1第一章總論

2第一節(jié)成本概述一、成本的含義成本是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)價(jià)值範(fàn)疇，它所涵蓋的範(fàn)圍相當(dāng)廣泛，無論是在會(huì)計(jì)學(xué)、投資學(xué)、工程學(xué)中都是一個(gè)重要的範(fàn)疇。(一)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵1.理論成本2.產(chǎn)品成本(現(xiàn)實(shí)成本)3.管理成本(二)支出、費(fèi)用與成本(產(chǎn)品成本)的關(guān)係1.支出2.費(fèi)用3.費(fèi)用與成本的關(guān)係1) 生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)繫2) 生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別3二、成本的分類(一)以計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類1.按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類1) 製造成本2) 非製造成本2.按成本計(jì)算的時(shí)間不同進(jìn)行分類3.按成本同其所構(gòu)成產(chǎn)品的關(guān)係分類4.按成本與收入相配比的關(guān)係不同分類(二)以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類1.按照成本歸集對象的不同分類2.按照成本習(xí)性分類3.按照成本可控性分類4.按照成本與決策方案的相關(guān)性分類4三、成本的作用(一)成本是企業(yè)補(bǔ)償資金耗費(fèi)的尺度(二)成本是綜合反映和控制企業(yè)工作品質(zhì)的重要指標(biāo)(三)成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素(四)成本是企業(yè)考核經(jīng)營業(yè)績、進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)5第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的對象一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，成本會(huì)計(jì)是適應(yīng)特定的經(jīng)濟(jì)要求而產(chǎn)生和發(fā)展的。概括起來，成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展大體經(jīng)過了以下幾個(gè)階段。(一)成本會(huì)計(jì)的起源1.成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面2.成本會(huì)計(jì)理論方面(二)成本會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展1.成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展2.成本會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展3.成本會(huì)計(jì)組織的建立(三)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)1.目標(biāo)成本計(jì)算2.責(zé)任成本制度3.變動(dòng)成本計(jì)算法、品質(zhì)成本計(jì)算法、作業(yè)成本計(jì)算法6二、成本會(huì)計(jì)的對象(一)各行業(yè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本(二)企業(yè)經(jīng)營管理費(fèi)用(三)特殊需要的專項(xiàng)成本7第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)一、成本會(huì)計(jì)的職能(一)成本核算(反映職能)(二)成本預(yù)測(三)成本決策(四)成本計(jì)畫(五)成本控制(六)成本分析(七)成本考核8二、成本會(huì)計(jì)工作的任務(wù)成本會(huì)計(jì)工作的任務(wù)與成本會(huì)計(jì)的職能有著密切聯(lián)繫。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面來考慮。(一)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本資訊(二)進(jìn)行成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策(三)加強(qiáng)成本控制，降低產(chǎn)品成本(四)進(jìn)行成本分析，尋求降低成本新途徑(五)進(jìn)行成本考核，落實(shí)成本責(zé)任制9第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的工作組織一、成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作(一)建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程(二)實(shí)行定額管理，制定合理的消耗定額(三)加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收和清查制度，制定合理的存貨收發(fā)盤存制度(四)建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格10二、成本會(huì)計(jì)工作的組織(一)影響成本會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主要因素成本會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)是將動(dòng)態(tài)的組織活動(dòng)中有效合理的配合關(guān)係相對固定下來而形成的相對靜態(tài)的企業(yè)實(shí)體單位。影響成本會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主要因素有以下兩個(gè)。1.企業(yè)的業(yè)務(wù)類型與企業(yè)規(guī)模2.成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)係11二、成本會(huì)計(jì)工作的組織(二)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，一般包括成本工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和成本工作的職能機(jī)構(gòu)。1.成本工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)2.成本工作的職能機(jī)構(gòu)1) 集中式會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)2) 分散式會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)(三)成本會(huì)計(jì)人員(四)成本會(huì)計(jì)制度12本章小結(jié)成本是一個(gè)價(jià)值範(fàn)疇，是商品價(jià)值的組成部分，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本既有聯(lián)繫又有區(qū)別。成本會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，採用專門方法對企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和生產(chǎn)經(jīng)營成本的形成進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)畫、控制、核算、分析和考核的一種管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)的職能是指成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的客觀功能。企業(yè)要完成成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，就必須有一定的組織活動(dòng)和與之相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。13復(fù)習(xí)思考題1.什麼是產(chǎn)品成本？2.成本會(huì)計(jì)的對象是什麼？3.成本會(huì)計(jì)的職能是什麼？4.成本會(huì)計(jì)工作如何組織？14第一節(jié)成本核算的要求一、成本核算的意義具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。(1) 通過產(chǎn)品成本核算，計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本，可以作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，也是確定企業(yè)盈利的依據(jù)；同時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際成本又是國家有關(guān)部門制定產(chǎn)品價(jià)格和企業(yè)編制財(cái)務(wù)成本報(bào)表的依據(jù)。(2) 通過產(chǎn)品成本核算，反映和監(jiān)督各項(xiàng)消耗定額及成本計(jì)畫的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過程中人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，從而做到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支。同時(shí)，利用成本核算資料，開展對比分析，還可以查明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成績和缺點(diǎn)，從而採取措施，改善經(jīng)營管理，促使企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。(3) 通過在產(chǎn)品成本的核算，還可以反映和監(jiān)督在產(chǎn)品佔(zhàn)用資金的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，為加強(qiáng)在產(chǎn)品資金的管理、加快資金周轉(zhuǎn)速度和節(jié)約有效地使用資金提供資料。(4) 通過產(chǎn)品成本的核算計(jì)算出的產(chǎn)品實(shí)際成本資料，可與產(chǎn)品的計(jì)畫成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等指標(biāo)進(jìn)行對比，除可對產(chǎn)品成本升降的原因進(jìn)行分析外，還可據(jù)此對產(chǎn)品的計(jì)畫成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，使其更加接近?shí)際。15二、成本核算的原則(一)分期核算原則(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(三)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則(四)合法性原則(五)一致性原則(六)重要性原則16三、成本核算的要求(一)從管理的要求出發(fā)，做到算管結(jié)合，算為管用(二)完善成本責(zé)任制1.建立健全責(zé)任成本制度2.建立健全內(nèi)部成本管理體系3.建立健全成本考核制度4.建立健全成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度(三)正確劃分各種費(fèi)用界限1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的界限2.正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限3.正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限4.正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限17三、成本核算的要求(四)正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法(五)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.建立和健全原始記錄工作2.建立和健全存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度3.做好定額的制定和修訂工作4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和結(jié)算制度的制定和修訂工作(六)選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法18第二節(jié)費(fèi)用的分類一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.外購材料2.外購燃料3.外購動(dòng)力4.工資5.職工福利費(fèi)6.折舊費(fèi)7.利息費(fèi)用8.稅金9.其他費(fèi)用19二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(一)生產(chǎn)費(fèi)用1.直接材料2.直接人工(或工資及福利費(fèi))3.製造費(fèi)用(或間接製造費(fèi)用)(二)期間費(fèi)用工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接關(guān)係，屬於某一時(shí)期耗用的費(fèi)用。20三、生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類1.生產(chǎn)費(fèi)用按其與特定產(chǎn)品的關(guān)係劃分2.生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)係分類3.生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)係劃分4.