作業(yè)1

一、判斷正誤并說明理由A1.在接受審計業(yè)務(wù)之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。

A答案：錯

理由：在接受審計業(yè)務(wù)之前，審計人員需對被審單位的情況進(jìn)行全面的了解,以評價審計風(fēng)險及擬定可審性。

B答案：不對

理由：審計重要性水平是通過審計人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而擬定的，不是向前任審計人員了解的。

2.假如審計人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表白所有的應(yīng)收賬款余額對的

A答案:錯A理由：審計人員需要函證的應(yīng)收帳款無差異，僅僅是表白抽取測試環(huán)節(jié)的可信性較高，但并不表達(dá)所有的應(yīng)

收帳款余額對的，審計人員還要對其進(jìn)行實質(zhì)性測試。

B答案:不對

理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A3.被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)當(dāng)經(jīng)辦有關(guān)會計分

錄。AA答案:對A理由:這符合單位不相容職責(zé)的分離，符合會計制度對會計崗位互相牽制的規(guī)定。AB答案:

對

理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。

4.假如被審計單位初次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計,仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳

的審計方法。AA答案:錯A理由：假如被審計單位初次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計，仔

細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的的盤點記錄僅僅是是審計方法之一,并非最佳方法,必要時可參與盤點。此外,還需對其會計賬務(wù)解決

進(jìn)行審計AB答案：不對A理由：仔細(xì)審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。A

教學(xué)建議：講解固定資產(chǎn)管理方法和常見的錯弊。A5.審計人員在審查公司固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從

關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。

A答案:錯A理由：假如被審單位從關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)，審計人員更應(yīng)對其嚴(yán)格審查，看其是否在關(guān)聯(lián)交易

中有存在轉(zhuǎn)移利潤等錯弊之處。AB答案：不對A理由：從關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資

產(chǎn)的凈值時,審計人員必須查實防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。

二、單項案例分析題

1.在本章的案例一中，所列舉的是初次接受委托的情況,假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么本次連續(xù)接受

委托時，應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？AA答案將工作重點轉(zhuǎn)移到如下方面事項上來：

審計人員前期發(fā)現(xiàn)并關(guān)注的重要事項是否得到重視并解決，如好的做法是否得到保存和堅持下來，發(fā)現(xiàn)的重要問題是否得

到糾正和解決;A被審單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)是否已發(fā)生重大變化，假如有的話，就應(yīng)作為審計的重點環(huán)節(jié);A被審單位的高

級管理人員是否發(fā)生重大變化，假如有,應(yīng)重點關(guān)注；A被審單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與會計政策等是否發(fā)生重大變化，假如

結(jié)論是肯定的，應(yīng)予以特別注意。

B答案:連續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素：A管理當(dāng)局的特點和誠信；

被審單位的涉訟案件及其解決情況；

以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；

利害沖突及回避事宜；4內(nèi)部控制的改善情況

審計費用的支付情況。2A.在本章的案例二中，如是注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動

較大,這意味著被審單位也許存在哪些情況？

A答：假如被審單位的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大,這意味著被審單位也許存在如下情況:業(yè)務(wù)發(fā)展波動產(chǎn)生好的結(jié)果。如公

司引進(jìn)外資、先進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)管理經(jīng)驗、或新設(shè)備等，引起生產(chǎn)成本的大幅下降;公司加大了應(yīng)收賬款的回籠力度，使資金周

轉(zhuǎn)加快，引發(fā)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大；

是業(yè)務(wù)發(fā)展不平衡導(dǎo)致的壞的結(jié)果。比如，公司的成本控制發(fā)生問題，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，引起營業(yè)成本發(fā)生連環(huán)反映，

導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，給公司帶來直接經(jīng)濟(jì)損失?；蚴枪窘?jīng)營管理不善，使公司的資金來源局限性，導(dǎo)致應(yīng)收賬

