建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)——內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的背景

近年來，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的階段。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)是其起點(diǎn)和重要內(nèi)容。內(nèi)部控制審計(jì)是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的制度與程序。建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)審的概念

建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制，則是指建設(shè)單位為保證項(xiàng)目得以按照預(yù)定的目標(biāo)或計(jì)劃按時(shí)、保質(zhì)地的完成，防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)和舞弊，提高資金使用效益，所建立的各項(xiàng)規(guī)章制度。而建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)則是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)行為。一、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)屬于工程管理審計(jì)的范疇，包括工程進(jìn)度、質(zhì)量、投資控制審計(jì)等內(nèi)容。涉及對(duì)投資立項(xiàng)制度、設(shè)計(jì)勘察管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程造價(jià)、工程管理、竣工驗(yàn)收等各方面內(nèi)部控制的審計(jì)。二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

1.審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的健全性。建設(shè)項(xiàng)目管理不僅涉及建設(shè)單位內(nèi)部各管

理部門，而且與施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)以及設(shè)

備材料供貨商等各參建單位密切相關(guān)。管理內(nèi)容也涉及工期、質(zhì)量、造價(jià)和安全等各方面，因此為保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范有序地實(shí)施，必須建立、健全各項(xiàng)管理制度，使參建各方管理工作有章可循。

2.審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性。重點(diǎn)關(guān)注招投標(biāo)、合同及財(cái)務(wù)管

理制度與國(guó)家現(xiàn)行法規(guī)的符合性審查，避

免與現(xiàn)行法規(guī)相悖。并結(jié)合項(xiàng)目的組織管理形式和行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)制度的合理性進(jìn)

行評(píng)價(jià)，主要關(guān)注制度的合規(guī)性和適用性，避免制度設(shè)計(jì)缺陷。

3.審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的有效性。首先，審查建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的有序性。

建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)管理制度合理確定業(yè)務(wù)流

程，明確劃分業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，重點(diǎn)審查是否落實(shí)各業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)涉及的

各相關(guān)部門的職責(zé)范圍、處理時(shí)限等；其

次，審查內(nèi)部組織架構(gòu)職責(zé)設(shè)置的合理性。

審計(jì)人員需要關(guān)注項(xiàng)目管理單位的內(nèi)部組織分工是否明確，要求落實(shí)崗位責(zé)任制度。建設(shè)單位組織架構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮對(duì)概預(yù)算編制和審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審核等不相容崗位要進(jìn)行分離。以上三點(diǎn)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)要求。三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)

在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)2.概算、預(yù)算控制制度審計(jì)3.價(jià)款支付4.竣工決算的控制

1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度審計(jì)。檢查被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)

部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程

項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策，概預(yù)

算編制與審核，項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付以及

竣工決算與竣工審計(jì)。

此外，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，檢查是否配備合格的人員辦理業(yè)務(wù)，相關(guān)人員是否具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，并配備專門的會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，相關(guān)人員需要熟悉國(guó)家法律法規(guī)及工程項(xiàng)目管理方面的專業(yè)知識(shí)；對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。

2.概算、預(yù)算控制制度審計(jì)。首先，檢查被審計(jì)單位是否建立工程項(xiàng)目概算、預(yù)算環(huán)

節(jié)的控制制度，對(duì)概算、預(yù)算的編制、審

核等是否做出明確規(guī)定以確保概算預(yù)算編制科學(xué)、合理。其次，檢查工程、技術(shù)、

財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)編制的概算

預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完

整、準(zhǔn)確。

3.價(jià)款支付控制制度審計(jì)。首先，檢查被審計(jì)單位是否建立工程價(jià)款支付控制制度，

是否對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序做出明確規(guī)定以確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。在辦理工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款支付業(yè)務(wù)時(shí)，

是否符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資

金》的有關(guān)規(guī)定；辦理工程項(xiàng)目采購業(yè)務(wù)，是否符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與

付款》的有關(guān)規(guī)定。注：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

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財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行審查和復(fù)核。經(jīng)復(fù)核無誤后，方可辦理支付手續(xù)。由于工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。

其次，檢查被審計(jì)單位是否對(duì)項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變動(dòng)等業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，是否真實(shí)、完整地反映項(xiàng)目資金支付情況及財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況。4.竣工決算控制制度審計(jì)。首先，檢查被審計(jì)單位是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、決算、審計(jì)、驗(yàn)收等做出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實(shí)、完整；是否建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥善保管竣工清理清單。其次，檢查被審計(jì)單位是否及時(shí)組織竣工決算審計(jì)，對(duì)未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，是否嚴(yán)禁辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)?？偨Y(jié)

開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容，只有健全項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)法規(guī)，實(shí)行規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理，才能有效降低建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，合理控制工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理的合規(guī)性、合法性及提高建設(shè)資金使用