按生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)係分類21第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的帳戶體系和程式一、成本核算的帳戶體系(一)設(shè)置成本計(jì)算帳戶1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”帳戶及明細(xì)賬戶的設(shè)立2.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”帳戶及明細(xì)賬戶的設(shè)立(二)設(shè)置集合分配帳戶(三)設(shè)置跨期攤派帳戶(四)設(shè)置生產(chǎn)損失帳戶(五)設(shè)置期間費(fèi)用帳戶1.“銷售費(fèi)用”帳戶2.“管理費(fèi)用”帳戶及其費(fèi)用專案的設(shè)立3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶及其費(fèi)用專案的設(shè)立22二、成本核算的一般程式(一)確定成本計(jì)算對象，設(shè)立成本計(jì)算單(二)審核原始憑證，歸集和分配要素費(fèi)用(三)分?jǐn)偪缙跀偱滟M(fèi)用(四)歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(五)歸集和分配製造費(fèi)用(六)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配(七)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本23三、成本核算的賬務(wù)處理程式(一)生產(chǎn)成本歸集的會(huì)計(jì)處理(二)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本(三)主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)24本章小結(jié)產(chǎn)品成本核算應(yīng)符合以下各項(xiàng)基本要求：算管結(jié)合，算為管用；完善成本責(zé)任制；正確劃分各種費(fèi)用的界限；做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作；正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法；適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，採用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，反映企業(yè)真實(shí)的盈利水準(zhǔn)，必須劃分清楚以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限：正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的界限；正確劃分產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本的界限；正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限；正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。25本章小結(jié)為了保證成本核算的品質(zhì)，正確計(jì)算產(chǎn)品成本和各項(xiàng)經(jīng)營管理費(fèi)用，企業(yè)要做好以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：建立健全成本核算的原始記錄；建立健全各項(xiàng)費(fèi)用的消耗定額；建立健全計(jì)量驗(yàn)收制度；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和結(jié)算制度的制定和修訂工作。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(或性質(zhì))所作的分類，稱為費(fèi)用要素。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用(直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用)兩類。26本章小結(jié)生產(chǎn)費(fèi)用按與特定產(chǎn)品的關(guān)係分類，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)係分類，可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)係劃分，可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)係分類，可分為基本費(fèi)用和一般費(fèi)用。製造業(yè)產(chǎn)品成本核算的過程也就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的過程。27復(fù)習(xí)思考題1.工業(yè)企業(yè)正確組織產(chǎn)品成本核算有什麼重要意義?2.企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)遵循哪些基本原則?為什麼?3.在進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)正確劃分哪幾個(gè)成本費(fèi)用的界限？為什麼要進(jìn)行這樣的劃分?4.為保證成本核算資料的正確性，成本核算應(yīng)滿足哪些要求?5.成本核算基礎(chǔ)工作有哪些?6.什麼是費(fèi)用要素？什麼是成本專案?費(fèi)用要素和成本專案各包括哪些內(nèi)容?兩者之間有何關(guān)係?將費(fèi)用區(qū)分為費(fèi)用要素和成本專案的作用何在?7.進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置哪些帳戶？這些帳戶具體核算哪些內(nèi)容？8.成本核算的賬務(wù)處理程式如何?28第一節(jié)材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用是要素費(fèi)用中的主要專案。材料費(fèi)用的核算，主要是指通過對材料發(fā)出的核算，將本期發(fā)出的材料按其用途計(jì)入各種產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用。29一、材料費(fèi)用的歸集(一)建立健全發(fā)出材料的計(jì)量制度1.永續(xù)盤存制2.實(shí)地盤存制(二)建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度(三)建立健全材料退料制度30二、材料發(fā)出的核算(一)實(shí)際成本計(jì)價(jià)下發(fā)出材料成本的確定1.加權(quán)平均法2.移動(dòng)加權(quán)平均法3.先進(jìn)先出法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法(二)計(jì)畫成本計(jì)價(jià)下發(fā)出材料成本的確定31三、材料費(fèi)用分配的核算(一)材料費(fèi)用分配的原則1.直接計(jì)入原則2.重要性原則(二)材料費(fèi)用分配的方法1.材料定額消耗量比例分配法2.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法3.產(chǎn)品重量比例分配法4.材料定額成本比例分配法(三)材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理32四、低值易耗品攤銷的核算(一)一次攤銷法一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部帳面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的方法。(二)五五攤銷法五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其帳面價(jià)值的另一半的一種方法。33第二節(jié)外購動(dòng)力費(fèi)用的核算一、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用。一般情況下，使用的外購動(dòng)力都有儀器儀錶計(jì)量。在支付外購動(dòng)力費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)儀器儀錶上的耗用數(shù)量和規(guī)定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)向提供動(dòng)力的單位支付款項(xiàng)。以支付款項(xiàng)的憑證編制記賬憑證，作為外購動(dòng)力費(fèi)用分配的依據(jù)。支付外購動(dòng)力費(fèi)時(shí)，一般通過“應(yīng)付賬款”帳戶核算。34二、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配(一)外購動(dòng)力費(fèi)用分配的基本方法(二)外購動(dòng)力費(fèi)用分配的賬務(wù)處理35第三節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定承擔(dān)的應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)係補(bǔ)償，以及非貨幣性福利等費(fèi)用。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的現(xiàn)行規(guī)定，計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資等構(gòu)成企業(yè)的職工工資總額，職工福利費(fèi)等基金一般是按職工工資總額的一定比例提取。36一、工資總額的組成及控制(一)工資總額的組成1.計(jì)時(shí)工資2.計(jì)件工資3.獎(jiǎng)金4.津貼和補(bǔ)貼5.加班加點(diǎn)工資6.特殊情況下支付的工資(二)對工資總額的控制37二、工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作(一)考勤記錄(二)產(chǎn)量記錄1.工作通知單2.工序進(jìn)程單3.工作班產(chǎn)量記錄4.其他憑證38三、工資費(fèi)用的計(jì)算與結(jié)算(一)工資費(fèi)用的計(jì)算1.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算2.計(jì)件工資的計(jì)算(二)應(yīng)付工資的結(jié)算1.工資單2.工資結(jié)算匯總表39四、工資費(fèi)用的分配(一)工資費(fèi)用分配的原則(二)工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理40五、職工福利費(fèi)的核算職工福利費(fèi)，是指用作職工的醫(yī)藥費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、職工醫(yī)療室醫(yī)務(wù)費(fèi)及其他生活福利部門的經(jīng)費(fèi)等。 職工福利費(fèi)核算與工資費(fèi)用核算同步。一般，工資費(fèi)用歸集計(jì)入哪一總賬及其所屬明細(xì)賬，福利費(fèi)也歸集計(jì)入該總賬及其所屬明細(xì)賬。需要注意的是，生活福利部門人員計(jì)提的福利費(fèi)不由“應(yīng)付職工薪酬”開支，而將其歸集計(jì)入“管理費(fèi)用”。41第四節(jié)折舊費(fèi)用的核算固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本、費(fèi)用的過程，即是隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，並轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。折舊費(fèi)用的核算，包括折舊費(fèi)用的計(jì)算與分配兩方面。42一、折舊的計(jì)算方法1.年限平均法(又稱直線法)2.工作量法3.雙倍餘額遞減法4.年數(shù)總和法43二、折舊費(fèi)用分配的核算企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)按使用的車間、部門分別計(jì)入“製造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等明細(xì)賬的“折舊費(fèi)”費(fèi)用專案中。44第五節(jié)其他費(fèi)用的核算一、利息費(fèi)用的核算要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，是企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的一個(gè)費(fèi)用專案，不構(gòu)成產(chǎn)品成本。利息費(fèi)用一般是按季結(jié)算並於季末支付的。對於企業(yè)的利息費(fèi)用，如果數(shù)額較大，為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)採用預(yù)提的方式。當(dāng)實(shí)際利息費(fèi)用與預(yù)提利息費(fèi)用發(fā)生差額時(shí)，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，也可以不採用預(yù)提的辦法，而於季末實(shí)際支付時(shí)全額計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。45二、稅金的核算要素費(fèi)用中的稅金，是特指應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的各項(xiàng)稅金，屬於管理費(fèi)用的一個(gè)費(fèi)用專案，也不構(gòu)成產(chǎn)品成本。這些稅金具體包括：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。其中房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅是先計(jì)算後交納，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶核算；而印花稅是納稅人自行完稅的，交納時(shí)，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。 46三、長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以後各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。