2021營(yíng)改增〔以建筑業(yè)為例〕政策解析及合同修訂青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所董發(fā)忠目錄2一、增值稅的根本原理二、建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容 三、企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)四、“營(yíng)改增〞企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原那么前言3一、增值稅的根本原理二、合同的合法審閱及合規(guī)修訂 〔1〕產(chǎn)品定價(jià)和供給商管理〔2〕明確銷(xiāo)售結(jié)算方式〔3〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)開(kāi)具發(fā)票：跨期發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？〔4〕明確價(jià)格和發(fā)票類(lèi)型〔5〕增加雙方詳細(xì)信息欄〔6〕合同中描述清楚不同稅率效勞內(nèi)容〔7〕明確發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任〔8〕提前籌劃跨期合同〔9〕關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等細(xì)節(jié)增值稅根本原理4第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點(diǎn)〔一〕增值稅是價(jià)外稅增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝本錢(qián)+利潤(rùn)＝本錢(qián)×〔1＋10％〕營(yíng)業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)+利潤(rùn)+消費(fèi)稅納稅人類(lèi)型對(duì)外銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)發(fā)票類(lèi)型銷(xiāo)售額是否含稅一般納稅人√專(zhuān)票不含稅一般納稅人√普票含稅小規(guī)模納稅人√稅務(wù)代開(kāi)專(zhuān)票3%不含稅普票一般式含稅增值稅根本原理5第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點(diǎn)〔二〕增值稅以增值額為征稅對(duì)象1、不重復(fù)課稅。僅就本環(huán)節(jié)增值額課稅，重復(fù)的本錢(qián)局部不課稅。2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。最終消費(fèi)者〔是指進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，而不是專(zhuān)指消費(fèi)者個(gè)人〕是全部稅款的承擔(dān)者。3、稅基廣闊。根本覆蓋社會(huì)再生產(chǎn)的全過(guò)程。4、中性調(diào)節(jié)。根本將稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的扭曲降到了最低。增值稅根本原理6第一講增值稅基本原理例：二手房交易.出售購(gòu)置2年內(nèi)房屋，銷(xiāo)售額總價(jià)100萬(wàn)，增值稅稅率與營(yíng)業(yè)稅稅率都是5%，營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)；增值稅〔含稅價(jià)〕100/〔1+5%〕=4.76萬(wàn)元相差0.24萬(wàn)元。例：A公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品〔本錢(qián)100，售價(jià)150〕，依次經(jīng)過(guò)B、C、D流通環(huán)節(jié)到達(dá)最終消費(fèi)者手里。B進(jìn)價(jià)150售價(jià)200，C進(jìn)價(jià)200售價(jià)200，D進(jìn)價(jià)200售價(jià)250.〔營(yíng)業(yè)稅5%；增值稅稅率17%，每個(gè)環(huán)節(jié)都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣〕營(yíng)業(yè)稅框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合計(jì)：7.5+10+10+12.5=40增值稅框架下：A：〔150-100)/1.17*17%=7.26B：〔200-150〕/1.17*17%=7.26C：〔200-200〕/1.17*17%=0D：〔250-200〕/1.17*17%=7.26合計(jì)：7.26+7.26+0+7.26=21.78結(jié)論：營(yíng)業(yè)稅是逐環(huán)節(jié)全額征稅〔特殊規(guī)定除外〕；增值稅是逐環(huán)節(jié)差額征稅。在實(shí)踐中兩種方法：實(shí)耗扣稅法，購(gòu)進(jìn)扣除法〔關(guān)鍵是：采購(gòu)環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，生產(chǎn)環(huán)節(jié)、接受的勞務(wù)抵扣難，造成一個(gè)納稅年度內(nèi)不均衡〕增值稅根本原理9第一講增值稅基本原理二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅應(yīng)納稅額=〔銷(xiāo)售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額〕=〔當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〕2.關(guān)鍵因素銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣〔準(zhǔn)予抵扣、不予抵扣〕建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容10第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容?一、建筑業(yè)營(yíng)改增后征稅范圍及稅率〔一〕應(yīng)稅收入涵蓋的范圍建筑業(yè)：納稅人的銷(xiāo)售額為納稅人提供給稅勞務(wù)所取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。工程結(jié)算收入計(jì)算應(yīng)納稅額包括〔1〕向發(fā)包單位收取的手續(xù)費(fèi)〔2〕基金〔3〕集資費(fèi)〔4〕各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)〔工程獎(jiǎng)勵(lì)、賠款〕。針對(duì)建筑業(yè)分包施工的特點(diǎn)，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，仍應(yīng)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為應(yīng)稅銷(xiāo)售額，而支付給分包單位的工程結(jié)算收入應(yīng)由分包企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在當(dāng)期抵扣。正常情況下，建筑工程施工合同價(jià)格是含稅價(jià)格，應(yīng)將其調(diào)整為不含稅價(jià)格。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容11第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容一、建筑業(yè)營(yíng)改增后征稅范圍及稅率〔二〕適用稅率確實(shí)定1、提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售土地使用權(quán)，稅率11%2、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率17%3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為0%4、除〔1、2、3〕以外，稅率為6%5、增值稅征收率為3%6、預(yù)征率〔新增加〕建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容12第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定〔一〕一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)〔兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)〕1.經(jīng)營(yíng)規(guī)?！陸?yīng)稅銷(xiāo)售額〔應(yīng)稅銷(xiāo)售額〕超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。注意：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括：〔1〕納稅申報(bào)銷(xiāo)售額〔2〕稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額〔3〕納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額〔4〕稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額〔5〕免稅、減稅銷(xiāo)售額建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容13第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定〔一〕一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)〔兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)〕2.核算水平〔劃分標(biāo)準(zhǔn)〕年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)以上提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以上建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容14第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定〔二〕建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定除國(guó)家規(guī)定外，對(duì)房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑安裝都有資質(zhì)，規(guī)模大，有健全的財(cái)務(wù)核算制度，可以認(rèn)定為“一般納稅人〞；建筑裝飾和其他建筑業(yè)的資質(zhì)企業(yè)規(guī)模相對(duì)小，其應(yīng)稅效勞銷(xiāo)售額沒(méi)超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)定為“小規(guī)模納稅人〞。一般納稅人以清包工方式提供建筑效勞甲供工程提供建筑效勞境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的以下效勞和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)稅總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。工程工程在境外的建筑效勞b.工程工程在境外的工程監(jiān)理效勞c.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探效勞建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容15第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定〔三〕新、老工程的劃分老工程提供的建筑效勞：1.?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；2.未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。

特

點(diǎn)

一般納稅人

