第三章變動本錢法和完全本錢法主要內(nèi)容變動本錢法的根本內(nèi)容變動本錢法與完全本錢法的比較對變動本錢法與完全本錢法的評價一、含義完全本錢法：指在計算存貨本錢時,是指全部的生產(chǎn)本錢，包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用，而只將期間費用作為當(dāng)期費用給予扣除。

變動本錢法:在計算存貨本錢時，只計算變動性生產(chǎn)本錢，包括直接材料、直接人工、變動制造費用，而將固定性制造費用(固定性生產(chǎn)本錢)和非生產(chǎn)本錢(期間費用)一起作為期間費用，沖減當(dāng)期損益。第一節(jié)變動本錢法的根本內(nèi)容二、變動本錢計算法的理論根據(jù)固定性制造費用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)量無關(guān)，總本錢既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，具有和期間費用相同的性質(zhì)。故其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期奉獻毛益總額的減除工程。產(chǎn)品的本錢應(yīng)該只包括變動生產(chǎn)本錢；固定性制造費用應(yīng)當(dāng)作為期間費用來處理，直接扣減當(dāng)期的損益。不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用符合公認(rèn)會計準(zhǔn)那么的要求〔固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇不十分重要〕強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在本錢補償方式上的一致性強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻完全本錢法的特點三、完全本錢法和變動本錢法的特點以本錢性態(tài)分析為根底計算產(chǎn)品本錢〔固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇十分重要〕強調(diào)不同的制造本錢在補償方式上存在著差異性強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻變動本錢法的特點區(qū)別的標(biāo)志本錢劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動本錢計算法完全本錢計算法按本錢性態(tài)劃分按經(jīng)濟職能劃分本錢劃分的類別變動本錢變動生產(chǎn)本錢直接材料直接人工變動制造費用變動營業(yè)費用變動管理費用固定本錢固定制造費用固定營業(yè)費用固定財務(wù)費用固定管理費用期間本錢生產(chǎn)領(lǐng)域本錢直接材料直接人工全部制造費用融資領(lǐng)域本錢銷售領(lǐng)域本錢管理領(lǐng)域本錢財務(wù)費用營業(yè)費用管理費用期間本錢產(chǎn)品本錢包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)本錢直接材料直接人工變動制造費用全部生產(chǎn)本錢直接材料直接人工全部制造費用一、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢包括的內(nèi)容不同例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動制造費用分別是3元、2元、1元，單位產(chǎn)品售價15元，全月固定制造費用40000元。每單位變動管理及銷售費用1元，全月固定性管理本錢15000。假設(shè)產(chǎn)量為10000件，銷量8500件。要求用兩種方法計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。解答：二、期末存貨本錢包括的內(nèi)容不同承上例，解答：第二節(jié)變動本錢法與完全本錢法的比較兩種不同本錢計算方法下的生產(chǎn)本錢差異完全成本法變動成本法成本項目總成本單位成本成本項目總成本單位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002變動性制造費用100001變動性制造費用100001固定性制造費用400004固定性制造費用生產(chǎn)成本合計10000010生產(chǎn)成本合計600006兩種不同計算方法下期末存貨本錢差異〔會對損益的計算產(chǎn)生影響〕完全成本法變動成本法成本項目單位成本總成本成本項目單位成本總成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000變動性制造費用11500變動性制造費用11500固定性制造費用46000固定性制造費用存貨成本1015000存貨成本69000三、采用兩種不同本錢計算方法對利潤計算的影響1.完全本錢法下稅前利潤的公式：營業(yè)收入-營業(yè)本錢=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=本期銷貨本錢〔完全生產(chǎn)本錢〕=期初存貨本錢+本期發(fā)生的生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢營業(yè)費用=非生產(chǎn)本錢=銷售費用+管理費用+財務(wù)費用2.變動本錢法下計算稅前利潤的公式：營業(yè)收入-變動本錢=邊際奉獻邊際奉獻-固定本錢=營業(yè)利潤其中：變動本錢=本期銷貨本錢〔銷貨中的變動生產(chǎn)本錢〕+變動非生產(chǎn)本錢=單位變動本錢×本期銷售量+單位變動非生產(chǎn)本錢×本期銷售量固定本錢=固定生產(chǎn)本錢+固定非生產(chǎn)本錢=固定性制造費用+固定性銷售費用+固定性管理費用+固定性財務(wù)費用3.利潤表的格式完全不同：變動本錢法使用奉獻式利潤表；完全本錢法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本期初存貨成本變動銷售費用本期生產(chǎn)成本變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本變動成本合計期末存貨成本邊際貢獻營業(yè)成本合計減：固定成本營業(yè)毛利固定性制造費用減：營業(yè)費用固定銷售費用銷售費用固定管理費用管理費用固定財務(wù)費用財務(wù)費用固定成本合計營業(yè)費用合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤例某企業(yè)本年只經(jīng)營一種A產(chǎn)品，1997年至1999年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及本錢、費用資料如下表所示。A產(chǎn)品單位售價50元，單位變動性生產(chǎn)本錢20元，單位變動性銷售及管理費用4元，全年固定性制造費用為18000元，全年固定性銷售及管理費用5000元。存貨按先進先出法計價。項目1997年1998年1999年期初存貨量0300100本期生產(chǎn)量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量300100100按變動本錢法計算1997-1999年損益項目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨060002000本期生產(chǎn)成本300002400020000期末存貨600020002000小計240002800020000變動性銷售及管理費用480056004000邊際貢獻312003640026000固定成本固定性制造費用180001800018000固定性銷售及管理費用500050005000稅前利潤8200134003000按完全本錢法計算1997-1999年損益項目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨096003500

