第1頁專題七金融工具目錄

01考情分析

02詞匯歸納總結(jié)

03重點、難點講解

04同步系統(tǒng)訓(xùn)練

考情分析

金融工具在注會考試中屬于非常重要的章節(jié)，經(jīng)常結(jié)合會計差錯、日后事項、遞延所得稅等在綜合題中進行考查。在復(fù)習(xí)備考中應(yīng)當(dāng)重點復(fù)習(xí)金融資產(chǎn)的重分類、金融工具的后續(xù)計量、金融資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等內(nèi)容。詞匯歸納總結(jié)資產(chǎn)Asset負債Liability所有者權(quán)益Equity金融資產(chǎn)Financialasset金融負債Financialliability交易性金融資產(chǎn)Financialassetsheldfortrading/Tradablefinancialassets指定；指派Designate出售Sales衍生金融工具Derivativefinancialtools/instruments公允價值Fairvalue當(dāng)期損益Profitorlossofcurrentperiod交易費用Transactione×pense后續(xù)計量Subsequentmeasurement資產(chǎn)負債表日Balancesheetdate到期日Maturitydate固定或可確定的Fixedorcouldbedetermined有明確意圖和能力Clearintentionandability非衍生金融資產(chǎn)Non-derivativefinancialasset公允價值變動Fairvaluevariation,changeoffairvalue市場利率Marketinterestrate流動性需求Fluiddemand替代性投資機會Substitutiveinvestmentopportunity投資回報率Investmentreturnratio;Returnoninvestment（ROI）資產(chǎn)組Assetgroup生產(chǎn)線Productionline業(yè)務(wù)種類Businesstype決策Decisionmaking隨意，任意Atwill總部資產(chǎn)Headquartersassets分配；分攤Apportion沖抵Chargeagainst與……成比例；與……相稱Inproportionto被作為；當(dāng)做……來看Betreatedas發(fā)行人，證券發(fā)行者Issuer攤余成本Amortizedcost實際利率法Effectiveinterestratemethod活躍市場Activemarket外幣Foreigncurrency現(xiàn)金股利Cashdividend接受投資者Investee發(fā)放股利Distributionofdividend重分類Reclassify（名詞）剩余（形容詞）剩余的Remainder檢查Inspection計提、提取Makeprovision減值準備Impairmentprovision預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值Presentvalueofexpectedfuturecashflow資產(chǎn)減值損失Impairmentlossofassets恢復(fù)Recover信用評級Creditrating債務(wù)人Debtor轉(zhuǎn)回Reversal損失Loss利得Gain權(quán)益工具Equityinstrument金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移Transferringfinancialassets終止確認Derecognition重點、難點講解

考點一：金融資產(chǎn)和金融負債的分類和重分類

（一）金融資產(chǎn)的分類

Theclassificationoffinancialassets

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

Financialassetscouldbegenerallycategorizedinto3groups:

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；

Financialassetsmeasuredatamortizedcost金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的資產(chǎn)：

Ifthefollowingconditionsaresatisfiedatthesametime,financialassetsshouldbeclassifiedasfinancialassetsmeasuredatamortizedcost:

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；

Thebusinessmodeofmanagingthisfinancialassetbytheenterpriseiscollectingcashflowfromthecontractasthetarget.

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

Thecontracttermsofthefinancialassetstipulatethatthecashflowgeneratedonaspecificdateisonlyforthepaymentofprincipalandinterestonthebasisofoutstandingprincipalamount.2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

Financialassetsmeasuredatfairvalueandchangesrecordedintoothercomprehensiveincome（或：Financialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome）

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):

Ifthefollowingconditionsaresatisfiedatthesametime,financialassetsshouldbeclassifiedasfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；

Thebusinessmodeofmanagingthisfinancialassetbytheenterpriseisnotonlycollectingcashflowfromthecontractasthetargetbutalsosellingthefinancialassetasthetarget.