小規(guī)模納稅人是否可以使用專(zhuān)票2.是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金3.采取的計(jì)稅方法4.采取的公式能使用專(zhuān)票可以抵扣可以采用一般計(jì)稅方法，有些事項(xiàng)可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不能使用專(zhuān)票（但可代開(kāi)）不可以抵扣只可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容16第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定〔四〕營(yíng)改增后供給商〔勞務(wù)提供方〕的選擇營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅率3%，企業(yè)所得稅的征收可采取核定征收，所以供給商的選擇“自由度〞較高。營(yíng)改增后，稅率11%，可能會(huì)取消“核定征收〞，那么稅負(fù)上下的計(jì)算就是關(guān)鍵。貨物的供給商或勞務(wù)的提供方面臨：價(jià)格定價(jià)、發(fā)票的類(lèi)型、合同的簽訂?！景咐考坠緸闋I(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為11%，購(gòu)置原材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購(gòu)置，每噸含稅價(jià)格為12000元，乙公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B商業(yè)公司購(gòu)置，可取得其由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅報(bào)價(jià)為11000元；三是從小規(guī)模納稅人C工業(yè)企業(yè)購(gòu)置，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。假設(shè)甲建筑公司購(gòu)進(jìn)后作為施工材料。假設(shè)當(dāng)期甲公司的營(yíng)業(yè)額為20000元〔不含稅〕。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容17第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容思考：在材料的質(zhì)量相同的情況下，您選擇哪家公司？思考：您能為您的企業(yè)提供一般性的結(jié)論嗎？思考：通過(guò)此案例，您認(rèn)為營(yíng)改增后如何選擇勞務(wù)〔商品〕供給商？決策的依據(jù)是什么？三種方案一般納稅人（A）小規(guī)模納稅人（B）（商貿(mào)）小規(guī)模納稅人（C）（工業(yè)企業(yè)）

A公司一般納稅人專(zhuān)票17%含稅價(jià)：12000B公司商業(yè)企業(yè)代開(kāi)3%含稅價(jià)：11000

C公司工業(yè)企業(yè)普票含稅價(jià)：10000

從A購(gòu)進(jìn)的建材凈利潤(rùn)=[20000-12000/1.17-(20000×11%-12000/1.17×17%)×(7%+3%)]×(1-25%)=7273.46從B購(gòu)進(jìn)的建材凈利潤(rùn)={20000-11000/1.03-[(20000×11%-11000/1.03×3%)×(7%+3%)}×(1-25%)=6849.32從C購(gòu)進(jìn)的建材凈利潤(rùn)=[20000-10000-20000×11%×(7%+3%)]×(1-25%)=7335建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容18第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容?三、建筑業(yè)營(yíng)改增后的納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶(hù)——機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)局?？?、分機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，分別申報(bào)納稅，如財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶(hù)——應(yīng)稅行為發(fā)生地申報(bào)納稅，未申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑效勞，銷(xiāo)售或者出租不動(dòng)產(chǎn)——建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。異地預(yù)征一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

取得全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款后余額，按2%在應(yīng)稅行為發(fā)生地預(yù)征，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)按3%預(yù)征按3%預(yù)征

建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容19第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容三、建筑業(yè)營(yíng)改增后的納稅地點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：〔1〕解決了異地建筑勞務(wù)，可在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。由于按該項(xiàng)工程的結(jié)算款的一定比例，在工程工程所在地預(yù)繳多退少補(bǔ)；〔2〕預(yù)繳款當(dāng)中應(yīng)包括預(yù)收款局部；〔3〕分支機(jī)構(gòu)按月將銷(xiāo)售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額、已繳納的增值稅額歸集匯總，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月十日內(nèi)傳遞給總機(jī)構(gòu)?！部倷C(jī)構(gòu)匯總后-分公司已交數(shù)〕抵減不完的可以繼續(xù)抵減；〔4〕解決分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容20第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容四、建筑業(yè)營(yíng)改增后納稅時(shí)間一般而言，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款及大型工程采取的按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)，竣工后清算等結(jié)算方式。解決方法：〔1〕大型工程實(shí)行增值稅預(yù)繳制度；〔2〕雙方加強(qiáng)合同管理〔施工方：結(jié)算方式的嚴(yán)謹(jǐn)，違約責(zé)任的約定。房地產(chǎn)方：及時(shí)支付工程款，未來(lái)資金需要量會(huì)增大〕。問(wèn)題施工方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)方（1）工程施工與營(yíng)業(yè)收

入不匹配（2）稅負(fù)不穩(wěn)工程前期：收入方長(zhǎng)期只有進(jìn)項(xiàng)，沒(méi)銷(xiāo)項(xiàng)。無(wú)稅可交。結(jié)算時(shí)：大量銷(xiāo)項(xiàng)少量進(jìn)項(xiàng)，出現(xiàn)集中交增值稅、稅負(fù)不穩(wěn)。如建設(shè)方拖欠不付款，資金壓力大。預(yù)售階段：預(yù)售款可產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)，若不支付款項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)少建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容21第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容四、建筑業(yè)營(yíng)改增后納稅時(shí)間第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！捕臣{稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。〔三〕納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。〔四〕納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！参濉吃鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容22第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容四、建筑業(yè)營(yíng)改增后納稅時(shí)間本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原那么的規(guī)定。一、先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。不管是否收取款項(xiàng)或提供效勞，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。二、收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。〔一〕按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提；〔二〕收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開(kāi)始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)；〔三〕除了提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容23第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容四、建筑業(yè)營(yíng)改增后納稅時(shí)間三、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：〔一〕簽訂了書(shū)面合同且書(shū)面合同確定了付款日期的，按照書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；〔二〕未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容24第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容四、建筑業(yè)營(yíng)改增后納稅時(shí)間四、納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞與提供其它應(yīng)稅效勞的處理原那么有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē)，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，那么應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑸榻鹑谏唐匪袡?quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。六、納稅人發(fā)生?試點(diǎn)實(shí)施方法?第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容25第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容五、建筑效勞的具體征稅范圍建筑效勞，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。1.工程效勞：工程效勞，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2.安裝效勞：安裝效勞，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝效勞繳納增值稅。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容26第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容五、建筑效勞的具體征稅范圍3.