本錢與管理會(huì)計(jì)王怡心第十一章攸關(guān)性決策第十一章善用決策來(lái)發(fā)揮資源效益

-中華航空中華航空的管理者每天面臨不同的決策，因此，如何運(yùn)用資源來(lái)發(fā)揮最大的效益為主要的考量。會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用各種分析方法，來(lái)提供各項(xiàng)攸關(guān)資訊，使管理者作出最理想的決策，為公司創(chuàng)造最高的利潤(rùn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.說(shuō)明決策制定的程序2.敘述資訊攸關(guān)性的條件3.分析產(chǎn)品本錢與訂價(jià)的關(guān)係4.討論特殊訂單處理方法5.瞭解自製或外購(gòu)分析6.辨識(shí)增加或放棄產(chǎn)品線、部門7.處理聯(lián)產(chǎn)品加工問(wèn)題8.說(shuō)明敏感度分析9.討論銷貨毛利分析無(wú)論是在何種組織中，管理者都會(huì)面臨設(shè)備採(cǎi)購(gòu)、製造方式、產(chǎn)品組合及產(chǎn)品訂價(jià)等決策。在這些決策過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)人員所扮演的角色，是經(jīng)營(yíng)者決策資訊的提供者。因此，管理會(huì)計(jì)人員必須對(duì)與決策攸關(guān)的本錢與效益資訊了解，以及特殊決策之分析方法能適度應(yīng)用，才能提供對(duì)決策者有用的資訊。引言目次11.1決策制定的程序11.2產(chǎn)品本錢與訂價(jià)的關(guān)係11.3特殊情況的訂價(jià)決策11.4銷貨毛利的分析11.1決策制定的程序

所謂程式化問(wèn)題(programmedproblem)是指需要採(cǎi)用例行性、重覆性之決策技術(shù)，才可解決的問(wèn)題而非程式化問(wèn)題(non-programmedproblem)，則指獨(dú)特且非例行性的問(wèn)題。決策程序依其順序可歸納為七項(xiàng)，分別敘述如下：1.釐清決策問(wèn)題與決策目標(biāo)2.擬定決策準(zhǔn)則3.確認(rèn)決策方案4.發(fā)展決策模式5.蒐集資料6.選擇最正確方案7.監(jiān)督方案的實(shí)施和糾正偏差回饋圖11.1決策程序11.1.1攸關(guān)本錢與效益把非攸關(guān)的資訊提供給決策者時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致以下的不良結(jié)果：(1)浪費(fèi)資源(2)誤導(dǎo)決策者管理會(huì)計(jì)人員與決策者，皆必須能分辨攸關(guān)本錢與效益。資訊與決策要具有攸關(guān)性，必須同時(shí)符合二項(xiàng)條件：(1)與未來(lái)交易事件有關(guān)。(2)各項(xiàng)方案的資料具有差異性。來(lái)自....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載1.與未來(lái)交易事件的相關(guān)性決策訊息要符合攸關(guān)本錢與效益原則的第一要件，即是其必須與未來(lái)的交易有關(guān)。因?yàn)槿魏螞Q策都不能改變過(guò)去的事實(shí)，只可能影響未來(lái)的狀況。所謂沈沒(méi)本錢，乃指己經(jīng)發(fā)生的本錢，不會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策變更而改變，沉沒(méi)本錢是否納入分析，對(duì)決策的結(jié)果不會(huì)產(chǎn)生影響。來(lái)自....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載表11.1選擇機(jī)器決策分析：未包括沉沒(méi)本錢使用第一種機(jī)器租用第二種機(jī)器$16$8×20,000×20,000營(yíng)運(yùn)成本$320,000$160,000第二種機(jī)器租金64,000總攸關(guān)成本$320,000$224,000表11.2選擇機(jī)器決策分析：包括沉沒(méi)本錢使用第一種機(jī)器租用第二種機(jī)器$16$8×20,000×20,000營(yíng)運(yùn)成本$320,000$160,000第一種機(jī)器租金40,00040,000第二種機(jī)器租金64,000總攸關(guān)成本$360,000$264,0002.各種方案資料的差異性將機(jī)會(huì)本錢(opportunitycost)的觀念予以考慮。機(jī)會(huì)本錢係指因選擇某個(gè)最滿意方案，而放棄次滿意方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值之利益。增加甲產(chǎn)品線增加乙產(chǎn)品線增額收入$136,000$192,000增額成本100,000162,000增額利潤(rùn)$36,000$30,000差異$6,000增加甲產(chǎn)品線增額收入$136,000增額成本(100,000)機(jī)會(huì)成本

