CEO須知的會計信息：本錢與策略李志文教授清華大學(xué)杜蘭大學(xué)

第二講作業(yè)本錢與作業(yè)管理ABCandABM李志文思索：現(xiàn)有的本錢系統(tǒng)能幫助公司確定各類產(chǎn)品的盈虧情況嗎？能否區(qū)分各個不同客戶的本錢？是否能告知從哪個環(huán)節(jié)降低本錢、提高效率？能幫助公司控制本錢嗎？本錢與策略、控制、鼓勵有聯(lián)系嗎？作業(yè)本錢法依據(jù)價值鏈，分析組織的主要作業(yè)活動為每一項(xiàng)作業(yè)活動確定一項(xiàng)本錢驅(qū)動因素及相應(yīng)的本錢驅(qū)動率作業(yè)本錢計算VS.傳統(tǒng)本錢計算直接本錢間接本錢間接本錢作業(yè)：五類作業(yè)多種本錢驅(qū)動因素客戶產(chǎn)品本錢驅(qū)動因素簡單：工時、機(jī)器小時、產(chǎn)量傳統(tǒng)本錢法VS.作業(yè)本錢法思考傳統(tǒng)本錢法的缺乏在哪？區(qū)別僅在于本錢驅(qū)動因素的多少嗎？為什么關(guān)注“作業(yè)〞？作業(yè)本錢管理了解客戶對每項(xiàng)作業(yè)活動價值的看法：增加客戶滿意度區(qū)別增加價值與不增加價值的作業(yè)活動：流程分析設(shè)法加強(qiáng)增加價值的作業(yè)活動并減少不增加價值的作業(yè)活動：流程改造作業(yè)本錢VS.作業(yè)管理作業(yè)本錢關(guān)注作業(yè)管理關(guān)注在現(xiàn)有的流程下降低產(chǎn)品或效勞的本錢尋找流程改造的時機(jī)3、識別本錢驅(qū)動因素、確定本錢驅(qū)動率5、使用作業(yè)本錢法分析每類產(chǎn)品的盈利能力4、運(yùn)用本錢驅(qū)動率將作業(yè)活動的本錢分配到產(chǎn)品、任務(wù)、效勞和某個工程1、識別與衡量各種層次的資源消耗2、計量每一項(xiàng)作業(yè)的本錢作業(yè)本錢法的步驟流程分析可以幫助分析人員發(fā)現(xiàn)組織最重要的那些作業(yè)活動案例：PMI公司的流程作業(yè)本錢分分析：第一步清洗機(jī)器調(diào)試機(jī)器開始生產(chǎn)從模具中將產(chǎn)品取出，并進(jìn)行人工檢驗(yàn)將殘次品返工將合格品納入庫存結(jié)束生產(chǎn)各個層次的作業(yè)活動單個產(chǎn)品層次的作業(yè)活動直接圍繞各個產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)活動或資源消耗批層次的作業(yè)活動同時影響多個產(chǎn)品或效勞的作業(yè)活動或資源消耗產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動因某一特定類型產(chǎn)品或效勞而發(fā)生的作業(yè)活動客戶層次的作業(yè)活動滿足特定特型客戶需要而發(fā)生的作業(yè)活動設(shè)施層次的作業(yè)活動與企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的作業(yè)活動將資源的消耗追溯到作業(yè)在追溯到產(chǎn)品或效勞步驟1：追溯資源的消耗量步驟2：分配本錢各個層次的資源消耗各類作業(yè)活動的本錢產(chǎn)品或效勞的本錢設(shè)施層次的資源產(chǎn)品層次的資源客戶層次的資源批層次的資源產(chǎn)品層次的資源設(shè)施層次作業(yè)活動設(shè)施層次的本錢產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動客戶層次的作業(yè)活動批層次的作業(yè)活動產(chǎn)品層次的作業(yè)活動產(chǎn)品層次的本錢客戶層次的本錢批層次的本錢產(chǎn)品層次的本錢選擇本錢驅(qū)動因素本錢驅(qū)動因素本錢驅(qū)動因素的增減作業(yè)活動所屬的層次將直接影響本錢發(fā)生的原因作業(yè)活動層次的增減資源的使用與本錢的消耗追溯本錢到各項(xiàng)作業(yè)活動作業(yè)層次資源消耗本錢驅(qū)動因素產(chǎn)品批次產(chǎn)品線客戶設(shè)施直接材料無機(jī)器倉庫人員與設(shè)施人員與設(shè)施各類產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品線的數(shù)量客戶類型人工時間產(chǎn)品配件數(shù)客戶訂單量新產(chǎn)品的種類訂單的變化數(shù)員工總數(shù)MysonisanABC,butIamaCBSABM:用ABC來分析價值鏈而進(jìn)行流程改造作業(yè)管理ABM作業(yè)本錢管理的雙重目標(biāo)識別不增加價值的作業(yè)活動，削減或者消除這些活動識別不增加價值的作業(yè)活動，強(qiáng)化他們重新設(shè)計流程，使更少的資源浪費(fèi)在不增加價值活動上客戶價值是關(guān)鍵作業(yè)活動?