修繕效勞：修繕效勞，是指對(duì)建筑業(yè)、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾效勞：裝飾效勞，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝飾，使之美觀(guān)或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑效勞：是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏?！膊话ê降朗杩！?、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容27第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容六、對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增短期過(guò)渡性政策規(guī)定的建議建筑房地產(chǎn)企業(yè)老工程的增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理財(cái)稅[2021]36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。〞財(cái)稅[2021]36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。〞在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以〞，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老工程增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2021年5月1日后，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。到底應(yīng)如何選擇增值稅計(jì)稅方法呢？建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容28第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容六、對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增短期過(guò)渡性政策規(guī)定的建議〔一〕建筑企業(yè)老工程的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理建筑企業(yè)老工程在實(shí)踐中表達(dá)為三類(lèi)：第一類(lèi)是營(yíng)改增之前(2021年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工工程，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營(yíng)改增后才支付施工企業(yè)工程款的老工程；第二類(lèi)是營(yíng)改增之前(2021年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工工程，但沒(méi)有進(jìn)行工程決算，營(yíng)改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老工程；第三類(lèi)是營(yíng)改增之前未完工的施工工程，營(yíng)改增后繼續(xù)施工的老工程。以上三類(lèi)老工程增值稅計(jì)稅方法的選擇如下：建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容29第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容六、對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增短期過(guò)渡性政策規(guī)定的建議〔一〕建筑企業(yè)老工程的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理1.第一類(lèi)老工程增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理營(yíng)改增之前(2021年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工工程，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營(yíng)改增后才支付施工企業(yè)工程款的老工程，分以下兩種情況來(lái)處理：一是如果工程結(jié)算報(bào)告書(shū)中未注明業(yè)主未來(lái)支付拖欠工程款的時(shí)間，那么營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程決算書(shū)上簽訂的時(shí)間。因此，在2021年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。二是如果工程結(jié)算書(shū)注明了業(yè)主未來(lái)支付拖欠工程款的時(shí)間，那么營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)中注明的時(shí)間。因此，在2021年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷(xiāo)售額/〔1+3%〕×3%〞計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。由于“收到業(yè)主支付的工程款/〔1+3%〕×3%<收到業(yè)主支付的工程款×3%〞，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營(yíng)改增前已經(jīng)完工且進(jìn)行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老工程在2021年5月1日后進(jìn)行開(kāi)票。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容30第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容六、對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增短期過(guò)渡性政策規(guī)定的建議〔一〕建筑企業(yè)老工程的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理2.第二類(lèi)老工程增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理營(yíng)改增之前(2021年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工工程，但沒(méi)有進(jìn)行工程決算，營(yíng)改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老工程，一定選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，根據(jù)財(cái)稅[2021]36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔二〕項(xiàng)第9款的規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷(xiāo)售額/〔1+3%〕×3%〞計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容31第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容六、對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增短期過(guò)渡性政策規(guī)定的建議〔一〕建筑企業(yè)老工程的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理3.第三類(lèi)老工程增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理營(yíng)改增之前未完工的施工工程，營(yíng)改增后繼續(xù)施工的老工程增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：一是如果未完工工程在整個(gè)工程中所占的比重較大，有大量的本錢(qián)發(fā)票可以抵扣增值稅，那么選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅；二是如果未完工工程在整個(gè)工程中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的本錢(qián)發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒(méi)有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那么選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷(xiāo)售額/〔1+3%〕×3%〞計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容32第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容六、對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增短期過(guò)渡性政策規(guī)定的建議〔二〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理1.營(yíng)改增前已經(jīng)開(kāi)發(fā)完畢的樓盤(pán)工程，但未銷(xiāo)售完畢，營(yíng)改增之后繼續(xù)銷(xiāo)售的老工程，一定選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅，給購(gòu)置方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。2.營(yíng)改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了工程的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理?建筑工程施工許可證?導(dǎo)致工程一直未開(kāi)工，營(yíng)改增后才辦理?建筑工程施工許可證?致使工程正式開(kāi)工的工程為新工程，選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%計(jì)算繳納增值稅。3.營(yíng)改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了工程的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理?建筑工程施工許可證?，工程已經(jīng)開(kāi)工，營(yíng)改增后，繼續(xù)開(kāi)發(fā)的工程，一定是老工程，增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：一是如果已經(jīng)開(kāi)發(fā)的工程在整個(gè)開(kāi)發(fā)工程中占的比例很小，本錢(qián)發(fā)票還沒(méi)有收到，有大量的本錢(qián)發(fā)票可以抵扣增值稅，那么選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅，但是根據(jù)財(cái)稅[2021]36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔十〕項(xiàng)第2款的規(guī)定，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。二是如果已經(jīng)開(kāi)發(fā)的工程在整個(gè)開(kāi)發(fā)工程中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大局部本錢(qián)發(fā)票〔是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票〕，沒(méi)有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那么選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%征收率征收增值稅。