2023注冊會計師考試會計真題及答案二

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請

從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。）

I.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（

A.確認預(yù)料負債

B.對應(yīng)收賬款計提壞賬打算

C.對外公布財務(wù)報表時供應(yīng)可比信息

D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

2.20X4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司一般股股票和一臺大型設(shè)備為對價，

取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行一般股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增

發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為

1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假

定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投

資成本是（

A.10000萬元

B.11000萬元

C.11200萬元

D.11600萬元

3.下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（）o

A.自創(chuàng)的商譽

B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

C.內(nèi)部探討開發(fā)項目探討階段發(fā)生的支出

D.以繳納土地出讓金方式取得的土地運用權(quán)

4.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在

編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）?

A.甲公司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的2%,乙公司為售價的3%

B.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采納成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采納公允價值模式

D.甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項計提壞賬打算的比例為期末余額的3%,乙公司為期末余額的

5%

5.20X3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部

用于生產(chǎn)依據(jù)合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于20X4年5月

1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B

產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)料銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。20X3

年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預(yù)料銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2

萬元。20X3年年初，A原材料未計提存貨跌價打算。不考慮其他因素，甲公司20X3年12

月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價打算是（

A.5萬元

B.10萬元

C.15萬元

D.20萬元

6.甲公司20X3年財務(wù)報表于20X4年4月10日對外報出。假定其20X4年發(fā)生的下列有

關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20X3年財務(wù)報表的是（）。

A.5月2日，自20X3年9月即已起先策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準

B.4月1513,發(fā)覺20X3年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時狀況，導(dǎo)致虛增20X3

年利潤

C.3月12日，某項于20X3年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法說明出

臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預(yù)料負債

D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)難造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20X3年資產(chǎn)負債

表日應(yīng)收該客戶貨款按新的狀況預(yù)料的壞賬高于原預(yù)料金額

7.20X4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價為20元（不含增值稅），

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司向乙公司銷售商

品賜予10%的商業(yè)折扣，供應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30,并代墊運雜費1000

元。乙公司于20X4年3月15日付款。不考慮其他因素，甲公司在該項交易中應(yīng)確認的收

入是（）o

A.90000元

B.99000元

C.100000元

D.101000元

8.下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。

A.以存貨抵償債務(wù)

B.以銀行存款支付選購款

C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款

D.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資

9.20X4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方

協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為

700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬

元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計

處理中，正確的是（）。

A.確認債務(wù)重組收益80萬元

B.確認商品銷售收入90萬元

C.確認其他綜合收益100萬元

D.確認資產(chǎn)處置利得130萬元

10.20X3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20X3年收到的國債利息收入10萬元,

因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20X3年年初遞延所得稅負債余額為

20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)

的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%o不考慮其他因素，甲公司20X3年的所得稅費

用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

11.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬變更為5萬

B.將產(chǎn)品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%

C.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法

D.將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

12.下列交易事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。

A.投資銀行理財產(chǎn)品取得的收益

B.自國家取得的重大自然災(zāi)難補助款

C.預(yù)料與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)

D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認的費用

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請

從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題全部答案選

擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.20X2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)驚慌，甲公司與乙

公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2000萬元，甲公司每年年

末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%,5年期5%利率的年金現(xiàn)值系

數(shù)為4.3295o不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有

（）。

A.20X2年財務(wù)費用增加86.59萬元

B.20X3年財務(wù)費用增加70.92萬元

C.20X2年1月1日確認無形資產(chǎn)2000萬元

D.20義2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2000萬元

2.下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和全部者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有（）。

A.安排股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈

C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈

D.以銀行存款支付原材料選購價款

3.甲公司以出包方式建立廠房，建立過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建立固定資產(chǎn)成本

的有（）。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.為取得土地運用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建立期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用

D.季節(jié)性因素暫停建立期間外幣特地借款的匯兌損益

4.在對外幣財務(wù)報表進行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采納期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行

折算的有（）。

A.盈余公積

B.未安排利潤

C.長期股權(quán)投資

D.交易性金融資產(chǎn)

5.下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入

B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益

C.運用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

D.運用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值

6.下列關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿意時確認相關(guān)成本費用

C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)依據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)狀況的估計

7.下列關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.預(yù)料將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本

C.租賃期滿行使實惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)沖減相關(guān)負債

D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

8.20X2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預(yù)料總成本為

240萬元，完工進度依據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)料總成本的比例確定。工程于20

X2年2月1日開工，預(yù)料于20X4年6月1日完工。20X2年實際發(fā)生成本120萬元，預(yù)

料還將發(fā)生成本120萬元。20X3年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預(yù)料工

程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建立合同相關(guān)的會計處理中，

正確的有（

A.20X3年確認合同毛利-34萬元

B.20X3年確認建立合同收入56萬元

C.20X2年確認建立合同收入140萬元

D.20X3年年末計提存貨跌價打算6萬元

9.不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）o

A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)

