一、緒論（一）研究目的與意義制造業(yè)的發(fā)展具有特殊性。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，制造業(yè)的內(nèi)部管理存在許多問題，需要改變，來適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求。制造業(yè)需要注重全面的預(yù)算管理，來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，節(jié)約成本，保證質(zhì)量，增加效益，更能實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃。但是，在這個(gè)階段，很多制造業(yè)的整體管理現(xiàn)狀并不樂觀。重點(diǎn)分析制造業(yè)問題,根據(jù)市場(chǎng)的要求最終解決問題,成立科學(xué)的全面預(yù)算管理機(jī)制,提高制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及創(chuàng)造更多的利益。1．研究目的全面預(yù)算管理是制造業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。實(shí)施全面預(yù)算管理可以健全以財(cái)務(wù)管理為中心的制造業(yè)管理體系，達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的目的，從而提高制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著制造業(yè)運(yùn)行機(jī)制改革的不斷深入，現(xiàn)代制造業(yè)管理已經(jīng)成為一個(gè)系統(tǒng)工程管理，通過管理子系統(tǒng)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、供銷管理等多個(gè)子系統(tǒng)形成。通過結(jié)合我國制造業(yè)的特點(diǎn)，構(gòu)建能夠在我國制造業(yè)有效實(shí)施的全面預(yù)算管理體系，為我國制造業(yè)的發(fā)展服務(wù)。而對(duì)制造業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造的研究不僅對(duì)制造業(yè)有有利的影響，對(duì)所有行業(yè)而言都是同樣重要。本文的目的是期望通過發(fā)現(xiàn)問題,充分發(fā)揮預(yù)算管理的內(nèi)涵和功能,提升全面生產(chǎn)管理水平,并實(shí)現(xiàn)未來的制造業(yè)活動(dòng)的目標(biāo),落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo),有效地分配資源,并提供管理標(biāo)準(zhǔn)，也為我國制造業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展提供參考。2．研究意義在我國以前實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是時(shí)，“預(yù)算”是一種在全國范圍內(nèi)進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具?，F(xiàn)在，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善起來，越來越多的制造業(yè)逐漸覺察到有一套符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的管理模式去管理經(jīng)營是很重要的，而預(yù)算管理則是其核心。因此，全面預(yù)算管理引起了政府和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，甚至從戰(zhàn)略管理的角度得到了認(rèn)可。2000年，在國家的支持下，我國制造業(yè)全面預(yù)算管理體系正式進(jìn)入實(shí)施過程。2001年，全面預(yù)算管理進(jìn)入規(guī)范實(shí)施階段。經(jīng)過十多年的實(shí)踐和積極探索，制造業(yè)在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理方面取得了寶貴經(jīng)驗(yàn)和重要成果。過去十年，不僅制造業(yè)水平有了一定程度的提高，而且生產(chǎn)成本包括時(shí)間成本也有所降低，及獲得高利潤。但就目前而言，這些步驟并不是最好的，而流程本身也存在重大缺陷，比如降低了員工的積極性，沒有從概念和性質(zhì)上理解全面預(yù)算管理的重要性，預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)等問題，大多數(shù)制造業(yè)對(duì)這些問題缺乏改正意識(shí)。如果這些問題得到糾正，首先可以有效地消除制造業(yè)內(nèi)部組織松散的狀況，實(shí)現(xiàn)各級(jí)成員和單位的有機(jī)結(jié)合。其次，據(jù)調(diào)查，美國、日本、荷蘭和英國的各行各業(yè)預(yù)算管理的占比分別為90%、92%、99%和99%，旨在提高我國制造業(yè)的國際影響力。因此，通過深入了解解析制造業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，尋求準(zhǔn)確的方法，對(duì)我國制造業(yè)的發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。（二）相關(guān)概念界定1．制造業(yè)制造業(yè)是指為滿足社會(huì)需求和獲得利益而從事工業(yè)生產(chǎn)和作業(yè)的產(chǎn)業(yè)部門。制造業(yè)把得到的資源意為勞動(dòng)對(duì)象，通過處理、制造和組合來成為新的部件和產(chǎn)品。制造業(yè)包括冶金產(chǎn)業(yè)、機(jī)械產(chǎn)業(yè)等。制造業(yè)有兩種模式：加工制造模式和設(shè)備制造模式。加工行業(yè)有兩點(diǎn)特征量產(chǎn)、流水線。所以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)就變成了制造業(yè)最基礎(chǔ)的方式。但當(dāng)擁有一定的技術(shù)水平，生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，如果產(chǎn)品不存在很大的區(qū)別，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)就不會(huì)產(chǎn)生結(jié)果。所謂制造，深層次點(diǎn)講是包含將價(jià)值低的材料轉(zhuǎn)換成價(jià)值高的產(chǎn)品。因此，制造業(yè)有以下兩個(gè)特征：一是在工廠組裝或處理后，供應(yīng)商的材料會(huì)流向客戶。二是這個(gè)信息會(huì)流向所有相關(guān)部門。而且，在制造過程中，時(shí)間是最重要也是最寶貴的資源。把材料變成成品所需的時(shí)間越短，對(duì)制造業(yè)的利益就越大。因此，從信息系統(tǒng)的角度來看，迅速的響應(yīng)和敏捷性是支持制造信息化成功的重要因素。2．全面預(yù)算全面預(yù)算是分析主體的內(nèi)外部條件，根據(jù)預(yù)測(cè)和決策分配相應(yīng)的資源，為主體未來的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況制定一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃。這主要是預(yù)算計(jì)劃的數(shù)字、表格和詳細(xì)說明，反映了預(yù)算的“三全”特點(diǎn)。全面意味著所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都包括在預(yù)算系統(tǒng)中。全過程意味著所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須包括在事前、事中、事后的預(yù)算管理過程中。全員參與是指各部門、各單位、各崗位、各級(jí)人員參與預(yù)算編制和執(zhí)行。