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容33第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容六、對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增短期過(guò)渡性政策規(guī)定的建議〔三〕老工程營(yíng)改增后發(fā)生分包業(yè)務(wù)的涉稅處理由于一項(xiàng)工程只有一份?建筑工程施工許可證?，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理?建筑工程施工許可證?，所以營(yíng)改增前〔2021年4月30日之前〕的老工程在營(yíng)改增后〔2021年5月1日之后〕，發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務(wù)是老工程。根據(jù)財(cái)稅[2021]36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅?；诖朔治?，總包和分包都有可能選擇增值稅一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，到底如何選擇增值稅計(jì)稅方法，總分包之間一定進(jìn)行商議考慮各自的稅收本錢(qián)，選擇對(duì)雙方都能節(jié)省稅收本錢(qián)的增值稅計(jì)稅方法。建議：1.區(qū)分新老合同工程，分別納稅問(wèn)題；2.對(duì)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。建議企業(yè)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、件時(shí)設(shè)施等，其凈值或攤余價(jià)值，還要在營(yíng)改增后的一些年度里轉(zhuǎn)為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)無(wú)法取得，造成“營(yíng)改增〞后的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配。結(jié)論：存量資產(chǎn)不可能在以后得到抵扣。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容34第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容七、價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第三十七條銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：〔一〕代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；〔二〕以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。疑難問(wèn)題處理：?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容35第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容八、營(yíng)改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響〔一〕營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響【案例】甲建筑公司為一級(jí)資質(zhì)，乙施工隊(duì)承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價(jià)為1000萬(wàn)元掛靠在甲公司名下。合同估計(jì)本錢(qián)為800萬(wàn)元，甲建筑公司收取30萬(wàn)元管理費(fèi)用。甲建筑公司將收取的管理費(fèi)用30萬(wàn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)借記銀行存款，貸記管理費(fèi)用。思考：營(yíng)改增后甲建筑公司賬務(wù)處理是否有錯(cuò)誤，假設(shè)是查賬征收是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？思考：甲建筑公司營(yíng)改增后開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為？思考：營(yíng)改增后被掛靠人的建筑公司應(yīng)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理①資質(zhì)的需要②收掛靠費(fèi)③被掛靠方一般按自有的工程進(jìn)行核算④掛靠方以開(kāi)具除掛靠費(fèi)外的材料和人工費(fèi)發(fā)票方式取得工程收入問(wèn)：掛靠的風(fēng)險(xiǎn)是什么？掛靠費(fèi)應(yīng)放哪科目？管理費(fèi)用的沖減嗎？建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容36第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容八、營(yíng)改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響〔一〕營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響公告[2021]39號(hào)第一、如果掛靠方以被掛靠方名義.向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物.提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和產(chǎn)品、應(yīng)稅效勞.應(yīng)以被掛靠方為納稅人，被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞的提供方按相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，屬公告規(guī)定的情形。第二、如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅效勞被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)那么應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下被掛靠方向受票方納稅人就該工程業(yè)務(wù)開(kāi)具增專(zhuān)票不在本公告之列而區(qū)分此業(yè)務(wù)是以?huà)炜糠矫x還是以被掛靠方的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要依據(jù)是誰(shuí)簽定的合同〔財(cái)稅[2021]106號(hào)〕。如果甲公司簽定合同甲公司對(duì)外開(kāi)具專(zhuān)票不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)票的行為?？偨Y(jié)：營(yíng)改增后被掛靠人的建筑公司如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理解決：掛靠方開(kāi)專(zhuān)票真，真實(shí)的交易，材料供給商必會(huì)加價(jià)銷(xiāo)售。掛靠單位利潤(rùn)會(huì)少。可打擊掛靠。營(yíng)改增后迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容37第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容八、營(yíng)改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響〔二〕總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.工程總承包營(yíng)改增后的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制①總承包人必須是查賬征稅企業(yè)②分包人必向總包人開(kāi)具建筑安裝專(zhuān)票，并向建筑勞務(wù)所在地稅局提供分包人開(kāi)具建安專(zhuān)票和稅收繳款書(shū)復(fù)印件③分包人必有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個(gè)人?！仓腥A人民共和國(guó)建設(shè)部0124號(hào)令嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)〕④必把總、分包合同到工程所在地稅務(wù)備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程工程登記，申報(bào)納稅⑤建筑工程不得轉(zhuǎn)包〔中華人民共和國(guó)建設(shè)部0124號(hào)令〕建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容38第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容八、營(yíng)改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響〔二〕總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)2.營(yíng)改增后對(duì)總、分包業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的課程風(fēng)險(xiǎn)探討①總包向分包收取配合費(fèi)是否要繳納增值稅？a.假設(shè)總包向分包有提供管理咨詢(xún)效勞〔財(cái)稅[2021]106〕可雙方簽定合同。開(kāi)具6％增專(zhuān)票；b.假設(shè)雙方在結(jié)算工程款時(shí)進(jìn)行扣除，相當(dāng)于商業(yè)折扣，應(yīng)在發(fā)票上表達(dá)。實(shí)際是銷(xiāo)售折讓〔總包方的進(jìn)項(xiàng)稅額少了，應(yīng)納所得額大了，比上述方法多繳稅〕②總、分包方之間收取違約金是否繳納增值稅？問(wèn)題：總分包是否向分包方開(kāi)具專(zhuān)票？答：在總、分包方合同中?？偘墙ㄖ趧?wù)的接受方。分包是建筑勞務(wù)的提供方。因此總包必須向分包收取平安作業(yè)違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用不需要申報(bào)繳納增值稅。反之，分包應(yīng)向總包開(kāi)具專(zhuān)票。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容39第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容八、營(yíng)改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響〔二〕總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)3.如何標(biāo)準(zhǔn)總、分包策略〔1〕標(biāo)準(zhǔn)工程專(zhuān)業(yè)分包①工程總承包合同需明確工程專(zhuān)業(yè)分包事項(xiàng)或取得發(fā)包方書(shū)面認(rèn)可②對(duì)分包商的工程專(zhuān)業(yè)承包資質(zhì)〔與分包工程匹配〕進(jìn)行備案③專(zhuān)業(yè)分包合同采取清包模式〔主材、機(jī)械等甲方提供〕④明確約定發(fā)票條款〔稅率、發(fā)票、類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間〕〔2〕標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)分包模式①對(duì)分包商的勞務(wù)作用資質(zhì)(與工程匹配)進(jìn)行備案②勞務(wù)分包應(yīng)采取清包模式〔綜合單價(jià)包括人工費(fèi)，難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二.三類(lèi)材料等〕③明確約定發(fā)票條款〔稅率、發(fā)票類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間〕建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容40第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容八、營(yíng)改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響〔二〕總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)注：勞務(wù)分包假設(shè)無(wú)資質(zhì)有法律后果？建設(shè)部建市[2005]0131號(hào)?