該科目可按費(fèi)用專案進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“製造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。47本章小結(jié)本章介紹了工業(yè)企業(yè)各種要素費(fèi)用的歸集和分配，包括材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用等費(fèi)用分配。工業(yè)企業(yè)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配原理是相同的，主要包括以下內(nèi)容。(1)分配費(fèi)用的基本計(jì)算公式。(2)分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。(3)基本核算程式在各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配中，原材料分配是重點(diǎn)，其分配方法主要有：產(chǎn)品產(chǎn)量、重量分配法，材料定額消耗量比例分配法，材料定額費(fèi)用比例分配法。其他各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配原理與此基本相同。48復(fù)習(xí)思考題1.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分可分為幾類？這種分類有什麼作用？2.生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則是什麼？3.如何選擇各種費(fèi)用要素的分配方法？其分配標(biāo)準(zhǔn)主要有哪些？分配間接費(fèi)用的計(jì)算公式怎樣概括？4.採用材料定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)用時(shí)應(yīng)如何計(jì)算？這種方法的適用範(fàn)圍是什麼？5.各種動(dòng)力費(fèi)用如何歸集分配？49第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部專門為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)的活動(dòng)。輔助生產(chǎn)根據(jù)它所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)的品種不同可分為兩種類型：一是輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品可以入庫，也即輔助生產(chǎn)車間可提供多種產(chǎn)品，如企業(yè)內(nèi)部各種工具、模具等的生產(chǎn)；二是輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品不可入庫，也即輔助生產(chǎn)車間僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品、提供一種勞務(wù)或者只進(jìn)行同一種作業(yè)，如企業(yè)內(nèi)部的供水車間、供電車間、運(yùn)輸部門和修理部門等。50二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用具有以下特點(diǎn)。(1) 輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用一般由企業(yè)內(nèi)部各消耗部門負(fù)擔(dān)。(2) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在部門內(nèi)部進(jìn)行分配。(3) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算應(yīng)根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)性質(zhì)的不同而採用不同的方法。(4) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。51三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容輔助生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容較多，並且按不同的標(biāo)準(zhǔn)也可包含不同的內(nèi)容。下麵從兩個(gè)方面來說明輔助生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成。(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的成本構(gòu)成專案52四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶設(shè)置(一)不通過“製造費(fèi)用”帳戶核算的方法下的帳戶設(shè)置(二)通過“製造費(fèi)用”帳戶核算方法下的帳戶設(shè)置53五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與輔助生產(chǎn)的類型密切相關(guān)。在單品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，一般可按成本專案直接歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，而這些產(chǎn)品或勞務(wù)，通常都沒有在產(chǎn)品，所以歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額就是產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本。在多品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費(fèi)用有的直接計(jì)入費(fèi)用，也有的間接計(jì)入費(fèi)用，因此，需直接或分配歸集各種產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用。此外，輔助生產(chǎn)車間之間相互服務(wù)，需按一定程式、方法分配計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用。54第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、分配程式二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法(一)直接分配法(二)一次交互分配法(三)計(jì)畫成本分配法(四)代數(shù)分配法(五)順序分配法55本章小結(jié)本章主要介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門是為基本生產(chǎn)車間提供輔助產(chǎn)品或提供勞務(wù)而專門設(shè)立的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)可以按成本專案，也可按費(fèi)用專案進(jìn)行明細(xì)核算。為了正確計(jì)算企業(yè)的成本和費(fèi)用，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)分別採用以下方法：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)畫成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。56復(fù)習(xí)思考題1.正確及時(shí)地核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用有何意義?2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程式是什麼？3.採用交互分配法時(shí)交互分配和對外分配所要分配的費(fèi)用和勞務(wù)數(shù)量有什麼不同？4.採用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)各車間的順序如何確定？這種分配方法有何特點(diǎn)？5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法有哪幾種？各自有何優(yōu)缺點(diǎn)？適用範(fàn)圍如何？6.練習(xí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。57第一節(jié)製造費(fèi)用的歸集一、製造費(fèi)用的內(nèi)容製造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(包括基本生產(chǎn)車間和分廠)為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費(fèi)和維修費(fèi)。製造費(fèi)用一般包括以下內(nèi)容。(1) 工資(2) 職工福利費(fèi)(3) 折舊費(fèi)(4) 修理費(fèi)(4) 修理費(fèi)(6) 水電費(fèi)58一、製造費(fèi)用的內(nèi)容(7) 機(jī)物料消耗(8) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)(9) 季節(jié)性、修理期間的停工損失(10) 租賃費(fèi)(11) 保險(xiǎn)費(fèi)(12) 低值易耗品攤銷(13) 取暖費(fèi)(14) 試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)(15) 設(shè)計(jì)製圖費(fèi)(16) 差旅費(fèi)(17) 會(huì)議費(fèi)(18) 運(yùn)輸費(fèi)(19) 其他59二、製造費(fèi)用的歸集製造費(fèi)用的核算，是通過“製造費(fèi)用”總賬科目進(jìn)行歸集和分配的。該帳戶是集合分配帳戶，其借方反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部製造費(fèi)用，貸方反映製造費(fèi)用的分配，月末一般無餘額。製造費(fèi)用的歸集，是在製造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表，計(jì)入“製造費(fèi)用”帳戶的借方，並按費(fèi)用的專案，分別計(jì)入“工資”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”等專案中，通過登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來了。從“製造費(fèi)用”的對應(yīng)帳戶來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等帳戶。60第二節(jié)製造費(fèi)用的分配一、製造費(fèi)用分配的對象製造費(fèi)用分配的對象應(yīng)是各車間當(dāng)期所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)?；旧a(chǎn)車間的製造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，製造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，製造費(fèi)用則應(yīng)採用既合理又較簡便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)分為車間、分廠和總廠若干層次的情況下，分廠發(fā)生的製造費(fèi)用，也應(yīng)比照車間發(fā)生的製造費(fèi)用進(jìn)行分配：在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，採用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入該分廠各種產(chǎn)品的成本。61二、製造費(fèi)用的分配方法製造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)遵循以下原則。(1) 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有“共有性”。(2) 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有易取得和可計(jì)量性。(3) 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)“比例性”。(4) 分配標(biāo)準(zhǔn)要具有相對的穩(wěn)定性。62二、製造費(fèi)用的分配方法製造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有以下幾種可以選擇。(1) 生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)，是以各受益對象所消耗的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。(2) 直接工資成本，是以各受益對象所耗用的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)。(3) 機(jī)器工時(shí)，是以各受益對象所消耗的機(jī)器工時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。(4) 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，是將各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量後，以各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)。(5) 直接材料成本(或數(shù)量)，是以各受益對象所耗用的直接材料成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)。63二、製造費(fèi)用的分配方法(一)實(shí)際分配率法1.生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)2.直接工資成本為分配標(biāo)準(zhǔn)3.機(jī)器工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)4.聯(lián)合分配法(二)計(jì)畫分配率法(三)累計(jì)分配率法64本章小結(jié)製造費(fèi)用是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。製造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，企業(yè)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用中，除了直接材料和直接工資之外，其餘的費(fèi)用一般都包括在製造費(fèi)用之中。