款周轉(zhuǎn)率波動較大。

B答：也許存在以下情況：A經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動;A年末銷售額忽然增減；

顧客總體發(fā)生變動；

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；A信用政策或其運用發(fā)生變化；

銷售收入的總體發(fā)生變動。

第二章

1.在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止？

A答:由于在關(guān)聯(lián)方交易下，關(guān)聯(lián)公司之間為了達(dá)成調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的目的，也許存在互相轉(zhuǎn)移收入和費用，操縱關(guān)

聯(lián)方交易價格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,費用承擔(dān)不符合配比原則,互相融通資金費用分擔(dān)不合理等問題。注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交

易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測試，否則極也許落入被審單位設(shè)計的陷阱。

與此有關(guān)的舞弊方式有：

（一）與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個人發(fā)生的重大交易；A（-）價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；

（三）與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；

（四）實質(zhì)與形式不符的交易；劣（五）易貨交易的（六）明顯缺少商業(yè)理由的交易；

（七）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易；

（八）解決方式異常的交易。

發(fā)現(xiàn)的途徑：

查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；A（二）詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；A（三）審閱被

審計單位管理當(dāng)局聲明書;A（四）了解被審計單位與其重要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍;A（五）

了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會計解決的交易；

（六）查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，特別是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易；A（七）

審閱有關(guān)存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。A對審計人員來講，關(guān)聯(lián)交易只能是被發(fā)現(xiàn),而無法防止其發(fā)生。

B答:在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入舞弊案件中，公司之間運用關(guān)聯(lián)交易作假，有許多

“方便條件”，所采用的手段也多種多樣,有的公司之間用故意抬高價格的手法，有的使用虛假銷售的手段,虛開發(fā)票；4在

審計時，一方面通過與被審單位溝通，查詢投資文獻(xiàn)或通過協(xié)議了解重要關(guān)聯(lián)方有哪些;然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)

賬的記錄進(jìn)行憑證抽查,看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上,數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分

析,對價格可參照公司的價目表和定價方法進(jìn)行審計。

2.若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

銀行存款A(yù)貸:應(yīng)收賬款--------光明集團(tuán)A該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整,問對該項業(yè)務(wù)

進(jìn)行這種解決后，也許會有哪些后果？

設(shè)計目的:本題考察學(xué)員對于基本會計解決方法、會計制度的把握情況。具體涉及到壞賬的核銷。

A答：一方面，對本案例所述應(yīng)收賬款不能一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)按照公司會計核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解決;假如公司內(nèi)部會計核算

控制不嚴(yán),就也許發(fā)生有關(guān)人員貪污、挪用收回款項的情形

B答:一方面,對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷,應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行解決，不能隨意轉(zhuǎn)銷;假如公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，

很容易出現(xiàn)當(dāng)款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。

第三章A1.對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會導(dǎo)致什么問題?A

A答:對于長期掛賬的應(yīng)付賬款,若被審計單位轉(zhuǎn)入營業(yè)外賬戶,會導(dǎo)致：

虛增營業(yè)外收入，虛增利潤，使公司多繳納所得稅,虛增公司凈利潤,使公司的的留存收益虛增，導(dǎo)致利潤分派不真實。

B答:對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，按照會計制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積;若將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會導(dǎo)致利潤虛

增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問題。A2.審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的對的性時，應(yīng)注意哪些問

題？

A答:審計人員復(fù)核折舊計提的對的性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細(xì)表和詢問客戶，以擬定被審年度所采

用的折舊方法，另一方面，還必須擬定本年度所用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)

核先年的工作底稿，來擬定其一致性。

在擬定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮一客戶過去估計的固定資產(chǎn)的使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可

以通過重新計算來驗證折舊的對的性，在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些重要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增

長和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。

B答:審計人員在復(fù)核折舊分錄及計算的對的性時,應(yīng)注意3(1)一方面是對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核,對

本期增長和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)查；

(2)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性;a(3)計

算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等因素也許發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。A

(4)在進(jìn)行分析性復(fù)核后，還需要審查折舊的計提和分派的賬戶，并將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額與相應(yīng)的成本

費用中的折舊明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已所有攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。A(5)對某些折舊的

計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡,特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊