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

Thecontracttermsofthefinancialassetstipulatethatthecashflowgeneratedonaspecificdateisonlyforthepaymentofprincipalandinterestonthebasisofoutstandingprincipalamount.3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

Financialassetsmeasuredatfairvalueandchangesrecordedintocurrentperiodprofitorloss（或：Financialassetsatfairvaluethroughprofitorloss）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

Enterpriseshouldset“TradingFinancialAsset”accounttoaccountforfinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss.（二）金融負債的分類

Theclassificationoffinancialliabilities

除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債

Exceptforthefollowing,enterprisesshallclassifyfinancialliabilitiesasfinancialliabilitiesmeasuredatamortizedcost.

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。

Financialliabilitiesatfairvalueandchangesrecordedintocurrentperiodprofitorloss（或：Financialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss）,includingtradingfinancialliabilities（includingderivativeinstrumentbelongtofinancialliabilities）andfinancialliabilitiesdesignatedasfinancialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss.2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。

Financialliabilitiesformedbecausethetransferoffinancialassetsdoesnotconformtotheconditionsofderecognitionorcontinuallytobeinvolvedinthetransferoffinancialassets.

3.部分財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的以低于市場利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認后按照損失準備金額以及初始確認金額扣除依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計攤銷額后的余額孰高進行計量。

Somefinancialguaranteecontracts,andloancommitmentsbelowthemarketinterestratewhichnotbelongtofinancialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss.Astheissuerofsuchfinancialliabilities,aftertheinitialconfirmation,theenterpriseshallmeasureatthehigheroftheamountofthelossprovisionandthebalanceoftheinitialrecognizedamountminustheaccumulatedamortizationamountaccordingtotherelevantprovisionsoftheAccountingStandardsforBusinessEnterpriseNo.14-Revenue.（三）公允價值選擇權(quán)

FairValueOption

在初始確認時，為了提供更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以將一項金融資產(chǎn)、一項金融負債或者一組金融工具（金融資產(chǎn)、金融負債或者金融資產(chǎn)及負債）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：

Ininitialrecognition,inordertoprovidemorerelevantaccountinginformation,enterprisecoulddesignateafinancialasset,afinancialliabilityoragroupoffinancialinstrument（financialasset,financialliabilityorfinancialassetandliability）asthefinancialassetsorfinancialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss.However,thisdesignationshouldmeetoneofthefollowingconditions:1.金融資產(chǎn)或金融負債能夠消除或顯著減少會計錯配。

Financialassetsorfinancialliabilitiescaneliminateorsignificantlyreduceaccountingmismatch.

2.根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略，以公允價值為基礎(chǔ)對金融負債組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報告。

Accordingtoenterpriseriskmanagementorinvestmentstrategystatedinofficialwrittendocuments,themanagementandperformanceevaluationoffinancialliabilitiesportfolioorfinancialassetsandfinancialliabilitiesportfolioisbasedonfairvalue,andreporttokeymanagersonthisbasisinsidetheenterprise.（四）金融工具的重分類

Reclassificationoffinancialinstruments

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對所有金融負債不得進行重分類。

Whenenterprisechangesitsbusinessmodeofmanagingthisfinancialasset,allrelevantfinancialassetsaffectedshouldbereclassifiedaccordingtotheregulations.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。

Whenreclassifiesfinancialassets,enterpriseshouldadoptprospectivemethodforaccountingtreatmentsincethereclassificationanditisnotallowedtoretrospectivelyadjustthegains,losses（includingimpairmentlossesorgains）orinterestwhichhasbeenrecognized.重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

Reclassificationdatereferstothefirstdayofthefirstreportingperiodafterthebusinessmodeoftheenterprisereclassifyingitsfinancialassetshasbeenchanged.

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

Reclassificationoffinancialassetsmeasuredatamortizedcost（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsmeasuredatamortizedcosttofinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss,itshouldbemeasuredatitsfairvalueatthereclassificationdate.Thedifferencebetweenoriginalbookvalueandfairvalueshouldbeincludedincurrentprofitorloss.