關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度開(kāi)展勞務(wù)分包企業(yè)的意見(jiàn)?和〔資質(zhì)管理規(guī)定〕勞務(wù)分包方除了具備能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，持有?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?、?稅務(wù)登記證?外，還應(yīng)該持有由建設(shè)主管部門(mén)簽發(fā)的勞務(wù)企業(yè)?資格證書(shū)?，否那么，最高院可判“無(wú)效合同〞!勞務(wù)分包方無(wú)資質(zhì)會(huì)承擔(dān)工傷事故的賠償責(zé)任，發(fā)包方受到行政處分，并可能承擔(dān)拖欠農(nóng)民工資的連帶責(zé)任。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容41第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容九、營(yíng)改增后甲供材的涉稅處理〔一〕什么是甲供材？設(shè)想：甲供材合同中的工程款價(jià)稅合計(jì)〔不含甲方購(gòu)置的材料和設(shè)備〕為A，那么“甲供材〞中建筑企業(yè)選擇：1.一般計(jì)稅方式：應(yīng)納稅額=A×11%/〔1+11%〕-建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額(B)=9.91%×A-B2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=A×3%/〔1+3%〕=2.91%A兩方法稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)是：9.91%A-B=2.91%AB=7%A如果假設(shè)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的適用17%，推出B=48.18%A結(jié)論：B≥48.18%ד甲供材〞合同中約定的工程價(jià)款合計(jì)，選“一般計(jì)稅法〞；B≤48.18%ד甲供材〞合同中約定的工程價(jià)款合計(jì)，選“簡(jiǎn)易計(jì)稅法〞。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容42第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容九、營(yíng)改增后甲供材的涉稅處理〔二〕營(yíng)改增后甲供材的涉稅處理【案例】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價(jià)為5000萬(wàn)元，其中商品混泥土500萬(wàn)元，鋼筋500萬(wàn)元，約定由房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé)供給。1.營(yíng)改增后建筑材料的采購(gòu)權(quán)將決定受益方；2.不同建材的抵扣率不同影響勞務(wù)雙方的增值稅稅負(fù)；3.決定誰(shuí)購(gòu)置材料是建設(shè)方與建安企業(yè)博奕的結(jié)果。【案例】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與乙建安企業(yè)簽訂了一份工程合同，安裝鋁合金門(mén)窗，所需鋁合金門(mén)窗不含稅價(jià)款為600萬(wàn)，勞務(wù)款為400萬(wàn)，勞務(wù)本錢(qián)為300萬(wàn)元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)。雙方提出兩種方案，一是建設(shè)方甲自行購(gòu)置鋁合金，二是由建安企業(yè)乙公司購(gòu)置。鋁合金門(mén)窗的稅率為17%，建安勞務(wù)的增值稅稅率為11%。思考：以上例為例，以乙供材的利潤(rùn)為基數(shù)，假設(shè)建設(shè)方需要外購(gòu)材料〔甲供材〕保證工程質(zhì)量，請(qǐng)問(wèn)乙公司〔施工方〕應(yīng)報(bào)的價(jià)格為多少？建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容43第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十、建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)影響分析〔二〕營(yíng)改增后抵扣率的測(cè)算以下以建筑施工企業(yè)為例：1.增值稅稅負(fù)=增值稅應(yīng)納稅額/含稅工程結(jié)算收入2.增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額—工程進(jìn)項(xiàng)稅額3.工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入/(1+11%)]×11%4.工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅本錢(qián)/(1+材料等適用稅率)]×適用稅率假設(shè)：第一種情況：除人工費(fèi)用的全部材料費(fèi)用都可以取得增值稅專(zhuān)票第二種情況：按建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有局部工程可以取得增值稅扣稅發(fā)票建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容44第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十、建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)影響分析〔二〕營(yíng)改增后抵扣率的測(cè)算舉兩個(gè)已完工工程的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算1.營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算：甲：工程結(jié)算收入8720萬(wàn)工程本錢(qián)為8007.79萬(wàn)乙：工程結(jié)算收入12850萬(wàn)工程本錢(qián)為11898.33萬(wàn)(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的測(cè)算甲：銷(xiāo)項(xiàng)=8720/(1+11%)×11%=864.1萬(wàn)乙：銷(xiāo)項(xiàng)=12850/(1+11%)×11%=1273.4萬(wàn)建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容45第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十、建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)影響分析〔二〕營(yíng)改增后抵扣率的測(cè)算(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分全部材料可扣稅、局部材料扣稅?！财渲谢炷?、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料17%稅率〕經(jīng)計(jì)算：甲：全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅情況下進(jìn)項(xiàng)稅6837820.17元局部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅情況下進(jìn)項(xiàng)稅3493419.67元乙：全部：9942917.66局部：5105454.77建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容46第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十、建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)影響分析〔二〕營(yíng)改增后抵扣率的測(cè)算(3)營(yíng)改增后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)甲：應(yīng)交增值稅額=8641441-6837820=1803621增值稅稅金=1803621/87200000=2.07%乙：應(yīng)交增值稅額=12734260-9942915=2791345增值稅稅金=2791345/128500255=2.17%情形之二：局部材料可扣稅情況的稅負(fù)甲：應(yīng)交：5148021增值稅稅負(fù)=5.9%乙：應(yīng)交：7628806增值稅稅負(fù)=5.94%建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容47第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十、建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)影響分析〔二〕營(yíng)改增后抵扣率的測(cè)算(4)營(yíng)改增后保持原稅負(fù)不變的稅率營(yíng)改增之前建筑營(yíng)業(yè)稅3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為M：如果前后稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入X3%=[工程結(jié)算收入/(1+M)]XM=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額a.在全部材料可抵扣情況下：甲工程M=12.16%乙工程M=12.03%b.在局部材料可抵扣情況下：甲工程M=7.49%乙工程M=7.53%建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容48第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十、建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)影響分析〔二〕營(yíng)改增后抵扣率的測(cè)算結(jié)論：a.全部抵扣，其應(yīng)納增值稅與含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%。明顯低于營(yíng)改增前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。局部抵扣，實(shí)際稅負(fù)率到達(dá)5.9%和5.94%高于原來(lái)的3%。b.如果到達(dá)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，兩個(gè)工程的增值稅分別為7.56%和7.49%，由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專(zhuān)用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額大小?！布坠┎牧先〉貌涣?，會(huì)吃虧〕c.對(duì)建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混泥土等進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到17%，根據(jù)財(cái)稅【2021】57號(hào)，按簡(jiǎn)易征收率只有3%抵扣率(a)假設(shè)加權(quán)平均進(jìn)稅稅率為11%，收入為營(yíng)改增后的收入，那么營(yíng)改增前的含稅收入就是收入×〔1+11%〕，可以計(jì)算出取票本錢(qián)。收入×1.11%×3%=〔收入-本錢(qián)〕×11%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本錢(qián)必到達(dá)不含稅收入的69.72%才能到達(dá)與營(yíng)改增之前的一樣的稅負(fù)。(b)假設(shè)一般建筑人工費(fèi)用占銷(xiāo)售30%，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為3.5%左右，管理費(fèi)用按2.5%計(jì)算無(wú)法抵扣，其他社保業(yè)務(wù)費(fèi)、政府稅費(fèi)等無(wú)法抵扣費(fèi)用10%，還余54%的可能可以抵扣費(fèi)用，已經(jīng)低于69.72%的平衡點(diǎn)結(jié)論：加大進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得的根底上，提高效勞質(zhì)量，提高工程報(bào)價(jià)方能轉(zhuǎn)移稅負(fù)。