［模擬］注冊會計師會計模擬99

一、單項選擇題

(一)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年度，甲

公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司以2009年購入的原值500萬元、累計折舊100萬元，市場

價格為465萬元的生產用機器設備向乙公司投資，取得乙公司2%的股權。甲公

司取得乙公司2%股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

(2)甲公司以賬面價值為200萬元、市場價格為250萬元的一批庫存商

品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項320萬元。

(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料,

投入在建廠房項目。

(4)甲公司將賬面價值450萬元(成本為400萬元、公允價值變動50萬

元)、市場價格為500萬元的投資性房地產對外出售。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

第1題：

甲公司2010隼度因上述交易或事項應當確認的收入是()。

A.250萬元

B.750萬元

C.732萬元

D.730萬元

參考答案：B

答案解析：

甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=250+500=750(萬元)

第2題：

甲公司2010年！度因上述交易或事項應當確認的利得是()。

A.92.5萬元

B.65萬元

C.142.5萬元

D.135萬元

參考答案：A

答案解析：

甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的利得=(465-400)+(320-250X

1.17)=92.5(萬元)

(二)A公司2007年至2009年發(fā)生的與金融資產有關的業(yè)務如下：

(1)2007年1月1日，A公司支付2360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的

5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%,每年年末付息，到期一次

還本，為取得該債券，A公司另支付相關費用6.38萬元。A公司有能力并打算將

1

該債券持有至到期，經計算確定其實際利率為3雙

（2）2007年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。

（3）2007年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為2500萬元。

（4）2008年，甲公司發(fā)生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面

利息，但預計未來現金流量將受到嚴重影響，2008年底，A公司經合理估汁，預

計該持有至到期投資的未來現金流量現值為2000萬元。

（5）2009年1月5日，A公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50%

出售，取得價款975萬元（公允價值）存入銀行。

第3題：

2008年該項債券投資應攤銷的利息調整為（）。

A.71.08萬元

B.69.01萬元

C.66.88萬元

D.67.84萬元

參考答案：A

答案解析：

2007年12月31日，對于該項持有至到期投資：A公司應確認的投資收益

=2366.38X3%=70.99（萬元）A公司應攤銷的利息調整=2000X

7%-70.99=69.01（萬元）2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本

=2366.38-69.01=2297.37（萬元）2008年12月31日，A公司應確認的投資

收益=2297.37義3%=68.92（萬元）A公司應攤銷的利息調整=2000X

7%-68.92=71.08（萬元）

第4題：

2009年1月_5月債券投資的處置損益為（）。

A.25萬元

B.0

C.-25萬元

D.-1025萬元

參考答案：C

答案解析：

2008年12月31日計提減值準備前：持有至到期投資攤余成本

=2297.37-71.08=2226.29（萬元）應計提的減值準備

=2226.29-2000=226.29（萬元）計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成

本=22262.29-226.29=2000（萬元）2009年1月5日債券投資的處置損益

=975-2000/2=-25（萬元）

（三）20X6年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱甲公司）與

50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人

員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之

日起在公司連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%②符合行權

條件后，每持有1股股票期權可以自20X9年1月1日起1年內，以每股5元的

2

價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公

司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20義6年至20X9年，甲公司

與股票期權有關的資料如下：

(1)20X6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長

率為10虬該年年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預

,3年平均凈利潤增長率將達到12%；該年年末，每股股票期權的公允價值為16

/Lio

(2)20X7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率

為14機該年年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計

土年平均凈利潤增長率將達到12.5%；該年年末，每股股票期權的公允價值為18

JWo

(3)20X8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長

率為15虬該年年末，每股股票期權的公允價值為20元。

(4)20X8年底，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項

4025萬元，作為庫存股待行權時使用。

(5)20X9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項2400

萬元，相關股權的變更登記手續(xù)已辦理完成。

第5題：

20X7年度甲0司因股份支付協(xié)議應確認的費用金額為()o

A.4700萬元

B.2300萬元

C.2500萬元

D.7200萬元

參考答案：B

答案解析：

20X7年甲公司應確認的當期費用=(50T-2)X10X15X2/3-(50TT)X10X15

義1/3=2300(萬元)

