《財務(wù)會計》?精品課件合集《財務(wù)會計》

第1章總論全書布局總論（第一章）資產(chǎn)（第二、三、四、五、六、七章）負(fù)債（第八、九章）所有者權(quán)益（第十章）收入、費用和利潤（第十一章）財務(wù)報告（第十二章）非常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（第十三、十四章）第一章 總論學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握會計要素概念及其確認(rèn)條件掌握會計信息質(zhì)量要求熟悉會計計量屬性及其應(yīng)用原則熟悉財務(wù)報告目標(biāo)了解會計基本假設(shè)本章重點：1、財務(wù)報告的目標(biāo)2、會計要素的定義及確認(rèn)條件3、會計信息質(zhì)量要求難點： 會計計量第一節(jié)財務(wù)會計的概念一、財務(wù)會計的定義財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個分支，它以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對企業(yè)本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，并編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告），向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。二、財務(wù)報告的目標(biāo)提供會計信息：1、有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策（基本目標(biāo)）2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況第二節(jié)會計基本假設(shè)與

會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（一）會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)計量和報告的空間范圍（二）持續(xù)經(jīng)營按照既定的用途使用資產(chǎn)、按照既定的合約條件清償債務(wù)、選擇會計政策和估計方法的選擇（三）會計分期會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性

注意：包括不同企業(yè)間的橫向可比和同一企業(yè)前后期間的縱向可比實質(zhì)重于形式經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式重要性依據(jù)項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。謹(jǐn)慎性不高估資產(chǎn)或者收益、不低估負(fù)債或者費用。不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。及時性第四節(jié)會計要素及其確認(rèn)會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。一、資產(chǎn)1、特征資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的2、確認(rèn)條件需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量二、負(fù)債1、特征負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的2、確認(rèn)條件符合負(fù)債的定義并，同時滿足以下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量三、所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等所有者投入的資本包括：注冊資本（股本）、資本溢價（股本溢價）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指：不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額。留存收益主要包括計提的盈余公積和未分配利潤確認(rèn)與計量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量四、收入1、特征收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖霊?yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加2、確認(rèn)條件當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量五、費用1、特征費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少2、確認(rèn)符合費用定義外，還應(yīng)當(dāng)至少同時符合以下條件：與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量六、利潤利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失其確認(rèn)和計量取決于收入、費用、利得、損失金額的確認(rèn)和計量第五節(jié)會計計量一、歷史成本資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。二、重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

三、可變現(xiàn)凈值

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

四、現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。五、公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。注意：要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。第六節(jié)會計科目企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目；企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。第七節(jié)我國財務(wù)會計規(guī)范體系會計法律會計行政法規(guī)會計部門規(guī)章規(guī)范性文件ThankYou!《財務(wù)會計》

第２章貨幣資金第二章 貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握國家對現(xiàn)金、銀行存款的管理制度

掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理掌握庫存現(xiàn)金的盤點方法，銀行存款核對的方法；盤盈盤虧貨幣資金的賬務(wù)處理熟悉各種銀行票據(jù)的應(yīng)用本章重點：1、現(xiàn)金、銀行存款的管理制度

2、現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理難點：各種銀行票據(jù)的應(yīng)用第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的內(nèi)容

1.庫存現(xiàn)金

:指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔

2.銀行存款:指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金

3.其他貨幣資金:指存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。二、貨幣資金的管理與控制

（一）貨幣資金管理與控制的原則1.嚴(yán)格職責(zé)分工2.實行交易分開3.實施內(nèi)部稽核4.實施定期輪崗制度不相容職務(wù)分離二、貨幣資金的管理與控制

（二）國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定1.現(xiàn)金管理辦法企業(yè)收支的各種款項必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。2.銀行存款管理辦法企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行《銀行賬戶管理辦法》的各項規(guī)定。第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的序時核算二、庫存現(xiàn)金的總分類核算三、庫存現(xiàn)金清查的核算四、備用金的核算第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的序時核算序時核算：按時間先后順序，出納逐日逐筆在現(xiàn)金日記賬中記錄現(xiàn)金收支，結(jié)存．

