大的一家外資商業(yè)林場(chǎng)營(yíng)運(yùn)商。公司目前是業(yè)內(nèi)極具領(lǐng)先地位的木材供應(yīng)商，嘉漢林業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍主要為林木種植、木材貿(mào)易、綜合木制品生產(chǎn)加工及貿(mào)易，其在中國(guó)的投資及合作項(xiàng)目已遍布廣東、廣西、江西、江蘇、湖南及云南等省。（二）案例分析渾水調(diào)查公司（MuddyWaterResearch，簡(jiǎn)稱(chēng)“渾水”）于2011年的六月發(fā)布了針對(duì)于嘉漢林業(yè)（Sino-Forest，TSX：TRE，簡(jiǎn)稱(chēng)“嘉漢”）的做空?qǐng)?bào)告。報(bào)告的起頭就做出了令人震驚的描述，“伯納德·麥多夫這樣提示著我們，若是一家成熟的機(jī)構(gòu)想要進(jìn)行欺詐時(shí)，其所能建構(gòu)的騙局將令人無(wú)法想象。嘉漢公司就是這樣的一家大型詐騙機(jī)構(gòu)，自身起步較早、較為幸運(yùn)并且十分狡滑。一旦這家公司的市值達(dá)到70億美元時(shí)，這個(gè)騙局終將結(jié)束。”渾水公司所公布的有關(guān)報(bào)告認(rèn)為，嘉漢公司夸大了其自身的資產(chǎn)、并偽造銷(xiāo)售交易。在這次質(zhì)疑“麥道夫式騙局”不久之后，加拿大又有媒體《環(huán)球郵報(bào)》披露嘉漢公司虛報(bào)并夸大了在云南省的林地資產(chǎn)持有額。通過(guò)構(gòu)建一個(gè)復(fù)雜的商業(yè)模式，嘉漢林業(yè)迅速成長(zhǎng)為北半球最大的私人林業(yè)公司。然而有的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，嘉漢公司所進(jìn)行的商業(yè)模式存在很多的玄機(jī)：其交易結(jié)構(gòu)的邏輯混亂，這個(gè)混亂的結(jié)構(gòu)安排的目的極有可能就是為了其轉(zhuǎn)移資金并逃避審計(jì)尋找理由，并在此基礎(chǔ)上虛構(gòu)收入和林木資產(chǎn)。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的影響該案件屬于公司管理層舞弊，隱瞞關(guān)聯(lián)交易和大股東占用資金。我國(guó)處于一個(gè)特殊環(huán)境之中，上市公司和大股東之間存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。這類(lèi)案件在調(diào)查上較為困難，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有較高的職業(yè)判斷能力。在現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境下，關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，尤其要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的問(wèn)題。綜上所述，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷的總體水平還比較低，還不能達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，離社會(huì)公眾的期望還相差很遠(yuǎn)。原因主要有三方面，一是對(duì)職業(yè)判斷重要性在