我國(guó)企業(yè)“走出去”過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略目錄TOC\o"2-2"\h\z\u\t"標(biāo)題1,1"引言 4一、“走出去”企業(yè)基本狀況 5(一)“走出去”企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式 5（二）“走出去”企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r 5二、“走出去”企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀 7（一）稅收政策體系初步建立 7（二）國(guó)際稅收協(xié)定逐步擴(kuò)展 7（三）稅收服務(wù)質(zhì)量有效提升 7（四）境外投資管理明顯增強(qiáng) 8三、“走出去”企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn) 8（一）內(nèi)控體系存在稅收風(fēng)險(xiǎn) 8（二）境外投資規(guī)劃有稅收風(fēng)險(xiǎn) 9（三）稅收抵免政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 11四、如何防范和控制“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn) 13（一）企業(yè)企業(yè)層面出發(fā) 13（二）政府層面出發(fā) 14五、結(jié)語(yǔ) 16參考文獻(xiàn) 16引言“走出去”的基本意義在于中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需求，從形式上看，“走出去”企業(yè)主要有三個(gè)層面：商品輸出層次、資本輸出層次和綜合能力的輸出。黨的十五屆五中全會(huì)提出“走出去”戰(zhàn)略以來(lái)，中國(guó)企業(yè)在全球資源整合方面取得了顯著的成就，2002年中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)“走出去”重新決定明確了發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施這一對(duì)外開(kāi)放新戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)鍵階段的重大戰(zhàn)略舉措，是能夠動(dòng)員一些具有相當(dāng)程度比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)積極參與海外投資，促進(jìn)商品和服務(wù)的輸出，打造實(shí)力雄厚的中國(guó)知名企業(yè)。而中國(guó)企業(yè)在發(fā)展壯大后，想要謀求國(guó)際化擴(kuò)張就一定會(huì)選擇“走出去”的戰(zhàn)略?！白叱鋈ァ笔怯芍袊?guó)企業(yè)主導(dǎo)，為中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略提供服務(wù)的跨國(guó)整合模式，中國(guó)企業(yè)能夠從中取得更多的權(quán)益。隨著中國(guó)企業(yè)的國(guó)際化水平提高，我們更加注重行業(yè)和地區(qū)結(jié)構(gòu)合理性，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。在我國(guó)企業(yè)“走出去”的過(guò)程中，面對(duì)各種質(zhì)疑，我們開(kāi)始學(xué)會(huì)與公眾打交道，與媒體打交道，與各種非經(jīng)濟(jì)因素打交道，擴(kuò)大企業(yè)國(guó)際影響力，從根本上改善中國(guó)企業(yè)的國(guó)際形象，打造屬于中國(guó)企業(yè)的品牌，提升無(wú)形的競(jìng)爭(zhēng)力。為了幫助我國(guó)企業(yè)“走出去”，中國(guó)的稅收政策體系也在不斷完善，積極減少外資企業(yè)的投資負(fù)擔(dān)，而且中國(guó)與主要的注資來(lái)源地和對(duì)外注資目的地都簽署了雙邊稅收協(xié)定，通過(guò)雙邊磋商可以減少大量的重復(fù)課稅；完善的海外稅務(wù)糾紛解決調(diào)整機(jī)制，解決了多起對(duì)外投資企業(yè)的海外稅務(wù)糾紛。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)地位的提升，我國(guó)企業(yè)“走出去”的腳步也逐漸加緊，對(duì)外投資出現(xiàn)了持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但是在快速發(fā)展的同時(shí)“走出去”企業(yè)的基本狀況也大致反映了其可能會(huì)遇到的一些關(guān)于稅收問(wèn)題的困難和挑戰(zhàn)。“走出去”企業(yè)稅收問(wèn)題的產(chǎn)生往往不是單方面的，除了由于企業(yè)自身對(duì)外投資模式的不成熟導(dǎo)致了稅收問(wèn)題的產(chǎn)生，國(guó)家對(duì)“走出去”企業(yè)的稅收政策以及國(guó)際間的合作、國(guó)際形勢(shì)的變化等也會(huì)或多或少地對(duì)我國(guó)“走出去”企業(yè)的稅收問(wèn)題產(chǎn)生影響。對(duì)“走出去”企業(yè)存在或可能存在的稅收問(wèn)題進(jìn)行分析，有助于促使我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐更快、更穩(wěn)健。

一、“走出去”企業(yè)基本狀況(一)“走出去”企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式1.建立海外營(yíng)銷(xiāo)渠道企業(yè)為了建立屬于自己的國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了海外投資，這樣能夠建立自己的海外銷(xiāo)售渠道,盡可能地減少中間環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利水準(zhǔn)的提高。2.境外加工貿(mào)易企業(yè)利用在海外創(chuàng)建用于生產(chǎn)和加工的基地，發(fā)展加工安裝的交易。主要是企業(yè)自帶原料設(shè)備、技術(shù)、附件等，再經(jīng)過(guò)加工組裝后就地銷(xiāo)售或者再輸出至他國(guó)，并利用這點(diǎn)來(lái)拉動(dòng)和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)的原料設(shè)備、技術(shù)、附件的出口。3.在海外創(chuàng)立品牌企業(yè)在海外投資時(shí)，堅(jiān)持在全世界范圍內(nèi)樹(shù)立自主品牌。