增加價值的作業(yè)活動?在滿足組織目標(biāo)的同時，增加客戶所認(rèn)同的價值?不增加價值的作業(yè)活動?不增加客戶所認(rèn)同的價值消耗資源、提供產(chǎn)品不增加價值的作業(yè)活動最可能來自于為了增加庫存而生產(chǎn)等待處理時的閑置花在各生產(chǎn)過程之間的運(yùn)送時間與人力生產(chǎn)本身從供給商、到客戶之間的移動時間生產(chǎn)殘次品例子不同的組織，增加價值的或與不增加價值的活動各自不同，這取決于所效勞的客戶，包括內(nèi)部客戶與外部客戶公司（作業(yè)流程）增加價值的作業(yè)活動不增加價值的作業(yè)活動PacificBell（處理應(yīng)付帳款帳戶）處理支付活動發(fā)現(xiàn)錯誤，重新處理支付活動DaytonExtrudedPlastics（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）注塑出窗戶的框架調(diào)試機(jī)器Tektronix（產(chǎn)品開發(fā)）制作新產(chǎn)品技術(shù)上的一些變化StockhamValvesandFittings（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）改進(jìn)加工移動和存儲產(chǎn)品USWEST（銷售與營銷）與客戶通電話、向客戶報價訂單處理Weyerhaeuser（工資發(fā)放）及時準(zhǔn)確地向員工支付工資數(shù)據(jù)輸入如何衡量增加了多少價值？將作業(yè)活動按照5或10個等級排序54321增加價值不增加價值

必要的作業(yè)活動即不是增加價值的也不是不增加價值的技術(shù)要求政策規(guī)定法規(guī)限定將各類作業(yè)活動按照本錢與價值排序識別供給缺乏的增加價值的作業(yè)活動與供給過多的不增加價值的作業(yè)活動客戶價值作業(yè)活動的成本比重5$927.4%400.0%381966.1%2998.0%122918.5%合計$1，239100.0%供給缺乏的增加價值的作業(yè)活動供給過多的不增加價值的作業(yè)活動如何收集信息作業(yè)本錢與作業(yè)本錢管理所需要收集的信息通常不存在與組織的信息系統(tǒng)中觀察面談問卷可通過這些方法獲取信息來自于..3722.資料網(wǎng)下載例子：尋找流程改進(jìn)的時機(jī)對每一部流程都多問幾個為什么？6.1修剪多余的塑料6.2將削減下來的塑料回收再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送到倉庫6.6進(jìn)行庫存登記在改進(jìn)流程之前流程作業(yè)為什么員工們需要從注塑產(chǎn)品上修剪多余的塑料？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費(fèi)的時間286分鐘為什么#1：出于外觀與產(chǎn)品功能上的需要為什么#2：在高的注塑壓力下，塑料從模具的邊緣溢出為什么#3：要注塑好產(chǎn)品，必須要高壓為什么#4：模具的設(shè)計允許塑料溢出為什么#5模具是基于早先的設(shè)計作出的解決方案：返工或者用設(shè)計更好的模具來替換現(xiàn)有的模具，新的模具 應(yīng)當(dāng)能夠減少產(chǎn)品修剪與殘料回收工序詢問為什么？6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記在改進(jìn)流程前工作流程對每一部流程都多問幾個為什么？為什么我們在不增加價值的記錄與記錄更正方面花費(fèi)如此多的時間？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費(fèi)的時間286分鐘解決方案：安裝一個條碼系統(tǒng)，通過電子化的方式追蹤每個訂單條碼系統(tǒng)為每一個訂單創(chuàng)立一個獨(dú)特的條碼號，這能夠幫助公司通過電子化的方式識別并追蹤訂單流程改進(jìn)之后6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記改進(jìn)流程前流程作業(yè)144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費(fèi)的時間286分鐘在改進(jìn)或銷減不增加價值的作業(yè)活動后流程作業(yè)花費(fèi)的時間：每100單位產(chǎn)品花費(fèi)的時間