2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院1中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上）

商學(xué)院會(huì)計(jì)系李益平

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2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院2《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（上）主要講解的內(nèi)容有：第1章總論第2章金融資產(chǎn)第3章存貨第4章長期股權(quán)投資第5章固定資產(chǎn)第6章無形資產(chǎn)第7章投資性房地產(chǎn)第8章資產(chǎn)減值2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院3第1章總論會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院4第1節(jié)會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)定義會(huì)計(jì)作用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院5會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)希望提供可供銷售的產(chǎn)品或服務(wù)并得到滿意的投資回報(bào)。反映的準(zhǔn)確程度取決于數(shù)據(jù)背后的假設(shè)以及數(shù)據(jù)制造者的人為判斷。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院6案例：科堡男爵很久以前，在西歐的一個(gè)小鎮(zhèn)里，居住著一位叫科堡的男爵，他住在山頂上的城堡里。他的責(zé)任是使城堡周圍租種他土地的農(nóng)民們安居樂業(yè)。每年春天，當(dāng)積雪開始融化的時(shí)候，男爵將決定在這一年里如何為所有的佃戶們分配工作。一年春天，男爵考慮在即將到來的耕作季節(jié)里，如何進(jìn)行小麥種植安排。“我有30英畝土地，每英畝土地可以生產(chǎn)5蒲式耳小麥，一定可以收獲足夠的小麥過冬。”他沉思著，“應(yīng)該讓誰來耕種呢？我認(rèn)為伊凡和弗雷德里克可以承擔(dān)這個(gè)責(zé)任。”于是伊凡和弗雷德里克被叫過來聽科堡男爵進(jìn)行分配?！耙练?，你將耕種20英畝的土地，弗雷德里克將耕種10英畝的土地?！蹦芯粽f道，“我將給伊凡20蒲式耳的小麥作為種子和20磅的肥料（20磅肥料價(jià)值為2蒲式耳的小麥），弗雷德里克將得到10蒲式耳的小麥作為種子和10磅的肥料。我將給你們每人一頭牛用來犁地，但你們得自己到犁匠那兒弄一張犁。兩頭公牛都只有3歲，還沒有耕過地，它們應(yīng)該可以在田里勞作10年。要好好照看牛，每頭?？蓛r(jià)值40蒲式耳小麥呢。等到秋天，帶著牛和犁和收獲的小麥在來見我吧?！?023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院7案例：科堡男爵伊凡和弗雷德里克屈膝行禮，帶著男爵給他們的東西，退出了大廳。夏天轉(zhuǎn)眼就過去了，秋收之后，伊凡和弗雷德里克回到城堡，向他們的雇主匯報(bào)工作成果。伊凡說：“主人，我?guī)砹艘活^只使用過幾次的公牛、一把壞了還沒來得及修理的犁和223蒲式耳的小麥。但是，今年春天為了從犁匠那兒拿到犁，我欠了他3蒲式耳的小麥。按您的吩咐，我用完了春天您給我的全部種子和肥料。我想您還記得，您前幾天從我的收成里拿走過20蒲式耳小麥留給自己用?！苯酉聛?，弗雷德里克報(bào)告說：“主人，這是我用過的牛和犁。為得到犁，我從自己收獲中拿出3蒲式耳給了犁匠，還剩105蒲式耳的小麥。我也用光了所有的種子和肥料。主人，您前幾天也從我那里拿了30蒲式耳小麥。我想，這張犁還可以再用兩個(gè)季節(jié)。”“你們干得不錯(cuò)，”男爵說道，兩個(gè)農(nóng)民謝過之后離開了。他們告退之后，男爵開始琢磨所發(fā)生的事情。“是的，”他想，“他們是干得不錯(cuò)，但是哪一個(gè)做得更好一些呢？”2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院8案例：科堡男爵問題：1.為每一個(gè)農(nóng)場編制耕種季節(jié)開始時(shí)和結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表以及該季節(jié)的損益表。（不要擔(dān)心你對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表還不是十分了解，請根據(jù)直覺盡力去完成。）2.哪一個(gè)農(nóng)民干得更好？2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院9伊凡（資產(chǎn)負(fù)債表）季節(jié)開始小麥20