(放棄乙產(chǎn)品)(30,000)增額利潤(rùn)的差異$6,000驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-1針對(duì)短期性的決策，以下何者是正確的？(A)不將固定本錢分?jǐn)傊粮鱾€(gè)產(chǎn)品。(B)將沉沒(méi)本錢考慮於決策分析中。(C)不需要考慮機(jī)會(huì)本錢。(D)將停止?fàn)I運(yùn)部門之不可防止固定本錢，歸屬到適當(dāng)?shù)牟块T。解答：(A)11.2產(chǎn)品本錢與訂價(jià)的關(guān)係11.2.1本錢加成訂價(jià)法11.2.2目標(biāo)報(bào)酬率加成訂價(jià)法11.2.3投標(biāo)訂價(jià)11.2.4目標(biāo)本錢法產(chǎn)品本錢與訂價(jià)的關(guān)係(續(xù))企業(yè)管理者在日常營(yíng)運(yùn)中，產(chǎn)品訂價(jià)決策為經(jīng)常性的決策，管理者要考慮組織內(nèi)部與外界環(huán)境的因素，再審慎選擇合理的訂價(jià)模式。11.2.1本錢加成訂價(jià)法本錢加成訂價(jià)法(cost-pluspricingtechniques)為常用的一種訂價(jià)方法，是以產(chǎn)品本錢和「加成」(markup)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算。價(jià)格

=成本

×(l+加成百分比)本錢加成訂價(jià)法(續(xù))如果是以每件產(chǎn)品的加成價(jià)來(lái)表達(dá)，則公式改為如下：價(jià)格

=成本

+加成價(jià)本錢加成訂價(jià)法(續(xù))當(dāng)廠商只有一種或幾種本錢差異不大的產(chǎn)品時(shí)，通常管理者可使用加成價(jià)的方法。這種方法的使用有助於確認(rèn)所訂的價(jià)格是否達(dá)到所預(yù)期的利益目標(biāo)，訂價(jià)公式可改為：?jiǎn)挝粌r(jià)格

=單位變動(dòng)成本

+單位固定成本

+單位稅前利潤(rùn)11.2.2目標(biāo)報(bào)酬率加成訂價(jià)法目標(biāo)報(bào)酬率加成訂價(jià)法是將稅前利潤(rùn)決定後，才來(lái)決定價(jià)格的一種訂價(jià)方法。每單位加成數(shù)

=目標(biāo)報(bào)酬率

×使用資產(chǎn)1-稅率生產(chǎn)或銷售的數(shù)量表11.3柯普製造公司：目標(biāo)報(bào)酬率加成之價(jià)格計(jì)算成本計(jì)算：直接原料每單位$300直接人工150變動(dòng)製造費(fèi)用30變動(dòng)銷管費(fèi)用40單位總變動(dòng)費(fèi)用$520單位固定製造費(fèi)用(a)每單位$40單位固定銷管費(fèi)用(b)60單位總固定費(fèi)用每單位100單位產(chǎn)品的總成本每單位$620

加成計(jì)算：稅後營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)10%×$120,000,000=$12,000,000單位營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$12,000,000÷300,000=$40(每單位)

價(jià)格計(jì)算

(每單位)：成本$620加：加成價(jià)40目標(biāo)價(jià)格$660a.$12,000,000÷300,000=$40b.$18,000,000÷300,000=$6011.2.3投標(biāo)訂價(jià)如果經(jīng)理人員想要確保得標(biāo)，即可將增額本錢作為訂價(jià)基礎(chǔ)，增額本錢即因接受該投標(biāo)所增加支出的本錢。在公司有短期超額產(chǎn)能時(shí)可只考慮變動(dòng)本錢。11.2.4目標(biāo)本錢法目標(biāo)本錢法(targetcosting)是一種以目標(biāo)價(jià)格和目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的本錢計(jì)算方法。所謂目標(biāo)價(jià)格，係指預(yù)計(jì)潛在顧客願(yuàn)意接受的價(jià)格；目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為公司所預(yù)期要賺取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。目標(biāo)成本

=目標(biāo)價(jià)格

-目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)本錢法具競(jìng)爭(zhēng)力

-王品餐飲集團(tuán)王品餐飲集團(tuán)從採(cǎi)購(gòu)原料到佳餚端上桌的每一步作業(yè)流程，都採(cǎi)最有效率的方式運(yùn)作。目標(biāo)本錢法是利用本錢逆推法的定價(jià)方式，王品先推估顧客需求價(jià)格，再回推利潤(rùn)目標(biāo)、壓低本錢，而訂出一個(gè)令顧客滿意且感到物超所值的價(jià)格。驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-2在數(shù)家廠商競(jìng)標(biāo)的情況下，公司假設(shè)要作訂價(jià)決策，最好是採(cǎi)：(A)特殊訂單訂價(jià)決策。(B)目標(biāo)報(bào)酬率訂價(jià)決策。(C)本錢加價(jià)訂價(jià)決策。(D)投標(biāo)訂價(jià)決策。解答：(D)11.3特殊情況的訂價(jià)決策11.3.1特殊訂單11.3.2自製或外購(gòu)11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售11.3.5制定決策之其他問(wèn)題11.3.1特殊訂單企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，有時(shí)會(huì)接到低於一般售價(jià)的特殊價(jià)格訂單，所以管理者要仔細(xì)考量各方面的本錢與效益分析，才適合做出明智的決策。表11.4臺(tái)北至泰國(guó)來(lái)回一趟之會(huì)計(jì)資料收入：