製造費(fèi)用的組成內(nèi)容較多，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用專案，可以通過設(shè)置製造費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行歸集。65本章小結(jié)製造費(fèi)用的承擔(dān)對象主要是生產(chǎn)的產(chǎn)品，可於月末將本期實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用歸集匯總之後，分配到各承擔(dān)對象。分配製造費(fèi)用的方法通常有生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、聯(lián)合分配法和按年度計(jì)畫分配率分配法、累計(jì)分配率分配法等。分配時(shí)，都應(yīng)通過製造費(fèi)用分配表，根據(jù)這種分配表進(jìn)行製造費(fèi)用分配的總分類核算和明細(xì)核算。分配製造費(fèi)用的方法中，除了用年度計(jì)畫分配率分配法、累計(jì)分配率分配法，“製造費(fèi)用”帳戶月末都無餘額。年度計(jì)畫分配率法年末製造費(fèi)用應(yīng)無餘額。66復(fù)習(xí)思考題1.什麼是製造費(fèi)用？一般包括哪些費(fèi)用專案？2.基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的製造費(fèi)用的歸集有何區(qū)別？3.什麼是實(shí)際分配率法？這種方法有什麼特點(diǎn)？在什麼情況下使用？4.為什麼年度計(jì)畫分配率分配法適用於季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)？5.試比較不同製造費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)。67第一節(jié)廢品損失的核算企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)裏，數(shù)額的大小是不一樣的。產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，如生產(chǎn)工藝水準(zhǔn)、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水準(zhǔn)等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些損失。 為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高企業(yè)管理水準(zhǔn)，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行，就有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。68一、廢品及廢品損失(一)廢品1.可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品2.料廢和工廢損失(二)廢品損失廢品損失是指由於產(chǎn)生廢品而造成的損失。廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘料價(jià)值後的報(bào)廢損失。69二、廢品損失核算的帳戶設(shè)置(一)廢品損失核算的憑證(二)廢品損失核算的帳戶設(shè)置70三、廢品損失的核算及賬務(wù)處理(一)可修復(fù)廢品損失的核算(二)不可修復(fù)廢品損失的核算1.按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算2.按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算71第二節(jié)停工損失的核算一、停工損失及其內(nèi)容停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。停工損失主要包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、應(yīng)支付給職工的工資、計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)和應(yīng)分配的製造費(fèi)用等。由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。會(huì)計(jì)核算上，停工只在超過一定時(shí)間和範(fàn)圍時(shí)，才單獨(dú)組織作為“停工損失”專案計(jì)入產(chǎn)品成本。72二、停工損失核算的帳戶設(shè)置和賬務(wù)處理(一)停工損失核算的憑證和帳戶1.停工損失核算的憑證2.停工損失的帳戶設(shè)置(二)停工損失的核算1.企業(yè)設(shè)置“停工損失”總賬的會(huì)計(jì)處理2.企業(yè)不設(shè)置“停工損失”總賬的會(huì)計(jì)處理73本章小結(jié)廢品是指經(jīng)檢驗(yàn)在品質(zhì)上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或需要在生產(chǎn)中重新加工修理後才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品的種類不同，廢品損失的核算方法也有所不同。廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘料價(jià)值後的報(bào)廢損失?？尚迯?fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不必計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出。在廢品損失的歸集與分配過程中，不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算是關(guān)鍵。74本章小結(jié)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法可以按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可以按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。在按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本時(shí)，廢品的生產(chǎn)成本按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是多少。它一般適用於定額資料比較完整、準(zhǔn)確的情況下。停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。為單獨(dú)核算停工損失，在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目；在成本專案中應(yīng)增設(shè)“停工損失”專案。75復(fù)習(xí)思考題1.生產(chǎn)損失包括哪些?2.廢品如何進(jìn)行分類?這種分類有什麼作用?3.廢品及廢品損失的範(fàn)圍包括哪些?4.不可修復(fù)廢品損失應(yīng)如何計(jì)算？各種不同的計(jì)算方法有何區(qū)別?5.廢品損失應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?6.停工損失的內(nèi)容包括哪些?產(chǎn)生停工的原因有哪些?76第一節(jié)在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的含義(一)在產(chǎn)品的含義在產(chǎn)品有狹義在產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之分。(二)完工產(chǎn)品的含義完工產(chǎn)品也有狹義和廣義之分。77二、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的關(guān)係月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和與本月完工產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本之和之間存在一定的關(guān)係，可用公式表示如下：月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品數(shù)量、本月投入的生產(chǎn)數(shù)量、本月完工產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品數(shù)量四者之間同樣存在如下關(guān)係：月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入的生產(chǎn)數(shù)量=本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量78三、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算模式完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算模式有三種。(1) 先計(jì)算完工產(chǎn)品成本，這時(shí)，在產(chǎn)品成本的計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費(fèi)用－完工產(chǎn)品成本(2) 先計(jì)算在產(chǎn)品成本，這時(shí)，完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本(3) 將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按一定的比例進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。79第二節(jié)在產(chǎn)品的核算一、在產(chǎn)品核算的意義二、在產(chǎn)品原始記錄和交接手續(xù)(一)在產(chǎn)品原始記錄(二)在產(chǎn)品交接手續(xù)三、在產(chǎn)品數(shù)量核算及賬務(wù)處理(一)在產(chǎn)品盤盈時(shí)(二)在產(chǎn)品盤虧和毀損時(shí)80第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法與核如何既合理又簡便地在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，是產(chǎn)品成本計(jì)算工作中又一個(gè)重要而複雜的問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，採用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽ιa(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的方法有：在產(chǎn)品按所耗原材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算法、按完工成本計(jì)算法和在產(chǎn)品不計(jì)算成本法。81一、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計(jì)價(jià)法採用這種分配方法時(shí)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用。就是說，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用於各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。由於該種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用比重較大，因而工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用比重相對較小，在產(chǎn)品成本中的加工費(fèi)用，以及月初、月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用的差額不大，月初和月末在產(chǎn)品的加工費(fèi)用基本上可以相互抵消。82二、約當(dāng)產(chǎn)量法採用這種分配方法時(shí)，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)於完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然後按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量(也是完工程度為100%的約當(dāng)產(chǎn)量)與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。(一)約當(dāng)產(chǎn)量比例法的一般應(yīng)用(二)在產(chǎn)品完工率的測算和應(yīng)用(三)約當(dāng)產(chǎn)量法下的先進(jìn)先出法(四)約當(dāng)產(chǎn)量法在產(chǎn)品投入、產(chǎn)出數(shù)量不一致情況下的應(yīng)用1.發(fā)生不可修復(fù)廢品和在產(chǎn)品盤虧、毀損2.產(chǎn)品在各工序加工訂有計(jì)畫損耗率83三、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法採用這種分配方法時(shí)，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品費(fèi)用)減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，餘額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用於各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。84四、定額比例法採用這種分配方法時(shí)，產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。其中原材料費(fèi)用，按原材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，可以按各該定額費(fèi)用的比例分配。工資及福利費(fèi)用等加工費(fèi)用，可以按定額工時(shí)比例分配。這種方法適用於各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。