第6題：

20X9年甲公司因管理人員行權計入“資本公積一一股本溢價”科目的金額為

()o

A.5736萬元

B.7200萬元

C.9600萬元

D.8700萬元

參考答案：A

答案解析：

20X9年甲公司因管理人員行權計入“資本公積一一股本溢價”科目的金額=48

X5X10+7200-4025X480/500=5736(萬元)。具體核算如下：借：銀行

存款(48X5X10)2400資本公積

----其他資本公積(2400+2300+2500)7200貸：庫存股

(4025X480/500)3864資本公積股本溢價

3

5736

（四）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2009年度財務報告經董事會批準對

外報出日為2010年3月31日，2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月18日

完成。甲公司適用的所得稅稅率為25樂所得稅采用資產負債表債務法核算。假

設甲公司2009年年初未分配利潤為36.15萬元；2009年度實現稅前會計利潤

1850萬元。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2009年度財務報告批

準報出日前發(fā)現如下會計事項：

（1）2010年1月10日發(fā)現甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂的

供貨合同很可能違約，預計將要發(fā)生的損失已滿足預計負債的確認條件，但上年

年末未作相應會計處理。該合同約定：2010年4月15日甲公司應以每件1800

元的價格向乙公司銷售A產品150件，如果甲公司不能按時交貨，需要向乙公司

支付總價款20強的違約金。2009年年末甲公司準備生產A產品時，生產材料價格

大幅上漲，預計生產A產品的單位成本為2200元。按稅法規(guī)定，該項損失實際

發(fā)生時允許稅前扣除。

（2）2010年1月20日發(fā)現甲公司2009年將行政管理部門使用的一項固

定資產的折舊費用50萬元誤記為5萬元。

（3）甲公司與丙公司簽訂一項供銷合同，合同約定甲公司于2009年11

月份銷售給丙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使丙公司發(fā)生重

大損失，丙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失550萬元。該訴訟案件于

12月31日尚未判決，甲公司為此確認400萬元的預計負債（按稅法規(guī)定該項損

失實際發(fā)生時允許稅前扣除）。2010年2月9日，經法院一審判決，甲公司需要

賠償丙公司經濟損失500萬元，甲公司不再上訴，并于2010年2月15日以銀行

存款支付了賠償款。

（4）2009年12月31日，甲公司應收丁公司賬款余額為1500萬元，未

計提壞賬準備。2010年4月2日，丁公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計

該應收賬款的80%將無法收回。甲公司除上述事項外無其他納稅調整事項，不考

慮所得稅以外的其他相關稅費。

第7題：

甲公司2009年度調整后的所得稅費用為（）。

A.462.50萬元

B.426.25萬元

C.424.90萬元

D.451.00萬元

參考答案：C

答案解析：

思路一：甲公司2009調整后的稅前會計利潤=1850-5.4-45-100=1699.6萬元）

應納稅所得額=1699.6+5.4=1705（萬元），應交所得稅=1705X25%=426.25（萬元），

可抵扣暫時性差異為5.4萬元，遞延所得稅資產=5.4義25%=1.35（萬元）甲

公司2009年度調整后的所得稅費用=426.25-1.35=424.90（萬元）思路二：

甲公司2009年度調整后的所得稅費用=（1850-5.4-45-100）X25%=424.90（萬元）

第8題:

4

下列關于甲公司的會計核算中，不正確的是（）。

A.資產負債表日后期間發(fā)現的會計差錯屬于調整事項

B.事嬰⑶導致2009年12月31日資產負債表中“貨幣資金”項目年末數減

少500萬元

C.事項⑷不屬于資產負債表日后調整事項

D.2009年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年末數為1183.38

萬元

參考答案：B

答案解析：

選項B,不調整資產負債表中“貨幣資金”項目年末數；選項D,2009年12月

31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年末數

=36.15+（1850-5.4-45-100-424.90）X90%=1183.38（萬元）事項（1）的會計

處理如下：借：以前年度損益調整5.4貸：預計負債

5.4借：遞延所得稅資產1.35貸：以前年度損益調

整1.35借：利潤分配一一未分配利潤3.65盈余公積

0.40貸：以前年度損益調整4.05事項（2）的會計處理

如下：借：以前年度損益調整45貸：累計折久

45借：應交稅費一一應交所得稅11.25貸：以前年度損

益調整11.25借：利潤分配一一未分配利潤30.37

盈余公積3.38貸：以前年度損益調

整33.75事項（3）的會計處理如下：借：以前年度損

益調整100預計負債400貸：

其他應付款500借：以前年度損益調整100

貸：遞延所得稅資產100借：應交稅費一一應交所得稅125

貸：以前年度損益調整125借：利潤分配一一未分配利潤

67.5盈余公積7.5貸：

以前年度損益調整75借：其他應付款500

貸：銀行存款500提示：該筆分錄不是調整分錄，應作為2010年正

常分錄處理。

假定2010年12月31日，A公司將某大型生產用機器設備按1050000元的價

格銷售給B租賃公司。該設備當日的賬面原值為910000元，己計提折舊10000

元。同時A公司又與B公司簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。租回后A

公司預計資產的折舊期為5年，在折舊期內按年限平均法計提折舊，并根據折舊

進度分攤未實現售后租回損益。

第9題：

在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產的售價與其賬面價值之間的

差額，應當采用的會計處理方法是（）

A.計入遞延收益

B.計入當期損益

C.售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延收益

D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延收益，反之計入當期損益

5

參考答案：A

答案解析：

如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞

延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

第10題:

2011年年末遞延收益的余額為（）。

A.150000萬元

B.30000萬元

C.120000萬元

D.-30000萬元

參考答案：C

答案解析：

2011年年末遞延收益的余額=（1050000-900000）義4/5=120000（萬元）。具

體核算如下：2010年12月31日借：固定資產清理900000

累計折舊10000貸：固定資產910000

借：銀行存款1050000貸：

固定資產清900000

遞延收益——未實現售后租回損益1500002011年12月31日

借：遞延收益一一未實現售后租回損益30000貸：制造費用

30000

（六）昌盛公司20X5年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，發(fā)

生的研究開發(fā)支出共計450萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合

資本化條件的支出為300萬元。20X6年初開發(fā)完成，昌盛公司為合理有效使用

該項最新研制的專利技術，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生培訓支出20萬

元。20義6年2月2日該專利技術達到預定可使用狀態(tài)。

該專利技術用于產品生產，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無

殘值。該項專利技術的研發(fā)支出計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計

扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、

殘值與會計相同，攤銷年限為10年。

20X8年初由于產業(yè)結構的調整，昌盛公司將其使用權讓渡給正大公司，

出租合同規(guī)定，正大公司應按照每年銷售收入的15%向昌盛公司支付使用費，并

可以隨時解除合同，當年正大公司實現銷售收入500萬元。出租收入適用的營業(yè)

稅稅率為5%,租金已收訖。20X9年7月1日，根據市場調查，用該專利技術生

產的產品市場占有率急劇下降，正大公司遂與昌盛公司解除出租合同，昌盛公司

同日出售該無形資產。取得出售收入100萬元，出售收入適用的營業(yè)稅稅率為

3%o

第11題：

下列有關該無形資產涉及所得稅的會計處理的表述中，正確的是（）。

A.初始確認時產生可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產

B.初始確認時賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異，但應作納稅調整

C.初始確認時產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產，以后期間

6

攤銷時需要確認或轉回遞延所得稅資產

D.初始確認時產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產，以后期間

攤銷時也不需要確認或轉回遞延所得稅資產

參考答案：C

答案解析：

對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產時，初始確認的賬面價值與

計稅基礎會產生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，

按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。由于在后續(xù)

期間稅法與會計的攤銷年限不同，因此形成的會計攤銷額與稅法攤銷額的差異，

需要確認或轉回遞延所得稅資產。

第12題:

20X6年末因毛形資產確認遞延所得稅資產的金額為（）o

A.6.88萬元

B.40.94萬元

C.34.06萬元

D.7.5萬元

參考答案：A

答案解析：

20X6年末無形資產賬面價值=300-300/5X11/12=245（萬元）。計稅基礎

=（300-300/10X11/12）X150%=408.75（萬元），可抵扣暫時性差異

=408.75-245=163.75（萬元）,其中,136.25［（300-300/10X11/12）X中/萬元不

確認遞延所得稅，因此應確認遞延所得稅資產=（163.75-136.25）X25%=6.88（萬

元）。

第13題:

下列關于昌盛公司無形資產的核算中，不正確的是（）。

A.無形資產初始確認時的入賬價值為300萬元

B.20X6年無形資產應計提的累計攤銷金額是55萬元

C.20X8年對利潤總額的影響金額為11.25萬元

D.20X9年因處置無形資產對利潤總額的影響金額為2萬元

參考答案：D

答案解析：

選項A,員工培訓費支出不是為使無形資產達到預定可使用狀態(tài)的必要支出，計

算無形資產初始確認金額時不需要考慮培訓支出的影響，所以無形資產的初始確

認金額為300萬元；選項B,20X6年應計提的累計攤銷=300/5X

11/12=55（萬元）；選項C,20X8年對利潤總額的影響金額-500X

15%-300/5-500X15%X5%=11.25（萬元）；選項D,處置無形資產利得或損

失計入營業(yè)外收支，不影響利潤總額。20X9年7月1日處置時，無形資

產的累計攤銷=55+300X2.5/5=205（萬元），處置無形資產的會計處理為：

借：銀行存款100累計攤銷

7

205貸：無形資產300應交

稅費一一應交營業(yè)稅3營業(yè)外收入2

（七）甲公司2X10年2月1日取得了乙公司10%的股權，支付的現金為1500

萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。2X10年12月31日，可供出售

金融資產的公允價值為1600萬元。2X11年1月1日甲公司另支付現金9500萬

元取得了乙公司50%的股權，兩項合計能夠對乙公司實施控制；當日，甲公司持

有的乙公司10糊殳權的公允價值為2000萬元。購買日乙公司可辨認凈資產公允

價值為18000萬元。

第14題：

下列關于通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并的處理中，不正確的是

（）o

A.在個別財務報表中，購買方應當以購買日之前所持被購買方股權投資的賬

面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本

B.在個別財務報表中，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益

的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益

C.在個別財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該

股權在購買日的公允價值進行重新計量

D.在合并財務報表中，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益

的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益

參考答案：C

答案解析：

選項C,在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照

該股權在購買日的公允價值進行重新計量。

第15題:

購買日在個別財務報表中，長期股權投資的賬面價值為（）o

A.11000萬元

B.11100萬元

C.11500萬元

D.10600萬元

參考答案：B

答案解析：

購買日長期股權投資的賬面價值=1600+9500=11100（萬元）

第16題：

購買日合并財務報表中應確認商譽（）=

A.600萬元

B.700萬元

C.200萬元

D.500萬元

8

參考答案：B

答案解析：

在合并財務報表中應確認的商譽金額=（2000+9500）-18000X60%=700（萬元）

（八）甲房地產公司于2009年12月10日與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟

建筑物整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為12月31日，租期為3年，每年

12月31日收取租金150萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折

舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1800

萬元，甲房地產公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定甲房地

產公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。

2010年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1800

萬元，預計未來現金流量現值為1750萬元。

2011年1月1日由于當地的房地產交易市場的成熟，甲房地產公司的投

資性房地產具備了采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，甲房地產公司決定對

該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。假設轉換日該建筑物的公

允價值為1750萬元。

第17題：

關于投資性房地產后續(xù)計量模式，下列說法正確的是（）o

A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更處理

B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模

式

C.企業(yè)對投資性房地產的計量模式可以隨意選擇

D.一般情況下，已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價

值模式轉為成本模式

參考答案：D

答案解析：

選項A,企業(yè)對投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政

策變更進行處理；選項B,在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)