肥料2

公牛40

土地100

科堡權(quán)益

162資產(chǎn)合計(jì)162權(quán)益合計(jì)1622023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院10弗雷德里克（資產(chǎn)負(fù)債表）季節(jié)開始小麥10

肥料1

公牛40

土地50

所有者權(quán)益101資產(chǎn)合計(jì)101權(quán)益合計(jì)1012023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院11伊凡（資產(chǎn)負(fù)債表）季節(jié)結(jié)束小麥223應(yīng)付犁匠款3

肥料0

犁0所有者權(quán)益公牛36實(shí)收科堡162

土地100

留存收益194資產(chǎn)合計(jì)359權(quán)益合計(jì)3592023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院12弗雷德里克（資產(chǎn)負(fù)債表）季節(jié)結(jié)束小麥105

肥料0

犁2所有者權(quán)益公牛36實(shí)收科堡101

土地50

留存收益92資產(chǎn)合計(jì)193權(quán)益合計(jì)1932023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院13伊凡（損益表整個(gè)季節(jié)）

收獲小麥243

生產(chǎn)成本肥料2

種子20

犁的費(fèi)用3

牛的費(fèi)用4

29

收益總額214

所有者提款20

留存收益增加1942023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院14弗雷德里克（損益表整個(gè)季節(jié)）收獲小麥138

生產(chǎn)成本肥料1

種子10

犁的費(fèi)用1

牛的費(fèi)用4

16收益總額122所有者提款30留存收益增加922023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院15誰干的更好？

伊萬弗雷德里克

產(chǎn)量243138每畝產(chǎn)量12.15(243/20)13.8(138/10)邊際利潤率0.881(214/243)0.884(122/138)每畝收益10.7(214/20)12.2(122/10)投資報(bào)酬率132%(214/162)121%（122/101)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.5（243/162）1.37（138/101）2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院16Coburg男爵案例使學(xué)生發(fā)現(xiàn)一系列的重要的會(huì)計(jì)概念,學(xué)生們也可以憑直覺發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的區(qū)別。本案例應(yīng)注意以下問題:1.使用了什么計(jì)量單位?2.會(huì)計(jì)主體是誰?誰是他們的所有者?3.資產(chǎn)負(fù)債表表現(xiàn)了什么?損益表表現(xiàn)了什么?