全面預(yù)算的類型，被分類如下：一是根據(jù)相關(guān)的預(yù)算期限分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算；二是根據(jù)相關(guān)內(nèi)容劃分為特別預(yù)算；三是根據(jù)與預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)的商業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域，分為投資預(yù)算和商業(yè)活動(dòng)。全面預(yù)算的作用有以下幾點(diǎn)：第一，通過內(nèi)部化來減少各項(xiàng)成本，資源利用率最大化；第二，重點(diǎn)在管理，特別是大型制造業(yè)，管理跨度大小不一，需要強(qiáng)化管理協(xié)調(diào)的機(jī)制。要清楚的認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是系統(tǒng)的管理，不是與個(gè)人無關(guān)。再就是全部員工的參與，預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的問題，而是對(duì)制造業(yè)的全面的管理，制造業(yè)的所有部門和所有員工都應(yīng)該參與預(yù)算管理過程。把預(yù)算管理作為部門管理來對(duì)待的想法是錯(cuò)誤的。最后是戰(zhàn)略支持。預(yù)算管理是一項(xiàng)戰(zhàn)略性的工作，它通過規(guī)劃未來的發(fā)展來引導(dǎo)現(xiàn)有的慣例。戰(zhàn)略支持功能最完整地反映在動(dòng)態(tài)預(yù)算編制中，通過滾動(dòng)預(yù)算和靈活預(yù)算實(shí)現(xiàn)未來。更重要的是自制心。預(yù)算管理作為管理“標(biāo)桿”，每個(gè)預(yù)算執(zhí)行都理應(yīng)清楚目標(biāo)是什么，要怎樣可以達(dá)成目標(biāo)，以及預(yù)算的結(jié)果是否關(guān)聯(lián)自身的利益，以達(dá)到抑制自我和自我激勵(lì)的效用。3．全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理是要對(duì)生產(chǎn)及經(jīng)營進(jìn)行有效地編制及調(diào)節(jié),確定財(cái)務(wù)的目標(biāo),方便為各種各樣的單位及部門財(cái)務(wù)對(duì)非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配,評(píng)價(jià),完成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部管理的主要方法就是全面預(yù)算管理，它在對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有促進(jìn)作用。這是自1920年由通用電子、DuPont和通用汽車在美國生產(chǎn)之后，就成為大規(guī)模工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)操作程序。從初期的計(jì)劃、調(diào)整、開發(fā)、管理、獎(jiǎng)勵(lì)、等功能到成為企業(yè)的商業(yè)戰(zhàn)略的管理工具,全面預(yù)算管理逐漸發(fā)揮起核心作用。就如管理科學(xué)家David·Oli所說，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的可以整合企業(yè)所有重要問題于一個(gè)系統(tǒng)的管理方法之一。（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)1．戰(zhàn)略管理理論20世紀(jì)60年代初，著名的美國管理科學(xué)家Chandler出版了《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu):關(guān)于工業(yè)企業(yè)歷史的文本研究》，這本書是第一本有關(guān)于戰(zhàn)略研究的書。書中，Chandler對(duì)環(huán)境、戰(zhàn)略和結(jié)構(gòu)之間關(guān)系進(jìn)行研究，并提出了“繼戰(zhàn)略之后的結(jié)構(gòu)”的論點(diǎn)。他認(rèn)為，企業(yè)的商業(yè)戰(zhàn)略對(duì)于不同的環(huán)境，瞬息變化的市場(chǎng)需求都需要有不同的調(diào)整，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的變化而改變，因此，他被公認(rèn)為第一個(gè)環(huán)境戰(zhàn)略組織理論的企業(yè)戰(zhàn)略專家。在不同的時(shí)代，企業(yè)面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)，這必然導(dǎo)致經(jīng)營思維的變化。根據(jù)管理層一貫的見解，變化反映在四個(gè)方面：過程管理到戰(zhàn)略管理；從內(nèi)部管理到外部管理；從產(chǎn)品市場(chǎng)管理到價(jià)值管理；從行為管理到文化管理而戰(zhàn)略管理一定會(huì)成為這個(gè)變化的中心，從而產(chǎn)生更多的新趨勢(shì)。如果能夠積極把握這種傾向的企業(yè)，會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中把握先機(jī)。而為了更好地把握這種趨勢(shì)，首先需要清楚戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展歷程，把握其發(fā)展的規(guī)律。戰(zhàn)略管理是指企業(yè)或組織的總體對(duì)其長(zhǎng)期發(fā)展方向、目標(biāo)和策略，在一定發(fā)展時(shí)間內(nèi)對(duì)資源進(jìn)行合理置配和管理的技術(shù)。從未來發(fā)展的角度來看，戰(zhàn)略可以體現(xiàn)為計(jì)劃，從歷史來看，戰(zhàn)略則體現(xiàn)為模型，從業(yè)界角度來看，戰(zhàn)略作為一種定位出現(xiàn)。制造業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，一個(gè)全面預(yù)算脫離或偏離戰(zhàn)略指導(dǎo)是不會(huì)產(chǎn)生合適的長(zhǎng)期目標(biāo)作為預(yù)算起點(diǎn)，隨后的預(yù)算規(guī)劃、實(shí)施、調(diào)整和管理活動(dòng)就會(huì)與戰(zhàn)略脫鉤，全面預(yù)算管理支持戰(zhàn)略將不會(huì)真正實(shí)現(xiàn)其本質(zhì)。2．委托代理理論委托代理理論是上世紀(jì)30年代，由美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)者Berle和Means提出,主要是為了洞察所有者兼經(jīng)營者的經(jīng)營方法，并發(fā)現(xiàn)弊端，從而“委托代理理論”提出,倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，由所有者保留剩余請(qǐng)求權(quán)，放棄營業(yè)權(quán)。長(zhǎng)期以往，“委托代理理論”就成為了現(xiàn)代公司治理的邏輯起點(diǎn)，委托代理理論的核心目的是研究委托人如何在利害沖突和不對(duì)稱信息的環(huán)境中如何設(shè)計(jì)最合適的合約。委托代理理論的主要觀點(diǎn)，是委托代理關(guān)系是由于大規(guī)模生產(chǎn)力的發(fā)展的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。如果沒有有效的制度安排，代理人的行為將會(huì)損害到委托人的利益。全面預(yù)算管理是以制造業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),以每年的整體生產(chǎn)制定運(yùn)用的目標(biāo),再將特定的目標(biāo)分解,讓所有水平的代理人和委托人具有相同的目標(biāo),然后通過特定的目標(biāo)指標(biāo),明確責(zé)任,提供評(píng)價(jià)的基礎(chǔ),在一定程度上抑制了代理人的行動(dòng),也可以成功地解決制造業(yè)委托與代理之間的問題。3．平衡計(jì)分卡理論1992年，哈佛商學(xué)院教授RobertKaplan和復(fù)興方案公司CEODavid·Norton首次發(fā)表主旨演講，紀(jì)念平衡計(jì)分卡(BSC)的誕生。