可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地

產從成本模式變更為公允價值模式；選項C,企業(yè)對投資性房地產的計量模式一

經確定不得隨意變更。

第18題：

下列關于甲房地產公司的會計、處理中，正確的是（）o

A.投資性房地產對甲房地產公司2010年度損益的影響額為-50萬元

B.投資性房地產對甲房地產公司2010年度損益的影響額為50萬元

C.因投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式影響損益的金額為-50萬元

D.投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式賬面價值與公允價值的差額

應計入資本公積

參考答案：A

答案解析：

選項A,投資性房地產對甲公司2010年度損益的影響額=其他業(yè)務收入150-其他

9

業(yè)務成本100（2000+20）-資產減值損失100=-50（萬元）。選項C、D,投資

性房地產由成本模式轉為公允價值模式，賬面價值與公允價值的差額應計入留存

收益。

（九）2X10年2月1日甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁公司，注冊

資本為8000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的40%,乙公司和丙公司各持有

丁公司注冊資本的30%,丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定

資產（管理用設備）出資，該設備的原價為5000萬元，累計折舊為2300萬元，公

允的值為3300萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現金出資，各投資1550

萬元。

丁公司于2月底開始正常的生產經營活動，對取得的甲公司的固定資產

采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。當年丁公

司共實現凈利潤1000萬元，除實現凈利潤外，丁公司未發(fā)生其他影響所有者權

益變動的交易或事項。假定甲公司存在子公司，在年末需要編制合并財務報表。

第19題：

甲公司2X10產年末在個別財務報表中應確認投資收益的金額為（）0

A.400萬元

B.160萬元

C.140萬元

D.180萬元

參考答案：D

答案解析：

丁公司調整后的凈利潤=1000-[3300-（5000-2300）1+[3300-（5000-2300）]/10X

10/12=450（萬元）甲公司應確認的投資收益=450X40%=180（萬元）

第20題:

2X10年年末?公司在合并財務報表中應確認的利得為（）。

A.240萬元

B.380萬元

C.0

D.600萬元

參考答案：B

答案解析：

甲公司個別財務報表中：借：固定資產清理2700累計

折舊2300貸：固定資產5000借：

長期股權投資一一丁公司（成本）3300貸：固定資產清理

3300借：固定資產清理600貸：營業(yè)外收入600

甲公司在合并財務報表中的調整分錄為：借：營業(yè)外收入

[（600-600/10X10/12）X40%]220貸：投資收益

220甲公司合并報表中應確認的利得=600-220=380（萬元）

10

二、多項選擇題

(一)2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款

如下：租賃標的物為一條生產線。

(1)租賃期開始日：2007年12月31日

(2)租賃期：2007年12月31日?2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年

12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117000元。其中由

甲公司擔保的余值為100000元；未擔保余值為17000元。

(5)該生產線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔，每年10000元。

(6)該生產線在2007年12月1日的公允價值為850000元。

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

(9)2010年12月31日，甲公司將該生產線交回乙公司。

(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。

假設該生產線不需安裝；已知(P/A,6%,2)=1.833,(P/F,6%,3)=0.84。

第21題:

下列關于融資租賃的說法中，正確的有()。

A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本

B.一項租賃只有在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，才能

認定為融資租賃

C.承租人應當在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認

融資費用的差額，扣除一年內到期的長期負債列示在“長期應付款”項目

D.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應于實際發(fā)生時計入當期損益

E.若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的

75%,最低租賃付款額現值或最低租賃收款額現值占租賃資產公允價值的90%以

上(含90%),則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃

參考答案：ABCE

答案解析：

融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產的價值，所以選項D不正

確。

第22題:

甲公司關于租賃業(yè)務的賬務處理中，正確的有()o

A.租入的固定資產的入賬價值為848910元

B.2008年度計提的累計折舊為249636.67元

C.租入的固定資產的入賬價值為910000元

D.2008年分攤的未確認融資費用為34734.6元

E.2009年分攤的未確認融資費用為20618.68元

參考答案：ABDE

答案解析：

最低租賃付款額=270000X3+100000=810000+100000=910000(元)，最低租賃付款

11

額的現值=270000+270000X1.833+100000X0.84=764910+84000=848910（元），小

于公允價值850000元，租入固定資產入賬價值應為其最低租賃付款額的現值

848910元;2008年折舊額=（848910-100000）/3-249636.67（元）;2008年應分攤

的未確認融資費用=［（910000-270000）-61090］X6%=34734.6（元）;2009年應分

攤的未確認融資費用=［（910000-270000-270000）-（61090-34734.6）］X

6%=20618.68（元）。選項ABDE正確。

（二）20X7年3月1日，甲建筑公司（本題下稱甲公司）與乙房地產開發(fā)商（本

題下稱乙公司）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為4700萬元，建造期限2

年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20X7年3月1日開工建設,

估計工程總成本為4500萬元。至20X7年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本1984

萬元，其中包括甲公司在訂立合同時發(fā)生的投標費160萬元。由于客戶要求將原

設計中采用的鋁合金門窗改為隔熱效果更好的塑鋼門窗（屬于主要結構發(fā)生變

動），甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本2976萬元。為此，甲公司于20X7年

12月31日要求增加合同價款500萬元，并與乙公司達成一致意見。

20X8年度，甲公司實際發(fā)生成本2946萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)