B.甲公司控股股東的董事

C.與甲公司共同限制某合營企業(yè)的另一合營方

D.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東

10.下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有

（）。

A.存貨跌價打算

B.應(yīng)收賬款壞賬打算

C.持有至到期投資減值打算

D.可供出售債務(wù)工具投資減值打算

三、綜合題（本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請細致閱讀

答題要求。如運用英文解答，須全部運用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為

61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如運用英文解答，須全部運用英文，答題正確

的，增加5分，最高得分為11分。）

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量。

（1）20義6年1月1日，甲公司以30000萬元總價款購買了一棟已達到預(yù)定可運用狀態(tài)的

公寓.該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預(yù)料運用壽命為50年，預(yù)料

凈殘值為零。甲公司安排將該公寓用于對外出租。

（2）20X6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入750萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）

150萬元。由于市場發(fā)生改變，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%,取得收

入6300萬元，所出售公寓于20X6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20X6年12月31

日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。

其他資料：

甲公司全部收入與支出均以銀行存款結(jié)算。

依據(jù)稅法規(guī)定，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以依據(jù)其購買成本、依據(jù)

預(yù)料運用壽命50年依據(jù)年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有

期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額；在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本

減去依據(jù)稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所

得稅稅率為25%。

甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費用，當(dāng)期所發(fā)生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣

除，不存在未彌補虧損或其他短暫性差異。

不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費。

要求：

（1）編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、

出租、出售相關(guān)的會計分錄。

（2）計算投資性房地產(chǎn)20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及短暫性差異。

（3）計算甲公司20X6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

2.注冊會計師在對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司對前期財務(wù)報表進

行了追溯調(diào)整，詳細狀況如下：

（1）甲公司20X7年1月1日起先進行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至20X7年12月31日，累

計發(fā)生探討支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制20X7年度財務(wù)報表時，甲公司考慮

到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟利益尚不確定,將全部探討和開發(fā)費用均計入當(dāng)期損益。

20X8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層推斷其將來能夠帶來遠高于研

發(fā)成本的經(jīng)濟利益流入，且甲公司有技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持其最終完成該項目。甲公司

將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對20X7

年已費用化的探討和開發(fā)支出進行了追溯調(diào)整，相關(guān)會計處理如下（會計分錄中的金額單位

為萬元，下同）：

借：研發(fā)支出（資本化支出）600

貸：以前年度損益調(diào)整500

管理費用100

（2）20X7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為

1000萬元，增值稅款170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還

約定：20X8年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品始終由

甲公司保管，乙公司不擔(dān)當(dāng)商品實物滅失或損失的風(fēng)險。在編制20X7年財務(wù)報表時，甲公

司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600

萬元。

20X8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款187萬元，并取得增

值稅專用發(fā)票。甲公司重新批閱相關(guān)合同，認為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為

銷售處理，相關(guān)會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整（20X7年營業(yè)收入）1000

貸：其他應(yīng)付款1000

借：庫存商品600

貸：以前年度損益調(diào)整（20X7年營業(yè)成本）600

借：其他應(yīng)付款1000

財務(wù)費用100

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）187

貸：銀行存款1287

（3）甲公司20X7年度因合同糾紛被起訴。在編制20X7年度財務(wù)報表時，該訴訟案件尚

未判決，甲公司依據(jù)法律顧問的看法，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認了預(yù)料負債。

20X8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司確定接受判決，不再上訴。據(jù)此,

甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整50

貸：預(yù)料負債50

(4)甲公司某項管理用固定資產(chǎn)系20X5年6月30日購入并投入運用，該設(shè)備原值1200

萬元，預(yù)料運用年限12年，預(yù)料凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20X8年6月，市

場出現(xiàn)更先進的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余運用年限，預(yù)料其剩余運用年限

為6年，預(yù)料凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20X8年的相關(guān)會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整83.33

管理費用133.33

貸：累計折舊216.66

其他資料?：

不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。

要求：依據(jù)資料(1)至(4),推斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；

對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。

3.甲公司20X8年發(fā)生的部分交易事項如下：

(1)20X8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權(quán)證，每

份認股權(quán)證持有人有權(quán)在20X9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認

股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前

的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2

甲公司股票20X8年平均市價為10.8元，自20X8年4月1日至12月31日期間平均市價

為12元。

(2)20X8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份，每份面值100元，票面

年利率5%,利息在每年6月30日支付(第一次支付在20X9年6月30日)?？赊D(zhuǎn)換債券持

有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司一般股股票。在

可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日，甲公司假如發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則須要支付年利率

為8%的市場利率。

(3)20X8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付

手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告依據(jù)每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的

乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。

上述手續(xù)費以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。

20X8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。

(4)甲公司20X7年全年發(fā)行在外的一般股均為1000萬股，不存在具稀釋性潛在一般股。

20X8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準以未安排利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股,之后發(fā)行

在外一般股數(shù)量均為2000萬股。

甲公司20X8年歸屬于一般股股東的凈利潤為5000萬元，20X7年歸屬于一般股股東的凈

利潤為4000萬元。

其他資料：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;

(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806,

不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素的影響。

要求：

(1)依據(jù)資料(1),說明甲公司20X8年應(yīng)進行的會計處理，計算20X8年應(yīng)確認的費用

金額并編制相關(guān)會計分錄。

(2)依據(jù)資料(2),說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進行的會計處理，編制甲公司20X8

年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20X8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債

的賬面價值。

(3)依據(jù)資料(3),編制甲公司20X8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

(4)依據(jù)資料(1)至(4),確定甲公司20X8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性

潛在一般股并說明理由；計算甲公司20X8年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每

股收益、稀釋每股收益。

4.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X2及20X3年發(fā)生了以下交易事項：

(1)20X2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司一般股2000萬股為對價，自乙公司取得

A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參加A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)

行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構(gòu)傭金1000萬元；A公司可分辨凈資產(chǎn)公允價

值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資

產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原

預(yù)料運用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可運用10年，采納年限平均法計提

折舊，預(yù)料凈殘值為零。

A公司20X2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn)；20X2年4

月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。

甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)20X3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起限制A公司。購買日，

甲公司用作合并對價的是本公司一項土地運用權(quán)及一項專利技術(shù)。土地運用權(quán)和專利技術(shù)的

原價合計為6000萬元，己累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。

購買日，A公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元；A公司全部者權(quán)益賬面價值為26000

萬元，詳細構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400

萬元、盈余公積6000萬元、未安排利潤6933萬元。

甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。

(3)20X3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本

為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅市場價格)。

A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)料可運用10年，預(yù)料凈殘值為零，采納年

限平均法計提折舊。

截至20X3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬

款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)依據(jù)期末余額的2杭十提壞賬打算。

甲公司應(yīng)收A公司貨款于20X4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常運用中。

其他資料：

本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費。

要求：

(1)確定甲公司20X2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)

采納的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司20X2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益，并編制20X2年與調(diào)

整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。

(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認的商譽金額，分別計算甲公

司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購買

日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司

的抵銷分錄。

（4）編制甲公司20X3年合并財務(wù)報表時，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

（5）編制甲公司20X4年合并財務(wù)報表時，與A公司20X3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

參考答案及評分標準

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。）

l.D2.C3.D4.C5.C6.B7.A8.B9.A10.D11.C12.B

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。）

1.AB2.BC3.ACD4.CD5.ACD6.AD7.ACD8.ABCD9.ABD10.ABCD

三、綜合題（本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請細致閱讀

答題要求。如運用英文解答，須全部運用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為

61分。）

1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如運用英文解答，須全部運用英文，答題正確

的，增加5分，最高得分為11分。）

答：

（1）編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、

出租、出售相關(guān)的會計分錄。

20X6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓

借：投資性房地產(chǎn)30000

貸：銀行存款30000

20X6年12月31日，公寓的公允價值增加至31500萬元（=3.15萬/平方米XI萬平方米），

增值1500萬元。

借：投資性房地產(chǎn)1500

貸：公允價值變動損益1500

或（剩余80%部分公允價值變動）：

借：投資性房地產(chǎn)1200

貸：公允價值變動損益1200

甲公司實現(xiàn)租金收入和成本：

借：銀行存款750

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）750

借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）150

貸：銀行存款150

甲公司12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄如下：

借：銀行存款6300

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）6300

借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）6000

（=30000X20%）

公允價值變動損益300

（=1500X20%）

貸：投資性房地產(chǎn)6300

（=31500X20%）

或（出售時未確認公允價值變動損益）：

借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）6000

(=30000X20%)

貸：投資性房地產(chǎn)6000

(=30000X20%)

(2)計算投資性房地產(chǎn)12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及短暫性差異。

公寓剩余部分的賬面價值為25200萬元(=31500X80%)

公寓剩余部分的計稅基礎(chǔ)為23520萬元=(30000-30000/50)X80%=29400X80%=23520(萬

元)

短暫性差異=25200-23520=1680(萬元)

(3)計算甲公司20X6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

甲公司的當(dāng)期所得稅計算如下：

=(應(yīng)稅收入-可抵扣成本費用)X適用稅率

=(出售收入-出售成本+租金收入-費用-折舊)X25%

=(6300-29400X20%+750-150-30000/50)X25%

=(6300-5880+600-600)X25%

=420X25%=105(萬元)

遞延所得稅負債=1680義25%=420(萬元)