最初提出以衡量未來組織績(jī)效為目的，是為通過建立一系列財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系作為績(jī)效考核工具，對(duì)公司績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡最重要的改進(jìn)是突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)估和管理模式，通過將戰(zhàn)略目標(biāo)與績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素結(jié)合，動(dòng)態(tài)評(píng)估績(jī)效的系統(tǒng)。然而，平衡計(jì)分卡不僅僅是不同層面的指標(biāo)集合，一個(gè)以適當(dāng)方式建立起來的平衡計(jì)分卡包含了一組相互聯(lián)系的測(cè)量指標(biāo)，各指標(biāo)之間有明確的因果關(guān)系，每個(gè)層面的指標(biāo)都鏈接起來，以指示一個(gè)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡中每個(gè)層面的指標(biāo)最后都通過一系列因果鏈關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)目標(biāo)。這個(gè)過程意味著平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橐惶滓恢碌摹⑾嗷リP(guān)聯(lián)的因果關(guān)系假設(shè)性能指標(biāo)。在制造業(yè)發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)，有機(jī)結(jié)合，為預(yù)算一體化在制造業(yè)中的作用開辟了新的路徑。一些學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，組織目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃與反饋存在相互作用，但制造預(yù)算是在企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃下制定的是被直接管理的。BSC是包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)層面(見圖1-1)。四個(gè)層面的具體內(nèi)容和指標(biāo)如下。首先是財(cái)務(wù)層面。反映公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，衡量戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和執(zhí)行是否對(duì)最終結(jié)果的改善有貢獻(xiàn)。主要指標(biāo)有營業(yè)利潤、資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)附加值(EVA)、現(xiàn)金流等。其次是顧客層面。主要用于反映客戶的興趣，客戶滿意度，老客戶的保持，新客戶的獲得，以及客戶的收益。主要指標(biāo)是市場(chǎng)占有率、顧客獲得率、顧客滿意度、顧客忠誠度、顧客收益性等。再次是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面。顧客的服務(wù)價(jià)值提案支持,滿足股東的條件，改善內(nèi)部業(yè)務(wù)流程或重新設(shè)計(jì)，為了應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)：新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)功能，顧客的成本，支付時(shí)間等。最后是學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的層面。主要評(píng)價(jià)公司的可持續(xù)發(fā)展能力，如人員、信息系統(tǒng)、企業(yè)組織等。主要指標(biāo)是培訓(xùn)費(fèi)用、員工滿意度、信息傳遞和反饋所需的時(shí)間以及員工的動(dòng)機(jī)。由于四個(gè)層面之間的關(guān)系正在推進(jìn)，BSC通過學(xué)習(xí)和創(chuàng)新來優(yōu)化內(nèi)部流程，滿足客戶，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。其結(jié)果，各種各樣的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)都有很強(qiáng)的關(guān)系。這些指標(biāo)之間的推進(jìn)有助于組織內(nèi)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)和效率的改善，從而加速企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)層面目標(biāo)標(biāo)指標(biāo)目標(biāo)值行動(dòng)方案客戶層面目標(biāo)標(biāo)指標(biāo)目標(biāo)值行動(dòng)方案學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面目標(biāo)標(biāo)指標(biāo)目標(biāo)值行動(dòng)方案愿景與戰(zhàn)略內(nèi)部流程層面目標(biāo)標(biāo)指標(biāo)目標(biāo)值行動(dòng)方案圖1-1平衡計(jì)分卡體系首先，本章介紹了文章的目的和意義，并闡述了本文的研究背景和價(jià)值。其次，定義了全面預(yù)算的相關(guān)概念，闡述了制造業(yè)全面預(yù)算管理的定義。最后介紹了全面預(yù)算管理的相關(guān)理論，包括戰(zhàn)略管理理論，委托代理理論和平衡計(jì)分卡理論，為下文探究提供了參見意義。二、制造業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題近年來，制造業(yè)的預(yù)算管理水平不斷改善，但有一些問題依然突出。從概念認(rèn)識(shí)、管理系統(tǒng)、組織系統(tǒng)和詳細(xì)流程的角度來看，實(shí)施全面預(yù)算管理方面或多或少都有問題，根據(jù)這些問題，全面預(yù)算管理對(duì)制造業(yè)不能發(fā)揮正當(dāng)?shù)男Ч?。缺乏成熟的管理體系在當(dāng)今社會(huì)，全面預(yù)算管理越來越廣泛地被使用，但同時(shí)，越來越多的缺點(diǎn)也開始出現(xiàn)，如缺乏成熟的管理體系。1．全面預(yù)算管理組織體系不完善作為組織對(duì)象，制造業(yè)必須不斷調(diào)整自己的結(jié)構(gòu)，適應(yīng)開發(fā)過程中各種環(huán)境變化的需要。因此，基于組織結(jié)構(gòu)的全面預(yù)算管理方法和程序也需要相應(yīng)的調(diào)整。在中國制造業(yè)的全面預(yù)算管理的過程中，一般缺乏全面的預(yù)算管理組織系統(tǒng)。另外，很多制造集團(tuán)在多層次的法人結(jié)構(gòu)下?lián)碛袕?fù)雜而規(guī)模龐大的組織結(jié)構(gòu)，因此預(yù)算管理很難反映母公司與子公司之間的多層次的關(guān)系。安裝失敗。因此，制造業(yè)即使有完整的內(nèi)部預(yù)算管理計(jì)劃，但組織力不足以支持它，這套完整的計(jì)劃集不能發(fā)揮其最大的作用。作為制造管理系統(tǒng)的支持，通過實(shí)施制造業(yè)的一系列戰(zhàn)略管理，可以大力支持制造業(yè)的長(zhǎng)期有效的持續(xù)收入。2．預(yù)算考評(píng)體系不健全對(duì)于一般的制造業(yè)，雖然有相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲措施，但對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估時(shí)，評(píng)估者會(huì)過多的強(qiáng)調(diào)一些客觀因素，并改變獎(jiǎng)懲結(jié)果，比如上級(jí)突然更換導(dǎo)致獎(jiǎng)項(xiàng)無法下達(dá)等；或由于主觀原因而導(dǎo)致的偏差，如員工之間的不滿和意見的差異等?？荚u(píng)體系對(duì)上層及員工沒有全面的約束性，缺少對(duì)上層與員工更為細(xì)致的要求。