年憑證字號摘要對方賬戶收入支出結(jié)余月日現(xiàn)金日記賬單位：元

注意：出納在實務(wù)工作中登記現(xiàn)金日記賬確保賬實相符，日存月結(jié)，按現(xiàn)金管理條例要求進(jìn)行現(xiàn)金管理第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算１、庫存現(xiàn)金總分類賬：會計人員根據(jù)記賬憑證或匯總記賬憑證等登記，總括的反映現(xiàn)金收支結(jié)存年憑證字號摘要對方賬戶收入支出結(jié)余月日庫存現(xiàn)金總分類賬單位：元討論：庫存現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金總分類賬的區(qū)別與聯(lián)系第二節(jié)庫存現(xiàn)金２、庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：(１)收到現(xiàn)金(例題)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款(從銀行取現(xiàn))主營業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收(銷售商品，提供勞務(wù))

應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅(銷項稅)其他應(yīng)收款等第二節(jié)庫存現(xiàn)金２、庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：(１)支付現(xiàn)金(例題)借：銀行存款(現(xiàn)金存入銀行)管理費用／銷售費用(購買辦公用品)應(yīng)付職工薪酬(發(fā)放工資)其他應(yīng)付款等結(jié)合實例：分析有哪些涉及現(xiàn)金的原始憑證，如何填制或取得原始憑證．以及怎么審核原始憑證；會計根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證◆三、現(xiàn)金清查盤點過程盈虧的處理(例題)盤盈（現(xiàn)金長款）當(dāng)時借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（有主款項）

營業(yè)外收入（無主款項）盤虧（現(xiàn)金短款）當(dāng)時借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理時借：管理費用（企業(yè)承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分）

貸：待處理財產(chǎn)損溢第二節(jié)庫存現(xiàn)金四、備用金的核算備用金：指企業(yè)預(yù)付給職工或非獨立核算的內(nèi)部有關(guān)單位作差旅費、零星采購或零星開支，事后需要報銷的款項．備用金核算預(yù)借借款單需領(lǐng)導(dǎo)審批報銷報銷單需領(lǐng)導(dǎo)審批借：其他應(yīng)收款(備用金)貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用／銷售費用庫存現(xiàn)金(退回多預(yù)借的現(xiàn)金)貸：其他應(yīng)收款(備用金)庫存現(xiàn)金(補(bǔ)付少借的現(xiàn)金)實報實銷講解例題第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的序時核算二、銀行存款的總分類核算三、銀行存款清查的核算四、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的序時核算序時核算：按時間先后順序，出納逐日逐筆在銀行存款日記賬中記錄銀行存款收支，結(jié)存．

年憑證字號摘要對方賬戶收入支出結(jié)余月日銀行存款日記賬單位：元

注意：出納在實務(wù)工作中登記銀行存款日記賬要逐日加計合計數(shù)，月末還應(yīng)結(jié)出合計數(shù)第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的總分類核算１、銀行存款總分類賬：會計人員根據(jù)記賬憑證或匯總記賬憑證等登記，總括的反映銀行存款收支結(jié)存年憑證字號摘要對方賬戶收入支出結(jié)余月日庫存現(xiàn)金總分類賬單位：元思考：銀行存款日記賬與銀行存款總分類賬的區(qū)別與聯(lián)系２、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算(１)收到銀行存款(例題)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金(將現(xiàn)金存入銀行)主營業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入(銷售商品，提供勞務(wù))應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅(銷項稅)應(yīng)收賬款等(收到前欠貨款)

２、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算(１)支付銀行存款(例題)借：在途物資／材料采購／原材料固定資產(chǎn)(購料設(shè)備)應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)應(yīng)付職工薪酬(發(fā)放職工工資)

應(yīng)付賬款(支付前欠款)庫存現(xiàn)金等(從銀行提現(xiàn))貸：銀行存款

三、銀行存款的清查“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額核對，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，雙方記賬錯誤或是因為存在未達(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：