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費(fèi)的時間122分鐘6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費(fèi)的時間286分鐘在改進(jìn)流程之前消耗的時間：每100單位產(chǎn)品作業(yè)管理帶來的績效286/60〔小時數(shù)〕×$10/小時=$47.67122/60〔小時數(shù)〕×$10/小時=$20.33在減少或改進(jìn)不增加價值的作業(yè)后花費(fèi)的時間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費(fèi)的時間122分鐘節(jié)省$27.34假定注塑機(jī)操作工人每小時的工資是10美元什么樣的組織需要作業(yè)管理？面臨劇烈競爭的組織產(chǎn)品種類多樣、生產(chǎn)復(fù)雜的企業(yè)來自于..3722.資料網(wǎng)下載由誰來進(jìn)行作業(yè)管理？團(tuán)隊(duì)！！每個人的知識都是有限的每個人都在一定程度上有偏見傳達(dá)共同的目標(biāo)小范圍試驗(yàn)工程在組織內(nèi)全面開展小范圍試驗(yàn)工程什么是小范圍試驗(yàn)工程？為什么要進(jìn)行小范圍試驗(yàn)？為什么要進(jìn)行小范圍實(shí)驗(yàn)？在大規(guī)模開展之前，在小范圍內(nèi)先進(jìn)行實(shí)驗(yàn)組織的復(fù)雜性將使得在組織內(nèi)推行工程所必需的學(xué)習(xí)與改進(jìn)變得不可行小范圍的實(shí)驗(yàn)可以幫助執(zhí)行人員了解部門、團(tuán)體、流程之間的聯(lián)系，了解所需要收集的信息與所需制定的信息報告要求管理變革預(yù)防或盡可能減少可能遇到的阻礙組織文化教育與培訓(xùn)鼓勵變革主人翁意識與參與意識保持對不同文化的敏感性案例1：戴爾公司奧斯汀德克薩斯信息的準(zhǔn)確性高度精密的本錢核算帶來巨大競爭優(yōu)勢各類產(chǎn)品的盈利能力，各類客戶的盈利性彈性的客戶效勞，豐富的產(chǎn)品種類，帶來高度客戶滿意度案例2：中國西南航空公司西南航空公司經(jīng)營一條旅游航線，航程1340公里，飛行時間為1.93小時，采用機(jī)型A，座位為100人，票價為1000元，旺季滿座；淡季客座率為10%，僅10人。每人按0.075噸〔乘客自重加上行李重量〕作業(yè)本錢分析—分析流程銷售機(jī)票檢查飛機(jī)發(fā)送旅客客艙效勞行李理賠飛機(jī)維護(hù)航空公司的主要作業(yè)活動銷售作業(yè)：機(jī)票張數(shù)、票款金額發(fā)送旅客：飛行小時、旅客人數(shù)支援作業(yè)：工作小時追塑本錢到各項(xiàng)作業(yè)活動作業(yè)層次資源本錢驅(qū)動因素銷售發(fā)送飛行支援直接材料人工航材飛機(jī)餐食起降服務(wù)費(fèi)人員與設(shè)施機(jī)票張數(shù)飛行小時飛行小時旅客人數(shù)起降架次效勞時間票款金額項(xiàng)目噸公里單位成本（元）旺季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）淡季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）旺季經(jīng)營成果計算（元）淡季經(jīng)營成果計算（元）一、運(yùn)輸收入100，00010，0001、客運(yùn)收入100，00010，0002、貨郵運(yùn)收入二、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金（4.8315%）4831.504831.15三、成本費(fèi)用8.16715410050.001005.0082280.878228.091、直接運(yùn)營成本5.59329410050.001005.0056212.605621.262、間接運(yùn)營成本0.24759110050.001005.002488.29248.833、銷售費(fèi)用0.9500510050.001005.009548.00954.804、管理費(fèi)用0.20274410050.001005.002037.58203.765、財務(wù)費(fèi)用1.19347210050.001005.0011944.391194.44四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.63958.76傳統(tǒng)本錢ABC項(xiàng)目成本項(xiàng)目（成本庫）作業(yè)成本動因旺季作業(yè)量淡季作業(yè)量A