在“沒有功勞卻有苦勞”和“不讓人心動(dòng)蕩”的概念支配下，考核、報(bào)酬和懲罰最終流于形式。制造業(yè)制定了內(nèi)部預(yù)算管理要求，即是認(rèn)同這種管理，且各部門，甚至各員工也要去認(rèn)真執(zhí)行。員工必須清楚地認(rèn)識(shí)到由制造業(yè)高層提出的預(yù)算和預(yù)算管理方法，把制造業(yè)高層所制定的預(yù)算1:1解體，將這些預(yù)算分配給各部門或員工，管理層面則是將分配給部門或員工的這些預(yù)算和部門或員工的業(yè)績(jī)組合起來。因此，制造業(yè)制定的財(cái)務(wù)預(yù)算，就不僅僅是在制造業(yè)高級(jí)管理人員或某些相關(guān)部門，而是關(guān)系到部門管理中的所有部門和員工的利益。這時(shí)全面預(yù)算管理的考評(píng)體系就顯得至關(guān)重要，但是考評(píng)體系不健全，對(duì)員工工作的認(rèn)可獎(jiǎng)勵(lì)不正式，工作里不公平的情況依然會(huì)發(fā)生，嚴(yán)重影響員工的動(dòng)力，制造業(yè)的全面預(yù)算管理計(jì)劃不會(huì)充分實(shí)施。預(yù)算指標(biāo)有效性差在大多數(shù)制造業(yè)實(shí)施的全面預(yù)算管理中，由于管理成本預(yù)算和銷售成本預(yù)算占多數(shù)，編制業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算相對(duì)較小，即預(yù)算指標(biāo)不完整。這種類型的責(zé)任中心是明確分開的，各自有各自的責(zé)任。部門之間的責(zé)任協(xié)調(diào)不充分，員工的積極性變低，企業(yè)的經(jīng)營效率下降，收益下降，其結(jié)果就是預(yù)算指標(biāo)的有效性較低，全面的預(yù)算管理受到阻礙無法有效的實(shí)現(xiàn)1．對(duì)預(yù)算指標(biāo)認(rèn)識(shí)不明確有些制造業(yè)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的認(rèn)識(shí)不明確，營業(yè)部門及其他基層業(yè)務(wù)部門不參與預(yù)算準(zhǔn)備過程。還有一些金融工作人員對(duì)全面預(yù)算的理解仍然停留在金融結(jié)算的數(shù)字性質(zhì)上，對(duì)全面預(yù)算管理仍有一些看不起的現(xiàn)象，他們認(rèn)為全面預(yù)算管理沒有任何用處，甚至消極抵抗，認(rèn)為正是由于全面預(yù)算管理，他們的既得權(quán)益才發(fā)生的減少，預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威被進(jìn)一步減弱，預(yù)算受到制約，預(yù)算的運(yùn)用效率下降，預(yù)算的實(shí)施面臨很大的阻力，因此，轉(zhuǎn)變對(duì)全面預(yù)算管理的理解認(rèn)識(shí)是當(dāng)今許多制造業(yè)所面臨的最重要的事情。2．預(yù)算主體考核指標(biāo)單一預(yù)算評(píng)估的方法主要是單個(gè)指標(biāo)考核方法、多個(gè)指標(biāo)綜合評(píng)分方法以及指標(biāo)大小的確定。一些制造業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算考核時(shí)，只設(shè)定收益或利潤指標(biāo)，會(huì)帶來預(yù)算擴(kuò)大和績(jī)效造假問題，完全不反映制造業(yè)的戰(zhàn)略管理意圖，不利于企業(yè)的優(yōu)化分配資源。在不同的發(fā)展階段、不同的產(chǎn)業(yè)、不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，制造業(yè)需要選擇不同的發(fā)展策略，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系才會(huì)成為指引。3．指標(biāo)之間缺乏邏輯性一部分制造業(yè)雖然設(shè)計(jì)了很多預(yù)算指標(biāo)，或者拋棄現(xiàn)有的財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇更好地的財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是指標(biāo)之間依舊是沒有關(guān)聯(lián)沒有邏輯性。反饋慢，有的半年一次反饋，有的甚至在一年最后才提供反饋，使指標(biāo)之間鏈接不足。唯有有用且相互有關(guān)系的預(yù)算指標(biāo)，才會(huì)給制造的開發(fā)帶來有用之處。無法完成戰(zhàn)略目標(biāo)在經(jīng)營管理過程中實(shí)現(xiàn)利益最大化是普遍行業(yè)追求的目標(biāo)之一，所以制造業(yè)也是如此。每個(gè)行業(yè)的表現(xiàn)形式也不一樣，制造業(yè)的目標(biāo)表現(xiàn)是戰(zhàn)略形式，企業(yè)利益最大化是制造業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及思路。1．預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫離從本質(zhì)上看，預(yù)算目標(biāo)是制造業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性體現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行過程中，很容易出現(xiàn)目標(biāo)置換問題，即以責(zé)任部門預(yù)算目標(biāo)取代制造業(yè)總目標(biāo)。也有在資源不足的情況下，預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)部門不根據(jù)其責(zé)任進(jìn)行個(gè)別準(zhǔn)備。相關(guān)業(yè)務(wù)部門不協(xié)助提供業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門只能根據(jù)已知的歷史數(shù)據(jù)來估計(jì)預(yù)算狀況，出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不符，即脫節(jié)。2．預(yù)算目標(biāo)短期化最初的戰(zhàn)略是將制造業(yè)的主要目的、策略和一系列的行動(dòng)進(jìn)行整合，形成緊密整合的整體計(jì)劃。為了維持制造業(yè)的生存和發(fā)展，必選的應(yīng)該是創(chuàng)造力與維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。制造業(yè)管理過程中的實(shí)際做法也是成功的關(guān)鍵。全面的預(yù)算管理就是實(shí)施制造業(yè)戰(zhàn)略的支持后盾。但是，很多制造業(yè)純粹是基于追求利益最大化的邏輯，比起長(zhǎng)期制造業(yè)戰(zhàn)略的施行，更注重短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。他們認(rèn)為預(yù)算和制造業(yè)的戰(zhàn)略幾乎沒有關(guān)系，也就不會(huì)有明確的手段去管理。而大部分的員工對(duì)制造業(yè)的整體戰(zhàn)略,開發(fā)目標(biāo)及每年計(jì)劃的進(jìn)展情況也不了解，他們不知道如何把自己的任務(wù)作用在預(yù)算上,從而使預(yù)算目標(biāo)短期化。例如員工工資的多少是由財(cái)務(wù)根據(jù)其工作完成程度來評(píng)定,這樣的話員工不會(huì)選擇通過長(zhǎng)期的開發(fā)才有用的的計(jì)劃,而是向馬上可以帶來利潤的計(jì)劃傾斜。比如，新產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備的及時(shí)更新等，最終會(huì)導(dǎo)致預(yù)期目標(biāo)不能夠按時(shí)按質(zhì)量的完成。這一章主要分析在這一階段中國制造業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題。這包括缺乏成熟的管理體對(duì)策的系、預(yù)算指標(biāo)有效性低、戰(zhàn)略目標(biāo)無法達(dá)成等問題。上述問題的分析，為后文的對(duì)策提供了思路，可以更好地提出解決問題的方案。