85四、定額比例法採用定額比例法時(shí)，如果原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配，各項(xiàng)加工費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配，則其分配計(jì)算的公式為86五、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算法採用這種分配方法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用於各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。這是因?yàn)?，如果月末的在產(chǎn)品數(shù)量不是很小或者較大，仍然不計(jì)算在產(chǎn)品成本，會(huì)使產(chǎn)品成本核算反映的在產(chǎn)品資金佔(zhàn)有不實(shí)，不利於資金管理；這些在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)入賬，成為賬外財(cái)產(chǎn)，還會(huì)影響對這些財(cái)產(chǎn)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。採用這種分配方法的產(chǎn)品，每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和仍然就是每月該種完工產(chǎn)品的成本。87六、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法採用這種分配方法時(shí)，在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。這種方法適用於月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工、只是尚未包裝或尚未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。因?yàn)檫@種情況下的在產(chǎn)品成本已經(jīng)接近完工產(chǎn)品成本，為了簡化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者的數(shù)量比例分配原材料費(fèi)用和各項(xiàng)加工費(fèi)用。88七、在產(chǎn)品不計(jì)算成本法採用這種分配方法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算成本。這種方法適用於各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。從前列公式可以看出，如果各月月末在產(chǎn)品的數(shù)量很小，那麼月初和月末在產(chǎn)品費(fèi)用就很小，月初在產(chǎn)品費(fèi)用與月末在產(chǎn)品費(fèi)用的差額更小，算不算各月在產(chǎn)品費(fèi)用對於完工產(chǎn)品費(fèi)用的影響很小。89本章小結(jié)在產(chǎn)品有狹義在產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之分。完工產(chǎn)品也有狹義和廣義之分。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配，屬於費(fèi)用在同種產(chǎn)品之間的縱向分配。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的合理分配，直接關(guān)係到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的正確性。如何既合理又簡便地在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，是產(chǎn)品成本計(jì)算工作中又一個(gè)重要而複雜的問題。90復(fù)習(xí)思考題1.在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算應(yīng)完成哪些任務(wù)?2.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算的模式有幾種?如何計(jì)算?3.企業(yè)確定生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配方法時(shí)，應(yīng)考慮哪些因素？4.約當(dāng)產(chǎn)量法的特點(diǎn)和適用範(fàn)圍是什麼？5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法與定額比例法有何異同？6.在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法的特點(diǎn)和適用範(fàn)圍是什麼？7.試比較各種不同在產(chǎn)品成本計(jì)算方法適用條件的不同。91第一節(jié)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計(jì)算的影響成本核算要將成本核算一般程式與工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)合起來，具體確定產(chǎn)品的成本計(jì)算方法。成本計(jì)算是為成本管理提供資料的，因此採用什麼方法，提供哪些資料，要考慮成本管理的要求；另一方面，產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，因此生產(chǎn)的特點(diǎn)在很大程度上又影響著成本計(jì)算方法的特點(diǎn)。當(dāng)然，成本管理的要求也脫離不開生產(chǎn)的特點(diǎn)。92一、生產(chǎn)的分類 生產(chǎn)的分類，主要是指企業(yè)生產(chǎn)按其類型和內(nèi)部職能所做的分類。(一)生產(chǎn)按其工藝過程分類1.單步驟生產(chǎn)2.多步驟生產(chǎn)(二)生產(chǎn)按其組織方式分類1.大量生產(chǎn)2.成批生產(chǎn)3.單件生產(chǎn)(三)生產(chǎn)按其內(nèi)部職能分類93二、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對成本計(jì)算的影響(一)對成本計(jì)算對象的影響(二)對產(chǎn)品成本計(jì)算日期的影響(三)對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的影響94第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法和輔助方法一、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法(1) 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為品種法。(2) 以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為分批法。(3) 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為分步法。95二、產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法還採用一種簡便的成本計(jì)算方法——分類法；還應(yīng)用一種將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算的產(chǎn)品成本計(jì)算方法——定額法。還採用一種只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，而將成本差異直接計(jì)入當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)成本法；採用一種只計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本，而將固定成本直接計(jì)入當(dāng)期損益的變動(dòng)成本法。另外還有作業(yè)成本法。基於上述情況，這些方法統(tǒng)稱輔助方法，一般應(yīng)與各種類型生產(chǎn)中採用的基本方法結(jié)合起來使用，而不能單獨(dú)使用96三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的應(yīng)用(一)幾種方法同時(shí)應(yīng)用(二)幾種方法結(jié)合應(yīng)用97本章小結(jié)生產(chǎn)的分類，主要是指企業(yè)生產(chǎn)按其類型和內(nèi)部職能所做的分類。所謂產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)，一般是指生產(chǎn)的類型，也就是按產(chǎn)品的工藝過程特點(diǎn)和產(chǎn)品生產(chǎn)組織兩方面所作的分類。產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)不同，成本核算的組織方式和成本計(jì)算的方法也就不同。受生產(chǎn)類型特點(diǎn)和管理要求的影響，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中有著三種不同的成本計(jì)算對象。(1)以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為品種法。(2)以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為分批法。(3)以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為分步法。在實(shí)際工作中，除了上述三種基本方法以外，還採用分類法和定額法等輔助的成本計(jì)算方法。一個(gè)企業(yè)總是將幾種方法同時(shí)應(yīng)用或結(jié)合應(yīng)用。98復(fù)習(xí)思考題1.按企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)分類，產(chǎn)品生產(chǎn)有哪幾種類型？2.按企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)分類，產(chǎn)品生產(chǎn)有哪幾種類型？3.工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法有哪幾種？99第一節(jié)品種法概述一、品種法概念及適用範(fàn)圍產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，亦稱簡單法，是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用並計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法主要適用於大量、大批的單步驟生產(chǎn)，例如發(fā)電、採掘生產(chǎn)等，在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不可能或者不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟，因而也就不可能或者不需要按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。100二、品種法的特點(diǎn)(一)以產(chǎn)品的品種作為成本核算對象(二)按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本(三)生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配101三、品種法的成本計(jì)算程式品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算方法中的最基本方法，因而品種法的計(jì)算程式，體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程式。(一)計(jì)算程式(二)計(jì)算程式圖102第二節(jié)品種法舉例一、企業(yè)基本情況某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間和機(jī)修、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。2008年10月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，採用品種法計(jì)算成本。甲產(chǎn)品月末全部完工，乙產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算，乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品成本按定額成本計(jì)算，輔助生產(chǎn)費(fèi)用採用一次交互分配法，製造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)分配。103二、成本計(jì)算程式舉例(一)編制各種要素費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記明細(xì)賬和總賬(二)攤銷長期待攤費(fèi)用和計(jì)提費(fèi)用(三)歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(四)歸集和分配製造費(fèi)用(五)歸集和分配廢品損失(六)計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本(七)匯總本月完工產(chǎn)品總成本，並計(jì)算單位成，編制“完工產(chǎn)品成本計(jì)算表”104本章小結(jié)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的最基本方法。品種法主要適用於大批量單步驟生產(chǎn)，例如發(fā)電、採掘生產(chǎn)等，在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不可能或者不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟，因而也就不可能或者不需要按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。品種法具有以產(chǎn)品的品種作為成本核算對象、按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的特點(diǎn)。品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算方法中的最基本方法，品種法的計(jì)算程式，體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程式。105復(fù)習(xí)思考題1.品種法概念及適用範(fàn)圍是什麼？2.品種法有什麼特點(diǎn)？3.品種法的計(jì)算程式是什麼？