《財務會計》

第12章財務報告主要內容：財務報告概述資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注學習目標：掌握會計報表的結構、內容及編制方法；并要求能夠根據所學知識熟練編制會計報表中的資產負債表、利潤表和現金流量表。第一節(jié)財務報告概述

一、財務報告的概念

財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。二、財務報告的分類企業(yè)的財務會計報告根據所反映的期間長短的不同分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。通常將半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務報告。三、財務報告的構成企業(yè)的財務報告由財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。企業(yè)向外提供的財務報表包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表、附注等。簡記為“四表一注”財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

企業(yè)財務會計報告分為年度和中期財務報告。中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務報告。

一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。

資產負債表是一種靜態(tài)報表；

利潤表和現金流量表是一種動態(tài)報表。四、財務會計報表的作用（一）有助于有關各方了解企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量，以作出投資和信貸決策。（二）有助于政府部門進行宏觀經濟管理。（三）有助于企業(yè)內部經營管理。五、財務報表列報的基本要求

P322~324

一、資產負債表概述

(一)資產負債表的概念資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有的或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。

根據“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式。

第二節(jié)資產負債表(二)資產負債表的作用1．資產負債表可以提供某一日期的資產總額及其構成，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。

2．資產負債表可以提供某一日期的負債總額及其構成，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償的時間。

3．資產負債表可以提供某一日期的所有者權益的構成情況，表明企業(yè)所有者所擁有的權益，據以判斷資產保值、增值的情況以及對負債的保障程度。

4．資產負債表可以提供進行財務分析的基本資料。1．資產負債表的內容在資產負債表中，通常按資產、負債、所有者權益分類分項反映。資產按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產等；負債也按流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按實收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

(三)資產負債表的內容和結構資產負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。

左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：流動性大的資產在前面；

右方為負債和所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。

賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計數等于負債和所有者權益各項目的合計數。

【例題·單選題】關于資產負債表的格式，下列各項表述中不正確的是（）。

A.我國企業(yè)的資產負債表采用報告式結構

B.資產負債表左方為資產項目，按資產的流動性大小排列

C.資產負債表右方為負債和所有者權益項目，按求償權先后順序排列

D.資產負債表的平衡的等式是：“資產＝負債＋所有者權益”

『正確答案』A【例題·單選題】下列資產中，流動性最強的是（）。

A.應收賬款 B.應收票據 C.其他應收款 D.預收賬款

『正確答案』B『解析』D選型是負債類科目，先排除；A、B、C選項的流動性由強到弱的排列順序是應收票據、應收賬款、其他應收款?！纠}·判斷題】我國的資產負債表采用賬戶式結構，左方為資產項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，右方為負債和所有者權益項目，大體按照流動性大小排列。（）『正確答案』×2．資產負債表的結構我國的資產負債表正表采用賬戶式結構。即左方列示資產，右方列示負債和所有者權益。資產總計與負債和所有者權益總計應當相等。二、資產負債表的填列方法P326

資產負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。

“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。

期末余額：（一）根據總賬賬戶的余額直接填列

資產負債表中的大部分項目，都可以根據相應的總賬賬戶余額直接填列。

例如，資產負債表中的“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“實收資本”等項目應直接根據總賬賬戶的期末余額填列。

『正確答案』30000＋8000000＋200000＝8230000（元）（二）根據總賬賬戶的余額計算填列

“貨幣資金”項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數填列。

【例題】某企業(yè)2010年12月31日結賬后的“庫存現金”賬戶余額為30000元，“銀行存款”賬戶余額為8000000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為200000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目金額為：（三）根據明細賬戶的余額計算填列科目名稱借方余額貸方余額應收賬款——甲公司600

應收賬款——乙公司

40壞賬準備——應收賬款

80預收賬款——A工廠100

預收賬款——B工廠

800應付賬款——甲公司20

應付賬款——乙公司

400預付賬款——丙公司320

預付賬款——丁公司

60【例題】甲公司2015年12月31日結賬后有關科目余額如表所示:

則根據上述資料，資產負債表中（1）應收賬款；（2）預付款項；（3）應付賬款；（4）預收款項項目的金額為：

“應收賬款”項目金額＝600＋100－80＝620（萬元）“預付款項”項目金額＝320＋20＝340（萬元）“應付賬款”項目金額＝400＋60＝460（萬元）“預收款項”項目金額＝800＋40＝840（萬元）

“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應“壞賬準備”賬面余額后的金額填列；

“預收款項”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；

“應付賬款”項目根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；

“預付款項”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

（四）根據總賬和明細賬余額計算填列“長期應收款”和“長期待攤費用”項目應該分別根據“長期應收款”和“長期待攤費用”總賬賬戶的余額減去將于一年內收回的長期應收款和將于一年內攤銷的長期待攤費用明細金額計算填列；

其他資料：“長期待攤費用”項目的期末余額為50萬元，將于一年內攤銷完畢的金額為20萬元。

則根據上述資料，計算資產負債表中下列項目的金額：（1）“長期借款”項目金額＝（300＋600＋450）－450＝900（萬元）（2）長期借款中應列入“一年內到期的非流動負債”項目的金額＝450（萬元）（3）“長期待攤費用”項目金額＝50－20＝30（萬元）（4）長期待攤費用中應該列入“一年內到期的非流動資產”項目的金額＝20（萬元）