依靠長(zhǎng)時(shí)期的投入培育屬于自己的享譽(yù)全球的品牌，憑借客戶(hù)認(rèn)可自己的品牌來(lái)開(kāi)拓海外市場(chǎng)。4.企業(yè)在海外并購(gòu)品牌這點(diǎn)是與企業(yè)在境外成立自主品牌投資方式完全不一樣的投資方式，并購(gòu)海外知名品牌，讓這些著名品牌與之相結(jié)合，以品牌的影響力開(kāi)發(fā)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。5.海外品牌輸出一些特殊的已經(jīng)具有品牌優(yōu)勢(shì)的企業(yè)不會(huì)投資太多的資本到海外，但是他們會(huì)選擇了諸如特許經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)等品牌投資和其他模式的合資企業(yè)模式來(lái)進(jìn)行對(duì)外開(kāi)拓和開(kāi)發(fā)展。（二）“走出去”企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r1.我國(guó)“走出去”企業(yè)的類(lèi)型圖1.1“走出去”企業(yè)類(lèi)型比例圖2015年度對(duì)我國(guó)企業(yè)“走出去”的調(diào)研結(jié)果顯示，在我國(guó)“走出去”企業(yè)中央企占比26%，其他國(guó)企占比16%，民企占比25%，外資企業(yè)占比16%，中外合資企業(yè)占比12%，其他企業(yè)（包括合伙制律師事務(wù)所、事業(yè)單位、中央國(guó)家政府機(jī)關(guān)、創(chuàng)業(yè)協(xié)會(huì)、產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)、外國(guó)政府機(jī)構(gòu)駐華代表處、混合所有制等）占5%。2.“走出去”企業(yè)投資領(lǐng)域圖1.2“走出去”企業(yè)境外投資領(lǐng)域柱狀圖從投資的行業(yè)領(lǐng)域看，有30.2%是以制造業(yè)為主，其次分別是能源及礦產(chǎn)行業(yè)（14%），房地產(chǎn)行業(yè)（11.3%），基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)（9.4%），電信、媒體、科技行業(yè)（6.3%），金融、保險(xiǎn)、證券、投資類(lèi)（6%），運(yùn)輸與倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)（5.4%），食品飲料行業(yè)（4.9%），汽車(chē)行業(yè)（4.7%），生物技術(shù)、醫(yī)療健康行業(yè)（3.2%），紡織及服裝行業(yè)（2.3%），農(nóng)林牧漁業(yè)（0.6%），還有其他行業(yè)如律師服務(wù)類(lèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)類(lèi)、咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)、綜合性集團(tuán)、建筑工程裝飾類(lèi)、軟件信息安全類(lèi)、游戲互聯(lián)網(wǎng)類(lèi)、印刷包裝類(lèi)、日化行業(yè)等。從投資計(jì)劃可見(jiàn)，我國(guó)大部分“走出去”企業(yè)將繼續(xù)選擇保持投資在能源礦產(chǎn)、TMT、制造業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施上，并且會(huì)減少對(duì)房地產(chǎn)領(lǐng)域的投資，更多地投入到保險(xiǎn)、證券、金融、投資領(lǐng)域及生物技術(shù)、醫(yī)療健康行業(yè)。二、“走出去”企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀（一）稅收政策體系初步建立稅收政策體系的建立以及完善，充分促進(jìn)了企業(yè)對(duì)境外資金投入，進(jìn)一步發(fā)展我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略。2008年后我國(guó)實(shí)施的新稅法制度充分地彌補(bǔ)了單一抵免稅制的不足，充分從以下幾點(diǎn)進(jìn)行多層次的稅收抵免：從原來(lái)的單一抵免制度到現(xiàn)在的直接、間接抵免相輔相成，更利于國(guó)家現(xiàn)今減稅降負(fù)的大趨勢(shì)；不但能直接抵免，對(duì)于持外資股本20%或超過(guò)20%的居民企業(yè)還能夠進(jìn)行間接抵免：為了避免納稅重復(fù)，凡是同本國(guó)簽訂稅收協(xié)定或區(qū)域的居民企業(yè)，在他國(guó)已經(jīng)繳納稅款已經(jīng)減免的所得也可作相應(yīng)抵免。其次，在進(jìn)出口消費(fèi)稅上也采用了退稅及免征等舉措，將稅收政策從“平面”到“多維”的完善，大力減輕了投資負(fù)擔(dān)，加快“走出去”進(jìn)程。2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅后，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。在2020年大規(guī)模減稅降費(fèi)政策加速落地生效后，減稅降費(fèi)的紅利不斷為外向型企業(yè)注入信心和活力，普遍提高了其抵御國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的能力。（二）國(guó)際稅收協(xié)定逐步擴(kuò)展簽署稅收協(xié)議對(duì)協(xié)議雙方而言無(wú)疑是一個(gè)共贏的行為。這在相當(dāng)大的程度上保證各個(gè)國(guó)家“全球化”企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和實(shí)力的發(fā)展。故我國(guó)無(wú)論是在對(duì)外投資還是對(duì)國(guó)內(nèi)的港澳臺(tái)等經(jīng)濟(jì)特區(qū)都建立了稅收協(xié)定。這不單是有益于避免重復(fù)征稅，也促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)投資地區(qū)的發(fā)展。這種國(guó)際的稅收協(xié)定更是能夠保護(hù)我國(guó)企業(yè)在外投資時(shí)權(quán)益能夠獲取合法保護(hù)，獲取稅收優(yōu)惠。截至目前，中國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋全球111個(gè)國(guó)家和地區(qū)，為跨境投資創(chuàng)造了確定、有利、合作共贏的稅收環(huán)境?！笆濉逼陂g，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)積極加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，不斷擴(kuò)大和完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。