一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。待雙方實際收到原始憑證再作為記賬依據(jù)甲公司4月30日的銀行存款日記賬賬面余額為83820元，銀行對賬單余額為171820元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下事項：（1）29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票18300元支付勞務(wù)費，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)；（2）29日銀行代企業(yè)收取貨款52000元，企業(yè)尚未收到收款通知；（3）30日銀行代企業(yè)支付電話費3600元，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）30日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票35000元，銀行尚未入賬；（5）30日企業(yè)開出匯票56300元并已入賬，但會計人員尚未送銀行辦理電匯手續(xù)。該公司根據(jù)以上事項進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，則調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應(yīng)為（）元。

A.97220

B.132220

C.153520

D.188520銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款83820

52000

3600銀行對賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款171820

35000

18300

56300調(diào)節(jié)后的存款余額132220調(diào)節(jié)后的存款余額132220四、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

支票銀行本票銀行匯票匯兌托收承付同城異地通用商業(yè)匯票委托收款信用卡（一）轉(zhuǎn)賬支票票樣現(xiàn)金支票票樣

（一）支票②簽發(fā)付款人付款人開戶行收款人開戶行收款人③轉(zhuǎn)帳

(填”進(jìn)賬單”)

①足額存款④劃款⑤”收款通知”支票：是出票人委托銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)．通?？煞制胀ㄖ?、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票．（二）銀行匯票票樣

銀行匯票：是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)．（二）銀行匯票適用于異地單位之間的結(jié)算，出票人：銀行有效付款期一個月，見票即付可背書轉(zhuǎn)讓付款人開戶銀行收款人開戶銀行①辦理②簽發(fā)③異地購貨④進(jìn)帳⑤發(fā)貨⑥劃款⑦“收帳通知”⑧余款退回銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖付款人開戶銀行收款人開戶銀行①辦理②簽發(fā)③異地購貨④進(jìn)帳⑤發(fā)貨⑥劃款⑦“收帳通知”⑧余款退回②借：其他貨幣資金貸：銀行存款⑤借：原材料等貸：其他貨幣資金⑧借：銀行存款貸：其他貨幣資金⑦借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入銀行匯票賬務(wù)處理（三）銀行本票票樣

銀行本票：是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)、承諾其見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)（三）銀行本票（1）信譽(yù)度高，支付能力強(qiáng)。（2）有代替現(xiàn)金使用功能的特點。（3）適用于同城范圍內(nèi)的交易結(jié)算。（4）分為“定額”和“不定額”兩種。（5）見票即付，提示付款期限最長2個月，出票人：銀行銀行本票結(jié)算程序：同銀行匯票（四）銀行承兌匯票票樣商業(yè)承兌匯票票樣

商業(yè)匯票：購銷雙方根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易時，收款人簽發(fā)、交由付款人承兌，反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種票據(jù)。

（四）商業(yè)匯票

必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。必須經(jīng)過付款人承兌才能生效。期限雙方商定，但最長不超過6個月?？上蜚y行貼現(xiàn)。有兩種。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票種類商業(yè)承兌匯票流轉(zhuǎn)程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑤劃轉(zhuǎn)②辦理進(jìn)帳①承兌①發(fā)貨③傳遞④付款⑥付款人開戶銀行開戶銀行收款人①簽發(fā)申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)貨⑤到期進(jìn)帳⑥到期劃款⑦“收帳通知”⑧“付帳通知”銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)程序：付款人開戶銀行開戶銀行收款人①簽發(fā)申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)貨⑤到期進(jìn)帳⑥到期劃款⑦“收帳通知”⑧“付帳通知”②借：財務(wù)費用貸：銀行存款③借：原材料貸：應(yīng)付票據(jù)⑦借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)④借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入⑧借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

銀行承兌匯票賬務(wù)處理

匯兌—指匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結(jié)算方式。（1）適用范圍廣、手續(xù)簡便。（2）適宜于異地結(jié)算。（3）分為“信匯”和“電匯”。（六）匯兌（七）信用卡（五）委托收款

托收承付—指收款方根據(jù)合同發(fā)出商品后，委托銀行收款；付款人則審核單證或驗貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。釋義：①須是商品交易以及由此產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項，代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付。②用于異地結(jié)算。③金額起點為10000元。④購銷雙方必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購銷合同。⑤付款方承付貨款有“驗單付款”和“驗貨付款”。（八）托收承付收款人開戶銀行開戶銀行付款人①發(fā)貨②辦托收③回執(zhí)④傳遞憑證⑤通知付款⑥承付⑦劃款⑧“付款通知”⑨“收款通知”