106第一節(jié)分批法概述一、分批法的適用範(fàn)圍分批法主要適用於單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間，而且這些企業(yè)或車間在組織單件、小批產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，如果產(chǎn)品生產(chǎn)需要經(jīng)過多個(gè)生產(chǎn)步驟，管理上不要求分步驟計(jì)算成本。具體包括以下企業(yè)或車間。(1) 根據(jù)購買者訂單生產(chǎn)的企業(yè)。(2) 產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模製造廠。(3) 專門進(jìn)行修理業(yè)務(wù)的工廠。(4) 新產(chǎn)品試製車間。107二、分批法的特點(diǎn)(一)成本計(jì)算對象(二)成本計(jì)算期(三)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配108三、分批法計(jì)算成本的一般程式(一)按產(chǎn)品批別設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)(二)按產(chǎn)品批別歸集和分配本月發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用(三)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(四)分配基本生產(chǎn)單位製造費(fèi)用(五)計(jì)算完工產(chǎn)品成本(六)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本109第二節(jié)一般的分批法宏羽服裝廠屬於外貿(mào)服裝企業(yè)，按生產(chǎn)訂單生產(chǎn)外貿(mào)出口服裝。該企業(yè)設(shè)有三個(gè)流水線生產(chǎn)車間，即裁剪車間、縫製車間和整理車間。裁剪車間的生產(chǎn)任務(wù)是將布料按照服裝樣板進(jìn)行裁剪，然後將裁剪好的布料送到縫製車間進(jìn)行下一步加工；縫製車間的生產(chǎn)任務(wù)是將裁剪好的布料進(jìn)行縫製，在縫製過程中添加一些輔助材料，將布料做成成衣，然後將成衣送到整理車間進(jìn)行整理；整理車間的生產(chǎn)任務(wù)是對成衣進(jìn)行整理、熨燙、定型、包裝等工序處理，經(jīng)檢驗(yàn)合格後形成產(chǎn)成品。該企業(yè)生產(chǎn)工藝流程如圖10-1所示。該企業(yè)產(chǎn)品成本核算採用分批法。110一、產(chǎn)品成本核算要求(1) 該企業(yè)設(shè)置“基本生產(chǎn)”二級明細(xì)賬，按材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、製造費(fèi)用成本專案設(shè)置專欄；產(chǎn)品成本中的原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，產(chǎn)品所需的輔助材料、包裝材料隨著生產(chǎn)進(jìn)行逐步投入，原材料、輔助材料及包裝材料費(fèi)用直接計(jì)入各批產(chǎn)品成本，工資及福利費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、製造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。(2) 產(chǎn)品成本計(jì)算單按產(chǎn)品訂單批號(hào)分別設(shè)置，月末不進(jìn)行產(chǎn)成品和在產(chǎn)品分配，月末如果有產(chǎn)成品，按計(jì)畫成本結(jié)轉(zhuǎn)。一批產(chǎn)品全部完工後，計(jì)算該批產(chǎn)品總成本和單位成本。(3) 機(jī)修車間為全廠提供修理服務(wù)，該車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用直接通過“輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間”帳戶核算，月末按其提供的勞務(wù)量比例將費(fèi)用直接分配給各受益車間和部門。111二、成本核算程式宏羽服裝廠200×年6月份有關(guān)成本資料如下。1．200×年6月初生產(chǎn)情況2．6月份生產(chǎn)情況3．6月份生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生情況根據(jù)產(chǎn)成品成本匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：庫存商品——全棉睡服(04040l) 110

600

——亞麻衫(040501)

208

000

——花格襯衣(04060l)

101

450貸：基本生產(chǎn)——全棉睡服(04040l)

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——亞麻衫(04050l)

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——花格襯衣(04060l)

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450112第三節(jié)簡化的分批法一、簡化分批法的含義在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)(如屬於這種情況的機(jī)械修配廠)中，還採用著一種簡化的分批法，也就是不分批計(jì)算期末在產(chǎn)品成本的分批法。簡化的分批法，是指只有在各批產(chǎn)品完工時(shí)，才分配各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，對於各批未完工的在產(chǎn)品，不分配間接計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)算各批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本，而是將間接計(jì)入費(fèi)用累計(jì)起來，在基本生產(chǎn)成本二級賬中以總數(shù)反映。這種方法主要適用於在同一月份投產(chǎn)批數(shù)較多，同時(shí)月末未完工的批數(shù)也較多的企業(yè)或車間。113二、簡化分批法的特點(diǎn)(一)設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬(二)不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本(三)間接計(jì)入費(fèi)用通過累計(jì)分配率進(jìn)行分配114三、簡化分批法的成本計(jì)算程式簡化分批法的成本計(jì)算程式如下。(1)設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)和基本生產(chǎn)成本二級賬，賬內(nèi)增設(shè)生產(chǎn)工時(shí)專欄。(2)根據(jù)各種費(fèi)用明細(xì)賬和有關(guān)的工時(shí)記錄，分別登記基本生產(chǎn)成本二級賬，並根據(jù)有關(guān)費(fèi)用匯總表，登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)的直接材料和生產(chǎn)工時(shí)。(3)月末如果有完工產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)基本生產(chǎn)成本二級賬上的累計(jì)間接費(fèi)用和累計(jì)工時(shí)，計(jì)算間接計(jì)入費(fèi)用的累計(jì)分配率。(4)根據(jù)各批完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)和間接計(jì)入費(fèi)用的累計(jì)分配率，計(jì)算各批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，將其加以匯總，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。(5)根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)記錄的完工產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，匯總登記基本生產(chǎn)成本二級賬應(yīng)轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的成本和生產(chǎn)工時(shí)。(6)根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)和產(chǎn)品入庫單，編制產(chǎn)成品入庫分錄。115四、簡化分批法的運(yùn)用【例10-1】(參見教材P204)1.設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬及基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)2.登記本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用3.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4.分配製造費(fèi)用5.計(jì)算累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率6.分配結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用7.編制完工產(chǎn)品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本116五、簡化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件採用簡化分批法，由於生產(chǎn)費(fèi)用利用累計(jì)間接費(fèi)用分配率，到產(chǎn)品完工時(shí)合併一次計(jì)算完工產(chǎn)品成本，因而大大簡化了生產(chǎn)費(fèi)用的分配和登記工作。月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算工作就越簡化。但是，這種方法只宜在各月間接費(fèi)用的水準(zhǔn)相差不多的情況下採用，否則就會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性。另外，如果各月投產(chǎn)批數(shù)不多或月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多，也不宜採用這種方法。因?yàn)樵谶@種情況下，絕大多數(shù)產(chǎn)品的批號(hào)仍要分配登記各項(xiàng)間接費(fèi)用，核算工作量減少不多，但計(jì)算的正確性卻會(huì)受到影響。117本章小結(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象，用以歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，亦稱訂單法。分批法以工作通知單所規(guī)定的品種作為生產(chǎn)批別組織生產(chǎn)，其成本計(jì)算週期是生產(chǎn)週期，生產(chǎn)費(fèi)用一般不必在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，但特殊情況例外。在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)，可採用簡化的分批法計(jì)算成本。採用簡化的分批法，必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬；每月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用先分別累計(jì)起來，到產(chǎn)品完工時(shí)，按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的比例，在各批完工產(chǎn)品之間再進(jìn)行分配。118復(fù)習(xí)思考題1.什麼是產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法？說明分批法的適用範(fàn)圍。2.分批法與品種法相比有哪些特點(diǎn)？3.在分批法中，如何確定成本計(jì)算對象？4.在分批法中，什麼情況下需要在批內(nèi)計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本？如何計(jì)算？5.簡化分批法的特點(diǎn)是什麼？6.在簡化的分批法下，基本生產(chǎn)成本二級賬的作用是什麼？7.什麼是累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率？如何應(yīng)用累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率來分配間接費(fèi)用？8.簡化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件。119第一節(jié)分步法概述一、分步法的概念和適用範(fàn)圍產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。它主要適用於大量、大批的多步驟生產(chǎn)，因?yàn)樵谶@些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟進(jìn)行。為了加強(qiáng)成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，而且要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計(jì)畫執(zhí)行情況的資料。120二、分步法的特點(diǎn)(一)成本計(jì)算對象按生產(chǎn)步驟設(shè)立(二)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配按生產(chǎn)步驟進(jìn)行(三)各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)在各步驟之間進(jìn)行121三、分步法成本核算的一般程式運(yùn)用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，可按以下四個(gè)步驟進(jìn)行。(1) 按照各生產(chǎn)步驟，為每種產(chǎn)品(半成品或產(chǎn)成品)設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬(或產(chǎn)品成本計(jì)算單)，據(jù)以彙集該步驟產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(2) 彙集生產(chǎn)費(fèi)用於產(chǎn)品成本明細(xì)賬上。