三、制造業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在問題的成因在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，我國制造業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理方面取得了一些成果，特別是在全面預(yù)算管理方面，選擇全面預(yù)算管理更多的是較大資產(chǎn)的制造企業(yè)。但是關(guān)于全面預(yù)算，還有很多問題。因此，要解決制造業(yè)全面預(yù)算管理問題，徹底分析制造業(yè)全面預(yù)算管理問題的根本原因是非常重要的。（一）對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)的缺乏制造業(yè)全面預(yù)算管理過程中經(jīng)常會(huì)遇到一些障礙和問題，這些問題制約了制造業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，找出問題的根源，會(huì)使制造業(yè)能夠長(zhǎng)期有效地發(fā)展預(yù)算管理，使制造業(yè)達(dá)到更高的水平。1．預(yù)算編制方法認(rèn)識(shí)不足預(yù)算編制方法大部分都是增減增量預(yù)算，主要體現(xiàn)在此法預(yù)算準(zhǔn)備簡(jiǎn)單,預(yù)算決策過程有變更的余地,及歷史實(shí)施具有合理性。雖然增量或減量的幾個(gè)異常的因素被考慮到了,如客觀存在的不可抗力因素等，但是增量或減量的大小是存在主觀因素的,所以預(yù)算編制不能根本上改善效率,制造業(yè)也不去考慮其他存在的方法如滾動(dòng)預(yù)算等，導(dǎo)致方法過于單一。其次，對(duì)預(yù)算編制方法認(rèn)識(shí)太片面，相關(guān)部門是沒有辦法監(jiān)督制造業(yè)實(shí)施預(yù)算編制方法，無論是高層還是員工如果在編制軟件和資金籌措的批準(zhǔn)上加以變更的話，相關(guān)部門也不會(huì)知道預(yù)算編制方法的不規(guī)范，同時(shí)，在不斷變化的環(huán)境中，制造業(yè)在編制方法片面的情況下，預(yù)算嚴(yán)重脫離了原來的軌道，不能發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。預(yù)算沒有優(yōu)劣之分，預(yù)算有自己的優(yōu)勢(shì)，也存在缺點(diǎn)，根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇不同的預(yù)算方法，全面預(yù)算管理將發(fā)揮意想不到的作用?？偟恼f，預(yù)算方法是不固定的，你需要根據(jù)自己的管理需要選擇最好的預(yù)算方法。2．對(duì)預(yù)算管理的作用認(rèn)識(shí)不足全面預(yù)算管理在各行各業(yè)的有效性是不同的。所以制定全面的預(yù)算管理不僅要考慮到制造業(yè)自身的發(fā)展，還要考慮到其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，制定獨(dú)特的預(yù)算。有些制造業(yè)在面對(duì)發(fā)展進(jìn)度較好的行業(yè)時(shí)，經(jīng)過調(diào)查也開始實(shí)施全面預(yù)算管理，但是由于對(duì)全面預(yù)算管理的作用認(rèn)識(shí)不足，選擇照搬那些行業(yè)實(shí)行的全面預(yù)算管理，導(dǎo)致自身的發(fā)展不僅沒有得到提升，反而出現(xiàn)了減緩現(xiàn)象。即雖然各界制造業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的積極作用，并決定把是否實(shí)施全面預(yù)算管理作為衡量制造業(yè)管理水平的標(biāo)準(zhǔn),但是依舊沒有全面的深刻的理解是如何實(shí)施全面預(yù)算管理的一大障礙。3．缺乏對(duì)預(yù)算目的的正確認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期以來，制造業(yè)的預(yù)算目的與評(píng)估制造業(yè)經(jīng)理人任期的目的是一致的，不可避免的是，經(jīng)理人在任職期間會(huì)突然獲利，例如經(jīng)理人在制造業(yè)的經(jīng)營狀況不佳時(shí)，通過出售高質(zhì)量的資產(chǎn)或股份以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，其資本運(yùn)營往往與制造業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃不符。而且制造業(yè)對(duì)預(yù)算目的的重要性缺乏深刻的了解。許多制造工人甚至管理人員對(duì)預(yù)算目的仍然停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代。他們認(rèn)為預(yù)算只是數(shù)字游戲，所以預(yù)算目的的確定通常只是形式上的。傳統(tǒng)預(yù)算的弊端仍然存在，把全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)簡(jiǎn)單的任務(wù)，財(cái)務(wù)人員機(jī)械地完成上級(jí)分配的工作，后期的實(shí)施過程也與預(yù)期漸行漸遠(yuǎn)，預(yù)算目的也沒有得到正確的解決，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算目的的認(rèn)識(shí)更加欠缺。（二）全面預(yù)算管理專業(yè)性缺乏各生產(chǎn)部門和本職能部門要設(shè)立獨(dú)立的全面預(yù)算專員來做好生產(chǎn)部門和本職能部門全面預(yù)算計(jì)劃的準(zhǔn)備、審查和批準(zhǔn)。1．缺乏預(yù)算管理委員機(jī)構(gòu)制造業(yè)具有多部門、多工藝的特征，不同的生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門是相對(duì)獨(dú)立的，各部門也承擔(dān)著制造企業(yè)生產(chǎn)、管理等不一樣的工作。所有的部門都允許從自身的角度去考慮需求和提出想法，這在一定程度上使銷售策略、成本約束等在不同部門之間直接產(chǎn)生利益沖突。由此可見，在制造企業(yè)全面預(yù)算管理中，部門間的協(xié)調(diào)是非常重要的，正是由于缺乏預(yù)算管理委員會(huì)導(dǎo)致的。目前，在制造業(yè)全面預(yù)算管理過程中，有一個(gè)是大多數(shù)制造業(yè)以金融部門編制的全面預(yù)算，另一個(gè)是少數(shù)制造業(yè)，建立獨(dú)立的職能部門，完成全面預(yù)算管理的編制、實(shí)施和評(píng)價(jià)工作。這兩種方法在實(shí)際應(yīng)用中具有一定的優(yōu)勢(shì)，缺乏預(yù)算管理委員會(huì)，就不能夠明確全面預(yù)算管理具體的實(shí)施部門，全面預(yù)算與各級(jí)生產(chǎn)經(jīng)營管理層全面預(yù)算管理也難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，因此，缺少預(yù)算管理委員會(huì)會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算的綜合管理無法完成。2．缺乏預(yù)算專業(yè)人員在實(shí)施制造業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，許多制造業(yè)不能有效地實(shí)施全面預(yù)算管理計(jì)劃。這是因?yàn)椋还茴A(yù)算有多好，為了實(shí)行這些預(yù)算，普通工作人員和專家都是必要的，搭配執(zhí)行才具有良好效果，但大部分制造業(yè)的全面預(yù)算管理員幾乎不具備專業(yè)人員所需要的溝通和協(xié)調(diào)技巧和商務(wù)技能。不能監(jiān)視實(shí)施過程中的所有方面，在實(shí)施預(yù)算的過程中不能及時(shí)提供有效的反饋。同時(shí)，在某種程度上成為了全面的預(yù)算管理系統(tǒng)的障礙。同時(shí)，近年來在中國很受歡迎的“全面預(yù)算熱”，有重視成本的預(yù)算管理模式、重視銷售的預(yù)算管理模式、以及重視現(xiàn)金流的預(yù)算管理模式。