托收承付流轉(zhuǎn)程序

收款人開戶銀行開戶銀行付款人①發(fā)貨②辦托收③回執(zhí)④傳遞憑證⑤通知付款⑥承付⑦劃款⑧“付款通知”⑨“收款通知”托收承付賬務(wù)處理③借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入⑨借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款⑧借：原材料貸：銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金

（1）銀行本票存款（2）銀行匯票存款（3）外埠存款（4）信用證保證金存款（5）信用卡存款（6）存出投資款

其它貨幣資金

子目：①外埠存款②銀行匯票存款③銀行本票存款④信用證保證金⑤存出投資款⑥信用卡存款時間會計處理1.辦理或開立時借：其他貨幣資金——××

貸：銀行存款2.收到發(fā)票賬單借：在途物資、材料采購、相關(guān)費用等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金——××3.收到多余退款借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——××其他貨幣資金業(yè)務(wù)核算：三步曲形成其他貨幣資金，用明細(xì)表示不同方式（下同，略）借：其他貨幣資金——外埠存款

——

銀行匯票

——銀行本票

——

存出投資款

貸：銀行存款使用支付：借：材料采購/原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金——外埠存款

收回：借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——外埠存款

例題：

（1）小李到雅安采購松茸，匯往雅安工行開立

臨時采購專戶80000元借：其他貨幣資金——外埠存款80000

貸：銀行存款 80000（2）20天后，小李完成采購，共計松茸76000元借：庫存商品76000

貸：其他貨幣資金76000（3）余款轉(zhuǎn)回開戶行4000借：銀行存款4000

貸：其他貨幣資金——外埠存款4000

貨幣資金在報表中的列示①貨幣資金是流動性最大的資產(chǎn)，排列在報表的最上端。②合并于“貨幣資金”項目列報。③它直接涉及企業(yè)的償債能力和支付能力的充裕程度。P33例2.15－2.20自學(xué)本章小結(jié)：現(xiàn)金、銀行存款的管理制度現(xiàn)金清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行支付結(jié)算方式：9種其他貨幣資金課后作業(yè)

一、二、三ThankYou!《財務(wù)會計》

第3章金融資產(chǎn)第三章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握金融資產(chǎn)的分類掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算本章重點：1、金融資產(chǎn)初始計量的核算2、金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算3、實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法4、金融資產(chǎn)減值損失的核算。難點： 實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、概述1.交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售、以賺取差價為目的，并有活躍市場的金融資產(chǎn)。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資等需要而將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、核算1、交易性金融資產(chǎn)的初始計量借:交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（已確定的現(xiàn)金股利或債券利息）投資收益（購買時發(fā)生的交易費用）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益以后實際收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降（作相反的分錄）

借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動4、交易性金融資產(chǎn)的處置出售時，按實際收到的金額，記入“銀行存款”賬戶；將該金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出，根據(jù)借貸平衡，倒擠出“投資收益”（在貸方或者借方）借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動(或借記)

投資收益(或借記”投資收益”)同時，將“公允價值變動損益”賬戶轉(zhuǎn)入到“投資收益”

借：公允價值變動損益貸：投資收益或做相反分錄第三節(jié)貸款和應(yīng)收款項一、概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款劃分為此類）二、應(yīng)收票據(jù)（一）概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)中的票據(jù)一般指商業(yè)匯票，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的票面價值入賬。但對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。（二）確認(rèn)和計價1.不帶息應(yīng)收票據(jù)

[例3.11]2.帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限上式中，“利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按日表示和按月表示兩種。票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。【例3-12】甲公司收到一張4月15日簽發(fā)的面值為60000元、利率為6%、90天到期的商業(yè)匯票，計算其到期日和到期值。其到期日為7月14日，即4月份16天（4月15日計入），5月份31天，6月份30天，7月份13天（7月14日不計入），計90天。其到期值為60000×（1＋6%×90÷360）＝60900（元）票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，而不論各月份實際日歷天數(shù)為多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。如11月30日簽發(fā)的、3個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年的2月28日或29日；2月28日或29日簽發(fā)的，5個月期限的商業(yè)匯票，到期日為7月31日，依此類推?！纠?-13】（1）收到票據(jù)時。借：應(yīng)收票據(jù)468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）68000（2）年終（2008年12月31日），計提票據(jù)利息。票據(jù)利息＝468000×5%×5÷12＝9750（元）借：應(yīng)收票據(jù)9750