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsmeasuredatamortizedcosttofinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome,itshouldbemeasuredatitsfairvalueatthereclassificationdate.Thedifferencebetweenoriginalbookvalueandfairvalueshouldbeincludedinothercomprehensiveincome.2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

Reclassificationoffinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincometofinancialassetsmeasuredatamortizedcost,theaccumulatedgainsorlossesincludedinothercomprehensiveincomeshouldbetransferredoutandthefairvalueofthefinancialassetsshouldbeadjusted.Theamountafteradjustmentshouldbenewbookvalue.Thatis,thefinancialassetistreatedasithasalwaysbeenmeasuredatamortizedcost.（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincometofinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss,thefinancialassetsshouldbemeasuredatfairvaluecontinuously.Atthesametime,theaccumulatedgainsorlossesincludedinothercomprehensiveincomeshouldbetransferredfromothercomprehensiveincometocurrentprofitorloss.3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

Reclassificationoffinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughprofitorlosstofinancialassetsmeasuredatamortizedcost,thefairvalueofthefinancialassetsatthereclassificationdateshouldbethenewbookbalance.

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughprofitorlosstofinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome,thefinancialassetsshouldbemeasuredatfairvaluecontinuously.考點二：金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分

Thedistinctionbetweenfinancialliabilitiesandequityinstruments

一、區(qū)分金融負債和權(quán)益工具需考慮的因素：

（1）合同所反映的經(jīng)濟實質(zhì)；

（2）工具的特征。

Factorsneedtobeconsideredwhendistinctfinancialliabilitiesandequityinstruments:

（1）Theeconomicessencereflectedbythecontract;

（2）Thefeaturesoftheinstrument.二、金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

Basicprinciplesofdistinctionbetweenfinancialliabilitiesandequityinstruments

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

Whetherthereisacontractualobligationtounconditionallyavoiddeliveryofcashorotherfinancialassets

（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義；

Ifanenterprisecannotunconditionallyavoidacontractualobligationtodelivercashorotherfinancialassets,thecontractualobligationconformstothedefinitionoffinancialliabilities.（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負債。

Ifanenterprisecouldunconditionallyavoidacontractualobligationtodelivercashorotherfinancialassets,thesettlementtermsofthiskindofdeliveringcashorotherfinancialassetsdonotconstitutefinancialliabilities.

2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

Whetheritissettledbydeliveringafixedamountofequityinstruments.考點三：金融工具的計量

一、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

Initialmeasurementoffinancialassetsandfinancialliabilities

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

Whenrecognizefinancialassetsorfinancialliabilitiesinitially,enterpriseshouldmeasurethematfairvalue.

對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。但是，企業(yè)初始確認的應(yīng)收賬款未包括《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準則定義的交易價格進行初始計量。Forfinancialassetsandfinancialliabilitiesmeasuredatfairvalueandchangesrecordedintocurrentperiodprofitorloss,relevanttransactionexpensesshouldbedirectlyrecordedincurrentprofitorloss;forotherkindsoffinancialassetsorfinancialliabilities,relevanttransactionexpensesshouldbeincludedintheinitiallyrecognizedamount.

However,iftheaccountsreceivableinitiallyrecognizeddoesn’tincludematerialfinancingcomponentdefinedbyAccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.14–RevenueorthefinancingcomponentincontractoveroneyearneedsnottobeconsideredaccordingtotheprovisionsofAccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.14–Revenue,theinitialmeasurementshouldbedoneaccordingtothetransactionpricedefinedinthestandard.二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

Subsequentmeasurementoffinancialassets

注意：如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認為一項負債。

Note:Ifafinancialinstrumentwaspreviouslyrecognizedasafinancialassetandmeasuredatfairvalue,andnowitsfairvalueisbelowzero,theenterpriseshouldrecognizeitasaliability.1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

Accountingtreatmentforfinancialassetsmeasuredatamortizedcost

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

Theamortizedcostoffinancialassetsorfinancialliabilities,shouldbedeterminedattheinitiallyrecognizedamountofthefinancialassetsorfinancialliabilitiesadjustedthroughfollowingadjustments:（1）扣除已償還的本金；

Deductprincipalalreadypaid;

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

Addorsubtracttheaccumulatedamortizationamountformedbyamortizationofthedifferencebetweentheinitialrecognizedamountandthematurityamountattheeffectiveinterestratemethod.