的情況。

綜合練習(xí)題

［資料］注冊會計師李文審計大華公司2023年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值

孰低法，2023年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計解決情況是：

1.設(shè)備A:賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈

值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。

2.設(shè)備B:賬面原值10萬元,累計折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)

讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3.設(shè)備C：賬面原值200萬，累計折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值

和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計提取累計折舊2萬元。4A.設(shè)備D:賬面原值30萬元，累計折

舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準(zhǔn)備2萬

元。A［規(guī)定］指出存在的問題并提出調(diào)整建議。

作業(yè)一綜合案例答案

A答:問題1.該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,而按照《公司會計準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》的第四十

二條規(guī)定：公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計

提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。A問題2設(shè)備A的做法是錯誤的，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定

資產(chǎn),應(yīng)依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。調(diào)整建議:對設(shè)備A按其賬面原值40萬元全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

問題3設(shè)備B的做法也是對的的。按照相關(guān)規(guī)定，對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資

產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。設(shè)備B因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，雖然經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元,

大華公司也需全額提取減值準(zhǔn)備。4問題4設(shè)備C的做法是錯誤的，對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)依照規(guī)定不能再

計提折舊。該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值,在上年度已全額減值準(zhǔn)備,大華公司本年度就不能再計提

累計折舊2萬元。建議:沖回已提的2萬元折舊。A問題5設(shè)備D的做法是錯誤的,該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象,大華公司又

從本年度起每年計提減值準(zhǔn)備2萬元。建議：對正常使用中的固定資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備,將本年度計提的減值準(zhǔn)備2萬元沖

回，以后年度也無需計提減值準(zhǔn)備。AB答：［分析］根據(jù)《公司會計制度》的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注

冊會計師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計事項提出以下審計意見：

1.對于設(shè)備A,當(dāng)公司的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格晶的，公司應(yīng)當(dāng)計提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值

40萬元,已提累計折舊4萬元,凈值為36萬元,所以大華公司補(bǔ)提36萬元的減值準(zhǔn)備是對的的。

2.對于設(shè)備B,只有當(dāng)公司的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全

額準(zhǔn)備,而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元,因此不符合全額計提準(zhǔn)備的條件,大華

公司的全額計提準(zhǔn)備的做法將會使公司的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應(yīng)沖回所計提的準(zhǔn)備，同時考慮該項

調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。A3.對于設(shè)備C,公司的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值

時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報廢解決前,全額計提減值準(zhǔn)備。并且在對資產(chǎn)計提了全額準(zhǔn)備后不再計提折舊，應(yīng)及時對其進(jìn)行解

決。大華公司不僅未對此設(shè)備進(jìn)行解決，反而計提了2萬元的的累計折舊。A此做法將會使公司費用虛計、利潤少計。注

冊會計師應(yīng)建議一方面將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序解決該設(shè)備，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響

4.對于設(shè)備D,假如公司的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象,不能擅自計提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會使公司的費用多計、

利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

作業(yè)2

一、判斷正誤并說明理由A1.存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定，但審計人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。A

A答案:錯

理由：存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定,審計人員僅僅是根據(jù)被審單位提供的相關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行審計,

出具相應(yīng)的報告，被審單位應(yīng)對提供資料的真實性負(fù)責(zé)，審計人員無需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

B答案:不對

理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負(fù)責(zé)任。

2.將來料加工的存貨列入盤點范圍也許導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。AA答案：對

理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛增時，銷售成本必然要虛減，本年利潤將會虛增。AB答案對：對于

月末采用倒擠成本計算銷售成本的單位，將來料加工的存貨列入盤點范圍的確也許導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。3A.為

擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性,審計人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。

A答案:對

理由：審計人員向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證應(yīng)付債券，可以證實是否真實存在。

B答案：對A理由：函證應(yīng)付債券可證實其存在性

4.對利息支出，審計人員應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。AA答案:錯

理由：對于利息支出，審計人員重要采用實質(zhì)性測試，檢查利息支出，以確認(rèn)其真實性及對的性。

B答案:不對

理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額,并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對,判斷被

審計單位是否高估或低估利息支出。

5.審計人員分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告上為了判斷公司長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。A