2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院17會(huì)計(jì)的作用會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院18財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)角色2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院192023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院202023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院21企業(yè)會(huì)計(jì)的分類與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)使用者的不同，一般分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。其核心是通過規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(38+1)2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院25基本準(zhǔn)則與概念框架在我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，它規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問題，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院26具體準(zhǔn)則1.存貨2.長期股權(quán)投資3.投資性房地產(chǎn)4.固定資產(chǎn)5.生物資產(chǎn)6.無形資產(chǎn)7.非貨幣性資產(chǎn)交換8.資產(chǎn)減值9.職工薪酬10.企業(yè)年金基金11.股份支付12.債務(wù)重組13.或有事項(xiàng)14.收入15.建造合同16.政府補(bǔ)助17.借款費(fèi)用18.所得稅19.外幣折算20.企業(yè)合并21.租賃22.金融工具確認(rèn)與計(jì)量23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移24.套期保值2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院27具體準(zhǔn)則25.原保險(xiǎn)合同26.再保險(xiǎn)合同27.石油天然氣開采28.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)31.現(xiàn)金流量表32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告33.合并財(cái)務(wù)報(bào)表34.每股收益35.分部報(bào)告36.關(guān)聯(lián)方披露37.金融工具列報(bào)38.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院28財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表（四表一注）和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院29財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀各有側(cè)重，并且往往與企業(yè)發(fā)展和外部環(huán)境變化相關(guān)。從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和世界許多國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展來看，目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和各國在確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，盡管決策有用觀地位越來越上升，但往往還是盡可能兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀。許多人認(rèn)為，受托責(zé)任觀和決策有用觀盡管關(guān)注點(diǎn)有所不同，但是兩者之間并不矛盾，反而有時(shí)相互補(bǔ)充，從而可以更好地滿足信息使用者的信息需要。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院30財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息的目的。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或者我國基本準(zhǔn)則的最高層次，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展起著導(dǎo)向性作用。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)從傳統(tǒng)上來講有兩種觀點(diǎn)。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院31財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀主要形成于公司制企業(yè)發(fā)端與盛行時(shí)期。在公司制企業(yè)下，公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)投入公司后不再直接干預(yù)財(cái)產(chǎn)的具體經(jīng)營，而是委托給公司管理層，由公司管理層作為受托者對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善保管并使其增值；受托者接受委托者的委托后，獲得了財(cái)產(chǎn)的自主經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，但負(fù)有定期向委托者報(bào)告其受托責(zé)任履行情況的義務(wù)，這就是基于公司制的財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任觀。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院32財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告受托責(zé)任觀的核心內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)以恰當(dāng)方式有效反映受托者受托管理委托人財(cái)產(chǎn)責(zé)任的履行情況。財(cái)務(wù)報(bào)告在委托人和受托人之間扮演著橋梁作用，核心是揭示過去的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院33財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀則主要源于資本市場的發(fā)展。隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，股權(quán)的交換和流通顯得越來越迫切，而資本市場的發(fā)展為其提供了交易的平臺，順應(yīng)了形勢發(fā)展的需要。在資本市場發(fā)展的前提下，公司的股權(quán)進(jìn)一步分散，分散的投資者在關(guān)心公司資產(chǎn)保值增值的同時(shí)，更關(guān)心公司的價(jià)值創(chuàng)造和股票的漲跌，投資者關(guān)注的核心從公司財(cái)產(chǎn)本身更多地轉(zhuǎn)向公司價(jià)值管理和資本市場股票的表現(xiàn)。