第十三章稅收爭(zhēng)訟法

第一節(jié)稅收復(fù)議法

第二節(jié)稅收訴訟法

第一節(jié)稅收復(fù)議法

一、稅收復(fù)議的概念

稅收復(fù)議是以稅收爭(zhēng)議為前提的。所謂稅收爭(zhēng)議，就是由于相關(guān)主體對(duì)征稅機(jī)關(guān)的涉稅執(zhí)法行為不服而產(chǎn)生的糾紛。稅收爭(zhēng)議包括相關(guān)主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的涉稅糾紛，也包括相關(guān)主體與海關(guān)之間的涉稅糾紛。上述的相關(guān)主體，或稱廣義上的納稅主體，不僅包括狹義的納稅義務(wù)人，還包括代扣代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。

所謂稅收復(fù)議，是指作為稅收爭(zhēng)議一方的相關(guān)主體向征稅機(jī)關(guān)提出再次審議所爭(zhēng)議問題的申請(qǐng)，并由征稅機(jī)關(guān)做出決定的一系列活動(dòng)的總稱。稅收復(fù)議包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)作為復(fù)議機(jī)關(guān)的稅收復(fù)議，也包括由海關(guān)作為復(fù)議機(jī)關(guān)的稅收復(fù)議，這兩類復(fù)議可以分別簡(jiǎn)稱為稅務(wù)復(fù)議和海關(guān)復(fù)議。

二、稅務(wù)復(fù)議法律制度

國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《復(fù)議規(guī)則》），自2010年4月1日起施行，較為全面地規(guī)定了稅務(wù)復(fù)議制度。

從現(xiàn)行規(guī)定來看，我國(guó)的稅務(wù)復(fù)議制度主要包括以下內(nèi)容：

公民、法人和其他組織（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)人）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、公開、及時(shí)和便民的原則。

各級(jí)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱行政復(fù)議機(jī)構(gòu)）依法辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，履行下列職責(zé)：

1.受理行政復(fù)議申請(qǐng)。

2.向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料。

3.審查申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為是否合法和適當(dāng)，起草行政復(fù)議決定。

4.處理或者轉(zhuǎn)送對(duì)《復(fù)議規(guī)則》第十五條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)。

5.對(duì)被申請(qǐng)人違反行政復(fù)議法及其實(shí)施條例和《復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權(quán)限和程序向相關(guān)部門提出處理建議。

6.研究行政復(fù)議工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向有關(guān)機(jī)關(guān)或者部門提出改進(jìn)建議，重大問題及時(shí)向行政復(fù)議機(jī)關(guān)報(bào)告。

7.指導(dǎo)和監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議工作。

8.辦理或者組織辦理行政訴訟案件應(yīng)訴事項(xiàng)。

9.辦理行政復(fù)議案件的賠償事項(xiàng)。

10.辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計(jì)、報(bào)告、歸檔工作和重大行政復(fù)議決定備案事項(xiàng)。

11.其他與行政復(fù)議工作有關(guān)的事項(xiàng)。

行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)樹立依法行政觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，認(rèn)真履行行政復(fù)議職責(zé)，堅(jiān)持有錯(cuò)必糾，確保法律正確實(shí)施。

（二）稅務(wù)復(fù)議的范圍

行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：

1.征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅收征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

2.行政許可、行政審批行為。

3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

4.稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

5.行政處罰行為，包括：（1）罰款；（2）沒收財(cái)物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。

6.不依法履行下列職責(zé)的行為，包括：（1）頒發(fā)稅務(wù)登記；（2）開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；（3）行政賠償；（4）行政獎(jiǎng)勵(lì)；（5）其他不依法履行職責(zé)的行為。

7.資格認(rèn)定行為。

8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

9.政府信息公開工作中的具體行政行為。

10.納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

11.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

12.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的其他具體行政行為。

三、海關(guān)復(fù)議制度

為了規(guī)范海關(guān)行政復(fù)議，發(fā)揮行政復(fù)議制度在解決行政爭(zhēng)議、建設(shè)法治海關(guān)、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中的作用，海關(guān)總署根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》）和《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法實(shí)施條例》的規(guī)定，制定了《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政復(fù)議辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。該《辦法》自2007年11月1日起施行。由于海關(guān)征稅的數(shù)額逐年增加，且該辦法適用的納稅人非常廣泛，因而海關(guān)的復(fù)議制度對(duì)于解決稅務(wù)爭(zhēng)議同樣具有重要作用。下面依據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)介紹與前述《復(fù)議規(guī)則》有所區(qū)別的內(nèi)容。