一系列稅收協(xié)定在為跨境納稅人提高稅收確定性、減輕稅收負(fù)擔(dān)、避免雙重征稅等方面發(fā)揮了積極作用。中國(guó)稅務(wù)部門(mén)利用稅收協(xié)定項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，及時(shí)處理、積極化解跨境涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年至2020年9月份，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展雙邊協(xié)商497例（次），為跨境企業(yè)消除重復(fù)征稅145億元人民幣。奇瑞汽車(chē)股份有限公司是中國(guó)最大的乘用車(chē)出口企業(yè)之一，也是A級(jí)納稅信用企業(yè)。在境外投資建設(shè)中，因多家國(guó)外金融機(jī)構(gòu)在授信評(píng)價(jià)體系中直接引用中國(guó)稅務(wù)部門(mén)納稅信用評(píng)定等級(jí)，使奇瑞汽車(chē)獲得了信用貸款等業(yè)務(wù)的深度合作機(jī)會(huì)，累計(jì)節(jié)約資金超過(guò)500萬(wàn)美元。（三）稅收服務(wù)質(zhì)量有效提升1.激勵(lì)企業(yè)對(duì)外投資。許多企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)存在政策疑慮，以及對(duì)管理規(guī)定的模糊。而完善我國(guó)境外投資的稅收制度不僅是對(duì)我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)的一種有效宣傳，更在一定程度上解決了投資企業(yè)的政策顧慮。在未來(lái)企業(yè)投資能獲得比當(dāng)下多的政策保障。我國(guó)投資企業(yè)對(duì)投資政策放心，對(duì)投資更放心，將更好的促進(jìn)對(duì)外投資。2.切實(shí)保障對(duì)外投資合法權(quán)益。對(duì)外投資所引起的稅收爭(zhēng)端不可避免，但一旦在稅收法案上有明確界定就便于解決爭(zhēng)端。我國(guó)對(duì)境外稅收的爭(zhēng)端處理機(jī)制的完善會(huì)極大程度解決境外稅收爭(zhēng)端，保障對(duì)外投資企業(yè)的合法權(quán)益，讓企業(yè)敢于投資，促進(jìn)發(fā)展。（四）境外投資管理明顯增強(qiáng)加強(qiáng)海外投資企業(yè)的家庭收支登記和提交，明確海外投資的定期申報(bào)制度、報(bào)告書(shū)、核對(duì)賬戶(hù)、憑證制度。為了防止企業(yè)利用跨境投資來(lái)規(guī)避租稅，應(yīng)該強(qiáng)化海外稅的反避稅管理力度，相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整制度也需要進(jìn)一步完善。加強(qiáng)對(duì)海外投資的監(jiān)察、監(jiān)督和管理，對(duì)稅制上的納稅評(píng)估、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)信息交換等跨境企業(yè)的情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)考察。為規(guī)范企業(yè)依法進(jìn)行海外投資，發(fā)揮了很好的管制作用。三、“走出去”企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)（一）內(nèi)控體系存在稅收風(fēng)險(xiǎn)“走出去”企業(yè)內(nèi)控體系存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上指的是由于企業(yè)制度問(wèn)題內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題。由于早前我國(guó)對(duì)稅務(wù)上的諸多因素不能很好的掌握把控，在制定相關(guān)法規(guī)的時(shí)候也是摸著石頭過(guò)河。不過(guò)越來(lái)越多的企業(yè)在近些年內(nèi)開(kāi)始發(fā)覺(jué)其自身利益會(huì)受到稅務(wù)的影響。企業(yè)之前通常關(guān)注的是合并報(bào)表上的銷(xiāo)售額以及稅前利潤(rùn)等，現(xiàn)在企業(yè)則開(kāi)始看重凈利潤(rùn)希望能夠把稅務(wù)降到最低。具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；結(jié)束于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)完整地記錄下來(lái)，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。“走出去”企業(yè)的規(guī)模通常較大，內(nèi)部構(gòu)架復(fù)雜細(xì)化，管理協(xié)調(diào)難度大，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系就更緊密。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對(duì)稅法規(guī)定的不了解或了解不深產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理職能依托于企業(yè)的采購(gòu)、銷(xiāo)售、開(kāi)票、記賬等系統(tǒng)，而不可能依賴(lài)于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。對(duì)于“走出去”企業(yè)來(lái)說(shuō)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。我國(guó)曾出現(xiàn)財(cái)務(wù)主管敲詐老板和辦公室主任敲詐老板的案例。深圳一家上市公司的一位財(cái)務(wù)主管在看到自己的老板已經(jīng)掙了1000萬(wàn)元卻又根本沒(méi)有繳納稅,就立即打起了敲詐老板的想法,向其老板索要280萬(wàn)元,結(jié)果是被捕并因此獲刑。林某在一家家族企業(yè)當(dāng)了辦公室的負(fù)責(zé)人,后來(lái)因?yàn)樽约核饺耸录膯?wèn)題被同事所排擠,于是他就開(kāi)始對(duì)該公司的稅務(wù)和環(huán)境衛(wèi)生等方面進(jìn)行舉報(bào),同時(shí)也向其老板敲詐3600萬(wàn)元,結(jié)果同樣被判刑。由上述案例我們可以清楚地看出,老板與員工之間已經(jīng)普遍地缺乏了信任,而且產(chǎn)生了惡性循環(huán)。想要徹底解決這一問(wèn)題,就必須建立一套比較完善的風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)控機(jī)制。