但是，很多制造業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人只理解總預(yù)算管理的目標(biāo)利潤目標(biāo)成本管理，于是他們選擇復(fù)制目標(biāo)利潤目標(biāo)預(yù)算管理模式，實(shí)施之后也不是沒有產(chǎn)生積極作用，但是效果并明顯，正是因?yàn)槿狈I(yè)人員，他們理解制造業(yè)在不同時(shí)期會(huì)有不同的開發(fā)戰(zhàn)略，才能面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)。而采用具有獨(dú)立特性和開發(fā)階段的專業(yè)技能的全面預(yù)算管理人員預(yù)算管理模式，才能更好地發(fā)展制造業(yè)。（三）缺乏全面預(yù)算協(xié)調(diào)在制造業(yè)中全面的預(yù)算管理的有效的實(shí)施，是與各種各樣的內(nèi)部部門的支持和戰(zhàn)略的指導(dǎo)不能分開的。制造業(yè)應(yīng)根據(jù)科學(xué)和充分的信息作出決定，不受外部風(fēng)險(xiǎn)因素控制和影響，觀察部門之間變化的趨勢(shì)，作出正確的期望和合理的判斷，以確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。1．全面預(yù)算缺乏部門協(xié)作全面預(yù)算管理缺乏部門協(xié)作，每個(gè)部門負(fù)責(zé)不同的部分，據(jù)調(diào)查，制造業(yè)中利潤預(yù)算是占全面預(yù)算管理內(nèi)容比最大為99%，現(xiàn)金預(yù)算是占比最小39%，其他的如生產(chǎn)成本預(yù)算占比89%、存貨預(yù)算67%、銷售量預(yù)算89%、應(yīng)收賬款預(yù)算67%、應(yīng)付賬款預(yù)算28%、管理費(fèi)用預(yù)算100%、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算89%、資本性支出預(yù)算78%，各預(yù)算使用的平均值為74.16%。所以部門之間不協(xié)調(diào)，是不利于整體的統(tǒng)一性和整體實(shí)力的發(fā)展。預(yù)算的準(zhǔn)備和執(zhí)行常常被歸類為“單一財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)”這一狹隘理解。從預(yù)算目標(biāo)的制定和分解，預(yù)算過程計(jì)劃，預(yù)算框架的構(gòu)筑，應(yīng)由不同部門去完成調(diào)整和諧全體的機(jī)能。但是缺乏部門協(xié)作，制造業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生惡劣的競(jìng)爭(zhēng)，例如，當(dāng)部門預(yù)算超過了需求，但由于預(yù)算指標(biāo)的完成度或其他個(gè)人利益的原因，在期限結(jié)束前，部門會(huì)想使用其他方法來完成預(yù)算指標(biāo)，這些內(nèi)部活動(dòng)在內(nèi)部斗爭(zhēng)中導(dǎo)致大量資源被消耗。其次，他們無法理解預(yù)算的實(shí)際意義，會(huì)有一定程度的敷衍。部門間的信息不互通，沒有及時(shí)調(diào)整機(jī)制，導(dǎo)致部門間協(xié)作缺乏，預(yù)算多數(shù)情況下會(huì)成為財(cái)務(wù)人員做的表面功夫，阻礙全面預(yù)算管理的順利實(shí)行。2．全面預(yù)算缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)全面預(yù)算管理與制造業(yè)缺少戰(zhàn)略聯(lián)系。大多數(shù)制造業(yè)的預(yù)算都是基于財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)而構(gòu)筑的，與實(shí)際制造業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的過程幾乎無關(guān)，資源分配不與長(zhǎng)期戰(zhàn)略優(yōu)先事項(xiàng)相結(jié)合，重視短期財(cái)務(wù)評(píng)估，并在戰(zhàn)略目標(biāo)的決定和實(shí)施之間留下了差距，從方法論的角度來看，全面預(yù)算本身與戰(zhàn)略缺少引導(dǎo)，預(yù)算管理與戰(zhàn)略沒有自然的聯(lián)系。雖然全面預(yù)算管理理論不強(qiáng)調(diào)預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系，只是說應(yīng)該把重點(diǎn)放在戰(zhàn)略目標(biāo)上，但是實(shí)際上，從財(cái)政目標(biāo)的角度出發(fā)，應(yīng)該朝向戰(zhàn)略目標(biāo)，才能保證系統(tǒng)的全面預(yù)算管理。缺少戰(zhàn)略引導(dǎo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)在全面預(yù)算管理中的具有限制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)不能完全準(zhǔn)確地解釋制造業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，在鏈接預(yù)算管理和戰(zhàn)略的情況下，或人為地追加聯(lián)系，或追求那個(gè)嚴(yán)格的結(jié)構(gòu)、過程、和制度上的協(xié)定，容易把重點(diǎn)放在預(yù)算和管理的財(cái)務(wù)結(jié)果，不注意財(cái)務(wù)結(jié)果背后的原因，只注重滿足指標(biāo)之間的戰(zhàn)略關(guān)系,也會(huì)導(dǎo)致短期行為。因此，對(duì)于制造業(yè)來說戰(zhàn)略指導(dǎo)是不可缺少的。這一章主要分析制造業(yè)全面預(yù)算管理問題的原因，這包括對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足、全面預(yù)算管理的專業(yè)性不足、預(yù)算調(diào)整缺乏三個(gè)方面。這些分析可以促進(jìn)制造預(yù)算管理問題的解決，為預(yù)算管理問題提供對(duì)策方案。四、完善制造業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的對(duì)策制造業(yè)對(duì)中國政治、經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展方面發(fā)揮著促進(jìn)的效用。為了有效提高制造業(yè)整體預(yù)算管理水平，從預(yù)算評(píng)價(jià)體系和管理體系兩個(gè)方面分析了制造業(yè)整體預(yù)算管理中普遍存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了具體的改進(jìn)和優(yōu)化措施。健全全面預(yù)算管理體系全面預(yù)算管理是全面性的預(yù)算管理，也是制造管理框架的規(guī)則之一。預(yù)算是制造業(yè)中一個(gè)非常深刻的制度概念，在現(xiàn)代企業(yè)體系中，首席財(cái)務(wù)官和經(jīng)紀(jì)人介于投資者和經(jīng)紀(jì)人之間有委托代理的關(guān)系，編制預(yù)算的過程在某種程度上就是投資者和經(jīng)紀(jì)人之間的不停的對(duì)比的過程。因此，健全全面的預(yù)算管理體系的很重要的。1．強(qiáng)化預(yù)算的考評(píng)體系預(yù)算管理客觀上要求預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要每個(gè)預(yù)算主體積極且主動(dòng)的去負(fù)責(zé)，認(rèn)真地負(fù)責(zé)地向利益相關(guān)方做出響應(yīng)。一般來說，雙方的利益是一致的，區(qū)域利潤是大，但整體利潤最大。然而，地方利潤和總體利潤是兩個(gè)預(yù)算實(shí)體，必然存在地方利潤最大化和整體利潤減損的沖突。因此，在制定考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，地方利益必須防止對(duì)整體利潤的損害，預(yù)算考評(píng)必須支持制造業(yè)的總體目標(biāo)，這與整體優(yōu)化原則是一致的。在實(shí)踐中，公平評(píng)價(jià)是起促進(jìn)作用，不公平評(píng)價(jià)是會(huì)拖累工作進(jìn)度的。