第二章

本錢習性分析Contents第一節(jié)本錢的分類第二節(jié)混合本錢及其分解第二章本錢習性分析【前言】1、如果一家企業(yè)目前產量為100件，總本錢為200元，假想你是企業(yè)的生產部門負責人，當企業(yè)產量增加至120件、150件或者300件時，請預測總本錢、單位本錢怎么變化？2、在完全競爭條件下企業(yè)的供給原那么：當企業(yè)將其產量確定在邊際本錢等于價格的水平上時，就實現(xiàn)了利潤最大化。邊際本錢=價格思考：邊際本錢如何計算？第一節(jié)本錢的分類一、本錢的含義財務會計角度：本錢等同于產品本錢，是在一定條件下企業(yè)為生產一定產品所發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)。管理會計角度：為了實現(xiàn)一定目標或者為了到達一定的目的而付出的能夠用貨幣度量的價值犧牲。【注意】本錢因不同的管理目標而呈現(xiàn)不同的含義。1、產品壽命周期本錢：是指某種產品在其整個壽命周期內發(fā)生的全部本錢。壽命周期是指產品從研究開發(fā)、設計、制造、銷售、使用和直到用戶停止使用為止的產品自然壽命周期。第一節(jié)本錢的分類2、質量本錢：是指企業(yè)為了保證和提高產品或效勞質量而支出的一切費用，以及因未到達產品質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失。主要包括：預防本錢、鑒定本錢、內部損失本錢和外部損失本錢。3、人力資源本錢：是指一個組織為了實現(xiàn)自己的組織目標，創(chuàng)造最正確經濟和社會效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項費用的總和。4、責任本錢：是指以具體的責任單位〔部門、單位或個人〕為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的本錢，也就是特定責任中心的全部可控本錢。第一節(jié)本錢的分類二、本錢按職能分類：【思考】舉例：企業(yè)發(fā)生的本錢工程？1、制造本錢〔1〕直接材料〔2〕直接人工〔3〕制造費用【復習】材料的入賬價值？2、非制造本錢〔期間費用〕〔1〕推銷本錢〔銷售費用〕〔2〕管理本錢〔管理費用和財務費用〕第一節(jié)本錢的分類三、本錢按性態(tài)分類本錢性態(tài)又稱本錢習性：是指本錢總額與相關業(yè)務量之間的依存關系。習性：由于長期習慣于某種條件而形成的特性。種類：固定本錢與變動本錢第一節(jié)本錢的分類〔一〕固定本錢1、含義：是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內〔即相關范圍〕內，本錢總額不受業(yè)務量變動影響而保持固定不變的本錢。2、特點：前提條件：相關范圍A、本錢總額不變B、單位產品本錢與業(yè)務量本錢量成反比

第一節(jié)本錢的分類3、固定資產的分類〔1〕約束性固定本錢〔經營能力本錢〕不受管理當局短期決策行為影響的那局部固定本錢，如折舊費、保險費、不動產稅(物業(yè)稅)、管理人員薪酬等?！咎攸c】A、其支出額的大小取決于生產經營能力的規(guī)模和質量B、其實質為企業(yè)的生產經營能力本錢，支出額的大小取決于生產經營能力的規(guī)模和質量，故預算期較長。C、只有經營的理念、規(guī)?；蚍秶l(fā)生重要的變動，約束性固定本錢才會在未來時間內發(fā)生變動。第一節(jié)本錢的分類〔2〕酌量性固定本錢是指管理當局通過其短期決策行為可以改變其數(shù)額的那局部固定本錢，是企業(yè)為了完成特定活動而支出的本錢，如廣告宣傳費、研發(fā)費用、職工培訓費、經營性租賃費等?！咎攸c】A、支出額的大小取決于企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)經營方向而作出的判斷。B、預算期較短，通常為一年第一節(jié)本錢的分類4、固定本錢的“相關范圍〞A、它是指特定的期間。較長的時期來看，所有本錢都是可變的。B、它是指特定的產量水平。在企業(yè)現(xiàn)有的生產能力水平。相關范圍的存在，意味著不能以絕對化的觀點來看待固定本錢與相關業(yè)務量之間的依存關系，所謂的“固定〞是有條件的。第一節(jié)本錢的分類〔二〕變動本錢1、含義：是指在相關范圍內，本錢總額隨相關業(yè)務量成正比例變動的本錢，如直接材料、直接人工、產品包裝費等。2、特點：前提條件：相關范圍〔1〕變動本錢總額隨業(yè)務量成正比例增減變動；〔2〕單位變動本錢不隨業(yè)務量的變化而變化。需要注意的是：單位變動本錢在相關范圍內變現(xiàn)為一個固定數(shù)，如果超過這一范圍，那么變動本錢可能表現(xiàn)為非線性關系。第一節(jié)本錢的分類3、變動本錢的種類：〔1〕技術性變動本錢：與產量有明確的技術或實物關系的變動本錢，如一個顯示器、一個硬盤等?！?〕酌量性變動本錢：可以通過管理決策行為而改變的變動本錢，如提成的銷售傭金、技術轉讓費等。第一節(jié)本錢的分類4、總本錢性態(tài)模型總本錢=固定本錢總額+變動本錢總額=固定本錢總額+單位變動本錢×業(yè)務量y=a+bx其中：y：總本錢a：固定本錢b：單位變動本錢x：業(yè)務量第二節(jié)混合本錢及其分解一、混合本錢〔一〕含義：是指介于固定本錢和變動本錢之間，既隨業(yè)務量變動又不成正比例變動的本錢，又稱為半變動本錢?！捕程攸c：發(fā)生額雖受產量變動的影響，但其變動的幅度并不同產量的變動保持嚴格的比例關系?！踩撤N類：半變動混合本錢、半固定混合本錢、延期變動混合本錢、曲線式混合本錢第二節(jié)混合本錢及其分解1、半變動混合本錢特點：開始有一個初始值，相當于固定本錢；在初始值之上，總本錢隨業(yè)務量成正比例變動，相當于變動本錢?！纠?】底薪2000+提成0.2xy=a+bx總本錢(y)變動本錢=0.2x2000固定本錢=20000業(yè)務量〔x〕第二節(jié)混合本錢及其分解2、半固定混合本錢特點：在一定業(yè)務量范圍內，其發(fā)生額是固定的；當業(yè)務量增加到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增加的一定限度內其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止，又稱為“階梯式混合本錢〞?！?≤x≤〕半固定本錢y=〔≤x≤〕〔≤x≤〕第二節(jié)混合本錢及其分解【例2】某企業(yè)的產品產量在100件以內，必須配備1名質量檢驗人員，而產量每增加100件，就需要增加1名質量檢驗人員。假定每位檢驗人員的工資均為800元。本錢240016008000100200300業(yè)務量