若“走出去”企業(yè)沒(méi)有足夠完善的內(nèi)部控制體系，很容易造成偷漏稅行為。例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受到國(guó)家稅務(wù)局嚴(yán)厲監(jiān)督稽查,原因主要是他的材料供應(yīng)商,包括其他建設(shè)工程材料類(lèi)、施工工程材料類(lèi)的供應(yīng)商等所提供給該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅發(fā)票中存放著大量捏造虛制的假納稅發(fā)票。稅務(wù)局通過(guò)檢索結(jié)果找到4000萬(wàn)元的虛假專(zhuān)用發(fā)票,在稅務(wù)局表示補(bǔ)25%后,該企業(yè)仍需補(bǔ)交1000萬(wàn)元。于是該企業(yè)的負(fù)責(zé)人直接把其所有的供應(yīng)商全部叫來(lái)集中召開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)議,告訴所有供應(yīng)商兩種方法:一是既然所有的虛假納稅發(fā)票都完全是各個(gè)材料供應(yīng)商自行提供的,那么這1000萬(wàn)元就直接從所有材料供應(yīng)商的商業(yè)貸款中進(jìn)行全部扣除;二是公司為了充分證明自己真實(shí)地把資金轉(zhuǎn)到了各個(gè)材料供應(yīng)商手中,只能把各個(gè)材料供應(yīng)商的各自帳號(hào)直接向國(guó)家稅務(wù)局報(bào)告，由國(guó)家財(cái)政部專(zhuān)門(mén)去各個(gè)材料供應(yīng)商的帳號(hào)里進(jìn)行檢查,以便及時(shí)找出一些偷稅或者漏繳的違法行為。最終所有的材料供應(yīng)商均選用了第一種方法。在實(shí)際交易過(guò)程中,由于種種現(xiàn)實(shí)因素對(duì)方提供的貨物發(fā)票難以辨認(rèn)其真?zhèn)巍２糠痔摷侔l(fā)票仿真度甚至是稅務(wù)局的專(zhuān)業(yè)人員也難以辨認(rèn)。這就體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，企業(yè)如果能夠在內(nèi)部建立一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，對(duì)所有交易進(jìn)行內(nèi)部核查，很大程度上可以避免因第三方導(dǎo)致的偷漏稅行為，從而能較好地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）境外投資規(guī)劃有稅收風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)境外投資前，首先應(yīng)對(duì)投資國(guó)的稅收環(huán)境進(jìn)行全面了解，進(jìn)而規(guī)避可能存在的稅務(wù)合規(guī)以及多繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)。稅收環(huán)境差異主要存在下圖的三種風(fēng)險(xiǎn)。圖3.1在境外投資項(xiàng)目中，一些企業(yè)不能積極預(yù)測(cè)和有效應(yīng)對(duì)外部稅收環(huán)境的變化,如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,有關(guān)國(guó)家的稅收制度調(diào)整,和其他災(zāi)難性的因素,這可能給企業(yè)走出去的發(fā)展帶來(lái)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。以歐盟為例，德國(guó)由于高端制造業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，在歐債危機(jī)后迅速恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，保持了穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。相比之下，以希臘為代表的南歐國(guó)家，由于缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，在危機(jī)后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里都深陷經(jīng)濟(jì)泥潭。各企業(yè)自身要加強(qiáng)對(duì)東道國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的認(rèn)識(shí)和預(yù)測(cè)，根據(jù)東道國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，及時(shí)調(diào)整投資和經(jīng)營(yíng)策略。境外投資時(shí)往往因?yàn)椴煌瑖?guó)家間的稅制差異而產(chǎn)生了避稅天堂。在投資局，由于避稅港往往稅率較低，外匯管制措施寬松，很多公司選擇在避稅港設(shè)立中轉(zhuǎn)公司進(jìn)行海外投資和經(jīng)營(yíng)。然而，大多數(shù)避稅天堂的公司并沒(méi)有商業(yè)本質(zhì)，他們的巨額利潤(rùn)很容易受到各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。在投資方式上，要把握債務(wù)投資和股權(quán)投資的適當(dāng)比例，掌握相關(guān)國(guó)家設(shè)定的具體規(guī)定。絕大多數(shù)國(guó)家是設(shè)置了一定的債權(quán)與股權(quán)比例，希望通過(guò)這樣的方式來(lái)阻止國(guó)內(nèi)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給國(guó)外關(guān)聯(lián)公司的行為。一旦對(duì)外投資突破了所設(shè)置的比例或者實(shí)施違反了相關(guān)規(guī)定，就會(huì)因涉嫌“資本弱化”導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)增加。就已成立的英屬維爾京群島公司作為境外投資的中間控股公司而言，由于英屬維爾京群島與其他國(guó)家之間沒(méi)有避免雙重征稅的稅收條約，資金從投資項(xiàng)目目的地國(guó)調(diào)回時(shí)，很有可能會(huì)出現(xiàn)高預(yù)扣稅等問(wèn)題。例如，美國(guó)對(duì)匯回英屬維爾京群島公司的利潤(rùn)征收30%的預(yù)扣所得稅。走出國(guó)門(mén)的企業(yè)，對(duì)東道國(guó)稅收的一些特別爭(zhēng)議處置，要特別注意，這對(duì)企業(yè)及個(gè)人稅收會(huì)產(chǎn)生特別影響。