各級(jí)海關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)作為海關(guān)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，應(yīng)依法辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，行使下列職責(zé)：

1.受理行政復(fù)議申請(qǐng)；

2.向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料，組織行政復(fù)議聽證；

3.審查被申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為是否合法與適當(dāng)，擬定行政復(fù)議決定，主持行政復(fù)議調(diào)解，審查和準(zhǔn)許行政復(fù)議和解；

4.辦理海關(guān)行政賠償事項(xiàng)；

5.辦理海關(guān)行政復(fù)議決定的依法強(qiáng)制執(zhí)行或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行事項(xiàng)；

6.處理或者轉(zhuǎn)送申請(qǐng)人對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)；

7.指導(dǎo)、監(jiān)督下級(jí)海關(guān)的行政復(fù)議工作，依照規(guī)定提出復(fù)議意見；

8.對(duì)下級(jí)海關(guān)及其部門和工作人員違反行政復(fù)議法、行政復(fù)議法實(shí)施條例和本辦法規(guī)定的行為依照規(guī)定的權(quán)限和程序提出處理建議；

9.辦理或者組織辦理不服海關(guān)具體行政行為提起行政訴訟的應(yīng)訴事項(xiàng)；

10.辦理行政復(fù)議、行政應(yīng)訴、行政賠償案件統(tǒng)計(jì)和備案事項(xiàng)；

11.研究行政復(fù)議過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向有關(guān)機(jī)關(guān)和部門提出建議，重大問題及時(shí)向行政復(fù)議機(jī)關(guān)報(bào)告；

12.其他與行政復(fù)議工

第二節(jié)

稅收訴訟法同稅收復(fù)議一樣，稅收訴訟也是解決爭(zhēng)議的重要途徑。由于各國(guó)的司法體制不同，因而相關(guān)的稅收訴訟制度也存在差異。本節(jié)從我國(guó)的司法實(shí)踐出發(fā)，來介紹稅收訴訟的一般原理和具體制度。

一、稅收訴訟的概念

稅收訴訟，是指相關(guān)主體對(duì)征稅機(jī)關(guān)的涉稅執(zhí)法行為不服而直接向法院提起并展開的訴訟活動(dòng)，以及在對(duì)稅收爭(zhēng)議提起稅收復(fù)議后，對(duì)復(fù)議決定不服而向法院提起并展開的訴訟活動(dòng)。有權(quán)提起稅收訴訟的主體是認(rèn)為征稅機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)工作人員的涉稅執(zhí)法行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織，具體包括納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等；而被起訴的主體則包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等征稅機(jī)關(guān)。因此，從廣義上說，稅收訴訟并不限于以稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告的狹義的“稅務(wù)訴訟”，同時(shí)，也并不僅限于在把征稅機(jī)關(guān)當(dāng)作行政機(jī)關(guān)看待的情況下所形成的狹義的“行政訴訟”，而是可以包括更加廣泛的內(nèi)容，如稅收利益的賠償、刑事責(zé)任的追究等。當(dāng)然，傳統(tǒng)的行政訴訟所包括的內(nèi)容仍然是最為主要的稅收訴訟。

稅收審批實(shí)質(zhì)是法院在稅收爭(zhēng)議當(dāng)事人的參加下，審理和裁判征稅機(jī)關(guān)與相關(guān)主體之間的稅收爭(zhēng)議的司法活動(dòng)。稅收訴訟必須嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的程序法進(jìn)行。

二、稅收訴訟與稅收復(fù)議的關(guān)系

依據(jù)我國(guó)《稅收征收管理法》的規(guī)定，除了當(dāng)事人對(duì)征稅決定不服的稅收爭(zhēng)議仍然實(shí)行“先復(fù)議、后起訴”的程序外，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施等不服的，有權(quán)自行選擇和自由確定救濟(jì)途徑的模式，這與我國(guó)《行政訴訟法》以及稅收復(fù)議方面的有關(guān)規(guī)定，都是一致的。由此也可見，我國(guó)目前在立法上確立了“以復(fù)議前置為例外”的立法模式，從而更好地兼顧了稅收訴訟與稅收復(fù)議的關(guān)系。

三、稅收訴訟的分類

（一）撤銷之訴（二）確認(rèn)之訴（三）履行之訴（四）變更之訴（五）賠償之訴

四、法院在稅收訴訟方面的受案范圍

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅上發(fā)生爭(zhēng)議必須先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議范圍一致，主要包括：征稅行為、給惠行為、保全行為、強(qiáng)制行為、處罰行為和消極行為。

此外，對(duì)于征稅機(jī)關(guān)的某些行為不服的，人民法院不能受理