《財務會計》

第7章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)學習目標：掌握無形資產(chǎn)的確認、研究與開發(fā)的確認掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算掌握掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則、無形資產(chǎn)的攤銷原則、無形資產(chǎn)的處置了解無形資產(chǎn)的減值、長期待攤費用的會計處理掌握投資性房地產(chǎn)按成本模式或公允價值模式計量的會計處理重點：1、無形資產(chǎn)的定義及內(nèi)容2、研究與開發(fā)支出的確認條件

3、無形資產(chǎn)初始計量的核算4、無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則5、無形資產(chǎn)攤銷6、投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式的會計核算難點：研究與開發(fā)支出的確認條件及核算本章重點與難點：第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的主要特征：2.無形資產(chǎn)具有可辨認性1.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)注意，有些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體，如(計算機軟件)商譽不是無形資產(chǎn)

商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務狀況、資金信譽，以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中享有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力

商譽——高于行業(yè)一般盈利水平的創(chuàng)利能力

①與企業(yè)相關，因此它不能離開企業(yè)單獨存在②可能是地理位置好、可能是信譽好……..③商譽的存在，未必有為建立它而發(fā)生的成本。④商譽價值的計算是一個非常困難的問題。⑤通常只要當一個企業(yè)購買或合并另一企業(yè)時，才確認商譽。

我國只允許在兼并中確認商譽商譽特點商譽不是無形資產(chǎn)記住哦!關于商譽無形資產(chǎn)的內(nèi)容2.非專利技術(shù)5.土地使用權(quán)3.商標權(quán)1.專利權(quán)6.特許權(quán)4.著作權(quán)二、無形資產(chǎn)確認條件該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量取得時無形資產(chǎn)怎樣計價？購買的股東投資的接受捐贈的接受抵債的企業(yè)自行研發(fā)的……按照實際成本或合同或協(xié)議約定的價值確定（若不公允則按公允價入賬）

企業(yè)自行研發(fā)？為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”“累計攤銷“等科目；企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的還應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”等科目進行核算。無形資產(chǎn)的核算取得時如何進行無形資產(chǎn)的賬務處理？無形資產(chǎn)科目核算企業(yè)持有的無形資成本取得無形資產(chǎn)的賬務處理：（例題）借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款/應付票據(jù)等（外購）

實收資本（投資者投入）注：非貨幣資產(chǎn)交換及債務重組在以后的章節(jié)講解具有融資性取得的無形資產(chǎn)：通常在購買中價款超過正常信用條件延期支付．無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定例題：Ｐ173(例7.2)研究階段開發(fā)階段研發(fā)成功研發(fā)起點——為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查——在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等生產(chǎn)使用階段研究、開發(fā)的含義中國：《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》研究階段開發(fā)階段費用化研發(fā)成功技術(shù)可行性測試資本化或費用化研發(fā)起點完成（能使用或出售具有可行性）有使用或出售的意圖無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式是確定的內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

其成本包括：開發(fā)該項無形資產(chǎn)所耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該項無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷以及按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定可資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務處理

企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，按照研究開發(fā)項目分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。對于研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，月未將其轉(zhuǎn)入”管理費用”；對于滿足資本化條件的計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目核算，達到預定用途形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入”無形資產(chǎn)”。研發(fā)支出管理費用無形資產(chǎn)銀行存款應付職工薪酬原材料達到預定用途費用化支出例題：P1747.3、7.4《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用壽命的估計估計無形資產(chǎn)使用壽命時應考慮的因素有：

1

運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息。

2

技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計。

3

以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況。

4現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動。

5

為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益的能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力。

6

對該資產(chǎn)控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制，如：特許使用期、租賃期等。

7與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的應攤銷金額

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應當在其預計的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷應攤銷金額。無形資產(chǎn)的應攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產(chǎn)還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（二）攤銷期和攤銷方法1．無形資產(chǎn)攤銷期

對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應當自可供使用即其達到預定用途當月起開始攤銷；處置當月不再攤銷。企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。當月增加的，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷（與固定資產(chǎn)提折舊規(guī)定相反）2．無形資產(chǎn)攤銷方法

無形資產(chǎn)攤銷方法主要有直線法和生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法時，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。（三）殘值的確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（四）攤銷的會計處理

企業(yè)自用的無形資產(chǎn)其攤銷金額計入“管理費用”；借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產(chǎn)其攤銷金額計入“其他業(yè)務成本，“借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本，借記“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。無形資產(chǎn)400萬管理費用等累計攤銷攤銷20萬20萬無形資產(chǎn)賬面價值？例題：Ｐ176

7.5賬務處理示例圖：2006年1月購入一項非專利技術(shù)100萬元,用于車間產(chǎn)品生產(chǎn),后續(xù)采用直線法,按5年攤銷,殘值為0。2006年12月31日經(jīng)過測試，無形資產(chǎn)的可收回金額為50萬元。2007年無形資產(chǎn)攤銷（假定按年攤銷）要求：（1）編制2006年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄；（2）做出2006年12月31日的會計處理；（3）編制2007年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。解：（1）借：制造費用 （100/5）20 貸：累計攤銷 20（2）借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：無形資產(chǎn)減值準備 30（3）借：制造費用 12.5