（3）扣除累計計提的損失準備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

Deductlossprovisionsaccumulativelycomputed（onlysuitableforfinancialassets）.2.以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

Accountingtreatmentforfinancialassetsmeasuredatfairvalue

對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

Forfinancialassetsmeasuredatfairvalueinsubsequentmeasurement,thegainsorlossesformedbyitsfairvaluechangesshouldbetreatedaccordingtofollowingregulationsexceptforthoserelatedtohedgeaccounting:（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

Thegainsorlossesoffinancialassetsatfairvaluethroughprofitorlossshouldbeincludedincurrentprofitorloss.

（2）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

Allthegainsorlossesproducedbyfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincomeshouldbeincludedinothercomprehensiveincome,exceptforimpairmentlossesorgainsandexchangegainsorlosses,untilthefinancialassetsisderecognizedorreclassified.However,theinterestonthefinancialassetscalculatedbytheeffectiveinterestratemethodshouldbeincludedincurrentprofitorloss.（3）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

Non-tradingequityinstrumentinvestmentdesignatedtobemeasuredatfairvaluethroughothercomprehensiveincome,exceptfordividendsobtained（excludingdividendsrepresentedthecostofinvestmentpartiallywithdrawn）whichshouldbeincludedincurrentprofitorloss,otherrelevantgainsandlosses（includingexchangegainsorlosses）shouldallincludedinothercomprehensiveincome,andcouldn’tbetransferredtocurrentprofitorlosslater.同步系統(tǒng)訓(xùn)練

【例題1】20×6年5月6日，甲公司支付價款1016萬元（含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

20×6年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。

20×6年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

20×6年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股5元。

20×7年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。

20×7年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

20×7年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）（1）20×6年5月6日，購入股票：

借：應(yīng)收股利150000

其他權(quán)益工具投資——成本10010000

貸：銀行存款10160000

Dr：Dividendreceivable150000

Otherequityinstrumentinvestment-cost10010000

Cr：Cashinbank10160000

（2）20×6年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000

Dr：Cashinbank150000

Cr：Dividendreceivable150000（3）20×6年6月30日，確認股票價格變動：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動390000

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動390000

Dr：Otherequityinstrumentinvestment–changesoffairvalue390000

Cr：Othercomprehensiveincome–changesoffairvalueofotherequityinstrumentinvestment390000

（4）20×6年12月31日，確認股票價格變動：

借：其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價值變動400000

貸：其他綜合收益——公允價值變動400000

Dr：Otherequityinstrumentinvestment–changesoffairvalueofotherequityinstrumentinvestment400000

Cr：Othercomprehensiveincome–changesoffairvalue400000（5）20×7年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000

Dr：Dividendreceivable200000

Cr：Investmentincome200000

（6）20×7年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000

Dr：Cashinbank200000

Cr：Dividendreceivable200000（7）20×7年5月20日，出售股票：

借：銀行存款9800000

其他權(quán)益工具投資——公允價值變動10000

盈余公積——法定盈余公積21000

利潤分配——未分配利潤189000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本10010000

其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動10000

Dr：Cashinbank9800000

Otherequityinstrumentinvestment–changesoffairvalue10000

Surplusreserve–legalsurplusreserve21000

Profitdistribution-undistributedprofit189000

Cr：Otherequityinstrumentinvestment–cost10010000

Othercomprehensiveincome-changesoffairvalueofotherequityinstrumentinvestment10000如果甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且20×6年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（金額單位：元）

（1）20×6年5月6日，購入股票：

借：應(yīng)收股利150000

交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

投資收益10000

貸：銀行存款10160000

Dr：Dividendreceivable150000

Tradingfinancialassets-cost10000000

Investmentincome10000

Cr：Cashinbank10160000（2）20×6年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000