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容49第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第十條銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于以下非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：〔一〕行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門(mén)監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。〔二〕單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞?！踩硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供效勞。〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容50第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第十四條以下情形視同銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：〔一〕單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；〔二〕單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；〔三〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容51第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第二十七條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。〔二〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容52第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第二十七條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：〔五〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。〔六〕購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞?！财摺池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第〔四〕項(xiàng)、第〔五〕項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、撤除的情形。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容53第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第三十九條納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔即：兼營(yíng)行為〕的稅收處理原那么。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容54第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)四十條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效勞繳納增值稅。本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售效勞的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。本條是對(duì)混合銷(xiāo)售行為的規(guī)定。沿用了增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)混合銷(xiāo)售的管理，即只有當(dāng)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及效勞又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效勞繳納增值稅?；旌箱N(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及效勞又涉及貨物，其“貨物〞是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；效勞是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸效勞、建筑效勞、金融保險(xiǎn)效勞、郵政效勞、電信效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞等。我們?cè)诖_定混合銷(xiāo)售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為只涉及銷(xiāo)售效勞，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷(xiāo)售行為；反之，如果涉及銷(xiāo)售效勞和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為之中，這種行為也不是混合銷(xiāo)售行為。如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷(xiāo)售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N(xiāo)售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容55第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)案例：營(yíng)改增后的EPC涉稅及處理。什么是EPC?〔Engineer，Procure，Construct〕EPC總承包合同，即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同。是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交總承包模式。試用范圍：專(zhuān)業(yè)強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較復(fù)雜、一次性投資較大的建筑工程。現(xiàn)行?建筑法?第24條：①建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位。②將一攬子的一項(xiàng)或多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容56第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)〔一〕營(yíng)改增后EPC模式設(shè)計(jì)的稅費(fèi)分析【案例】甲公司為中國(guó)境內(nèi)法人企業(yè)，乙公司為中國(guó)境內(nèi)一家具備設(shè)計(jì)資質(zhì)且有能力承建電廠(chǎng)的專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)，甲公司、乙公司均為某省企業(yè)，且均為一般納稅人。2021年10月甲公司與乙公司簽訂了?某市生活垃圾填埋氣發(fā)電工程EPC總承包協(xié)議?。工程總承包范圍為某市生活垃圾填埋氣發(fā)電工程工程的全部勘測(cè)、設(shè)計(jì)、設(shè)備和材料采購(gòu)，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗(yàn)收的相關(guān)工作。甲公司為工程發(fā)包人，乙公司為工程承包方。根據(jù)?EPC總承包協(xié)議?的約定，乙公司負(fù)責(zé)按某市生活垃圾填埋氣發(fā)電工程EPC總承包協(xié)議的約定，進(jìn)行勘測(cè)設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)、建筑安裝施工、材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)平安評(píng)價(jià)、竣工投產(chǎn)、性能試驗(yàn)等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析及提出建議。建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容57第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析及建議：第一：總承包協(xié)議之稅收建議甲公司〔發(fā)包方〕應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)與乙公司〔EPC承包方〕的施工及采購(gòu)合同，將合同明細(xì)合并到設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝施工、勘察設(shè)計(jì)等大項(xiàng)，核算各大項(xiàng)工程量或價(jià)款額，有甲與乙分別簽訂相關(guān)合同，或在合同中注明各工程價(jià)格，同時(shí)在財(cái)務(wù)處理時(shí)對(duì)各工程分別收入、本錢(qián)進(jìn)行核算，使之符合稅法規(guī)定，防止重復(fù)交稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二．施工類(lèi)合同之稅收建議甲與乙鑒定施工合同時(shí)應(yīng)分項(xiàng)簽訂，包括：稅種及稅率的變化，財(cái)稅【2021】106包括：〔1〕施工合同11%〔2〕勘測(cè)設(shè)計(jì)合同6%〔3〕材料檢測(cè)合同6%平安評(píng)價(jià)合同6%開(kāi)具專(zhuān)票使乙企業(yè)稅負(fù)增高，可要求甲適當(dāng)在價(jià)格上給予一定補(bǔ)償，合同可以分別注明各工程價(jià)額，也可以分拆合同。第三，設(shè)各類(lèi)合同之稅收建議營(yíng)改增后，如果能夠別離出設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)勞務(wù)價(jià)額，其增值稅率由原來(lái)的17%降至6%，〔拆分手段，并在合同價(jià)中單獨(dú)注明，到達(dá)降負(fù)要求〕建安企業(yè)營(yíng)改增根本內(nèi)容58第二講建安企業(yè)營(yíng)改增基本內(nèi)容十一、特別關(guān)注事項(xiàng)〔二〕營(yíng)改增后建筑業(yè)銷(xiāo)售額確實(shí)定1.營(yíng)改增后建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)及材料差價(jià)款、賠償金等的稅務(wù)處理；2.營(yíng)改增后業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具【案例】乙建安企業(yè)為甲公司建一幢辦公樓，合同約定的工程款為1000萬(wàn)〔不含稅〕，在工程施工過(guò)程中乙公司消耗甲公司水電共計(jì)30萬(wàn)，甲乙如何進(jìn)行稅務(wù)處理？企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)59第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔一〕建筑業(yè)所得稅前列支的合法有效憑證1.建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)2.必須按照發(fā)票管理方法開(kāi)具和索取正規(guī)發(fā)票3.所得稅前扣除的合法有效憑證〔1〕“合法、有效憑證〞具體形式〔2〕合法、有效憑證的特點(diǎn)〔3〕合法、有效憑證的條件企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)60第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔二〕增值稅角度的合法有效憑證1.可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的合法有效憑證2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形〔1〕不符合法律法規(guī)或總局有關(guān)規(guī)定的增值稅抵扣憑證〔2〕不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的工程思考：外購(gòu)禮品贈(zèng)送給他人是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)或視同銷(xiāo)售？