生成本530萬元。

20X9年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本5100

萬元（不包括投標費）。

假定該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成

本占合同預計總成本的比例確定完工進度。甲公司采用資產負債表債務法核算所

得稅，適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間

能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，計算完工進度保留整

數。

第23題:

下列有關甲公司對建造合同的合同收入和合同成本進行確認的表述中，正確的有

（）。

A.建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形

成的收入

B.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠

計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足

上述條件的，應當計入當期損益

C.因更改門窗規(guī)格而追加的款項應計入合同收入，合同收入為5200萬元

D.訂立合同時發(fā)生的投標費應計入合同成本，合同總成本為5260萬元

E.與合同有關的零星收益應計入合同收入

參考答案：ABCD

答案解析：

選項E,與合同有關的零星收益不應計入合同收入，而應沖減合同成本。

第24題：

下列有關甲公司建造合同的核算中，正確的有（）o

A.20X7年度確認的合同毛利是96萬元

B.20X8年度確認的合同預計損失26萬元

12

C.20X8年度因建造合同影響營業(yè)利潤的金額為260萬元

D.20X8年末應確認遞延所得稅資產6.5萬元

E.20X9年2月底應將上年計提的存貨跌價準備通過資產減值損失轉回

參考答案：ABD

答案解析：

選項A,20義7年底，預計合同總成本=1984+2976=4960（萬元）20X7年底

建造合同的完工進度=1984/4960X100%=40%20X7年確認的合同收入

=5200X40%=2080（萬元）20X7年確認的合同費用=4960義40%=1984（萬元）

20X7年確認的合同毛利=2080-1984=96（萬元）選項B,20X8年底，預計

合同總成本=1984+2946+530=5460（萬元）20X8年底建造合同的完工進度

=4930/5460X100%=90%20X8年確認的合同收入=5200X

9022080=2600（萬元）20X8年確認的合同費用=5460X90967984=2930（萬

元）20X8年確認的合同預計損失=（合同成本-合同收入）X（1-完工進

度）=（5460-5200）X（1-90%）=26（萬元）選項C,20X8年度因建造合同影響

營業(yè)利潤的金額=2600-2930-26=-356（萬元）選項D,應確認的遞延所得稅

資產=26X25%=6.5（萬元）選項E,應該是轉入主營業(yè)務成本。

第25題:

下列有關或有事項會計處理的表述中，正確的有（）o

A.預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計

JSL

里

B.企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定

性和貨幣時間價值等因素；貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金

流出進行折現后確定最佳估計數

C.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，

最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定

D.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定

E.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只

有在很可能收到時才能作為資產單獨確認

參考答案：ABCD

答案解析：

選項E,補償金額只有在基本確定收到時才能作為資產單獨確認。

第26題:

下列關于甲公司對其或有事項的處理，正確的有（）。

A.甲公司20X8年為A產品提供“三包”應計提的預計負債為115萬元

B.甲公司20X8年末為B產品確認的預計負債余額為0

C.與乙公司的訴訟中，由于全部賠償責任由丙公司承擔，因此甲公司不需要

13

確認預計負債

D.20X8年12月5日，甲公司因該擔保事項應確認的預計負債為300萬元

E.20X8年12月31日預計負債的賬面余額為400萬元

參考答案：BDE

答案解析：

選項A,A產品應計提的預計負債=(800+1200+1400+600)X2%=80(萬元)；選

項B,B產品20X7年7月31日停止生產，“三包”服務截止日期為20X8年

12月31日，則20X8年末，為B產品計提的預計負債應全部轉出，預計負債的

余額變?yōu)?;選項C,在與乙公司的訴訟中，甲公司應該按照最佳估計數確認預

計負債，同時確認同等金額的其他應收款；選項D,甲公司因該擔保事項應確認

的預計負債為300萬元；選項E,20X8年12月31日預計負債賬面余額

=(40+80-75)+(10-8-2)+(50+60)/2+300=400(萬元)。

(四)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%o

甲公司以在建的工程和生產用A設備與乙公司的生產用B備、專利權進行交換，

假定該交換不具有商業(yè)實質，A設備和B設備均為2009年初購入的。具體資料

如下：

(1)甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬元；稅務部門

核定應交營業(yè)稅15萬元；②A設備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；

稅務部門核定應交增值稅34萬元

(2)乙公司換出：①B設備：原值為310萬元，折舊為10萬元；稅務部

門核定應交增值稅51萬元；②專利權：初始成本200萬元，累計攤銷額20萬元;