貸：財務(wù)費用9750（3）票據(jù)到期收回款項。收款金額＝468000×（1＋5%×6÷12）＝479700（元）20×8年末未計提的票據(jù)利息＝468000×5%×1÷12＝1950（元）借：銀行存款479700

貸：應(yīng)收票據(jù)477750

財務(wù)費用1950（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行；銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，按規(guī)定企業(yè)從銀行取得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)天數(shù)＝票面期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1＋年利率÷360×票據(jù)到期的天數(shù)）貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率要視貼現(xiàn)期而定，即采用月利率還是日利率。貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息【例3-14】甲公司因急需資金，于2015年4月8日將一張3月9日簽發(fā)、90天期限、票面價值20000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。票據(jù)到期值為20000元；票據(jù)到期日為2015年6月7日；票據(jù)持有天數(shù)為30天；貼現(xiàn)期為60天（90－30）。貼現(xiàn)利息＝20000×6%÷360×60＝200（元）貼現(xiàn)所得＝20000－200＝19800（元）借：銀行存款19800

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收票據(jù)20000【例3-15】甲公司因急需資金于2015年4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。票據(jù)到期日為2015年5月20日；票據(jù)持有天數(shù)為兩個月零25天；貼現(xiàn)天數(shù)為35天（4月份16天，5月份19天）。票據(jù)到期值＝50000×（1＋6%÷12×4）＝51000（元）貼現(xiàn)利息＝51000×9%÷360×35＝446（元）貼現(xiàn)所得＝51000－446＝50554（元）借：銀行存款50554

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財務(wù)費用554應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán)借：銀行存款貸：短期借款不附追索權(quán)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形—附追索權(quán)），按商業(yè)匯票的票面金額借：短期借款貸：銀行存款同時，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，而申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足，銀行作逾期貸款處理，按商業(yè)匯票的票面金額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款（一）概述1、確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。三、應(yīng)收賬款2、計價（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。見P48[例3.16]、[例3.18]三、應(yīng)收賬款（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。采用總價法核算。見[例3.19]四、預(yù)付賬款（一）概述預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金，企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”的借方明細(xì)賬戶余額填入“預(yù)付款項”項目。（二）預(yù)付賬款的核算見[例3.20]P51五、其他應(yīng)收款（一）概述其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。（二）核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，并按對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬。見[例3.21]、[例3.22]、[例3.23]六、壞賬損失（一）壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的核算企業(yè)只能采用“備抵法”核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。（1）壞賬準(zhǔn)備的計提當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）注意：計算結(jié)果為正數(shù)——計提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（做相反的分錄，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失）按期計提壞賬損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時（實際發(fā)生壞賬時），借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)沖銷的壞賬后來收回時，借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備

同時，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

估計壞賬損失的方法：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失

[例3-24]（2）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。[例3-25]

（3）銷貨百分比法：以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。

[例3-26]

（4）個別認(rèn)定法：根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。

作業(yè)：P71一、單項選擇題7.20.21.22.27.30P76四、4第四節(jié)持有至到期投資一、概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（通常情況下，企業(yè)持有的，在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為此類）二、核算第四節(jié)持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計量取得時：

借：持有至到期投資-成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸：銀行存款等借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）參見教材P57【例3.27】、【例3.28】小結(jié)一下：持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日原則：應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入計入投資收益。（實際利率法）借：持有至到期投資-應(yīng)計利息

或者：應(yīng)收利息（面值×票面利息）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借或貸:持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）其中，實際利率是將金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該當(dāng)前賬面價值所使用的利率（二）持有期間利息收入的確認(rèn)參見教材P58【例3.29】、【例3.30】分期付息，到期還本債券溢價購入債券時，借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整 貸：銀行存款 每年末（溢價攤銷）利息收入的會計處理如下：借：應(yīng)收利息②