比如挪威，技術(shù)服務(wù)費(fèi)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的根本區(qū)別仍然存在諸多問(wèn)題，是稅收協(xié)定爭(zhēng)議高發(fā)地帶。中國(guó)居民企業(yè)或者其他居民個(gè)人給位于英屬挪威的商業(yè)客戶(hù)提供專(zhuān)門(mén)的企業(yè)技術(shù)支持服務(wù),收取專(zhuān)門(mén)的企業(yè)技術(shù)支持服務(wù)費(fèi)的,該利潤(rùn)屬于稅收協(xié)定條款中所規(guī)定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，中國(guó)居民企業(yè)或者個(gè)人無(wú)須在挪威境內(nèi)繳納任何所得稅。然而,如果僅是中國(guó)居民提供的技術(shù)服務(wù)同時(shí)卻又兼有了一些技術(shù)性的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和繼續(xù)使用行為的,就很有可能導(dǎo)致許多稅務(wù)上的糾紛。此類(lèi)混合行為很容易就會(huì)被挪威稅務(wù)當(dāng)局完全判定為屬于特許權(quán)使用費(fèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為，會(huì)被挪威稅務(wù)當(dāng)局要求繳納所得稅。面對(duì)這樣的稅務(wù)糾紛，中國(guó)居民需要主動(dòng)做到事前區(qū)分，將技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的兩部分收入劃分明確，避免增加不必要的稅收成本。（三）稅收抵免政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)“走出去”企業(yè)易出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，我國(guó)對(duì)“走出去”企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠形式較為單一，稅收政策支持主要是稅收抵免，形式相對(duì)簡(jiǎn)單?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在投資國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，因?yàn)橥顿Y國(guó)的稅制以及稅收管理的模式與境內(nèi)不同，為避免重復(fù)征稅會(huì)簽訂避免雙重征稅的協(xié)定，簽訂協(xié)議在一定程度上避免了因稅收管轄權(quán)交叉重疊而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，然而在實(shí)際征管中仍然存在各種其他原因而出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，包括應(yīng)企業(yè)自身和稅制規(guī)定限制導(dǎo)致的重復(fù)征稅。表3.1類(lèi)型情形因企業(yè)自身原因出現(xiàn)重復(fù)征稅企業(yè)因不了解投資國(guó)的稅制而錯(cuò)繳的稅款繳納稅款后未取得扣稅憑證而無(wú)法在境內(nèi)抵扣的稅款企業(yè)可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠而未申請(qǐng)導(dǎo)致多繳納稅款在我國(guó)境內(nèi)不得抵扣因稅制規(guī)定限制出現(xiàn)的重復(fù)征稅五層架構(gòu)以?xún)?nèi)境外子公司適用間接抵免規(guī)定，超過(guò)五層架構(gòu)子公司其境外所得不得抵免從而出現(xiàn)重復(fù)征稅“走出去”企業(yè)想合理運(yùn)用境外稅收抵免政策，真正享受到稅收紅利，需要結(jié)合自身的特點(diǎn)，全面充分地考慮實(shí)際情況，在進(jìn)行實(shí)際操作的階段應(yīng)特別重視以下幾點(diǎn)。其一就是要高度重視對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析。企業(yè)在進(jìn)行境外投資項(xiàng)目的可行性分析時(shí),不應(yīng)只關(guān)注于經(jīng)營(yíng)預(yù)期計(jì)劃與收益預(yù)測(cè)這兩個(gè)方面,還要充分考慮相關(guān)稅收影響因素,尤其要合理地運(yùn)用相關(guān)的稅收抵免政策,以進(jìn)一步提高自身分析的精準(zhǔn)度、科學(xué)性。當(dāng)企業(yè)選擇以單一的鏈條為基礎(chǔ)的投資架構(gòu)來(lái)開(kāi)展境外投資時(shí),只需要充分考慮到投資的層級(jí)因素;當(dāng)企業(yè)通過(guò)投資多鏈條的架構(gòu)來(lái)進(jìn)行境外投資時(shí),除了要考慮到投資的層級(jí)因素外,還要統(tǒng)籌地考慮到抵免層級(jí)和是不同國(guó)家不同地區(qū)的稅收抵免金額是否可以調(diào)劑。其二就是要高度重視內(nèi)控體制建設(shè)。境外稅務(wù)抵免政策中的相關(guān)規(guī)則,不僅與各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)法律制度有關(guān),也與各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)法律規(guī)則以及各個(gè)地區(qū)之間的稅務(wù)協(xié)定有關(guān)。這些體系和政策本身的復(fù)雜化以及相互之間的交叉作用,對(duì)企業(yè)如何準(zhǔn)確把握稅收抵免政策提出了新的更高要求。特別是抵免層級(jí)變多，運(yùn)用綜合抵免法，對(duì)多層投資架構(gòu)的境外企業(yè)來(lái)說(shuō)，計(jì)算間接抵免稅額比計(jì)算其他方式的復(fù)雜程度大大增加。對(duì)此企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部進(jìn)行控制的體系來(lái)保障對(duì)境外稅收抵免風(fēng)險(xiǎn)的控制。其三是高度注重各類(lèi)資源的整體統(tǒng)籌利用。境外稅收抵免業(yè)務(wù)需要企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)有一定的話語(yǔ)表達(dá)能力、對(duì)外稅務(wù)合同的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易意識(shí)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)研究境外投資方面的稅收知識(shí)。必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)該充分利用各種社會(huì)資源,積極地尋求政府或者專(zhuān)業(yè)組織的支持,積極參加學(xué)術(shù)科研機(jī)構(gòu)之間的信息溝通交流和經(jīng)驗(yàn)共享等,通過(guò)各種途徑,了解境外實(shí)施的稅收制度，事前有效地防范海外征稅的風(fēng)險(xiǎn)。