每月按生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品彙集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，編制各種費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬。(3) 計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。(4) 結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，計(jì)算產(chǎn)成品總成本和單位成本。122第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述(一)適用範(fàn)圍(二)成本計(jì)算對象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程式(三)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配1) 第一步驟成本的計(jì)算2) 第二步驟成本的計(jì)算3) 第三步驟成本的計(jì)算(四)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式123二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，全部計(jì)入下一步驟成本計(jì)算單的“原材料”專案，或?qū)ＴO(shè)的“半成品”專案中。這種結(jié)轉(zhuǎn)方式可以簡化計(jì)算手續(xù)。採用這種方式結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，最後步驟計(jì)算出來的產(chǎn)品成本中的原材料專案，包括了前幾個(gè)步驟轉(zhuǎn)入半成品的加工費(fèi)用，不能按成本專案反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不利於按成本專案分析成本的升降原因，為解決這個(gè)問題需要進(jìn)行成本還原。124三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，分別按照成本專案計(jì)入下一步驟成本計(jì)算單的有關(guān)成本專案中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算的產(chǎn)品成本能夠真實(shí)地反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。但轉(zhuǎn)賬手續(xù)比較麻煩，特別是當(dāng)半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)時(shí)，半成品明細(xì)賬，也要分成本項(xiàng)目登記，當(dāng)採用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，還要分別每一成本專案求得加權(quán)平均成本，因此，工作量較大，在實(shí)際工作中很少採用。125四、半成品成本的計(jì)價(jià)在採用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本可以按以下兩種方法計(jì)價(jià)。(一)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(二)按計(jì)畫成本計(jì)價(jià)126五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)(1) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品，這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)畫和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)畫的執(zhí)行情況，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料。(2) 採用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本時(shí)，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實(shí)物的轉(zhuǎn)移完全一致，所以各步驟成本計(jì)算單上的在產(chǎn)品餘額，就是各步驟該產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品成本，將各步驟成本計(jì)算單上的在產(chǎn)品餘額匯總後，就是各步驟實(shí)際佔(zhàn)用的生產(chǎn)資金總額，便於考核生產(chǎn)資金的佔(zhàn)用情況，從而有利於加強(qiáng)生產(chǎn)資金的管理，同時(shí)還可以為外售半成品和為開展成本指標(biāo)評比提供成本資料。(3) 採用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，由於各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，從而能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水準(zhǔn)和本步驟加工費(fèi)用水平，有利於各步驟的成本管理。(4) 這一方法的核算工作比較複雜，核算工作的及時(shí)性也較差，當(dāng)採用綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式時(shí)，需要進(jìn)行成本還原工作，採用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，雖然不需要進(jìn)行成本還原，但轉(zhuǎn)賬手續(xù)也較複雜。127第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念和適用範(fàn)圍在採用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)中，有的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，首先是對各種原材料平行地進(jìn)行連續(xù)的加工，成為各種半成品——零件和部件，然後再裝配成各種產(chǎn)成品。由於在這類生產(chǎn)企業(yè)中，各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類很多，但半成品外售的情況卻較少，在管理上不要求計(jì)算半成品成本，因而為了簡化和加速成本計(jì)算工作，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，可以不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本)，而只計(jì)算本步驟所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”。然後將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，或稱為不計(jì)算半成品成本分步法。它主要適用於多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)。128二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)如下。(1) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各步驟的成本“份額”。(2) 採用這一方法，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。(3) 採用這一方法，各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。(4) 為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用於產(chǎn)成品部分和尚未最後製成的在產(chǎn)品部分。(5) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。(6) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品成本，是以各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的。129三、用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法約當(dāng)產(chǎn)量法對費(fèi)用進(jìn)行分配用約當(dāng)產(chǎn)量法將費(fèi)用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下：或130四、用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法定額比例法對費(fèi)用進(jìn)行分配採用定額比例法對費(fèi)用進(jìn)行分配，作為分配費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的定額資料比較容易取得。如產(chǎn)成品的定額消耗量或定額費(fèi)用，可以根據(jù)產(chǎn)成品數(shù)量乘以消耗定額或費(fèi)用定額計(jì)算；在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用，由於廣義在產(chǎn)品的實(shí)物分散在各生產(chǎn)步驟和半成品庫，具體的盤存、計(jì)算工作比較複雜，但可以採用前述的“倒擠法”計(jì)算，因而也較簡便。131五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較，具有以下優(yōu)點(diǎn)。(1) 採用這一方法，各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，然後將應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而可以簡化和加速成本計(jì)算工作。(2) 採用這一方法，一般是按成本專案平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，因而能夠直接提供按原始成本專案反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，省去了大量繁瑣的計(jì)算工作。132五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)由於採用這一方法各步驟不計(jì)算，也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而存在以下缺點(diǎn)。(1) 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用資料，因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水準(zhǔn)，不利於各步驟的成本管理。(2) 由於各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，使半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，因而不能為各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。133六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較就計(jì)算方法來比較，兩者不同之點(diǎn)如下。(1) 在產(chǎn)品的含義不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，在產(chǎn)品是指狹義的，也就是指本步驟正在加工的在產(chǎn)品，它的成本是按所在地反映的，有利於在產(chǎn)品資金的管理。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，在產(chǎn)品是指廣義的，它不僅包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品，還包括經(jīng)過本步驟加工完畢，但還沒有最後成為產(chǎn)成品的一切半成品。(2) 半成品成本處理方法不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，由於半成品可能對外銷售，所以每月要計(jì)算各步驟完工半成品成本，並隨著半成品而轉(zhuǎn)移。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，一般不計(jì)算半成品成本，半成品實(shí)物向下一步驟轉(zhuǎn)移，它的成本仍留在發(fā)生地的成本明細(xì)賬內(nèi)，所以不便於半成品資金的管理。134六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較(3) 產(chǎn)成品成本計(jì)算方法不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式，產(chǎn)成品成本是將最後加工步驟成本明細(xì)賬內(nèi)的半成品成本，加上最後步驟加工費(fèi)用而得，綜合結(jié)轉(zhuǎn)有成本還原問題。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，產(chǎn)成品成本是由原材料加上各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的加工費(fèi)而得，所以沒有成本還原問題。(4) 成本計(jì)算的及時(shí)性。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，要按加工步驟的順序來累計(jì)產(chǎn)品成本，要等上一步驟成本計(jì)算完畢，才能計(jì)算後一步驟的成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)方式各步驟可以同時(shí)結(jié)算成本、平行計(jì)入產(chǎn)成品成本，且沒有成本還原問題，計(jì)算起來比較及時(shí)。