Dr：Cashinbank150000

Cr：Dividendreceivable150000

（3）20×6年6月30日，確認股票價格變動：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動400000

貸：公允價值變動損益400000

Dr：Tradingfinancialassets–changesoffairvalue400000

Cr：Profitorlossofchangesoffairvalue400000（4）20×6年12月31日，確認股票價格變動：

借：公允價值變動損益800000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動800000

Dr：Profitorlossofchangesoffairvalue800000

Cr：Tradingfinancialassets–changesoffairvalue800000

注：公允價值變動＝200×（4.8－5.2）＝－80（萬元）

Note:Changesoffairvalue＝200×（4.8－5.2）＝－80（tenthousandsYuan）

（5）20×7年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000

Dr：Dividendreceivable200000

Cr：Investmentincome200000

（6）20×7年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000

Dr：Cashinbank200000

Cr：Dividendreceivable200000三、金融負債的后續(xù)計量

Subsequentmeasurementoffinancialliabilities

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

Forfinancialliabilitiesmeasuredatfairvalueinsubsequentmeasurement,thegainsorlossesformedbytheirchangesoffairvalueshouldbeincludedincurrentprofitorloss,exceptforthoserelatedtohedgeaccounting.

2.以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

Thegainsorlossesproducedbyfinancialliabilitiesmeasuredatamortizedcostandnotbelongtoanypartofhedgerelationship,shouldbeincludedincurrentprofitorlossinderecognitionorincludedinprofitorlossofrelevantperiodwhenamortizedaccordingtoeffectiveinterestmethod.

四、金融工具的減值

4.Impairmentoffinancialinstrument

一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加，可以將金融工具發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預(yù)期信用損失及其變動：

Generallyspeaking,anenterpriseshouldevaluatewhetherthecreditriskofrelevantfinancialinstrumentshasincreasedsignificantlyoneachbalancesheetdatesincetheinitialrecognition.Theprocessofcreditimpairmentoffinancialinstrumentscanbedividedintothreestages.Accordingtothefollowingcircumstances,itcanmeasureitslossallowance,recognizetheexpectedcreditlossanditschangesrespectively.第一階段：信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著增加

Stage1.Creditriskhasnotincreasedsignificantlysinceinitialrecognition.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額（即未扣除減值準備）和實際利率計算利息收入。

Theenterprisesshouldmeasurelossallowanceaccordingtoanticipatedcreditlossinthenext12months,andcalculateinterestincomeaccordingtotheirbookbalance（i.e.nodeductionofimpairmentallowance）andactualinterestrate.

第二階段：信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加，但尚未發(fā)生信用減值

Stage2.Creditriskhasincreasedsignificantlysincetheinitialrecognition,butnocreditimpairmenthasoccurred.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。

Theenterpriseshouldmeasurethelossallowanceaccordingtotheexpectedcreditlossoftheinstrumentthroughoutitslifetime,andcalculatetheinterestincomeaccordingtoitsbookbalanceandactualinterestrate.第三階段：初始確認后發(fā)生信用減值

Stage3.Creditimpairmentafterinitialrecognition.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備，按其攤余成本（賬面余額減已提減值準備，即賬面價值）和實際利率計算利息收入。

Theenterpriseshouldmeasurethelossallowanceaccordingtotheexpectedcreditlossoftheinstrumentthroughoutitslifetime,calculatetheinterestincomeaccordingtoitsamortizedcost（bookbalanceminusimpairedvaluepreparation,i.e.bookvalue）andtheactualinterestrate.

上述三階段的劃分適用于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具。對于購買和源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動確認為損失準備，并按其攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算利息收入。Theabovethreestagesareapplicabletofinancialinstrumentsthathavenotsufferedcreditimpairmentatthetimeofpurchaseororigin.Forfinancialassetsthathavesufferedcreditimpairmentatthetimeofpurchaseandorigin,theenterpriseshouldonlyrecognizethechangesinexpectedcreditlossduringthewholelifeperiodafterinitialrecognitionaslossallowance,andcalculateinterestincomeaccordingtoitsamortizedcostandtheactualinterestrateadjustedbycredit.