稅務部門核定應交營業(yè)稅9萬元。

第27題:

下列有關乙公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有()o

A.換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的補價(-收到的補價)+應支付的

相關稅費

B.應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，

對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

C.換入在建工程的成本為288萬元

D.換入A設備的成本為192萬元

E.交換中產生的應交稅費26萬元計入營業(yè)外支出

參考答案：ABCDE

答案解析:

①計算乙公司換入各項資產的入賬價值換入在建工程的成本=(300+180)X

300/(300+200)=288(萬元)換入A設備的成本=(300+180)X

200/(300+200)=192(萬元)②編制乙公司換入各項資產的會計分錄

借：在建工程288固定資

產一A設備192應交稅費一應交增值

稅(進項稅額)34累計攤銷

20營業(yè)外支出(51+9-34)26

貸：固定資產清理300應

14

交稅費一應交增值稅（銷項稅額）51無形資產一專利

權200應交稅費一應交營業(yè)稅

9

第28題:

下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有（）o

A.換入B設備的成本為312.5萬元

B.換入專利權的成本為187.5萬元

C.換出在建的工程應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額，并計入損

益

D.換出A設備應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益

E.交換中產生的應交稅費2萬元計入營業(yè)外收入

參考答案:ABE

答案解析:

①計算甲公司換入各項資產的入賬價值換入B設備的成本=（300+200）義

300/（300+180）=312.5（萬元）換入專利權的成本=（300+200）X

180/（300+180）=187.5（萬元）②編制甲公司換入各項資產的會計分錄

借：固定資產一B設備312.5應交稅費一

應交增值稅（進項稅額）51無形資產一專利權

187.5貸：在建工程300

應交稅費一應交營業(yè)稅15固定資產清

理200應交稅費一應交增

值稅（銷項稅額）34營業(yè)外收入

（51-15-34）2

第29題:

下列關于金融工具披露的說法中，正確的有（）o

A.作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷

B.企業(yè)將金融資產進行重分類，使該金融資產后續(xù)計量基礎由成本或攤余成

本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應當披露該金融資產重

分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因

C.不滿足終止確認條件的金融資產轉移，企業(yè)應當披露所轉移金融資產的性

質、仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質等

D.企業(yè)應當披露每類金融資產減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金

融資產減值準備期初余額、本期計提數、本期轉回數、期末余額之間的調節(jié)信息

等

E.用于確定某種金融資產和金融負債公允價值的估值技術發(fā)生變化時，企業(yè)

應披露變化的內容及其原因

參考答案：ABCDE

答案解析：

15

第30題:

下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有（）0

A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益

B.固定資產日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬

D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折

舊

E.持有待售的固定資產賬面價值低于重新預計的凈殘值的金額計入當期損

益

參考答案：ABCD

答案解析：

選項E,持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損

益，而如果持有待售的固定資產賬面價值低于重新預計的凈殘值,不作任何處理。

三、計算及會計處理題

a

a

第31題：

編制與甲公司2010年交易或事項相關的會計分錄。

參考答案：

甲公司應進行的處理：借：其他應收款一乙公司6000貸:銀

行存款6000（或：借：其他應收款——乙公司8000

貸：銀行存款6000壞賬準備2000)

借：固定資產2500長期股權投資3800

貸：其他應收款一一乙公司6000營業(yè)外收入（或投資收益）300

（或：借：固定資產2500長期股權投資3800

壞賬準備2000貸：其他應收款——乙公司8000

營業(yè)外收入（或投資收益）300）借：管理費用（2500/10X6/12）125

貸：累計折舊125

詳細解答：

第32題：

判斷增資前后甲公司對丙公司長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

16

參考答案：

增資前甲公司對持有的丙公司長期股權投資應當采用成本法核算。原

因：甲公司取得丙15%股權，對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且

丙公司股票在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量。增資后甲公司

對持有的丙公司長期股權投資應當采用權益法核算。原因：甲公司累計取得

丙公司35%股權，在丙公司董事會派出3名，對丙公司具有重大影響。

詳細解答：

第33題:

計算2011年7月1日甲公司長期股權投資的賬面價值。

參考答案：

初始投資成本=3800+(5000+1200)=10000(萬元)①原持有的15%股權的

成本3800與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額3300(22000

X15%)萬元之間的差額，屬于投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投

資的賬面價值。②投資后被投資單位實現凈利潤

=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2+1600-(3200/8-2000/10)/2-(1

800/5-1200/6)/2=2440(萬元)應調整長期股權投資賬面價值的金額=2440X

15%=366(萬元)③投資后被投資單位除凈損益外其他原因導致的可辨認凈資

產公允價值變動=30000-22000-2440=5560(萬元)應調整長期股權投資賬面

價值的金額=5560X15%=834(萬元)④新取得股權的成本6200萬元與投資時

應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6000(30000X20%)萬元之間的

差額體現為商譽，不調整長期股權投資賬面價值。2011年7月1日調整后

長期股權投資賬面價值=10000+366+834=11200(萬元)

詳細解答：

第34題:

參考答案:

17

詳細解答:

第35題:

根據資料(1)和(2)確定甲公司和乙公司采用的記賬本位幣，并說明理由。

參考答案：

甲公司應采用人民幣作為記賬本位幣。理由：企業(yè)選定記賬本位幣，應

當考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進

行商品和勞務的計價和結算，該公司其70馴攵入來自于國內銷售；二是該貨幣主

要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計

價和結算，該公司生產產品所需原材料有70%在國內采購。因此甲公司應采用人

民幣作為記賬本位幣。乙公司應采用美元作為記賬本位幣。理由：乙公

司在美國注冊，在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國

采購。

詳細解答：

第36題：

根據資料⑴判斷哪些項目屬于外幣貨幣性項目，哪些屬于外幣非貨幣性項目，

并說明理由。

參考答案：

銀行存款、應收賬款、應付賬款、長期應收款為外幣貨幣性項目。理由：

銀行存款屬于企業(yè)持有的貨幣，應收賬款、應付賬款、長期應收款為未來以固定

或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。預付款項、預收款項為外

幣非貨幣性項目。理由：預付款項、預收款項通常是以企業(yè)取得資產或者對

外出售資產的方式進行結算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額

的貨幣收取的資產或者償付的負債。

詳細解答：

18

第37題：

計算甲公司2009年第四季度因匯率變動產生的匯兌差額的總額，并編制會計分

錄。__________

參考答案：

計算甲公司2009年第四季度因匯率變動產生的匯兌差額的總額，并編制會

計分錄：①銀行存款（歐元）的匯兌損益=5000X10.08-50000=400（萬元）

②應收賬款（歐元）的匯兌損益=（400+2000）X10.08-（4000+2000X

10.2）=-208（萬元）③應付賬款（歐元）的匯兌損益=（700+1500）X

10.08-（7000+1500*10.12）=-4（萬元）④長期應收款（美元）的匯兌損益

=2000X6.75-13600=-100（萬元）故產生的匯兌損益總額

=400-208+4-100=96（萬元）借：銀行存款一歐元400應付賬款

一歐元4貸：應收賬款一歐元208長期應收款一

美元100財務費用96

詳細解答：

第38題:

編制甲公司2009年末與合并報表有關的外幣業(yè)務的抵銷分錄。

參考答案：

編制甲公司2009年末與合并報表有關的外幣業(yè)務的抵消分錄：借：長

期應付款（2000X6.75）13500貸：長期應收款13500長

期應收款的匯兌損益=2000X（6.75-6.8）=-100（萬元）借：外幣報表折算差額

100貸：財務費用100借：外幣報表折算差額（600X20酚120

貸：少數股東權益120

詳細解答：

甲公司為上市公司，2008年至2010年的有關資料如下：

（1）2008年1月1日發(fā)行在外普通股股數為32800萬股。