A答案:對

理由：分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。AB答案:對

理由：審計人員分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。

二、單項案例分析題

第四章A1.審計人員在制定盤點計劃是應(yīng)關(guān)注哪些問題？

答案AA答:審計人員在制定盤點計劃時應(yīng)考慮監(jiān)盤時間、監(jiān)盤點的事前規(guī)劃,或向委托人索取盤點計劃。一般來講，

監(jiān)盤時間應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)；假如公司的盤點在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額

調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點時間靠近會計期末；

監(jiān)盤的樣本量，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前

年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和限度的內(nèi)部控制等;樣本選取，應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對也許過時或損壞的項目

要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題互換意見

B答:

(1)監(jiān)盤時間。一般以會計期末以前為優(yōu)；

(2)監(jiān)盤的樣本量。一般來講,在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性，存貨的總

金額及種類，不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和限度的內(nèi)部控制等。A(3)項目選取問題。一般

來講,指本選取應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對也許過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢,并與管理人員就疑慮問題

互換意見。

教學(xué)建議:建議講解本題時把存貨盤點和考察公司存貨的內(nèi)部控制制度結(jié)合起來?？梢苑中〗M進(jìn)行。

2.結(jié)合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的重要問題。

作業(yè)二單項案例2答案

A答:第一、在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺少定額控制,容易導(dǎo)致

材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺少定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制

度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的對的核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么因素導(dǎo)致

的，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注;A第二、審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費用采用直接人工工資進(jìn)行分

派，假如審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分派的金額,審計人員需要進(jìn)一步驗證制造費

用的分派標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工費是否發(fā)生變動，進(jìn)而擬定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。

第三、被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分派時，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算,但審計人員發(fā)現(xiàn)實務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格

遵守該項成本核算制度，因此也許會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關(guān)注。

B答:重要問題是以下幾點：A(1)在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審計單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)

出缺少定額控制,容易導(dǎo)致材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺少定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)用而未用的材料,被

審計單位沒有建立“假材料”制度,這勢必會影響生產(chǎn)成本的對的核算;審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異

常波動,究竟是什么因素導(dǎo)致的，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注。

(2)審計人員發(fā)現(xiàn),被審單位的制造費用采用直接人工工資進(jìn)行分派，假如審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制

造費用有不同產(chǎn)品間進(jìn)行分派的金額，審計人員需要進(jìn)一步驗證制造費用的分派標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工

資是否發(fā)生變動,進(jìn)而擬定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。

(3)被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分派時,在產(chǎn)品按約旦產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格

遵守該項成本核算制度，因此也許會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關(guān)注。A

二、單項案例分析題A第五章

1.審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容,還應(yīng)注意把握哪些審查要點？AA答:審查年末有無到期末償還

的借款,逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；

審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債

B答:還應(yīng)注意:1.檢查是否混淆長期借款和短期借款的界線；檢查年末有無到期未還的借款,逾期借款是否辦理了延期手

續(xù)；抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于公司；借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,一年內(nèi)到期的長期借款是否已列

入流動負(fù)債等

2.審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問

題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？A設(shè)計目的：本題的設(shè)計具有典型性?？疾鞂W(xué)員解決實際問題的應(yīng)變能力A

單項案例第5章練習(xí)AA答：我國財務(wù)制度明確了資本保全原則,規(guī)定公司籌集資本后，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者除轉(zhuǎn)

讓外，不得以任何方式抽走，轉(zhuǎn)讓也應(yīng)依照法律的程序進(jìn)行。對公司的減資行為，我國有關(guān)公司法律也有明確的規(guī)定，如公

司準(zhǔn)備減資時，應(yīng)事先告知債權(quán)人，若其無異議方可減資;經(jīng)股東大會批準(zhǔn)公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資金的

最低限額。A審計人員在審閱“實收資本”賬戶發(fā)現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓或減資記錄后，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)會計及其他記錄，詢征有

關(guān)投資者，驗證其是否真實與合法。本案例中A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，應(yīng)進(jìn)一步