思考：盤(pán)虧的建筑材料是否屬于非正常損失？如何處理？企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)61第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.票款不一致不能抵扣老工程提供的建筑效勞：?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。國(guó)稅發(fā)192號(hào)中規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。〞2.對(duì)開(kāi)發(fā)票不能抵扣所謂"對(duì)開(kāi)發(fā)票"是指購(gòu)貨方在發(fā)生"銷(xiāo)售退回"時(shí)，為了躲避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷(xiāo)售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)62第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)3.過(guò)渡期間三種發(fā)票不能抵扣根據(jù)相關(guān)政策推出以下三種發(fā)票在過(guò)渡期間不能抵扣：(1)營(yíng)改增前購(gòu)置，稅改后收到營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的工程，而且營(yíng)改增后才付款給供給商而收到材料供給商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(2)營(yíng)改增前購(gòu)置，稅改后付款營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)工程，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供給商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(3)過(guò)渡期間的非工程采購(gòu)營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供給商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。以上三種情況可以用表格來(lái)更直觀(guān)地理解：不難發(fā)現(xiàn)，以上三種情況盡管都在營(yíng)改增后收到抵扣發(fā)票，但只要合同履行或收到材料在營(yíng)改增之前，那么這些過(guò)渡期間的發(fā)票就不能抵扣！企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)63第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)4.沒(méi)有銷(xiāo)售清單不能抵扣沒(méi)有供給商開(kāi)具銷(xiāo)售清單而開(kāi)具了“材料一批〞、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票不能抵扣。5.集體福利或個(gè)人消費(fèi)的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣2021年“交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)〞營(yíng)改增以后，以企業(yè)名義購(gòu)置的進(jìn)口豪華轎車(chē)，只要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，進(jìn)口的豪華轎車(chē)也可于企業(yè)抵扣。6.非正常損失材料發(fā)票不得抵扣7.2021年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣銷(xiāo)售2021年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易2%征收，這個(gè)2%不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。8.獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)64第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)9.固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率(1)用于免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)〔所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。〕企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)65第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)10.與小規(guī)模納稅人相關(guān)的四種進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣：(1)增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的發(fā)票不允抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營(yíng)期〔新開(kāi)業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外〕購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。(3)增值稅一般納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份〔新開(kāi)業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外〕取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(4)增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票〔購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外〕不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)66第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)11.以下三種情況，票據(jù)無(wú)法通過(guò)有關(guān)部門(mén)認(rèn)證的不能抵扣(1)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(2)輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)交叉稽核比對(duì)沒(méi)有返回比結(jié)果或比對(duì)不符時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。(3)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核比對(duì)不符的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。雖然專(zhuān)用發(fā)票有無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情形之一的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但購(gòu)置方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，重新認(rèn)證通過(guò)后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)仍可申報(bào)抵扣。企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)67第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)12.以下五種減免稅相關(guān)情況不能抵扣：(1)購(gòu)進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證〔向國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅糧食除外〕，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。(2)購(gòu)進(jìn)用于免征增值稅工程的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但購(gòu)進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅工程也用于免征增值稅工程的使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。(3)納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅工程的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。(4)免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。(5)進(jìn)口貨物減免的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國(guó)家易貨貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)68第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)13.作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣(1)取得作廢增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。(2)納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。(3)增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額，不得在恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后進(jìn)行抵扣。企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)69第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)14.未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里的增值稅納稅人指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外；年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額包括申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售和免稅銷(xiāo)售額。但稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。同時(shí)，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)70第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理〔三〕十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)15.購(gòu)進(jìn)貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增值稅一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。16.增值稅勞務(wù)劃分不清的無(wú)法抵扣一般納稅人兼營(yíng)免稅工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅工程銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)71第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)二、內(nèi)部業(yè)務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)型處理〔一〕營(yíng)改增后建安企業(yè)應(yīng)注意辦公用品增票的取得及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.