如果公司管理層管理不善、業(yè)績不佳，投資者往往不是直接更換公司管理層，而是用腳投票，通過賣出股票來直接行使相關(guān)的權(quán)利，公司財(cái)務(wù)報(bào)告為此需要向投資者提供與其投資決策相關(guān)的信息，這就是基于資本市場的財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院34財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用觀的核心內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向投資者等外部使用者提供決策有用的信息，尤其是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息，從而有助于使用者評價(jià)公司未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)告除了需要揭示過去的經(jīng)營業(yè)績外，還需要提供有助于未來決策的相關(guān)信息。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院35會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院36財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的邏輯關(guān)系會(huì)計(jì)主體為了滿足衡量特定公司經(jīng)營績效以及財(cái)務(wù)狀況這一需求產(chǎn)生的。規(guī)定了權(quán)益的范圍，縮減了被選擇列入會(huì)計(jì)報(bào)告的信息。會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生于使用者對業(yè)績及時(shí)計(jì)量的需求。持續(xù)經(jīng)營我們假設(shè)會(huì)計(jì)主體在當(dāng)前會(huì)計(jì)分期結(jié)束時(shí)不結(jié)束經(jīng)營，以便以當(dāng)前經(jīng)營業(yè)績?yōu)閰⒄?，衡量未來?huì)計(jì)分期的經(jīng)營業(yè)績。貨幣計(jì)量（穩(wěn)定幣值假設(shè)）通貨膨脹、報(bào)表失真（有利潤但財(cái)富不增加）相加和匯總2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院37會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（理解為什么）。理清權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流之間的關(guān)系應(yīng)用收入原則和配比原則調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院38權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制投資者尋求股票價(jià)格會(huì)上漲的公司，銀行尋找可以歸還貸款的企業(yè)，企業(yè)管理者則希望公司能投資于有利可圖的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)為人們提供了進(jìn)行上述決策所需的信息。會(huì)計(jì)可以以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也可以以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，會(huì)計(jì)人員就馬上對相關(guān)影響進(jìn)行記錄。只要企業(yè)在經(jīng)營中提供了一項(xiàng)服務(wù)、實(shí)現(xiàn)了一宗銷售，或發(fā)生了一筆費(fèi)用，不管此時(shí)現(xiàn)金的收付是否實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員都要對該筆業(yè)務(wù)予以記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度下，只有發(fā)生現(xiàn)金收付時(shí)，會(huì)計(jì)人員才對一項(xiàng)業(yè)務(wù)予以記錄?，F(xiàn)金的收入視為收入，現(xiàn)金支出視為費(fèi)用。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院39權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的現(xiàn)金業(yè)務(wù)包括：從客戶處收款；借款；償還貸款；發(fā)行股票；收取利息收入；工資、租金和其他費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制也同樣記錄非現(xiàn)金業(yè)務(wù)，如：賒購存貨；賒銷；已發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用折舊費(fèi)用；預(yù)付租金、保險(xiǎn)費(fèi)等權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度是建立在一個(gè)由概念和原理組成的框架之上的。我們需要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)期間概念、收入原則與配比原則。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院40權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）要求公司使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)金收付制的主要缺陷是該制度下的會(huì)計(jì)記錄忽略了許多重要信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息不完整，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤決策。我們以賒銷交易為例。哪項(xiàng)交易會(huì)導(dǎo)致你的財(cái)富增加？賒銷800美元？還是收回現(xiàn)金800美元？扣除存貨成本500美元，這筆賒銷會(huì)使財(cái)富增加300美元，應(yīng)收賬款同時(shí)增加800美元。隨后以現(xiàn)金形式收回800美元的應(yīng)收賬款，這筆交易不會(huì)產(chǎn)生收益。銷售產(chǎn)品會(huì)增加你的財(cái)富，而現(xiàn)金收回則不會(huì)引起財(cái)富的變化。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院41會(huì)計(jì)期間概念要確切知道一個(gè)公司的業(yè)績，唯一的方法是：停業(yè)，賣掉資產(chǎn)，償還負(fù)債，把剩余的現(xiàn)金還給股東。這一過程被稱為清算，這意味著企業(yè)關(guān)門不干了。持續(xù)經(jīng)營的公司不能用這種方法計(jì)量企業(yè)的收益。會(huì)計(jì)期間概念可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。最基本的會(huì)計(jì)期間是1年，換句話說，所有的公司都要準(zhǔn)備年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院42收入原則什么時(shí)候?qū)κ杖脒M(jìn)行記錄？在大多數(shù)情況下，收入實(shí)現(xiàn)后，即公司將商品或服務(wù)交付客戶時(shí)為收入實(shí)現(xiàn)。記錄的收入的金額是多少？所記錄的收入金額應(yīng)該是交付商品或服務(wù)的現(xiàn)金價(jià)值。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院43收入確認(rèn)原則強(qiáng)調(diào)在將收入計(jì)入利潤表時(shí)必須遵循4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