貸：投資收益③

持有至到期投資——利息調(diào)整收到利息時：借：銀行存款②

貸：應(yīng)收利息②債券到期時：借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本分期付息，到期還本債券折價購入債券時，借：持有至到期投資——成本

貸：銀行存款 持有至到期投資——利息調(diào)整 每年末（折價攤銷）利息收入的會計處理如下：借：應(yīng)收利息②

持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：投資收益③收到利息時：借：銀行存款② 貸：應(yīng)收利息②債券到期時：借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

分期付息債券溢價、折價攤銷--對比！小結(jié)一下：（三）持有至到期投資（期末減值計提）減值分錄：參見教材P60【例3.31】借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備內(nèi)容拓展：減值后投資收益=期初攤余成本×舊的實際利率減值可以恢復(fù)，但不得超過已計提數(shù)持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資-持有至到期投資減值準(zhǔn)備=持有至到期投資的賬面價值處置時，將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息三個明細(xì)科目）貸或借：投資收益（四）持有至到期投資的處置小結(jié)一下：（五）金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資重分類為-可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資--成本

--利息調(diào)整（或借記）

--應(yīng)計利息其他綜合收益（或借記）參見教材P62【例3.33】選做本章習(xí)題、鞏固所學(xué)內(nèi)容！第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：①

貸款和應(yīng)收款項；②

持有至到期投資；③

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量（二）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（三）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（四）可供出售金融資產(chǎn)的處置可供出售金融資產(chǎn)—初始計量參見教材P63【例3.35】、【例3.36】可供出售金融資產(chǎn)—后續(xù)計量股票投資參見教材P64【例3.35】

【例3.37】

【例3.35】

【例3.39】可供出售金融資產(chǎn)—后續(xù)計量債券投資參見教材P64【例3.36】

【例3.38】

【例3.36】

【例3.40】期末減值計提可供出售金融資產(chǎn)（股票投資發(fā)生減值）參見教材P67【例3.41】

可供出售金融資產(chǎn)（債券投資減值）①如果未發(fā)生事實貶值，則每期利息收益的計算同正常情況；②如果發(fā)生事實貶值，則每期利息收益=貶值后的賬面價值×舊利率③如果發(fā)生價值恢復(fù)，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù)，投資收益仍按最新攤余成本乘以舊利率來計算；④如果發(fā)生價值恢復(fù)，已經(jīng)超過了貶值幅度，超過部分確認(rèn)為正常的公允價值變動，而后續(xù)利息收益按恢復(fù)減值后的賬面價值（不包括走出貶值幅度的部分）乘以舊利率來計算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)—處置選做本章習(xí)題、鞏固提高！ThankYou!《財務(wù)會計》

第4章存貨第四章存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握存貨成本的初始計量掌握原材料按實際成本核算掌握原材料按計劃成本核算熟悉發(fā)出存貨的計價方法，存貨清查中的會計核算了解存貨的定義及分類了解周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資的核算，期末存貨的計量。本章重點：1、存貨成本的初始計量2、原材料按實際成本核算3、原材料按計劃成本核算難點： 原材料按計劃成本核算第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量一、存貨的確認(rèn)及其分類存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。存貨的確認(rèn)條件存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認(rèn)。（1）與該存貨有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。（二）存貨的分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類原材料（原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料）在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料2、按存貨來源不同進(jìn)行分類二、存貨成本的初始計量

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其中，其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本?！纠}·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。

A.30000 B.32200

C.35100 D.37300【答案】B甲材料的入賬價值＝600×58.5÷（1＋17%）＋2000＋200＝32200（元）。【例題·單選題】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用450元。該批甲材料的單位實際成本為（）元。