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)量單位銷售行業(yè)人工費(fèi)，材料費(fèi)等機(jī)票張數(shù)1001030.46元/人3046.00304.60代理售票手續(xù)費(fèi)票款金額100000100009.33$9330.00933.00發(fā)送作業(yè)航材消耗件費(fèi)用飛行小時1.931.93557.17元/小時1075.341075.34高價周轉(zhuǎn)件費(fèi)用飛行小時1.931.93852.57元/小時1645.461645.46行李等賠償費(fèi)用旅客人數(shù)100100.16元/人16.001.60其他間接運(yùn)營費(fèi)用飛行小時1.931.931727.76元/小時3334.583334.58項(xiàng)目成本項(xiàng)目（成本庫）成本動因旺季作業(yè)量淡季A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)值單位飛行作業(yè)空勤人員工資津貼小時1.931.931310.66元/小時3539.572529.57航空油料消耗小時1.931.938393.82元/小時16200.0716200.07飛機(jī)、發(fā)動機(jī)折舊小時1.931.935132.52元/小時9905.769905.76經(jīng)營性租賃租金小時1.931.931983.14元/小時3827.463827.46機(jī)場起降服務(wù)費(fèi)架次223624.08元/小時7248.167248.16餐食供應(yīng)品人數(shù)1001038.62元/人3862.00386.20客艙服務(wù)費(fèi)人數(shù)100101.76元/人176.0017.60其他直接運(yùn)營小時1.931.931417.65元/小時2736.062736.06支援作業(yè)修理費(fèi)小時1.931.931801.79元/小時3477.453477.45保險費(fèi)小時1.931.93311.48元/小時601.16601.16訓(xùn)練費(fèi)用小時1.931.93286.81元/小時553.54553.54管理費(fèi)用小時1.931.931414.81元/小時2730.582730.58財務(wù)費(fèi)用小時1.931.938328.40元/小時16073.8116073.81項(xiàng)目傳統(tǒng)成本法下經(jīng)營成果作業(yè)成本法下經(jīng)營成果

旺季（元）淡季（元）旺季（元）淡季（元）一、運(yùn)輸收入100000.00100000.00100000.00100000.001、客運(yùn)收入100000.00100000.00100000.00100000.002、貨郵運(yùn)收入二、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金（4.8315%）4831.50483.154831.50483.15三、成本費(fèi)用82280.868228.0988369.0173582.001、直接運(yùn)營成本56212.605621.2646485.0942850.882、間接運(yùn)營成本2488.29248.8310703.5310689.133、銷售費(fèi)用9548.00954.8012376.001237.604、管理費(fèi)用2037.58203.762730.582730.605、財務(wù)費(fèi)用11944.391199.4416073.8116073.81四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.003300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.64958.763499.49-64395.15ABM案例3：造紙公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整新聞紙銅版紙書寫紙箱板紙銷售收入6001200500600生產(chǎn)成本455864375480銷售毛利195336125120排污費(fèi)23292078銷售費(fèi)用536644177實(shí)際貢獻(xiàn)11924161-135生產(chǎn)量銷售收入熱身課案例4：生產(chǎn)線的選取江蘇某水泥有限公司于一九九三年合資成立。主要產(chǎn)品為普通P.O42.5、普通P.O32.5和礦渣32.5水泥，年生產(chǎn)能力超過50萬噸。公司二零零三年全年主營業(yè)務(wù)收入是一億一千七百多萬元，主營業(yè)務(wù)利潤兩千萬元，凈利潤一千一百萬元。