所得稅相關(guān)分錄如下：

借：所得稅費用525

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅105

遞延所得稅負債420

2.(本小題14分。)

答：

(1)甲公司對事項1的會計處理不正確

理由：20X8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿意，在滿意資本化條件后對于未

滿意資本化條件時已費用化的研發(fā)支出不應(yīng)進行調(diào)整。

調(diào)整分錄：

借：管理費用100

以前年度損益調(diào)整500

貸：研發(fā)支出600

(2)甲公司對事項2的會計處理不正確

理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，

不應(yīng)將融資費用全部計入20X8年度，該融資費用應(yīng)在20X7年度與20X8年度之間進行

分攤。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整50

貸：財務(wù)費用50

(3)甲公司對事項3的會計處理不正確

理由：上年度對訴訟事項的預(yù)料負債是基于編制上年度財務(wù)報表時的情形所作的最佳估計，

在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的狀況下，有關(guān)差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。

調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出50

貸：以前年度損益調(diào)整50

(4)甲公司對事項4的會計處理不正確

理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。

估計變更后，剩余年限中每年折舊金額為:

（1200-1200X3/12）+6=150萬元，即每半年折舊額75萬元。

調(diào)整分錄：

借：累計折舊91.66

貸：管理費用8.33

以前年度損益調(diào)整83.33

3.（本小題18分。）

答：

（1）依據(jù)資料（1）,說明甲公司20X8年應(yīng)進行的會計處理，計算20X8應(yīng)確認的費用金

額并編制相關(guān)會計分錄。

已授予高管人員的認股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條

件，沒有等待期，應(yīng)依據(jù)授予的認股權(quán)證在授予日的公允價值確認當(dāng)期員工服務(wù)成本。

當(dāng)期應(yīng)確認的費用：9X20X2=360（萬元）

會計分錄：

借：管理費用360

貸：資本公積360

（2）依據(jù)資料（2）,說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進行的會計處理，編制甲公司20X8

年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20X8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債

的賬面價值。

甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進行的會計處理：該可轉(zhuǎn)債初始確認時應(yīng)區(qū)分負債和權(quán)益部分，

并按負債部分的實際利率確認利息費用。

負債部分：10000X0.6806-H（10000X5%）X3.9927=8802.35（萬元）

權(quán)益部分:10000-8802.35=1197.65（萬元）

應(yīng)確認的利息費用：8802.35X8%X6/12=352.09（萬元）

會計分錄：

借：銀行存款10000

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整1197.65

貸：應(yīng)付債券一一面值10000

資本公積1197.65

借：財務(wù)費用352.09

貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整102.09

應(yīng)付利息250

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債20X8年12月31日的賬面價值

=10000-1197.65+102.09=8904.44（萬元）

（3）依據(jù)資料（3）,編制甲公司20X8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

借：應(yīng)收股利10

可供出售金融資產(chǎn)598

貸：銀行存款608

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

借：可供出售金融資產(chǎn)152

貸：資本公積（其他綜合收益）152

（4）依據(jù)資料（1）至（4）,確定甲公司20X8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性

潛在一般股并說明理由；計算甲公司20X8年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每

股收益、稀釋每股收益。

假設(shè)認股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為一般股所計算的股票數(shù)量增加額：

[9X20-（9X20X10）4-12]X9/12=22.5（萬股）

增量股每股收益為0,具有稀釋性。

假設(shè)可轉(zhuǎn)換債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為一般股所計算的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：

凈利潤增加額=352.09萬元

股票數(shù)量增加額=100X5X6/12=250（萬股）

增量股每股收益為352.09+250=1.41元/股，具有稀釋性。

20X8年度：

基本每股收益=50004-2000=2.5（元/股）

稀釋每股收益=（5000+352.09）4-（2000+250+22.5）=2.36（元/股）

20X7年度：

基本每股收益=4000+2000=2（元/股）

稀釋每股收益與基本每股收益相同，為2（元/股）

4.（本小題18分。）

答：

（1）確定甲公司20X2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)

采納的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關(guān)的會計分錄。

甲公司對A公司投資成本為10000萬元

該項投資應(yīng)采納權(quán)益法核算，理由是甲公司向A公司董事會派出成員，參加其生產(chǎn)經(jīng)營決策,

能夠施加重大影響

借：長期股權(quán)投資10000

貸：股本2000

資本公積8000

借：資本公積1000

貸：銀行存款1000

（2）計算甲公司20X2年因持有對A公司30%投資應(yīng)確認的投資收益，并編制20X2年與

調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。

甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認的投資收益=[2400-（200-80）]X94-12X30%=513（萬元）

借：長期股權(quán)投資693

貸：投資收益513

資本公積（其他綜合收益）180

（3）確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認的商譽金額，分別計算甲公

司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購

買日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公

司的抵