特別需要注意的一點(diǎn)就是,企業(yè)在申請(qǐng)境外稅收抵免的涉稅事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)與其他主管稅務(wù)部門(mén)相關(guān)人員的溝通和協(xié)作,確保其實(shí)體上的合法性和程序上的正當(dāng)性,從而可以在稅收制度確定的基礎(chǔ)上減輕其重復(fù)征稅所給企業(yè)帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以思源電氣股份有限公司為例，思源從事輸配電電力設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售以及變電站總包工程的設(shè)計(jì)、建造和交付，是一帶一路沿線國(guó)家急需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之一。2016年，思源新簽海外訂單1.1億美元，2017年還將新簽海外訂單3億美元，投資包括印度、墨西哥、肯尼亞、加納、俄羅斯、阿聯(lián)酋、瑞士等十幾個(gè)國(guó)家。思源海外財(cái)務(wù)總監(jiān)鄭典富說(shuō)，由于對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收法律不熟悉，法制環(huán)境也有差異，公司曾經(jīng)遇到一系列比如投資企業(yè)身份認(rèn)證、投資的限制條件、當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)稅收的征收范圍和依據(jù)，雙邊稅收抵免等問(wèn)題。2015年4月，國(guó)家稅務(wù)總局制定并組織提交了關(guān)于加快服務(wù)“一帶一路”沿線重點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)建設(shè)的十項(xiàng)重點(diǎn)稅收措施，細(xì)化了配套的稅收政策和具體實(shí)施管理辦法。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì),截止2016年底,我國(guó)的各項(xiàng)稅收改革協(xié)議談簽網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)完全涵蓋涉及到整個(gè)全球106個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興地區(qū),談簽的協(xié)議數(shù)量繼續(xù)排名位居世界第三。與全球包括絕大多數(shù)“一帶一路”沿線地區(qū)國(guó)家在內(nèi)的116個(gè)沿線國(guó)家和國(guó)際地區(qū)共同合作建立了國(guó)際跨境商務(wù)稅收貿(mào)易交流與服務(wù)合作的戰(zhàn)略框架,充分利用了國(guó)際雙邊貿(mào)易合作協(xié)商的長(zhǎng)效機(jī)制,為境內(nèi)外的納稅人進(jìn)一步有效消除了其在國(guó)際上的各種重復(fù)境外征稅,僅2014-2016三年就先后成功開(kāi)展了雙邊貿(mào)易合作協(xié)商181例,為境內(nèi)外的跨境稅收納稅人進(jìn)一步有效消除了國(guó)際重復(fù)境外征稅131.8億元。某公司是知名機(jī)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，行銷(xiāo)全球24個(gè)國(guó)家和地區(qū)，為非洲的尼日利亞、利比亞、南非等10余個(gè)國(guó)家提供各型內(nèi)燃機(jī)車(chē)數(shù)百臺(tái)，是中國(guó)在非洲出口內(nèi)燃機(jī)車(chē)覆蓋國(guó)家最廣、數(shù)量最多的企業(yè)。2016年，公司調(diào)整投資方向，擬投8000多萬(wàn)美元在某國(guó)承包建設(shè)兩座電站項(xiàng)目。工程開(kāi)始后，該公司測(cè)算的項(xiàng)目稅收成本較高，可能造成經(jīng)營(yíng)虧損。企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)得知，利用國(guó)別稅收信息研究的工作成果，幫助企業(yè)對(duì)復(fù)雜的東道國(guó)稅制進(jìn)行解析，該公司意識(shí)到他們的稅收成本測(cè)算方法并不完全符合東道國(guó)稅收規(guī)定。在對(duì)工程項(xiàng)目稅收成本重新測(cè)算后，該公司與境外發(fā)包方協(xié)商，調(diào)整了承包合同金額，成功降低項(xiàng)目稅收成本，增加了945萬(wàn)美元的利潤(rùn)。從上面這個(gè)案例，不難看出:不同國(guó)家，有不同稅收規(guī)定，掌握好稅收優(yōu)惠政策，能節(jié)省稅收成本?？鐕?guó)投資，稅率多少僅僅是一方面，還有更多的稅收優(yōu)惠抵免政策以及風(fēng)險(xiǎn)值得揣摩。四、如何防范和控制“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)（一）企業(yè)企業(yè)層面出發(fā)1.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制引導(dǎo)企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，控制境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升軟實(shí)力，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提升科技水平和應(yīng)用能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)不得不改善內(nèi)部控制，規(guī)避決策制度缺失。企業(yè)決策者應(yīng)積極采取稅制上的風(fēng)險(xiǎn)管理和防范措施。在“全球化”過(guò)程中，應(yīng)從組織專(zhuān)職分配交易流程信息通信、督查等方面來(lái)決定稅制上的風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。在實(shí)際的項(xiàng)目操作中，商務(wù)部門(mén)、企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間的溝通與合作必須統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的團(tuán)隊(duì)參與企業(yè)戰(zhàn)略決策和項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過(guò)程。