貸：累計攤銷 12.5三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。其減值測試的方法按照判斷資產(chǎn)減值的原則進行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備。（一）無形資產(chǎn)減值金額的確定四、無形資產(chǎn)的減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。減記的金額確認為減值損失，計入當期損益；同時，計提相應的資產(chǎn)減值準備。（二）無形資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算，企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)100萬資產(chǎn)減值損失30萬無形資產(chǎn)減值準備30萬制造費用等累計攤銷攤銷12.5萬12.5萬

可收回金額是無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。期末，可收回金額低于賬面價值應計提減值準備減值后按新的賬面價值重新計算攤銷金額：賬務處理示例圖：例題Ｐ177

7.6二、無形資產(chǎn)的減值例7-6：（1）2005年1月1日，購入專利權(quán)借：無形資產(chǎn)650000貸：銀行存款650000（2）攤銷2005年度無形資產(chǎn)成本借：管理費用65000貸：累計攤銷650002006年至2008年攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄同上，略。二、無形資產(chǎn)的減值（3）2008年12月31日是，計提無形資產(chǎn)減值準備借：資產(chǎn)減值損失150000貸：無形資產(chǎn)減值準備150000計提減值準備后專利權(quán)賬面價值=650000-65000*4-150000=240000無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（4）攤銷2009年度無形資產(chǎn)成本借：管理費用40000貸：累計攤銷40000第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置二、無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置的核算包括無形資產(chǎn)的出租、出售以及報廢的核算。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目核算。（一）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租，是指：企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，但保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，并收取租金。根據(jù)收入準則的有關規(guī)定企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成了收入，應加以確認。無形資產(chǎn)出租過程中形成的租金收入和發(fā)生的相關費用，分別設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目進行核算。（二）無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，是指企業(yè)放棄該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)應將所取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）價值以及出售發(fā)生的相關稅費的差額計入當期損益。（三）無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。（1）該無形資產(chǎn)是否已被其它新技術(shù)等所替代，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）該無形資產(chǎn)是否不在受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（3）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。一、無形資產(chǎn)的出售：【Ｐ178例7-7】借：銀行存款 2000000累計攤銷 3000000無形資產(chǎn)減值準備500000貸：無形資產(chǎn)5000000應交稅費——應交營業(yè)稅120000營業(yè)外收入380000

二、無形資產(chǎn)的出租：Ｐ178【例7-8】借：銀行存款 10000

貸：其他業(yè)務收入 10000同時：借：其他業(yè)務成本 7000貸：累計攤銷 7000三、無形資產(chǎn)的報廢：【Ｐ179例7-9】借：累計攤銷 3000000無形資產(chǎn)減值準備 1600000營業(yè)外支出1400000貸：無形資產(chǎn) 6000000無形資產(chǎn)知識點小結(jié)1.無形資產(chǎn)的定義、內(nèi)容2.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)賬務處理3.無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理4.無形資產(chǎn)減值的賬務處理5.無形資產(chǎn)處置（出售、出租和報廢）的賬務處理6.無形資產(chǎn)減值計提后不得轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關，不一定是直線法

殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備第四節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指：為賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的特征（一）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動（二）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于自用房地產(chǎn)和用于出售的房地產(chǎn)（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式三、投資性房地產(chǎn)的范圍(一)已出租的土地使用權(quán)(二)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(三)已出租的建筑物下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）

自用房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。（2）

作為存貨的房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。(等Ｐ181)四、投資性房地產(chǎn)的確認條件和確認時點投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。在采用成本模式計量下，會計處理比較簡單，主要涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準備“等科目，可比照“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”等相關科目進行處理。五、投資性房地產(chǎn)的初始計量

根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應當按照公允價值進行初始計量。公允價值模式下，核算思路與交易性金融資產(chǎn)大致相同，設置會計科目”投資性房地產(chǎn)－成本”與”投資性房地產(chǎn)－公允價值變動”；在后續(xù)計量時，也不計提折舊或進行攤銷，不計提減值準備，在資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整其賬面余額（一）外購的投資性房地產(chǎn)（1）（2）YourTextHere外購采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)外購采用公允價值模式計量的投資性反地產(chǎn)Ｐ182例題7.13Ｐ185例7.15（二）自行建造或開發(fā)的投資性房地產(chǎn)（1）自行建造或開發(fā)的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（2）自行建造或開發(fā)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)例題（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性的房地產(chǎn)，實質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途反生改變，才能將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。注意投資性房地產(chǎn)按公允價計算的賬務處理：Ｐ186例題7.16，7.17六、采用成本模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)

采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

例題：Ｐ184

7.14七、采用公允價值模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

Ｐ187例7.1