乘客$12,500,000

貨運(yùn)1,500,000

總收入$14,000,000成本：

變動(dòng)飛行成本$4,500,000

分?jǐn)傊粮骱酱沃潭ǔ杀?,000,000

總費(fèi)用(9,500,000)利潤(rùn)$4,500,000一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法分析：特殊訂單的收入$7,500,000總費(fèi)用(9,500,000)接受訂單之損失$(2,000,000)考慮沉沒(méi)本錢後的方析：特殊訂單價(jià)格$7,500,000一般營(yíng)運(yùn)之變動(dòng)成本$4,500,000減：票務(wù)處理成本250,000特殊訂單之變動(dòng)成本(4,250,000)特殊訂單之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$3,250,000筆記型電腦追時(shí)尚

跳脫傳統(tǒng)功能導(dǎo)向的設(shè)計(jì)，新一代筆記型電腦借自皮件的溫潤(rùn)質(zhì)感，為冰冷的科技商品「加溫」。雖然電腦本身的規(guī)格和功能很重要，但消費(fèi)者更在意它的造型和操作介面，已經(jīng)有局部品牌能接受如外表材質(zhì)和烤漆的特殊訂單。11.3.2自製或外購(gòu)零件自製或外購(gòu)決策，與前述的特殊訂單決策所考慮的因素相類似，需考慮自身廠房設(shè)備之產(chǎn)能水準(zhǔn)，以本錢與效益為考量基準(zhǔn)。表11.5自行製造甜點(diǎn)之本錢變動(dòng)成本直接原料$12直接人工8變動(dòng)製造費(fèi)用8固定成本(分?jǐn)?管理員薪資8折舊14單位總成本$50表11.6購(gòu)買甜點(diǎn)之本錢節(jié)省單位成本購(gòu)買甜點(diǎn)可節(jié)省的成本變動(dòng)成本直接原料$12$12直接人工88變動(dòng)製造費(fèi)用88固定成本(分?jǐn)?管理員薪資82折舊140單位總成本$50$30不可避免的單位固定成本$20購(gòu)買甜點(diǎn)之單位成本40向外購(gòu)買甜點(diǎn)的單位總成本$60自製或外購(gòu)(續(xù))可防止本錢(avoidablecost)是指經(jīng)過(guò)某項(xiàng)決策方案可以改變其本錢發(fā)生情況。不可防止本錢(unavoidablecost)是指任何決策方案皆不會(huì)影響此項(xiàng)本錢的發(fā)生情況。產(chǎn)品自製或外購(gòu)

-雄獅鉛筆

雄獅鉛筆的產(chǎn)品不但較文具同業(yè)多樣化，且大多為自製(約佔(zhàn)90%以上)。另外，為了防止單一市場(chǎng)需求淡旺季影響，雄獅鉛筆努力以自有品牌開(kāi)拓外銷市場(chǎng)，使得國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)旺季互補(bǔ)。雄獅鉛筆因?yàn)楫a(chǎn)品自製比例高，使得其可以走的路比其他文具同業(yè)寬廣。11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門所有的變動(dòng)費(fèi)用都是可防止的，而局部固定費(fèi)用則是無(wú)法防止的。決定停業(yè)之前所考慮的主要因素為以下二項(xiàng)：?假設(shè)停業(yè)則只有節(jié)省可防止本錢，包括變動(dòng)和固定二局部本錢。?假設(shè)停業(yè)，對(duì)一般業(yè)務(wù)收入有不良影響。表11.7陶卡基航空俱樂(lè)部八月份損益表收入$400,000減：變動(dòng)成本：食物及飲料$140,000人事費(fèi)用80,000變動(dòng)製造費(fèi)用50,000270,000邊際貢獻(xiàn)$130,000減：固定成本：折舊$60,000管理員薪資40,000保險(xiǎn)費(fèi)20,000機(jī)場(chǎng)規(guī)費(fèi)10,000分?jǐn)傃u造費(fèi)用20,000150,000虧損$(20,000)來(lái)自....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載生產(chǎn)作業(yè)外包

-統(tǒng)一企業(yè)