在外國(guó)投資計(jì)劃和實(shí)施階段，稅務(wù)部門(mén)要制定具體的運(yùn)營(yíng)程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，事先掌握對(duì)方國(guó)家或地區(qū)的稅法、具體情況；結(jié)合自己戰(zhàn)略目標(biāo)、綜合收入來(lái)挑選適合的項(xiàng)目進(jìn)行投資；最后從稅制的角度出發(fā)維持公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)，減輕稅負(fù)。2.企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)方國(guó)家稅制和稅收協(xié)定的分析利用掌握投資對(duì)象國(guó)的相關(guān)稅法這項(xiàng)基本工作也是影響海外投資成功與否的不可忽視的因素。從實(shí)踐出發(fā)，發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家和其他國(guó)家的稅收制度差異很大，還會(huì)不斷調(diào)整，顯然會(huì)影響整個(gè)投資部署的稅收負(fù)擔(dān)。在對(duì)心儀項(xiàng)目所在國(guó)家進(jìn)行投資前，有必要綜合分析對(duì)象投資國(guó)的投資市場(chǎng)和稅法知識(shí)。此外，稅收條約可以更好地解決國(guó)際雙重征稅和國(guó)際避稅問(wèn)題。很多稅收總體規(guī)劃都是在分析過(guò)國(guó)家與國(guó)家之間的稅法和稅收條約的差異、漏洞的前提下進(jìn)行的，盡量去避免或減少整個(gè)國(guó)家的納稅總額。3.企業(yè)要合理框定稅務(wù)籌劃的邊界稅收籌劃的方向的前提條件是服務(wù)企業(yè)整體投資戰(zhàn)略，優(yōu)化企業(yè)投資模式和組織結(jié)構(gòu)，以法律上合理的方式減少整體稅負(fù)。中國(guó)企業(yè)需打破固有的想法，處理對(duì)外稅問(wèn)題，不能仍然利用處理內(nèi)部稅制問(wèn)題的習(xí)慣。需要意識(shí)到稅務(wù)籌劃不僅要實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)，且要把服務(wù)整體的投資目標(biāo)放在第一位，所有的籌劃方案必須合乎法律規(guī)定，要根據(jù)不同的功能和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分配全球利益、確定價(jià)格，這樣才能達(dá)到規(guī)劃目標(biāo)。4.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃須警惕“稅收陷阱”在當(dāng)今的全球市場(chǎng)中，稅收籌劃有諸多風(fēng)險(xiǎn)需要留意。比如地方政治穩(wěn)定，嚴(yán)格的匯率控制，企業(yè)實(shí)際規(guī)劃過(guò)程中的失誤，都構(gòu)成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)企業(yè)應(yīng)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)體系，并根據(jù)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定全面的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，保證稅收籌劃的成功實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，2要注意從區(qū)位、行業(yè)、組織結(jié)構(gòu)等方面綜合考慮，避免陷入“陷阱”。如果選擇投資場(chǎng)所，只考慮到本地稅收環(huán)境，就極有可能會(huì)陷入陷阱。在提供巨大優(yōu)惠政策的地區(qū)，可能存在投資市場(chǎng)不穩(wěn)定、需求情況不明確的情況，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變大。因此，在選擇投資行業(yè)時(shí)也要謹(jǐn)慎。在選擇設(shè)立分公司和子公司時(shí)，我們必須全方面考慮設(shè)立的條件、商業(yè)預(yù)期、稅收誘因等諸多因素。我們絕不能僅僅根據(jù)投資領(lǐng)域的稅率水平做出決定。（二）政府層面出發(fā)1.完善稅收抵免制度我國(guó)現(xiàn)行的稅收抵免制度規(guī)定了不逐項(xiàng)配額的國(guó)家劃分方法，理論上可以保護(hù)我國(guó)的稅權(quán)，但實(shí)際的境外所得計(jì)算方法太繁復(fù)。既使得稅費(fèi)征收成本變多，又明確要求國(guó)內(nèi)外損失互不補(bǔ)償，超限額抵扣也不能進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重，有礙于企業(yè)境外投資。對(duì)此，我國(guó)可以考慮采用綜合額度授信法，允許企業(yè)在繳納所得稅前從境外收取收入。通過(guò)提高企業(yè)在國(guó)外發(fā)生的所得稅的實(shí)際總抵免額，并整合不同國(guó)家的海外收入抵免，可以相應(yīng)地簡(jiǎn)化程序，提高對(duì)企業(yè)“全球化”的扶持水平。2.完善稅收饒讓制度加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)調(diào)中國(guó)目前的“走出去”企業(yè)還不成熟，在國(guó)外多是缺少獨(dú)立的融資途徑,幾乎是依靠國(guó)內(nèi)企業(yè)資本流向國(guó)外市場(chǎng)而進(jìn)行的投資。因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)準(zhǔn)確評(píng)估海外企業(yè)的發(fā)展前景和水平，盡可能擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的信貸范圍，使海外企業(yè)可以獲取到較多的利益。此外，中國(guó)應(yīng)該從投資母國(guó)的角度簽署協(xié)議。稅制上的優(yōu)惠措施將外國(guó)投資者在其他國(guó)家獲得的減免稅視為稅收抵免，激發(fā)了中國(guó)企業(yè)對(duì)海外投資熱情。3.建立企業(yè)“走出去“專(zhuān)項(xiàng)管理制度，維護(hù)企業(yè)境外稅收權(quán)益結(jié)合當(dāng)前我國(guó)實(shí)際情況,為了引導(dǎo)和督促其他“走出去”的企業(yè)準(zhǔn)確、及時(shí)地向境外申報(bào)收入,有效地阻止一些納稅人偷稅漏稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地執(zhí)行《稅收征管法》的具體規(guī)定,以便規(guī)范其他“走出去”的企業(yè)納稅行為。