另一方面，評(píng)估需要公開。每一個(gè)評(píng)價(jià)都需要一個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)，才能準(zhǔn)確的去判斷一個(gè)員工工作的含金量，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該被公布，這是基礎(chǔ)，指標(biāo)的開放性是公平評(píng)價(jià)的前提，開放的標(biāo)準(zhǔn)有利于被監(jiān)督。確立科學(xué)的報(bào)酬和懲罰制度，一方面順利實(shí)施預(yù)算評(píng)估，有效地引導(dǎo)權(quán)力、責(zé)任和利益的組合。同時(shí)，要把握?qǐng)?bào)酬和懲罰的相輔相成和多重報(bào)酬和懲罰的相輔相成這兩個(gè)要點(diǎn)。首先，報(bào)酬是基于對(duì)行為結(jié)果的肯定的激勵(lì)，懲罰是提供對(duì)人類錯(cuò)誤行為的糾正。第二，多種報(bào)酬和懲罰的方法相輔相成。由于人的需要有不同層次的需要，所以各種各樣的報(bào)酬和懲罰方法可以在不同層次上滿足不同人的需要。也就是說，物質(zhì)上和精神上的東西。純粹的報(bào)酬和懲罰是獎(jiǎng)金或罰款，純粹的精神報(bào)酬和懲罰是贊揚(yáng)和批判的，更多的報(bào)酬和懲罰是物質(zhì)和精神層面的，比如晉升或降級(jí)，學(xué)習(xí)或旅行的機(jī)會(huì)。報(bào)酬和懲罰的方法需要根據(jù)時(shí)間和地點(diǎn)來制定，并根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化來調(diào)整。2．強(qiáng)化全面預(yù)算管理制度體系制造業(yè)全面預(yù)算管理體系包括組織設(shè)計(jì)、職能部門和職務(wù)部門、職務(wù)描述、專業(yè)管理系統(tǒng)、工作或流程、管理表格等管理系統(tǒng)文件。制造管理系統(tǒng)必須是相對(duì)穩(wěn)定和長(zhǎng)期優(yōu)化的統(tǒng)一，長(zhǎng)期不變的系統(tǒng)不能成為適合制造業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)，頻繁變化的系統(tǒng)不能說是完美的系統(tǒng)。為了制造業(yè)保持相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展，必須強(qiáng)化全面預(yù)算管理體系，首先對(duì)管理體系根據(jù)制造發(fā)展的需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化，使全面預(yù)算管理制度具有靈活性，在制造業(yè)發(fā)展過程中，制造管理制度受到制造業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)、員工的素質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境等相關(guān)因素的綜合影響，制造業(yè)需要根據(jù)這些影響因素的變化而變化，及時(shí)優(yōu)化制造管理體系。其次深化制造業(yè)全面預(yù)算管理管理制度，使其標(biāo)準(zhǔn)化。才能獲得制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這是制造業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效率的長(zhǎng)期課題。最后制定規(guī)定，由比較精通制造業(yè)總體預(yù)算、具有較高專業(yè)知識(shí)的人員負(fù)責(zé)組織和執(zhí)行工作，不允許其他人員隨意插手。制造業(yè)需要高度重視全面預(yù)算工作，強(qiáng)化全面預(yù)算管理制度體系，使其高度作用于制造業(yè)，不讓全面預(yù)算管理只是個(gè)把式。3．完善全面預(yù)算管理的保障體系制造業(yè)的主要保障體系應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造業(yè)的總體預(yù)算目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)力和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)地位的利益，使用價(jià)值分解原則和目標(biāo)管理方法。根據(jù)原則來確定總體預(yù)算，形成關(guān)鍵的指標(biāo)目標(biāo)，層層分解，設(shè)定具體的指標(biāo)目標(biāo)，為每個(gè)系統(tǒng)設(shè)置職位，并形成確定每個(gè)職位人員的機(jī)制。每個(gè)職位都需要明確的職責(zé)和職位之間的明確界限。如果有問題，可以找到相應(yīng)的責(zé)任。全面的人力預(yù)算管理平臺(tái)。與此同時(shí)，各級(jí)和各部門的薪酬與關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的完成掛鉤，因此各級(jí)員工共同努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在操作一個(gè)主要的安全系統(tǒng)時(shí)，有兩點(diǎn)需要牢記：第一，要確定的內(nèi)容要充分考慮生產(chǎn)、技術(shù)、管理等職責(zé)的內(nèi)容。與此同時(shí)，設(shè)定挑戰(zhàn)目標(biāo)要是合理的，不能不容易實(shí)現(xiàn)，也不能昂貴。第二，堅(jiān)持“以人為本”，及時(shí)發(fā)表意見，認(rèn)可創(chuàng)意和創(chuàng)新，指出缺陷，最大程度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營者和員工的積極性。預(yù)算的重點(diǎn)應(yīng)放在主營業(yè)務(wù)的預(yù)算上，因?yàn)橹圃熘鳡I業(yè)務(wù)如銷售、采購、成本等預(yù)算的適宜性，關(guān)系到整體預(yù)算的合理性和可行性?，F(xiàn)金流預(yù)算保證了制造業(yè)的各項(xiàng)銷售活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)得到協(xié)調(diào)和運(yùn)行，否則整個(gè)預(yù)算管理就是一個(gè)“無路可走的障礙”。制造業(yè)的預(yù)算管理，尤其是資本支出項(xiàng)目，要堅(jiān)決貫徹“量入為出”的原則，確保制度的穩(wěn)定性。有效完善全面預(yù)算指標(biāo)正確合理的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性。缺少預(yù)算指標(biāo)或者是預(yù)算指標(biāo)之間關(guān)聯(lián)不足都會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實(shí)施失敗。只有通過鏈接預(yù)算指標(biāo)，嚴(yán)密而認(rèn)真地實(shí)施，預(yù)算管理能夠達(dá)到其目的。1．有效學(xué)習(xí)“聯(lián)合確定基數(shù)法”預(yù)算的指標(biāo)體系包括運(yùn)營收支、資本性收支、資產(chǎn)負(fù)債等其他相關(guān)預(yù)算。如果預(yù)算指標(biāo)不全面或是有效性差，勢(shì)必會(huì)阻礙全面預(yù)算管理的發(fā)展。人們是總體預(yù)算的創(chuàng)造者、總體預(yù)算信息的用戶、總體預(yù)算的實(shí)現(xiàn)者和總體預(yù)算系統(tǒng)的被評(píng)估者。因此，在全面預(yù)算管理中，有必要實(shí)現(xiàn)“重視人，聚焦預(yù)算倫理”的哲學(xué)，從員工價(jià)值的觀點(diǎn)出發(fā)，減少預(yù)算的富余。當(dāng)然，解決預(yù)算松弛的基本方法也需要解決整個(gè)預(yù)算制定過程中的信息不對(duì)稱和對(duì)單元或部門利益的過分強(qiáng)調(diào)。為了這一目的,2000年,杭州商學(xué)院的國家水平及系主任顯著的貢獻(xiàn)的年輕、中年的專家指出,2．明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)全面預(yù)算編輯模式根據(jù)制造業(yè)的特性和預(yù)算的種類，一般分為自下而上、自上而下、上下結(jié)合三種模式。