核算因素。

B答：真實存在的審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營活動中，成為被投資公司的經(jīng)營資金。

審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)'存貨、無形資產(chǎn)賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄；

通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗罷手續(xù)、法律文書的審閱,擬定實收資本的合法性和真

實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充協(xié)議、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等等。A3.擬定

瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運用哪些審計程序和方法？

A答:通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大

影響，檢查公司是否對這些項目采用了權(quán)益法。

在權(quán)益法下,審計人員除了應(yīng)注意審查接受投資公司凈資產(chǎn)是否真實準(zhǔn)確外，還要注意審查投資公司投資額占被投資公司的

實收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實準(zhǔn)確。A為了檢查上述問題，審計人員應(yīng)盡量取得被投

資公司通過審計的年度會計報表,如被投資公司是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應(yīng)與

擔(dān)任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)。

綜合案例題

題目見相關(guān)資料

作業(yè)二綜合題

答：（1）案例中存在的錯誤重要有：

12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元，少記在建工程成本,虛記甲產(chǎn)品的材料成本;

應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資50。0元，少記應(yīng)付福利費，多記入生產(chǎn)成本;

多攤銷低值易耗品2023元，制造費用虛增，增長了甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。

（2）A,12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元，少記在建工程成本，增長甲產(chǎn)品的材料成本，減少利潤,

逃避納稅，建議做如是調(diào)整分錄:A借:在建工程30000貸:生產(chǎn)成本-直接材料（原材料）30000；A應(yīng)記

入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元,導(dǎo)致少記應(yīng)付福利費,虛增生產(chǎn)成本，減少利潤，逃避納稅,建議做如下分

錄調(diào)整：

借：應(yīng)付福利費50000A貸：生產(chǎn)成本一直接人工（工資）50008多攤銷低值易耗品2023元,導(dǎo)致制造費用

虛增,增長了甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本,建議做調(diào)整分錄：

借:低值易耗品攤銷2023A貸：制造費用2023

作業(yè)3

一、判斷正誤并說明理由

1.假如審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進(jìn)行

函證iA答案：錯

理由：為了證實銀行存款是否真實存在,審計人員必須向銀行進(jìn)行函證，并借此發(fā)現(xiàn)也許存在的銀行貸款A(yù)B答案:

錯A理由:證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。

2.盤點庫存鈔票時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參與，并由出納員進(jìn)行盤點。

答案：錯A理由：盤點庫存鈔票時,必須有出納員和被審計單位會計主管人員參與，并由審計人員進(jìn)行盤點。A

答案:錯A理由：盤點庫存鈔票時,除了必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參與盤點外，審計人員還需進(jìn)行監(jiān)督

并抽點部分鈔票。3A.對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。

AA答案：對A理由：由于通過對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對可以查找損益類明細(xì)賬中漏

記或錯記的情況。AB答案：對

理由：對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對可以查找損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中環(huán)節(jié)中也許存在的問

題。A4.利潤分派審計的目的是通過對利潤分派順序的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)性、合法性。A答

案：錯

理由：是通過對利潤分派順序、內(nèi)容和計算的審查，擬定公司的利潤分派真實性,合規(guī)合法性。

5.審查公司的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否對的。A答案:對A理由：由于公司在

擬定應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上通過一系列的調(diào)整，重要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法

規(guī)定的費用項目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否對的。

二、單項案例分析題

第六章

1.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題？4答：一方面，從銀行對賬單與公司日記賬的核對中，也許存在

銀行對賬單有一收一付,且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記；公司支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；另一方面，有的公

司為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假協(xié)議，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增長，過幾天后再作退款解決,

將賬戶轉(zhuǎn)平。

單項案例分析題A第七章

1.審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的?A答：項目組審計人員一方面將2023利潤表中利

潤總額各構(gòu)成項目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與

各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表

運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種因素；之后，重點對

與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計

工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。A2.假如審計人員在審查申澤公司的所得稅金額時,發(fā)現(xiàn)該公司采

用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題?違反了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？AA

答:根據(jù)稅法規(guī)定,相應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的公司一律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上,10萬元以下,執(zhí)行