(1)明確要求所有納稅人根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)稅務(wù)注冊(cè)登記、境外納稅申報(bào)事件及其他有關(guān)資料前往當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)進(jìn)行審批和辦理，否則會(huì)面臨處罰。(2)如果納稅人未能及時(shí)地提供與申報(bào)相關(guān)的資料以及所提供的材料不能夠充分證明自己所申報(bào)材料的準(zhǔn)確性、真實(shí)度的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)就有權(quán)利通過(guò)核實(shí)方式進(jìn)行調(diào)整或者核實(shí)境外繳納所得額。(3)納稅人因高估稅收抵免額、提供虛假境外收入申報(bào)而不繳納或少繳納稅款的行為，可按偷稅處理。（4）納稅人故意隱瞞稅收收入，對(duì)沒(méi)有依規(guī)申報(bào)的境外收入不給予稅收抵免。4.加強(qiáng)“走出去”企業(yè)的稅務(wù)檢查力度(1)多邊稅收協(xié)議規(guī)定,要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)中國(guó)企業(yè)海外投資的稅務(wù)監(jiān)督。在實(shí)踐和工作中,稅務(wù)部門(mén)很難從審查一個(gè)企業(yè)的帳本和證件上獲得有效地信息，這些帳本是由他們自己負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督的，而且是由他們自己負(fù)責(zé)管理的。因此，在稅收條約所規(guī)定范圍內(nèi),可以同其他外國(guó)稅務(wù)部門(mén)交換信息，共同完成跨國(guó)公司的稅務(wù)審計(jì)。(2)與國(guó)外建立稅務(wù)調(diào)查合作機(jī)制，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)外同一企業(yè)的應(yīng)稅行為實(shí)施聯(lián)合檢查。(3)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)涉外稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，努力提升稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力和稅務(wù)稽查的綜合專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。(4)考慮設(shè)置一名專(zhuān)職國(guó)際稅務(wù)稽查人員，負(fù)責(zé)跨境企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的管理和稽查，還能積極參與跨國(guó)稅務(wù)條約的談判和稅務(wù)協(xié)調(diào)。五、結(jié)語(yǔ)目前我國(guó)“走出去”企業(yè)稅收主要存在的問(wèn)題有：企業(yè)內(nèi)控體系不完善存在稅收風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在境外的投資規(guī)劃因不同國(guó)家的稅收規(guī)定不同易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；“走出去”企業(yè)在進(jìn)行稅收抵免時(shí)可能出現(xiàn)稅收問(wèn)題。通過(guò)對(duì)“走出去”企業(yè)稅收問(wèn)題存在的原因進(jìn)行分析并結(jié)合部分案例，得出主要應(yīng)對(duì)措施可分別從企業(yè)層面和政府層面出發(fā)：建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)方國(guó)家稅制和稅收協(xié)定的分析利用，合理框定稅務(wù)籌劃的邊界，警惕“稅收陷阱”；完善稅收抵免制度，加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)調(diào)，建立企業(yè)“走出去”專(zhuān)項(xiàng)管理制度，維護(hù)企業(yè)境外稅收權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的稅務(wù)檢查力度?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)通常會(huì)涉及兩國(guó)甚至多國(guó)稅收制度，發(fā)生稅收爭(zhēng)議在所難免，需要面對(duì)的稅收挑戰(zhàn)體現(xiàn)在很多方面。除了企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善外，從稅收政策、稅收管理以及企業(yè)進(jìn)行稅收抵免等方面也可以看出稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)面對(duì)各國(guó)的不同稅收規(guī)定，關(guān)注稅率的多少僅僅是一方面，還有更多的相關(guān)稅收政策以及稅收風(fēng)險(xiǎn)值得揣摩。面對(duì)可能應(yīng)運(yùn)而生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們要如何防范和控制“走出去”企業(yè)的可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。從“走出去”企業(yè)稅收問(wèn)題存在的原因出發(fā)，可以采取“對(duì)癥下藥”的方法，對(duì)“走出去”企業(yè)可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，以保護(hù)我國(guó)的稅收利益，為我國(guó)“走出去”的企業(yè)保駕護(hù)航。參考文獻(xiàn)[1]趙銀德.企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策[J].只怕你尷尬安全科學(xué)學(xué)報(bào)，2006（1）:[2]霍姆斯.國(guó)際稅收政策與避免雙重征稅協(xié)定[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2016:[3]孫湘瀅.中國(guó)企業(yè)境外所得稅收抵免問(wèn)題研究[D].廈門(mén).廈門(mén)大學(xué),2014:[4]章君.完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策淺見(jiàn)[J].注冊(cè)稅務(wù)師,2018(10):[5]董曉巖.中國(guó)對(duì)外直接投資的稅收制度與管理研究[D].東北.東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2012:[6]曲艷華.我國(guó)避免重復(fù)征