A.50

B.50.85

C.54

D.55【答案】D甲材料的總成本＝600×50＋2000＋450＝32450（元）

單位實際成本＝32450/590＝55（元/公斤）二、存貨成本的初始計量（一）購入的存貨外購存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進(jìn)貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。【判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。進(jìn)貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。（）【正確答案】√（二）自制的存貨自制存貨成本，按制造過程中發(fā)生的實際支出（直接材料、直接人工、制造費用）作為實際成本。（三）委托外單位加工取得的存貨以實際耗用的原材料或者半成品等，加上支付的加工費、運輸費、裝卸費、保險費等及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本。（四）其他方式取得的存貨在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）采購或生產(chǎn)過程中的非正常損耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費用），是指企業(yè)在存貨加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費用。在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時直接計入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計價方法一、確定發(fā)出存貨的成本企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法四種方法。二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。一、先進(jìn)先出法在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。見[例4.1]【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料的成本。2012年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000【正確答案】C

【答案解析】發(fā)出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。二、月末一次加權(quán)平均法二、月末一次加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本見[例4.2]【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。2012年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000【正確答案】C

【答案解析】先計算全月一次加權(quán)平均單價＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計算月末庫存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫存余額＝100×106＝10600（元）。采用加權(quán)平均法，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

三、移動加權(quán)平均法本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨移動平均單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨移動平均單位成本見[例4.3]四、個別計價法個別計價法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。第三節(jié) 原材料按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，材料日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。原材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為六類：（1）原料及主要材料；（2）輔助材料；（3）外購半成品；（4）修理用備件；（5）包裝材料；（6）燃料。一、原材料按實際成本核算按實際成本核算時，原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存均按實際成本反映。1.設(shè)置的科目：會計核算上主要設(shè)置“原材料”、“在途物資”（應(yīng)按原材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算）賬戶。1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資一、原材料按實際成本核算（一）原材料采購成本的組成原材料的采購成本包括買價和采購費用兩部分。買價是根據(jù)材料金額確認(rèn)的購貨價格一般扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣。采購費用包括：運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金及其他。按照有關(guān)規(guī)定，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，從2014年1月1日交通運輸業(yè)全面“營改增”后，按照運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的稅額計入進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，這一部分支出不計入材料采購成本。（二）采購原材料的賬務(wù)處理（1）單貨同到：直接借記“原材料”；（2）單到貨未到：通過“在途物資”核算；（3）貨到單未到：月末時暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付帳款”，下月初紅字沖回。2.購入和發(fā)出的會計處理【例題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄【解析】

借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000

貸：銀行存款586000

本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗收入庫，因此應(yīng)通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元。支付保險費1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【解析】

借：在途物資21000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

3400

貸：銀行存款24400

本例屬于已付款，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算；待材料到達(dá)入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算?！纠}】承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄

借：原材料21000

貸：在途物資21000【例題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料30000或者紅字沖回：借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

【例題】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5270

貸：銀行存款38270【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計549000元。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000

——輔助生產(chǎn)成本40000

制造費用5000

管理費用4000

貸：原材料——K材料549000（三）短缺與損耗的處理企業(yè)外購材料時可能會發(fā)生短缺與損耗，對于短缺與損耗部分應(yīng)及時查明原因，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，視不同情況進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。（三）短缺與損耗的處理①屬于運輸途中的合理損耗。如自然損耗等原因而發(fā)生的定額內(nèi)損耗，應(yīng)當(dāng)計入驗收入庫材料的采購成本之中，相應(yīng)提高入庫材料的單位成本，無需單獨進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）短缺與損耗的處理②屬于銷貨方少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)分別兩種情況處理。一是購買方尚未付款，則可按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額，填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)，經(jīng)銀行審核同意后即可根據(jù)收料單、發(fā)票賬單、拒付理由書和銀行結(jié)算憑證，按實際支付金額記賬。二是購買方已經(jīng)支付了貨款，并已記入“在途物資”賬戶的情況，企業(yè)應(yīng)將短缺部分的成本和相關(guān)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“預(yù)付賬款”賬戶，同時，按實際收到的材料記入“原材料”賬戶。（三）短缺與損耗的處理③屬于運輸機(jī)構(gòu)或過失人造成的短缺。應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。（三）短缺與損耗的處理④尚待查明原因和需要報經(jīng)上級部門批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的短缺損失。應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后再分別處理：屬于責(zé)任人、保險公司賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”賬戶；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶；屬于無法收回的其他損失，記入“管理費用”賬戶。⑤企業(yè)購材料發(fā)生溢余時，未查明原因的溢余材料一般只作為代保管物資在備查簿中登記，不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬核算。（四）小規(guī)模納稅企業(yè)購買原材料的處理【例4.9】某小規(guī)模納稅企業(yè)外購材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為100000元，增值稅稅額為17000元，材料已驗收入庫。企業(yè)簽發(fā)一張三個月到期、票面價值為117000元，并經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票交給銷貨單位。同時，用銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費58.5元。編制會計分錄如下：借：原材料 117000