自下而上式適用于資本持有制造業(yè)采用資本管理和分散管理。他能最大限度地活用制造業(yè)的民主思考和運(yùn)用基礎(chǔ)。預(yù)算的基本單位，根據(jù)自身的情況、外部環(huán)境和管理要求，制定自己的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)?？偫ㄐ缘膱?bào)告之后，制造業(yè)的全面預(yù)算最終形成。但是，根據(jù)這個(gè)模型，制造業(yè)的整體預(yù)算有可能偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略指標(biāo)發(fā)生脫離。在現(xiàn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不推薦這個(gè)方法。自上而下的模式適用于母子管理制造的戰(zhàn)略計(jì)劃。預(yù)算是根據(jù)戰(zhàn)略管理需要由預(yù)算決定機(jī)構(gòu)提出的。預(yù)算是全面的、具體的。下級(jí)的預(yù)算單位，只能根據(jù)上級(jí)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，分解和執(zhí)行預(yù)算。這個(gè)預(yù)算模式,是公司的戰(zhàn)略構(gòu)思和一元化的思維完全利用,戰(zhàn)略思考和計(jì)劃的順利實(shí)施,高管理效率、促進(jìn)協(xié)商不足的削減,各分行的經(jīng)營班子的創(chuàng)造力和創(chuàng)造性發(fā)揮。信息不對(duì)稱的影響往往影響預(yù)算的準(zhǔn)確性，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)之間缺乏聯(lián)系，但是這種方法適用于高度集中化，生產(chǎn)和管理高度簡(jiǎn)化，或進(jìn)行小規(guī)模制造的組織。上下組合模式通過在預(yù)算準(zhǔn)備過程中上下浮動(dòng)，克服了以前兩種準(zhǔn)備模式的缺點(diǎn)，預(yù)算指標(biāo)之間也具有關(guān)聯(lián)性，有效的預(yù)算指標(biāo)才會(huì)促進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施。根據(jù)制造業(yè)實(shí)際情況制定預(yù)算，以基層預(yù)算為單位實(shí)施制造業(yè)戰(zhàn)略，以基層預(yù)算為單位行使主動(dòng)性，是中國慣有的預(yù)算管理模式。（三）加強(qiáng)戰(zhàn)略性預(yù)算管理制造業(yè)的全面預(yù)算管理是由制造戰(zhàn)略引導(dǎo)的，需要一個(gè)全面的數(shù)據(jù)支持管理來實(shí)現(xiàn)制造戰(zhàn)略的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)其目的。一旦脫離或脫離了戰(zhàn)略引導(dǎo)，總體預(yù)算就沒有開始編制符合制造業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的預(yù)算，之后的預(yù)算計(jì)劃、實(shí)施、調(diào)整和管理工作就會(huì)被切斷。從戰(zhàn)略和全面的預(yù)算管理支持戰(zhàn)略不能真正發(fā)揮目標(biāo)實(shí)現(xiàn)愿景任務(wù)的本質(zhì)和初衷。1．加強(qiáng)員工對(duì)戰(zhàn)略管理的理解鼓勵(lì)員工樹立“基于制造戰(zhàn)略”的理念，將日常預(yù)算管理看做是實(shí)現(xiàn)制造業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。計(jì)劃的數(shù)字化體現(xiàn)就是全面預(yù)算管理，因此，在制造業(yè)能夠管理預(yù)算之前，員工必須仔細(xì)地營銷和分析制造資源數(shù)據(jù)，并確定長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)生產(chǎn)戰(zhàn)略，預(yù)算應(yīng)是長(zhǎng)期和短期的結(jié)合模式。因此，在進(jìn)行預(yù)算管理之前，制造業(yè)員工應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行企業(yè)資源的市場(chǎng)調(diào)研和分析，明確中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，編制各期預(yù)算，各期編制，應(yīng)該與每個(gè)階段的全面預(yù)算掛鉤，避免沒方向的預(yù)算工作。全面預(yù)算管理只有在制造業(yè)員工對(duì)戰(zhàn)略管理有很好的理解的情況下才能發(fā)揮重要作用。2．注重發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，制造業(yè)要科學(xué)的認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理與制造業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的辯證關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)制造業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理的關(guān)系，有必要明確兩個(gè)問題。首先，制造業(yè)戰(zhàn)略是有益的，必須是可行的。戰(zhàn)略如果只是口頭說說的話，對(duì)制造業(yè)的戰(zhàn)略沒有指導(dǎo)作用。第二，有必要明確制造業(yè)戰(zhàn)略和制造業(yè)預(yù)算的關(guān)系。為了明確制造業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和資源分配戰(zhàn)略，制造業(yè)戰(zhàn)略是必要的。同時(shí)，關(guān)于制造業(yè)的年度事業(yè)計(jì)劃和預(yù)算系統(tǒng)需要明確的指導(dǎo)方針。具體的表現(xiàn)如下所示。最初，根據(jù)制造業(yè)戰(zhàn)略決定年度預(yù)算指導(dǎo)和預(yù)算。特別是規(guī)模擴(kuò)大的戰(zhàn)略，更加注重市場(chǎng)占有率和銷售額增長(zhǎng)率等指標(biāo)。成熟的制造業(yè)預(yù)算取向和年度預(yù)算的起始點(diǎn)是:利潤及其實(shí)現(xiàn)、資產(chǎn)收益率、資本收益率、產(chǎn)品毛利率、利息和稅前利潤，以及其增長(zhǎng)率。第二，制造業(yè)戰(zhàn)略決定年度預(yù)算目標(biāo)。在明確了制造業(yè)的戰(zhàn)略方向和其預(yù)算目標(biāo)之后，制造業(yè)戰(zhàn)略還需要為年初確定年度預(yù)算目標(biāo)提供支持。預(yù)算目標(biāo)可以通過標(biāo)桿、持續(xù)改善和創(chuàng)新來確定。第三，確定制造業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理的邊界。預(yù)算管理不能涵蓋制造業(yè)的所有方面。因此，在決定制造業(yè)的預(yù)算管理時(shí)，預(yù)算管理應(yīng)放在主要部門。在非主要部門的情況下，預(yù)算管理有可能采用更加簡(jiǎn)略的策略。第四，制造業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算之間存在相互關(guān)系，戰(zhàn)略確定預(yù)算，預(yù)算支持和修改戰(zhàn)略。具體來說，作為制造業(yè)，有必要形成自己明確的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，將這個(gè)全球戰(zhàn)略計(jì)劃分解為制造業(yè)各個(gè)階段的目標(biāo)。制造業(yè)的全面預(yù)算管理必須基于企業(yè)所處的戰(zhàn)略目標(biāo)階段來制定和實(shí)施。事實(shí)上，全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)一開始就可以很好的協(xié)調(diào)，兩者都是計(jì)劃和前期的安排，為后續(xù)的發(fā)展做準(zhǔn)備，但預(yù)算安排是短期的，戰(zhàn)略是長(zhǎng)期的