兩類生產(chǎn)線：立窯：生產(chǎn)工藝落后，質(zhì)量不穩(wěn)定，污染嚴(yán)重只能生產(chǎn)標(biāo)號較低的水泥產(chǎn)品?；剞D(zhuǎn)窯生產(chǎn)工藝先進(jìn)，能夠很好地保證水泥產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性，污染輕從而可以生產(chǎn)出高標(biāo)號的水泥產(chǎn)品。來自于..3722.資料網(wǎng)下載主要問題是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保存立窯生產(chǎn)線？某大客戶A報價230/噸，是否應(yīng)當(dāng)接受訂單？大客戶B報價為200呢？立窯回轉(zhuǎn)窯傳統(tǒng)單位成本221.09223.51銷售單價241.13253.71是否保留生產(chǎn)線保留？保留傳統(tǒng)計算方法的問題產(chǎn)品本錢構(gòu)成：材料本錢、根本工資、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用制造費(fèi)用和期間費(fèi)用：占有本錢的20%傳統(tǒng)本錢方法下，對兩類生產(chǎn)線產(chǎn)生的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用分配的根底是水泥產(chǎn)量。情況1：立窯生產(chǎn)線生產(chǎn)的水泥是低標(biāo)號的水泥，用于普通房屋建造，因此客戶分散，是運(yùn)輸部門80%的開支歸咎于此，而只有20%才是為轉(zhuǎn)窯生產(chǎn)線產(chǎn)生。情況2：立窯生產(chǎn)線是高污染生產(chǎn)線，罰款全部因其產(chǎn)生。而轉(zhuǎn)窯不存在污染，不產(chǎn)生罰款。問題：按產(chǎn)量平均分配是否不公？關(guān)鍵點(diǎn)：兩條生產(chǎn)線的作業(yè)量耗用不同：運(yùn)輸作業(yè)：立窯消耗80%污染作業(yè)：立窯消耗100%兩種計算方法下的直接影響：生產(chǎn)線與訂單的取舍放棄立窯生產(chǎn)線接受230元/噸的報價，放棄200元/噸的報價傳統(tǒng)成本計算基礎(chǔ)下立窯回轉(zhuǎn)窯成本221.09223.5正常營銷單價235225貢獻(xiàn)邊際13.911.49放棄生產(chǎn)線否？否否是否接受客戶230元/噸的報價是是是否加收客戶200元/噸的報價否否作業(yè)成本計算基礎(chǔ)下立窯回轉(zhuǎn)窯成本241.6212.8正常銷售單價235225貢獻(xiàn)邊際（6.60）12.2放棄生產(chǎn)線否？是否是否接受客戶230元/噸的報價否是是否加收客戶200元/噸的報價否否根據(jù)上例比較：傳統(tǒng)本錢法VS.作業(yè)本錢法傳統(tǒng)本錢計算方法的核心、缺陷與后果傳統(tǒng)本錢分配方法的核心：人工、機(jī)器小時、產(chǎn)量等后果：短期決策的扭曲：定價決策、客戶盈利性分析長期決策的扭曲：生產(chǎn)線的選取與放棄、決策定位的錯誤鼓勵的扭曲預(yù)算的無效組織中的眾多問題作業(yè)本錢法：關(guān)注作業(yè)與作業(yè)的驅(qū)動因素作業(yè)是本錢的根源流程圖正在取代組織圖成為企業(yè)決策的出發(fā)點(diǎn)運(yùn)輸部門本錢運(yùn)輸作業(yè)〔工時數(shù)〕立窯生產(chǎn)線產(chǎn)品回轉(zhuǎn)窯產(chǎn)品80%進(jìn)一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？放棄的收益因?yàn)楸惧X>收益，是不合算的合同放棄的本錢喪失大客戶失去可能會有的機(jī)遇流行觀點(diǎn)犧牲短期利益，接受200元/噸的報價？薩姆·沃爾頓的觀點(diǎn)：是盈利支持了增長，而不是增長支持了盈利進(jìn)一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？不能犧牲盈利來獲取增長？那么我們應(yīng)當(dāng)怎么做？作業(yè)本錢法僅僅是個本錢計算方法嗎？從作業(yè)/流程的角度來思索利用作業(yè)本錢管理工具：走向流程的改進(jìn)作業(yè)本錢法僅是個本錢方法嗎？ABC與ABM開展的三個階段本錢計算客戶盈利性分析與價值鏈的結(jié)合：流程改造、與企業(yè)戰(zhàn)略的組合成為管理并評價各個作業(yè)流程價值與成本的有效工具。案例5：Swatch公司面臨的問題瑞士表市場份額的下降問題出在哪？如何解決？

分析第一步：下降的原因分析價格昂貴市場定價需要調(diào)整:一