第二節(jié)混合本錢及其分解3、延期變動混合本錢特點：在正常業(yè)務范圍內，其發(fā)生額固定不變，但當業(yè)務量超過正常水平，其發(fā)生額與業(yè)務量成正比例地增長。a〔x≤〕延期變動混合本錢y=a+b(x-)〔x>〕第二節(jié)混合本錢及其分解【例3】某企業(yè)規(guī)定一天工人工作時間為8小時，每小時工資10元，如需加班，應支付2倍工資。本錢10080

089業(yè)務量第二節(jié)混合本錢及其分解4、曲線式混合本錢含義：是指本錢總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)出非線性關系的本錢。特點：通常有一個基數(shù)，一般不變，相當于固定本錢；在這個基數(shù)的根底上，隨著業(yè)務量的增加，本錢也逐漸增加，呈拋物線上升或下降的趨勢。種類：遞增型曲線本錢和遞減型曲線本錢第二節(jié)混合本錢及其分解

遞增型曲線本錢遞減型曲線本錢第二節(jié)混合本錢及其分解二、混合本錢的分解〔一〕根本思想：將總本錢分解成為①固定本錢和②變動本錢，并建立相應的本錢函數(shù)模型?！菊f明】“一元線性假設〞進行本錢性態(tài)分析是假設在相關范圍內，本錢的變動率是線性的，因而用直線方程式y(tǒng)=a+bx來反映本錢形態(tài)，但在許多情況下，可能并不符合現(xiàn)實。〔二〕主要方法：上下點法、散布圖法、回歸直線法第二節(jié)混合本錢及其分解1、上下點法根本思想：根據(jù)歷史資料中最高、最低業(yè)務量及其所對應的混合本錢來測算單位變動本錢和固定本錢，據(jù)以分解混合本錢的方法?！纠?】機器設備維修工時和維修費如表所示月份維修工時x維修費y1550745027008500350070004650820057509600680010000第二節(jié)混合本錢及其分解2、散布圖法根本思想：根據(jù)歷史混合本錢數(shù)據(jù)在直角坐標圖中繪出假設干個混合本錢點〔散布點〕，在散布點之間畫出一條近似反映混合本錢變動趨勢的直線，據(jù)以確定混合本錢中固定本錢和變動本錢的方法。第二節(jié)混合本錢及其分解步驟:〔1〕建立直角坐標系，以橫軸代表業(yè)務量x，以縱軸代表混合本錢y；〔2〕再將各個歷史混合本錢數(shù)據(jù)逐一在坐標圖中描出；〔3〕通過目測方法，在各混合本錢點之間畫出一條近似反映混合本錢變動趨勢的直線；〔4〕與縱軸交點為固定本錢，固定本錢以上即表示變動本錢。注：斜率b可代入直線上任意一點數(shù)值，如目測a=2000,代入x=800，y=1000,求b?第二節(jié)混合本錢及其分解3、回歸直線法根本思想：根據(jù)過去一定期間業(yè)務量x和混合本錢y的歷史資料，運用數(shù)學中最小二乘方法的原理來確定混合本錢中固定本錢與變動本錢的方法。其中：

第二節(jié)混合本錢及其分解【例5】某工廠6月份的機器設備維修費有關資料如表所示，要求用回歸直線法分解機器設備維修費，并寫出其數(shù)學模型。

月份xy12002400400004800002600340036000020400003400280016000011200004800340064000027200005120046001440000552000061000380010000003800000n=6=4200=20400=3640000=15680000第二節(jié)混合本錢及其分解

=2000元

=2元/工時因此，y=2000+2x第二節(jié)混合本錢及其分解【課堂練習】A企業(yè)只生產一種產品，20