135本章小結(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按照產(chǎn)品加工的順序，先計(jì)算第一個(gè)加工步驟的半成品成本，然後結(jié)轉(zhuǎn)給第二個(gè)加工步驟，第二個(gè)加工步驟把第一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，求得第二個(gè)加工步驟的半成品成本，再結(jié)轉(zhuǎn)給第三個(gè)加工步驟，如此順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)，直到最後一個(gè)加工步驟才能計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。成本還原的方法是從最後步驟起，將其耗用上一生產(chǎn)步驟的自製半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟完工半成品的成本專案的比例分解還原為原來的成本專案。在採用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)中，有的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，首先是對各種原材料平行地進(jìn)行連續(xù)的加工，成為各種半成品——零件和部件，然後再裝配成各種產(chǎn)成品。136復(fù)習(xí)思考題1.什麼是分步法？2.什麼是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？如何分類？3.什麼是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原？4.什麼是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法？5.試比較逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。137第一節(jié)分類法一、分類法及其特點(diǎn)(一)分類法的含義產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法，是指按照產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本，然後再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種方法。(二)分類法的特點(diǎn)(1)按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種(或規(guī)格)產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。(2)同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，一般有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。(3)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時(shí)，各成本專案可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，為了使分配結(jié)果更為合理，也可以根據(jù)各成本專案的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。138二、按分類法計(jì)算產(chǎn)品成本的一般程式企業(yè)按分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，其一般程式如下。(1) 根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和生產(chǎn)工藝過程的異同適當(dāng)?shù)胤诸悺?2) 按照產(chǎn)品的類別和規(guī)定的成本專案，設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬(或開立產(chǎn)品成本計(jì)算單)，並按類別歸集費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本。(3) 選擇適當(dāng)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，如定額耗用量、定額工時(shí)、定額成本，產(chǎn)品的重量、體積、長度、售價(jià)等，在每一類產(chǎn)品的各種不同的規(guī)格產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本。(4) 類內(nèi)各種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本，可以按定額成本計(jì)算，也可以同完工產(chǎn)品一樣按比例分配計(jì)算。從生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除月末在產(chǎn)品成本，即可求得類內(nèi)各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。139三、分類法的適用範(fàn)圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件(一)分類法的適用範(fàn)圍(二)分類法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件140第二節(jié)定額法一、定額法及其特點(diǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法，就是為了加強(qiáng)對定額的管理和產(chǎn)品成本的控制，及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異而採用的一種成本計(jì)算方法。採用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。(1) 在發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的耗費(fèi)和脫離定額而發(fā)生的差異分別進(jìn)行計(jì)量和反映，以加強(qiáng)對生產(chǎn)費(fèi)用的日?？刂啤?2) 在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，根據(jù)產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，來計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。141二、定額法的內(nèi)容企業(yè)按定額法計(jì)算產(chǎn)品成本的內(nèi)容如下。(1) 制定各項(xiàng)消耗定額，做好成本核算的基礎(chǔ)工作。(2) 按照成本計(jì)算對象和規(guī)定的成本專案開立成本計(jì)算單，單中要設(shè)置定額成本、脫離定額差異、定額變動(dòng)差異、材料成本差異和有關(guān)的分配率等專欄。(3) 根據(jù)上月月末在產(chǎn)品成本資料，登記本月月初在產(chǎn)品的定額成本和差異，並根據(jù)新舊定額資料，計(jì)算登記定額變動(dòng)差異。(4) 根據(jù)各項(xiàng)有關(guān)憑證、費(fèi)用分配表和差異分析表等，登記本月發(fā)生的定額成本、定額差異和材料成本差異。(5) 計(jì)算各項(xiàng)成本差異分配率，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配差異。為了簡化核算工作，定額變動(dòng)差異和材料成本差異也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。142三、定額法的方法程式(一)產(chǎn)品定額成本的制定1.產(chǎn)品定額成本與計(jì)畫成本的異同2.產(chǎn)品定額成本制訂的方法(二)脫離定額差異的計(jì)算1.原材料脫離定額差異1) 限額法2) 切割核算法3) 定期盤存法2.燃料和動(dòng)力脫離定額差異3.生產(chǎn)工人工資脫離定額差異4.製造費(fèi)用脫離定額差異5.廢品損失脫離定額差異143三、定額法的方法程式(三)定額變動(dòng)差異的計(jì)算1.按在產(chǎn)品的盤存資料和新舊定額直接計(jì)算確定2.按單位產(chǎn)品新舊定額費(fèi)用的係數(shù)計(jì)算確定(四)材料成本差異的計(jì)算(五)產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算144四、定額法應(yīng)用舉例【例12-6】(參見教材P252)根據(jù)以上資料，按定額法計(jì)算甲產(chǎn)品的實(shí)際成本。計(jì)算步驟及結(jié)果如下。(1) 甲產(chǎn)品定額成本的計(jì)算(2) 甲產(chǎn)品脫離定額差異的計(jì)算(3) 甲產(chǎn)品定額變動(dòng)差異的計(jì)算(4) 甲產(chǎn)品材料成本差異的計(jì)算(5) 甲產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算145五、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件(一)定額法的優(yōu)點(diǎn)(1) 能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)，反映和監(jiān)督脫離定額(或計(jì)畫)的差異，促使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，有效地節(jié)約耗費(fèi)。(2) 通過產(chǎn)品定額成本、實(shí)際成本和各種差異的對比，有利於定期對產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，促使企業(yè)進(jìn)一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。(3) 通過脫離定額差異和定額變動(dòng)差異的核算，有利於提高成本計(jì)算工作和定額管理工作的水準(zhǔn)。(4) 由於有現(xiàn)成的定額成本資料，因而有利於生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配。146五、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件(二)定額法的缺點(diǎn)定額法的缺點(diǎn)如下。(1) 初學(xué)者難以理解。定額成本法既要核定定額成本，也要核算實(shí)際成本，通過定額成本與實(shí)際成本確定各成本專案的脫離定額差異；最後又通過定額成本和各種差異，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。(2) 適用範(fàn)圍較窄。採用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)還必須具備比較健全的定額管理制度、比較定型的產(chǎn)品和較穩(wěn)定的消耗定額，其適用範(fàn)圍較窄。147五、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件(三)定額法的適用條件採用定額法必須具備以下兩個(gè)條件。(1) 企業(yè)定額管理工作的基礎(chǔ)較好，定額管理制度也比較健全。(2) 企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，且各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確和穩(wěn)定。由於大批量生產(chǎn)比較容易具備這些條件，因而定額成本法最早應(yīng)用在大批量生產(chǎn)的機(jī)械製造企業(yè)中，以後才逐漸應(yīng)用到具備上述條件的其他工業(yè)企業(yè)中。148第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計(jì)算一、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的含義聯(lián)產(chǎn)品(JointProduct)是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用同一原料，同時(shí)生產(chǎn)出幾種具有同等地位但使用價(jià)值不同的主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品(ByProduct)是指工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品時(shí)附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。如原油提煉過程中產(chǎn)生的石油焦，香皂生產(chǎn)過程中的甘油等。等級品(GradedProduct)是指使用同種原料，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的品種相同，但品質(zhì)不同的產(chǎn)品。等級產(chǎn)品不同於廢品，等級產(chǎn)品是合格品，而廢品是不合格品。149二、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算(一)聯(lián)產(chǎn)品的主要特點(diǎn)(1) 聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。(2) 銷售價(jià)格較高，對企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)。(3) 要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。各種聯(lián)產(chǎn)品之間的產(chǎn)量同比例增減時(shí)稱為補(bǔ)充聯(lián)產(chǎn)品；各種聯(lián)產(chǎn)品之間的產(chǎn)量此增彼減時(shí)稱為代用聯(lián)產(chǎn)品。(二)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的方法1.產(chǎn)量分配法2.係數(shù)分配法3.銷價(jià)分配法4.耗料分配法150三、副產(chǎn)品成本的計(jì)算(一)副產(chǎn)品成本按實(shí)際成本計(jì)算(二)副產(chǎn)品成本按計(jì)畫成本計(jì)算151四、等級產(chǎn)品成本的計(jì)算由於產(chǎn)生等級產(chǎn)品的原因不同，所以計(jì)算其成本的方法也不同。一般可分以下兩種情況。(1) 用同一原材料，由於材料的品質(zhì)、生產(chǎn)條件或技術(shù)水準(zhǔn)等固有的特點(diǎn)或自然原因，生產(chǎn)出同一品種而等級不同的產(chǎn)品，其成本可比照聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的方法來計(jì)算，最終計(jì)算出的各種產(chǎn)品成本的結(jié)果不同。(2) 用同樣的原材