辦公用品增值稅專(zhuān)用票的取得與抵扣【案例】甲公司的辦公用品經(jīng)常是由辦公室來(lái)購(gòu)置，但辦公室經(jīng)辦人員到商場(chǎng)購(gòu)置辦公用品后往往無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主要原因是采購(gòu)量過(guò)少，商場(chǎng)不給開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。思考：公司日常買(mǎi)的辦公用品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能不能抵扣？辦公用品如何取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票？2.取得辦公用品專(zhuān)用發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)檢查①對(duì)購(gòu)物明細(xì)清單的要求②企業(yè)使用“辦公用品〞發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)③稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“辦公用品〞發(fā)票的檢查手段④“辦公用品〞發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)供給鏈票據(jù)〔發(fā)票〕取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)72第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)二、內(nèi)部業(yè)務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)型處理〔二〕營(yíng)改增后會(huì)議費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.企業(yè)在酒店開(kāi)會(huì)是否能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票？2.會(huì)議費(fèi)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)檢查【案例】某國(guó)有企業(yè)召開(kāi)工程評(píng)審會(huì)議，午餐在某酒店用餐，所有參評(píng)人員均取得評(píng)審費(fèi)500元并簽字。后來(lái)，國(guó)稅檢查將餐飲發(fā)票剔除，做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財(cái)務(wù)人員說(shuō)這是會(huì)議費(fèi)，但稅務(wù)稽查人員堅(jiān)稱(chēng)是招待費(fèi)。同時(shí)，由于所請(qǐng)的專(zhuān)家沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，評(píng)審費(fèi)也不能在稅前扣除。假設(shè)按稅務(wù)的意見(jiàn)企業(yè)當(dāng)年實(shí)質(zhì)上已構(gòu)成逃避稅款的事實(shí)。思考：會(huì)議費(fèi)應(yīng)具備什么條件方能在稅前扣除？〔三〕營(yíng)改增后如何取得的燃油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔四〕建安企業(yè)營(yíng)改增后購(gòu)置辦公設(shè)備的涉稅分析“營(yíng)改增〞企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原那么73第四講“營(yíng)改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原則一、恰中選擇納稅人身份根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅時(shí)，一般納稅人按照適用稅率適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。按照財(cái)稅[2021]36號(hào)文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法〔例如，房地產(chǎn)一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售或者出租房地產(chǎn)老工程；一般納稅人為建筑工程老工程提供建筑效勞等〕。由于兩者在增值稅計(jì)稅方法、稅率〔征收率〕上存在差異，其增值稅稅負(fù)也有所不同，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)纳矸?。?duì)于符合條件的一般納稅人而言，假設(shè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么應(yīng)按照規(guī)定到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，將營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件。同時(shí)，應(yīng)明確開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型、能否抵扣、開(kāi)具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容，并就開(kāi)具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。“營(yíng)改增〞企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原那么74第四講“營(yíng)改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原則二、注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，那么可能涉及到混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)其有利。必要時(shí)，需要在合同中區(qū)分不同工程的價(jià)款。合同變更，需要區(qū)分情形，如果涉及到標(biāo)的品種、數(shù)量、單價(jià)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載工程發(fā)生變化的，那么應(yīng)作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果付款方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，那么可以由收款方作廢原發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，那么由收款方就合同增加的金額補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就減少的金額開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。“營(yíng)改增〞企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原那么75第四講“營(yíng)改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原則三、價(jià)款或報(bào)酬應(yīng)含稅增值稅為價(jià)稅別離稅種，不得計(jì)入營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)表，從商業(yè)交易的慣例來(lái)看，交易價(jià)款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價(jià)款為含增值稅價(jià)款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭(zhēng)議，尤其在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡期間。營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)未取得收入的，那么不用繳納營(yíng)業(yè)稅。而在營(yíng)改增之后，根據(jù)財(cái)稅[2021]36號(hào)，以下情形視同銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：〔一〕單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！捕硢挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。〔三〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。實(shí)踐中隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸劇烈和銷(xiāo)售模式的不斷創(chuàng)新，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“贈(zèng)送〞、“無(wú)償〞效勞等行為，在判斷上述行為是否為無(wú)償提供時(shí)，不僅要考慮行為的口號(hào)或名目，更應(yīng)分析其是否與有償效勞緊密關(guān)聯(lián)，是否實(shí)質(zhì)上是一種折扣行為。例如，包括免租期、裝修期在內(nèi)的“無(wú)償〞提供租賃效勞行為，從增值稅角度出發(fā)，事實(shí)上是一種商業(yè)折扣行為，可以按照折扣后的價(jià)款計(jì)稅。因此，可以相應(yīng)修改合同中的租金額度。“營(yíng)改增〞企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原那么76第四講“營(yíng)改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原則四、價(jià)外費(fèi)用的定性根據(jù)財(cái)稅[2021]36號(hào)文，增值稅納稅人的銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：〔一〕代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。〔二〕以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)〔局部工程不包括在內(nèi)〕。在交易合同的內(nèi)容上，收取的與應(yīng)稅行為有聯(lián)系的定金、訂金、誠(chéng)意金及VIP會(huì)員費(fèi)等，存在計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。存在委托收款情形的，以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)工程的，其與物業(yè)效勞企業(yè)之間是否存在委托關(guān)系并以委托方名義開(kāi)具發(fā)票決定了代收的物業(yè)費(fèi)用是否需要計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅。為標(biāo)準(zhǔn)增值稅管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)，建議由買(mǎi)受人自行至物業(yè)效勞企業(yè)繳費(fèi)，并取得增值稅發(fā)票。“營(yíng)改增〞企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原那么77第四講“營(yíng)改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原則五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證選擇一般計(jì)稅方法的企業(yè)，可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù)。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理問(wèn)題，要嚴(yán)格管控增值稅專(zhuān)用發(fā)票資質(zhì)信息。增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了