第三章合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述1精選課件第三章合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述主要內(nèi)容與要求：1.掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念；2.掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確實(shí)定原那么；3.掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序；4.了解編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的根底工作。2精選課件第一節(jié)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和特點(diǎn)一、問題的產(chǎn)生1、吸收合并、新設(shè)合并：

原有的法律主體消失，不存在編制合并報(bào)表問題2、控股合并：母公司個(gè)別報(bào)表子公司個(gè)別報(bào)表母子公司形成企業(yè)集團(tuán)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表新會(huì)計(jì)主體3精選課件二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底，由母公司編制的綜合反映集團(tuán)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。、第一節(jié)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和特點(diǎn)4精選課件四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)〔1〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。〔2〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制?！?〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底編制?！?〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。第一節(jié)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和特點(diǎn)5精選課件三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義⑴能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息。

⑵有利于防止一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控制關(guān)系，人為粉飾報(bào)表的情況發(fā)生。母公司子公司1子公司2子公司3……獨(dú)立的法律主體經(jīng)濟(jì)實(shí)體第一節(jié)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和特點(diǎn)6精選課件一、確定合并范圍的控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號———合并財(cái)務(wù)報(bào)表?準(zhǔn)那么第六條中規(guī)定：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為根底加以確定。〞直接持股1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：持股比例間接持股>50%直接和間接持股2、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)法定控制權(quán)：法律或協(xié)議規(guī)定具備控制權(quán)實(shí)質(zhì)控制權(quán)：擁有股權(quán)不超過50%但實(shí)質(zhì)可以實(shí)施控制第二節(jié)合并范圍7精選課件3、間接持股的計(jì)算方法：〔1)加法原那么〔我國〕：母公司ABC70%40%15%A公司通過子公司B間接擁有C公司40%的表決權(quán)A公司直接和間接擁有C55%〔15%+40%〕的表決權(quán)(2)乘法原那么：按照上例，A公司通過公司B間接擁有C公司28%〔70%*40%〕的表決權(quán)A公司直接和間接擁有C公司43%〔15%+28%〕的表決權(quán)第二節(jié)合并范圍8精選課件二、不納入合并范圍的規(guī)定暫時(shí)控制的子公司免于納入合并范圍：〔1〕FASB強(qiáng)調(diào)“一年內(nèi)〞的期限〔2〕IASB母公司購入和擁有某子公司是為了在購入日算起的12月內(nèi)出售，且母公司管理層正在積極尋找買家。第二節(jié)合并范圍9精選課件第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么和程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么除遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原那么和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原那么：1、以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底編制2、一體性原那么10精選課件二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序1、編制合并工作底稿。2、將母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各工程的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總。11精選課件3、在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)工程的影響進(jìn)行抵銷處理。4、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的合并金額。5、將工作底稿上的合并數(shù)過入到正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。12精選課件三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作1、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策2、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間3、對子公司外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算4、以購置日被并子公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為根底調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表5、按權(quán)益法調(diào)整子公司的長期股權(quán)投資6、子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供相應(yīng)資料13精選課件第四節(jié)合并理論母公司理論實(shí)體理論所有權(quán)理論14精選課件第四節(jié)合并理論母公司理論的主要觀點(diǎn)：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表被視為母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸強(qiáng)調(diào)母公司或控股公司的股東利益實(shí)體理論的主要觀點(diǎn)：將母子公司視為單一經(jīng)濟(jì)個(gè)體主張對多數(shù)股東與少數(shù)股東應(yīng)一視同仁

所有權(quán)理論主要觀點(diǎn)：母子公司之間是擁有和被擁有的關(guān)系為滿足母公司股東的信息需要而編制15精選課件母公司理論與實(shí)體理論的特點(diǎn)比較母公司理論實(shí)體理論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和使用者母公司股東和債權(quán)人集團(tuán)中所有的股東少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)與計(jì)量負(fù)債以帳面價(jià)值入賬股東權(quán)益以公允價(jià)值入賬合并商譽(yù)僅包括母公司擁有部分子公司整體商譽(yù)合并凈收益和少數(shù)股東收益母公司所有者的凈收益是合并凈收益；少數(shù)股東收益是費(fèi)用合并凈收益包括整個(gè)集團(tuán)的凈收益未實(shí)現(xiàn)損益順銷全數(shù)從合并凈收益中抵消；逆銷只抵銷母公司所享有的份額。全數(shù)從合并凈收益中抵銷第五節(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定一、對合并范圍的規(guī)定1、母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

包括小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司、特殊目的主體。注：特殊目的主體是母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。17精選課件2、確定合并范圍的根本原那么〔1〕實(shí)質(zhì)性判斷原那么：控制控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！?〕判斷依據(jù)：表決權(quán)〔3〕納入合并范圍的根本標(biāo)準(zhǔn)：過半數(shù)第五節(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定18精選課件3、確定合并范圍的具體規(guī)定：〔1〕擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)——形成控制①直接擁有②通過子公司間接擁有③直接和間接擁有第五節(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定19精選課件〔2〕擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為控制：

①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

④在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第五節(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定20精選課件〔3〕需要考慮潛在表決權(quán)因素

持有被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。

例如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股40%，同時(shí)還擁有當(dāng)期可轉(zhuǎn)換為10.5%的普通股股權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，這種情況下，乙公司納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。第五節(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定21精選課件二、少數(shù)股權(quán)的處理〔借鑒實(shí)體理論〕1、少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)——企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一局部2、少數(shù)股權(quán)的計(jì)量——購置日的公允價(jià)值3、少數(shù)股東收益——合并收益的組成局部第五節(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定22精選課件三、合并商譽(yù)的處理〔借鑒母公司理論〕

第五節(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取消合并價(jià)差而采用商譽(yù)。合并商譽(yù)=母公司長期股權(quán)投資-母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額23精選課件關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取消合并價(jià)差而采用商譽(yù)的處理問題合并價(jià)差的構(gòu)成〔兩局部〕：1.購置企業(yè)〔或母公司〕投資本錢與被并企業(yè)〔或子公司〕凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額。2.被并企業(yè)〔或子公司〕凈資產(chǎn)公允價(jià)值與被并企業(yè)〔或子公司〕凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定：2.第二局部：隨相關(guān)資產(chǎn)的使用、處置而“攤銷〞，未“攤銷〞完畢的局部，分別計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)數(shù)額中。1.第一局部：確認(rèn)為商譽(yù)，不再攤銷，該按減值測試方式予以處理；24精選課件四、集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷母子公司間相互銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入與營業(yè)本錢應(yīng)當(dāng)全額抵銷。25精選課件項(xiàng)目母公司子公司1子公司2……合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸（利潤表項(xiàng)目）主營業(yè)務(wù)收入20001004008040360主營業(yè)務(wù)成本1500602804020300……投資收益90019190……凈利潤30015801409030少數(shù)股東損益99(利潤分配表項(xiàng)目)年初未分配利潤8021578……未分配利潤100930219母公司合并工作底稿〔樣稿〕26精選課件項(xiàng)目母公司子公司1子公司2……合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)現(xiàn)金204030150150……長期股權(quán)投資—子公司1404040