27%稅率;應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18%稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額60。萬元（假定審核對的），已超過

10萬元,不應(yīng)執(zhí)行27%稅率,而要按33%的稅率繳納所得稅4董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如

下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元(600X33%)，實納162萬元(600X27%),應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤

公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整公借：所得稅A貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

三、綜合案例分析題AA答案填制下列庫存鈔票情況表，指出該單位在庫存鈔票管理上存在什么問題?并指出審

計意見。A表(略)對鈔票進(jìn)行賬實清點,賬實不符.從而認(rèn)定報表中的鈔票的數(shù)額有問題。該公司的白條抵庫問題,應(yīng)對借

出的8000元和1300元不明去向款予以收回。補(bǔ)辦手續(xù)入賬。

審計說明調(diào)整事項：經(jīng)對鈔票進(jìn)行真實性盤點時，賬實不符?？梢哉J(rèn)定報表中的鈔票數(shù)額有問題。說明該公司對鈔票的管理

很亂。我認(rèn)為存在以下幾點問題:a(D白條抵庫情況嚴(yán)重。A(2)日報銷業(yè)務(wù)不能及時入賬，導(dǎo)致庫存鈔票與銀行核

定的庫存鈔票不符，超過銀行的最高核定限額。A(3)鈔票賬實不符，容易給有關(guān)人員舞弊提供了也許。

針對上述情況作出如下審計意見：阻止白條抵庫的現(xiàn)象發(fā)生，追回8000元的白條或補(bǔ)辦正規(guī)的借款手續(xù)，及時入賬。查

明庫存鈔票中沒有去向的13。。元鈔票，或由出納承擔(dān)這1300元的差額。及時控制庫存鈔票不超過法定最高限額。建議

SY公司調(diào)整上述事項,并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

作業(yè)4

一、判斷正誤并說明理由

1.如期初余額對會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表

保存意見類型的審計報告。

A答案：錯A理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師

應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保存意見或無法表達(dá)意見審計報告AB同A

2.審計人員對期后事項的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的。aA答案：錯

理由：期后事項的審計，不是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的，而應(yīng)當(dāng)在審計過程中就要考慮期后事項的審計。AB外

勤工作結(jié)束前都可以

3.審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單,其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。A答案：

A錯△理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗證鈔票收支的截止期。

B.錯是了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗證鈔票收支的截止期。

4.審計人員在完畢審計工作時與被審計單位管理當(dāng)局要溝通商討審計報告的措辭

答案:AB錯

理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭，并非商討。

5.審計人員在出具審計報告時，應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。A答案：A錯

理由：注冊會計師對會計報表只負(fù)審計責(zé)任，因此，已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。

B錯報表不屬于附件,也不是送使用者,是送委托人

二、單項案例分析題

第八章41.對期初余額進(jìn)行審核依賴的重要資料有哪些？4答:被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文

獻(xiàn)；

前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

2.審計人員江芳對華光公司的期后事項實行審計的意義何在？AA答:作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連

續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后,除了對所審會計

年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實行必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后

事項進(jìn)行審計。這樣，才干使得會計報表審計具有完整性。AB.實質(zhì)重于形式會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)

營活動的一種人為劃分。信息是連續(xù)的，最近的信息有時更重多3.對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審

計報告?A(1)注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點,又無其他程序可供替代。A(2)委托人對注冊會計師的審計

范圍加以嚴(yán)重限制

答：針對（1）,注冊會計師應(yīng)出具保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存

貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計報告。A針對（2）,應(yīng)簽發(fā)拒絕表達(dá)意見審計報告。A

針對（3）,注冊會計師應(yīng)出具無保存意見加解釋說明段。A針對（4）,注冊會計師應(yīng)出具保存意見審計報告。A第九

1.驗資項目組驗資的重要依據(jù)是什么？對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不

同?A答:驗資項目組依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第I號——驗資》的規(guī)定，對京江有限責(zé)任公司實行驗資。設(shè)立驗資所獲

取的驗資證據(jù)表白三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于2023年9月30