貸：應(yīng)付票據(jù) 117000借：財務(wù)費用 58.5

貸：銀行存款 58.52．自制材料入庫的核算企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料，應(yīng)先通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算其發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用等，自制完成的材料驗收入庫時，按其實際生產(chǎn)成本，會計處理如下：借：原材料貸：生產(chǎn)成本3．投資者投入材料的核算投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價值，借記“原材料”賬戶，如果企業(yè)已被批準(zhǔn)為一般納稅人，還應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按占被投資方股權(quán)總額的比例，貸記“實收資本”（或“股本”）賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”。見[例4.10]原材料減少的核算P84由于企業(yè)材料的收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只登記材料明細(xì)分類賬戶，反映各材料的收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量情況，月末根據(jù)實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”，反映其實際發(fā)出情況，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)出原材料時，應(yīng)按材料的發(fā)出用途分別進(jìn)行賬務(wù)處理。如果屬于生產(chǎn)領(lǐng)用，可根據(jù)領(lǐng)用材料的部門不同，借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料需要注意的是，如果將原購入的原材料用于在建工程、福利部門的項目，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，并將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額和原材料實際成本一并計入在建工程等。借:在建工程應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸:原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）如果企業(yè)出售原材料，應(yīng)當(dāng)按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)所售材料成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。二、原材料按計劃成本核算計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”賬戶，登記實際成本與計劃成本的差額。存貨按計劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)。本質(zhì)上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分。（一）賬戶設(shè)置1.在計劃成本法下應(yīng)設(shè)置下面三個賬戶“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“材料成本差異”賬戶2.基本核算程序第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。注意：發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂?/p>

計劃成本法——基本核算程序（二）計劃成本法下原材料增加的核算在計劃成本法下，企業(yè)購入原材料，無論是否驗收入庫，都應(yīng)先通過“材料采購”賬戶進(jìn)行采購成本的核算。（1）單貨同到/單到貨未到時：借：材料采購[實際成本]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等[實際支付的款項]當(dāng)材料驗收入庫時，按計劃成本借：原材料 [計劃成本]

貸：材料采購 [計劃成本]（二）計劃成本法下原材料增加的核算同時，按實際成本大于計劃成本的超支差借：材料成本差異貸：材料采購如果是結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約差，則做相反的分錄。借：材料采購貸：材料成本差異[例4.12]（二）計劃成本法下原材料增加的核算（2）貨到單未到（款未付）：月末時暫估入帳，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付賬款”，下月初紅字沖回，等發(fā)票賬單到后，再進(jìn)行采購、入庫、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的處理。[例4.14]2．自制材料入庫的核算借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（超支差） 貸：生產(chǎn)成本（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差）3．原材料收入的匯總核算為簡化日常核算工作，企業(yè)平時可不進(jìn)行材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的總分類核算，

“收料憑證待月末時，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進(jìn)行總分類核算。匯總表”應(yīng)按倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證為依據(jù)，分別就材料類別和付款與否等情況進(jìn)行匯總，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。[例4.15]P88（三）計劃成本法下原材料減少的核算企業(yè)一般在月末編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。在計劃成本法下，原材料發(fā)出的總分類核算包括：①按計劃成本發(fā)出材料的成本，按材料的用途不同借：生產(chǎn)成本/制造費用等[計劃成本]

貸：原材料 [計劃成本]超支用正號，節(jié)約用負(fù)號。上述公式計算時，節(jié)約差異用“-”號，本月收入材料中一般不包括暫估入賬材料計劃成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=本期發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=期末結(jié)存材料的計劃成本×材料成本差異率實際成本=計劃成本材料成本差異【例題·單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。

A.－3000

B.3000

C.－3450

D.3450

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)月材料成本差異率＝（