考點三：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

Financialassettransfer

一、金融資產(chǎn)終止確認

1.Derecognitionoffinancialasset

金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)終止確認：

Derecognitionoffinancialassetsmeansthatanenterprisetransfersitspreviouslyrecognizedfinancialassetsoutfromitsbalancesheet.Ifafinancialassetsatisfiesoneofthefollowingconditions,itshouldbederecognized.

（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；

Whenthecontractualrightstothecashflowsexpire;

（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足關(guān)于終止確認的規(guī)定。

Thefinancialassetshavebeentransferredandthetransfermeetstherequirementsforderecognition.

二、金融資產(chǎn)終止確認的判斷

2.DeterminationofDerecognitionofFinancialAssets

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認時，應(yīng)當(dāng)評估其在多大程度上保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬，即比較其在轉(zhuǎn)移前后所承擔(dān)的、該金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量金額及其實踐分布變動的風(fēng)險，并分別以下情形進行處理：

Whendeterminingwhetherthetransferoffinancialassetsresultsinthederecognitionoffinancialassets,enterprisesshouldassesstheextenttowhichtheyretaintherisksandrewardsofownershipoffinancialassets,thatis,tocomparetheriskstheybearbeforeandafterthetransfer,thefuturenetcashflowamountofthefinancialassetsandthechangesintheirpracticaldistribution.Thefollowingcircumstancesaredealtwithseparately:1.企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。

Ifanenterprisetransfersalmostalltherisksandrewardsintheownershipofafinancialasset,itshallderecognizethefinancialassetandrecognizetherightsandobligationsarisingfromorretainedinthetransferasassetsorliabilitiesseparately.

2.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

Ifanenterprisesretainsalmostallrisksandrewardsintheownershipoffinancialassetsandshouldnotderecognizerelevantfinancialassets.

3.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)判斷其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，根據(jù)是否保留了控制分別進行處理。

Ifanenterpriseneithertransfersnorretainsalmostalltherisksandrewardsintheownershipoffinancialassets,itshalldeterminewhetheritretainscontroloverfinancialassetsanddoaccountingtreatmentseparatelyaccordingtowhetheritretainscontrolornot.

三、符合終止確認條件時的計量

3.Measurementwhentheconditionsforderecognizationoffinancialassetsaremet

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：

Iftheoveralltransferoffinancialassetssatisfiestheconditionsforderecognization,thedifferencebetweenthefollowingtwoamountsshallbeaccountedforascurrentprofitsandlosses:

（1）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值。

Thebookvalueofthetransferredfinancialassetsonthedateofderecognizaiton.（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

Thesumoftheconsiderationreceivedasaresultofthetransferoffinancialassetsandcumulativegainsorlossesfromfairvaluechanges,whichwereoriginallydirectlyrecordedinothercomprehensiveincome（thefinancialassetsinvolvedinthetransferareclassifiedasfinancialassetsmeasuredatfairvalueandfairvaluechangesarerecordedinothercomprehensiveincome）.

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值＋/－原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得或損失

Profitsandlossesresultingfromtheoveralltransferoffinancialassets=theconsiderationreceivedasaresultofthetransferoffinancialassets-Thebookvalueofthetransferredfinancialassets+/-cumulativegainsorlossesfromfairvaluechanges,whichwereoriginallydirectlyrecordedinothercomprehensiveincome.

考點四：套期會計

Hedgeaccounting

一、運用套期會計的條件

Criteriatousehedgeaccounting

公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用套期會計方法進行處理：

Forfairvaluehedging,cashflowhedgingornetinvestmenthedgingofoverseasoperations,whenthefollowingconditionsaremet,hedgeaccountingmethodcanbeappliedtodealwiththem:1.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成；

Hedgingrelationshipconsistsonlyofqualifiedhedginginstrumentandhedgeditem;

2.在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標的書面文件；

Atthestartofthehedging,theenterpriseformallydesignatedthehedginginstrumentandt