借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2015年1月1日33002013年1月1日56002012年6月1日4450【例題】乙公司2015年12月31日長期借款有關資料如下表：

（五）綜合運用上述填列方法分析填列資產負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列。

“存貨”項目應根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”賬戶余額后的凈額填列。

【例題】某企業(yè)2015年12月31日生產成本借方余額50000元，原材料借方余額30000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40000元，工程物資借方余額10000元，存貨跌價準備貸方余額3000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產負債表中“存貨”項目的金額為：

“存貨”項目=50000＋30000－500＋40000－3000＝116500（元）【例題·單選題】資產負債表中，根據有關總賬期末余額直接填列的項目是（）。

A.短期借款B.應收賬款

C.貨幣資金D.存貨

『正確答案』A【例題·多選題】資產負債表中可以根據有關明細賬的期末余額計算填列的項目有（）。

A.應收賬款B.短期投資

C.應付賬款D.存貨

『正確答案』AC【例題·單選題】“預收賬款”科目所屬明細科目期未有借方余額，應在資產負債表（）項目內填列。

A.預付款項B.應付賬款

C.應收賬款D.預收款項

『正確答案』C

【例題·判斷題】資產負債表中的“長期借款”項目應根據“長期借款”賬戶的余額直接填列。（）

『正確答案』×第三節(jié)利潤表一、利潤表1.利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的會計報表。利潤表把一定會計期間的收入與同一會計期間相關的費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤(或凈虧損)。

2.利潤表的作用

(1)利潤表可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現情況，即實現的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等。

2利潤表的作用(2)利潤表可以反映企業(yè)一定會計期間的費用耗費情況，即耗費的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出等。

(3)利潤表可以反映企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值情況。

(4)利潤表可以反映企業(yè)不同時期的比較數字(本月數、本年累計數、上年數)，便于會計報表使用者分析判斷企業(yè)未來利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力，作出正確的經營決策。

3．利潤表的內容和結構（見書P329）利潤表的格式有單步式和多步式兩種。按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：

第一步，以營業(yè)收入為基礎，計算營業(yè)利潤；

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

第二步，以營業(yè)利潤為基礎，計算利潤總額；

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第三步，以利潤總額為基礎，計算凈利潤。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

【例題·判斷題】所得稅費用不會影響營業(yè)利潤。（）

『正確答案』√

利潤表“本期金額”欄內各項數字，除“每股收益”項目外，應當按相關科目的發(fā)生額分析填列。利潤表“上期金額”欄內各項目數字，應根據上年度利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年度利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度利潤表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。

【例題·判斷題】利潤表中“本期金額”欄的數字，一般應根據各損益類賬戶本期發(fā)生額填列。（）

『正確答案』√

【例題·多選題】利潤表的特點有（）。

A.主要根據損益賬戶的本期發(fā)生額編制

B.根據相關賬戶的期末余額編制

C.屬于靜態(tài)報表

D.屬于動態(tài)報表

『正確答案』AD【例題·單選題】利潤表中，與計算“營業(yè)利潤”有關的項目是（）。

A.所得稅費用B.投資收益

C.營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出

『正確答案』B【例題·判斷題】利潤總額是指收入加上投資收益、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的總金額。（）

『正確答案』×【例題·判斷題】為了及時提供會計信息、保證會計信息的質量，會計報表中的項目與會計科目是完全一致的，并以會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。（）

『正確答案』×第四節(jié)現金流量表

一、現金流量表概述

(一)現金流量表的概念現金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內現金和現金等價物(除特別注明外，以下所指的現金均含現金等價物)流人和流出信息的會計報表。

(二)現金流量表的作用

(1)現金流量表有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力。

(2)現金流量表有助于預測企業(yè)未來現金流量。

(3)現金流量表有助于分析企業(yè)收益質量及影響現金凈流量的因素。

一、現金流量表的編制基礎現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

1、現金是指企業(yè)的庫存現金、可以隨時用于支付的存款

2、現金等價物是指企業(yè)持有的期限短（指從購買日起，3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的（債券）投資。

二、現金流量的分類

(一)經營活動產生的現金流量

包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納稅款等。

(二)投資活動產生的現金流量

1、對外投資：不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。

2、對內投資：包括購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等長期資產。

(三)籌資活動產生的現金流量

1、負債籌資：如借入借款、發(fā)行債券、支付利息、償還本金等。

2、權益籌資：接受投資、發(fā)行股票、支付股利第五節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的內容及結構所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。二、所有者權益變動表的填列方法三、所有者權益變動表的編制示例第六節(jié)附注一、附注的概念二、附注的主要內容三、關聯(lián)方披露(一)關聯(lián)方關系及其特征

關聯(lián)方一般指有關聯(lián)的各方。關聯(lián)方關系則指有關聯(lián)的各方之間的內在關系。兩方或多方形成關聯(lián)方關系通常具有的特征包括：①關聯(lián)方涉及兩方或多方，一個企業(yè)不可能構成關聯(lián)關系；②關聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關聯(lián)方的存在可能會影響交易的公允性。

1、該企業(yè)的母公司；

2、該企業(yè)的子公司；

3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

4、對該企業(yè)實施共同控制的投資方；

5、對該企業(yè)施加重大影響的投資方；

6、該企業(yè)的合營企業(yè)；

7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)