統(tǒng)一企業(yè)由於位於北京的速食麵工廠設(shè)備老舊，思考是否需要建立新廠，還是將生產(chǎn)作業(yè)外包問(wèn)題。最後，統(tǒng)一中投決定將廠房停工，把速食麵訂單外包給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手華龍日清。統(tǒng)一中投將生產(chǎn)作業(yè)外包後，更可以將資源投注於經(jīng)營(yíng)品牌的策略。11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售在聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程(jointproductionprocess)中產(chǎn)出兩種或更多的主要產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品(jointproducts)。正確的分析方法是比較增額的收入與增額的本錢。如果有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生，則可繼續(xù)加工，否則不值得加工。做短期決策時(shí)，只要增額收入超過(guò)增額本錢及機(jī)會(huì)本錢，就可加工後再出售。聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售(續(xù))11.3.5制定決策之其他問(wèn)題敏感度分析(sensitivityanalysis)運(yùn)用於當(dāng)一項(xiàng)重要預(yù)估或假設(shè)改變時(shí)，分析其改變對(duì)結(jié)果有何影響的技術(shù)。敏感度分析可幫助管理會(huì)計(jì)人員瞭解在分析中，哪些參數(shù)最需要估計(jì)準(zhǔn)確。

表11.9敏感度分析原始分析X產(chǎn)品Y產(chǎn)品(a)預(yù)測(cè)之單位邊際貢獻(xiàn)$10$20(b)每單位所需機(jī)器小時(shí)0.040.1(a)/(b)每機(jī)器小時(shí)之邊際貢獻(xiàn)$250$200敏感度分析(c)敏感度分析所假設(shè)之單位邊際貢獻(xiàn)$8(d)每單位所需機(jī)器小時(shí)0.04(c)/(d)每機(jī)器小時(shí)之邊際貢獻(xiàn)$200制定決策之其他問(wèn)題(續(xù))

一個(gè)隨機(jī)變數(shù)的期望值(expectedvalues)等於所有可能值乘以相對(duì)應(yīng)之機(jī)率後再予以加總。表11.10期望值之利用X產(chǎn)品Y產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之可能值機(jī)率邊際貢獻(xiàn)之可能值機(jī)率$7.50.5$15.00.3$12.50.5$20.00.4$25.00.3期望值：

X產(chǎn)品：(0.5)($7.5)+(0.5)($12.5)=$10

Y產(chǎn)品：(0.3)($15.0)+(0.4)($20.0)+(0.3)($25.0)=$20每單位所需機(jī)器小時(shí)

X產(chǎn)品：0.04

Y產(chǎn)品：0.1每機(jī)器小時(shí)期望之邊際貢獻(xiàn)

X產(chǎn)品：$250

Y產(chǎn)品：$200分析人員常忽略攸關(guān)資料或是錯(cuò)誤地考慮非攸關(guān)資料，以下將概要說(shuō)明幾點(diǎn)制定決策時(shí)易犯的錯(cuò)誤。1.把沉沒(méi)本錢納入決策分析中。2.將固定本錢單位化。3.固定本錢的歸屬。4.機(jī)會(huì)本錢的忽略。制定決策之其他問(wèn)題(續(xù))驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-3自製的攸關(guān)本錢與外購(gòu)的攸關(guān)本錢兩者的比較是為了作何種決策？(A)為所製的產(chǎn)品訂價(jià)。(B)決定是否增加新產(chǎn)品線或刪掉舊產(chǎn)品線。(C)自製或外購(gòu)決策。(D)找出總攸關(guān)本錢。解答：(C)11.4銷貨毛利的分析用來(lái)解釋銷貨收入與銷貨本錢發(fā)生變動(dòng)原因的方法，稱之為銷貨毛利分析(grossprofitanalysis)。圖11.2銷貨毛利差異分析的架1.銷售價(jià)格差異

銷售價(jià)格差異(salespricevariance)係由於實(shí)際銷售單價(jià)與預(yù)計(jì)銷售單價(jià)不同所產(chǎn)生，其計(jì)算公式為實(shí)際銷售單價(jià)減預(yù)計(jì)銷售單價(jià)再乘上實(shí)際銷售數(shù)量。(實(shí)際銷售單價(jià)–預(yù)計(jì)銷售單價(jià))×實(shí)際銷售數(shù)量2.本錢差異本錢差異(costvariance)係由於單位本錢增加或減少而導(dǎo)致銷售毛利發(fā)生變動(dòng)，其計(jì)算方式為實(shí)際單位本錢減預(yù)計(jì)單位本錢再乘上實(shí)際銷售數(shù)量。(實(shí)際單位本錢–預(yù)計(jì)單位本錢)×實(shí)際銷售數(shù)量3.銷售數(shù)量差異銷售數(shù)量