本期生產(chǎn)成本480004200038000

期末存貨960035003800小計384004810037700銷售毛利216002190012300銷售及管理費用9800106009000稅前利潤11800113003300利潤差異形成分析〔１〕1997年按照完全本錢法計算的利潤比按照變動本錢法計算的利潤高:11800-8200=3600元。(18000÷1500)×300=3600元，按照完全本錢法計算當(dāng)年的利潤中有3600元的固定性制造費用沒有扣除，故其利潤升高3600元。同時按照完全本錢法計算的當(dāng)年期末存貨的價值比按照變動本錢法要多3600元。

〔２〕1998年按照完全本錢法計算的利潤比按照變動本錢法計算的利潤要低13400-11300=2100元。按照完全本錢法計算的上期存貨價值大于變動本錢計算的存貨本錢3600元，故使當(dāng)期利潤減少3600元。而1998期末存貨按照完全本錢法計算的本錢又高于變動本錢法(18000÷1200)×100=1500元，使當(dāng)期利潤升高1500元。共使1998年利潤減少3600-1500=2100元。同時存貨價值高于變動本錢法計算的1500元?！玻场惩砜煞治?，1999年，按照完全本錢計算的利潤升高300元，是由于期初存貨本錢高出1500元，期末存貨價值高于變動本錢法1800元所致。三、變動本錢法下產(chǎn)量、銷量與利潤相互關(guān)系1、產(chǎn)量不變，銷量逐期變化制造成本期間費用年份產(chǎn)量銷量單價單位變動固定成本單位變動固定成本199660006000502060000310000199760005000502060000310000199860007000502060000310000

××化工廠收益表〔按變動本錢法〕摘要199619971998銷售收入減變動成本貢獻毛益減固定成本稅前利潤3000001380001620007000092000

250000115000135000700006500035000016100018900070000119000××化工廠收益表〔按全部本錢法〕項目199619971998銷售收入減:已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨銷售毛利減：期間費用變動成本固定成本稅前利潤3000000180000018000012000018000100002800092000250000018000030000150000100000150001000025000750003500003000018000002100001400002100010000310001090002、產(chǎn)量逐期變，銷量不變例：某微型電機廠1996—1998年三年的電機產(chǎn)量、銷量、銷價及有關(guān)本錢資料如下(存貨按先進先出法計價)××廠收益表〔變動本錢法〕制造成本期間費用年份產(chǎn)量銷量單價單位變動固定單位變動固定199645004500126140001300019977000450012614000130001998500045001261400013000摘要199619971998銷售收入減：變動成本貢獻毛益減：固定成本稅前利潤550055005400031500225001700054000315002250017000540003150022500170005500全部本錢法下：〔假設(shè)按先進先出法計價〕摘要199619971998銷售收入減：已銷生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本期末存貨銷售毛利減：期間費用稅前利潤54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900小結(jié)：當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種本錢法下計算的損益完全相同。當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，按變動本錢法計算的損益小于按完全本錢法所計算的損益。3當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動本錢法計算的損益大于按完全本錢法所計算的損益。在銷價、單位變動生產(chǎn)本錢不變動的情況下，只要銷量不變無論產(chǎn)量增減變動多少，按變動本錢法計算的利潤不變。即，在變動本錢法下，企業(yè)的利潤僅與銷售量有關(guān)。在完全本錢法下期末存貨的價值和產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢要高于變動本錢法下期末存貨的價值。一、變動本錢法的優(yōu)缺點變動本錢法增強了本錢信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策和加強經(jīng)營控制。變動本錢法更符合“費用與收入相配比〞中的“期間配比〞。變動本錢法便于分清個部門的經(jīng)營責(zé)任，有利于進行本錢控制和業(yè)績評價。變動本錢法能夠促進企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。變動本錢法既簡化本錢計算工作，又在一定程度上增強了會計信息的客觀性。在高度機械化的情況下，變動本錢法面臨挑戰(zhàn)。第三節(jié)對變動本錢法與完全本錢法的評價

優(yōu)點不符合傳統(tǒng)的本錢觀念及對外報告的要求。固定本錢與變動本錢的劃分具有局限性。不適用于企業(yè)長期決策。

缺點完全本錢法能確定銷售毛利和凈利潤，能滿足對外報表及納稅需要有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性完全本錢法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的本錢信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，進行企業(yè)的長期投資決策二、完全本錢法的優(yōu)缺點

優(yōu)點按完全本錢法計算的當(dāng)期收益受以前期間影響，不利于企業(yè)決策按完全本錢法計算的單位產(chǎn)品本錢，不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績

缺點三、變動本錢法核算的賬戶設(shè)置及處理以變動本錢法為根底建立統(tǒng)一的本錢計算系統(tǒng)，其具體做法是：1．日常核算以變動本錢法為根底，“在產(chǎn)品〞、“產(chǎn)成品〞賬戶均登記變動本錢。2．設(shè)置“變動制造費用〞賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動費用，期末那么將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品〞賬戶。也可以將“變動制造費用〞賬戶作為“在產(chǎn)品〞賬戶的二級賬處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的本錢計算習(xí)慣。3．設(shè)置“固定制造費用〞賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費用，期末那么將應(yīng)由以銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的局部自貸方轉(zhuǎn)入“銷售本錢〞賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的期末余額那么為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費用，期末與“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞賬戶的余額一起合計列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨〞項下。4．設(shè)置“變動非制造費用〞和“固定非制造費用〞賬戶，借方用以分別歸集銷售費用和管理費用中的變動局部和固定局部，期末那么如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶。例：設(shè)某企業(yè)為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末無在產(chǎn)品，其他有關(guān)資料如下：期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5000件當(dāng)期銷量4000件期末存貨1000件單位變動本錢直接材料10元直接人工6元變動性制造費用4元固定性制造費用