1.公司已經(jīng)完成了生產(chǎn)和銷售的重要環(huán)節(jié)。

2.收入的金額能客觀地加以計(jì)量。

3.主要成本已經(jīng)產(chǎn)生，能合理估算剩余成本。

4.最終的現(xiàn)金支付有合理保證。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院44配比原則配比原則（matchingprinciple）是記錄費(fèi)用的基本原則。費(fèi)用是指在收入實(shí)現(xiàn)的過程中，資產(chǎn)的消耗或負(fù)債的增加而引起的成本。費(fèi)用不能在將來為公司帶來任何利益。配比原則包括兩部分：1.確認(rèn)在會(huì)計(jì)期間發(fā)生的所有費(fèi)用。2.對費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，并使其與實(shí)現(xiàn)的收入相配比。使費(fèi)用和收入配比，就是要把費(fèi)用從收入中減掉以計(jì)算凈收益或凈虧損。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院452023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院46調(diào)整分錄的分類會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整可分為三大基本類型：遞延、折舊及應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。遞延（deferral）是指對企業(yè)已經(jīng)預(yù)付或預(yù)收的現(xiàn)金的調(diào)整。公司采購辦公用品以備經(jīng)營使用之需。在會(huì)計(jì)期間，某些辦公用品（資產(chǎn)）被耗用，因而轉(zhuǎn)變成費(fèi)用。在期末需要做一項(xiàng)調(diào)整，調(diào)減辦公用品賬戶中在當(dāng)期被耗用的部分。預(yù)付費(fèi)用都需要做相應(yīng)的遞延調(diào)整。同樣，也存在對負(fù)債的遞延調(diào)整，如預(yù)收銷售收入。折舊（depreciation）是為了將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本在其使用壽命內(nèi)費(fèi)用化而對其進(jìn)行分?jǐn)?，折舊是最常見的長期遞延。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院47調(diào)整分錄的分類應(yīng)計(jì)（accrual）恰好與遞延相反。對于應(yīng)計(jì)費(fèi)用，公司在現(xiàn)金尚未支付時(shí)就已經(jīng)記錄；而對于應(yīng)計(jì)收入星巴克公司在現(xiàn)金收妥之前已經(jīng)確認(rèn)。工資費(fèi)用可能引起應(yīng)計(jì)調(diào)整。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的其他例子包括利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等。應(yīng)計(jì)收入是指企業(yè)在來年才能收到現(xiàn)金的收入。會(huì)計(jì)期末，公司要對應(yīng)計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn)。對此進(jìn)行的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整要借記“應(yīng)收賬款”賬戶并貸記“收入”賬戶。如應(yīng)計(jì)利息收入就要借記“應(yīng)收利息”賬戶而貸記“利息收入”賬戶。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院48調(diào)整賬項(xiàng)總結(jié)調(diào)整處理的兩個(gè)目的：計(jì)量收益更新資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整處理中每個(gè)調(diào)整分錄至少會(huì)影響以下項(xiàng)目之一：收入或成本——為了計(jì)量收益資產(chǎn)或負(fù)債——為了更新資產(chǎn)負(fù)債表2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院49會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性（真實(shí)反映）、相關(guān)性可理解性、可比性實(shí)質(zhì)重于形式、重要性謹(jǐn)慎性、及時(shí)性2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院50客觀性原則（如實(shí)反映）客觀性原則要求財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息是如實(shí)反映?！癋ASB第8號概念公告”（ED）將“可靠性”修改為“如實(shí)反映”。因?yàn)樾畔⒈緛砭褪强陀^事物的反映，通用財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息理應(yīng)如實(shí)反映一個(gè)主體客觀存在的經(jīng)濟(jì)資源，對資源的要求權(quán)和引起兩者實(shí)際變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)交易、事項(xiàng)和情況，只有如實(shí)反映，才有可能通過財(cái)務(wù)信息確切描繪主體的經(jīng)濟(jì)真實(shí)（主要圍繞評估未來現(xiàn)金流量預(yù)期）。一個(gè)會(huì)計(jì)主體、一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)價(jià)值就是其現(xiàn)值。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院51客觀性原則（如實(shí)反映）現(xiàn)值和財(cái)務(wù)報(bào)表，客觀性原則使得現(xiàn)值不能作為所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)。某些情況下，若某些資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流是完全可預(yù)期的，則充分客觀的現(xiàn)值計(jì)算是可行的。市場價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)表，在許多情況下市場價(jià)值代表著對現(xiàn)值的最佳估計(jì)。原始成本和財(cái)務(wù)報(bào)表，凈賬面價(jià)值是經(jīng)過攤銷或折舊調(diào)整的原始成本。2023/12/14吉林大學(xué)商學(xué)院52一致性原則公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用許多不同的、合適的方式對財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和股息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一致性原則認(rèn)為有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)方法可供選擇，公司一旦從中選定一套方法，便要一直使用這種方法。一致性的主要經(jīng)濟(jì)意義在于能幫助投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)當(dāng)事人比較不同時(shí)期會(huì)計(jì)主體經(jīng)營績效以及財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量?？杀刃?/p>