第五章行為稅學(xué)習(xí)目的了解城市維護(hù)建立稅、印花稅這兩個(gè)行為稅根本法律規(guī)定，掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算，熟習(xí)征收管理及其納稅謀劃的方法。使學(xué)生可以運(yùn)用行為稅的根本規(guī)定，正確計(jì)算行為稅應(yīng)納稅額，掌握行為稅的征收管理，具備行為稅納稅謀劃的操作才干。導(dǎo)讀城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕1印花稅2印花稅稅收謀劃3第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕一、城市維護(hù)建立稅概述城市維護(hù)建立稅(簡稱“城建稅〞)，是國家對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅〞)的單位和個(gè)人就其實(shí)踐交納的“三稅〞稅額為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種稅。城建稅具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：第一，具有附加稅性質(zhì)。第二，具有特定目的。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕〔一〕城市維護(hù)建立稅納稅人、納稅范圍、稅率1.納稅人城建稅的納稅人是交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕2.納稅范圍城建稅的納稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征收“三稅〞的其他地域。3.稅率城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了以下三檔地域差別比例稅率：〔1〕納稅人所在地在市區(qū)的額，稅率為7%?！?〕納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%?！?〕納稅人所在地為其他地域的，稅率為1%。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕〔二〕城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)及減免規(guī)定1.計(jì)稅根據(jù)城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)，是指納稅人實(shí)踐交納的“三稅〞稅額。2.減免稅城市維護(hù)建立稅是一種從屬于流轉(zhuǎn)稅的附加稅，當(dāng)主稅〔增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅〕有減免時(shí)，附加稅也會(huì)隨之減免。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕〔三〕城市維護(hù)建立稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建立稅的計(jì)算公式是：應(yīng)納城市維護(hù)建立稅稅額=(實(shí)踐交納的增值稅＋實(shí)踐交納的消費(fèi)稅＋實(shí)踐交納的營業(yè)稅)×適用稅率第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕〔四〕城市維護(hù)建立稅的征收管理1.納稅環(huán)節(jié)城建稅交納環(huán)節(jié)實(shí)踐就是納稅人交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的環(huán)節(jié)。納稅人只需發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計(jì)算交納城建稅。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕【案例】某市區(qū)甲企業(yè)2021年8月份實(shí)踐交納增值稅400000元，交納消費(fèi)稅200000元，營業(yè)稅300000元；計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)納城市維護(hù)建立稅稅額。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕【解】應(yīng)納稅額＝(300000＋400000＋200000)×7％＝63000(元)第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕2.納稅期限城建稅的納稅期分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限一致。3.納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建立稅是“三稅〞的附加稅，因此“三稅〞納稅地點(diǎn)就是城市維護(hù)建立稅的納稅地點(diǎn)。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕4.納稅申報(bào)表城建稅納稅人無論當(dāng)期有無銷售額、營業(yè)額，均應(yīng)按規(guī)定填寫“城建稅納稅申報(bào)表〞，并于次月1日至15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)迸行納稅申報(bào)。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕二、教育費(fèi)附加概述〔一〕教育費(fèi)附加的概念教育費(fèi)附加，是對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)踐交納的稅額為計(jì)算根據(jù)征收的一項(xiàng)附加費(fèi)用，是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)展地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項(xiàng)公用基金。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕〔二〕教育費(fèi)附加的征收范圍及計(jì)征根據(jù)教育費(fèi)附加對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅根據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時(shí)交納。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕〔三〕教育費(fèi)附加的計(jì)征比率教育費(fèi)附加的計(jì)征比率是以其實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)征根據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時(shí)交納。教育費(fèi)附加的計(jì)征比例為3%。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕〔四〕教育費(fèi)附加的計(jì)算及減免1.教育費(fèi)附加的計(jì)算教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：應(yīng)交納的教育費(fèi)附加=(實(shí)踐交納的增值稅＋實(shí)踐交納的消費(fèi)稅＋實(shí)踐交納的營業(yè)稅)×3%2.減免稅規(guī)定第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕【案例】某市一外貿(mào)公司為增值稅普通納稅人。2021年4月進(jìn)口一批貨物，向海關(guān)交納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅20000元，在國內(nèi)銷售貨物一批，交納增值稅150000元，因超越納稅期限5天，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金100元，本期收到以前出口貨物的出口貨物的出口退稅款40000元。計(jì)算該企業(yè)4月應(yīng)交納的城建稅和教育費(fèi)附加。第一節(jié)城市維護(hù)建立稅〔含教育費(fèi)附加〕應(yīng)納的城建稅稅額=150000×7%=10500〔元〕應(yīng)納的教育費(fèi)附加=150000×3%=4500〔元〕第二節(jié)印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效能憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、印花稅納稅人印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、運(yùn)用、領(lǐng)受印花稅納稅范圍所列憑證的單位和個(gè)人。第二節(jié)印花稅二、印花稅納稅范圍、稅目和稅率〔一〕納稅范圍現(xiàn)行印花稅只對(duì)<印花稅暫行條例>列舉的憑證納稅，沒有列舉的憑證不納稅。列舉納稅的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)益、答應(yīng)證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)納稅的其他憑證。第二節(jié)印花稅〔二〕稅目和稅率1.稅目印花稅的稅目，指稅法明確規(guī)定的該當(dāng)納稅的工程，它詳細(xì)劃定了印花稅的納稅范圍。普通地說，列入稅目的就要納稅，未列入稅目的就不納稅。印花稅共有l(wèi)3個(gè)稅目。2.稅率印花稅的稅率有兩種方式，比例稅率和定額稅率。第二節(jié)印花稅三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕計(jì)稅根據(jù)1.經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅根據(jù)?！?〕建立工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅根據(jù)為收取的費(fèi)用?！?〕建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅根據(jù)為承包金額建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅根據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將本人承包的建立工程分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽署的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為根據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。第二節(jié)印花稅〔5〕財(cái)富租賃合同的計(jì)稅根據(jù)為租賃金額〔即租金收入〕?！?〕貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅根據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)金額〔即運(yùn)費(fèi)收入〕，但不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用?！?〕倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅根據(jù)為倉儲(chǔ)保管費(fèi)用〔即保管費(fèi)收入〕。〔8〕借款合同的計(jì)稅根據(jù)為借款金額〔即借款本金〕，不包括按照合同規(guī)定計(jì)算的利息。〔9〕財(cái)富保險(xiǎn)合同的計(jì)稅根據(jù)為支付〔收取〕的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)富的金額?！?0〕技術(shù)合同的計(jì)稅根據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或運(yùn)用費(fèi)。第二節(jié)印花稅2.營業(yè)賬薄營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅根據(jù)為“實(shí)收資本〞與“資本公積〞兩項(xiàng)的合計(jì)金額。3.權(quán)益、答應(yīng)證照權(quán)益、答應(yīng)證照的計(jì)稅根據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。第二節(jié)印花稅〔二〕應(yīng)納稅額計(jì)算印花稅的應(yīng)納稅額，根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，其計(jì)算公式為：1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=〔實(shí)收資本＋資本公積〕×0.5‰4.其他賬簿，按件貼花，每件5元。第二節(jié)印花稅案例：某公司2021年8月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地運(yùn)用權(quán)證各一份，與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原資料金額300萬元，需支付的加工承攬費(fèi)為20萬元，另訂立財(cái)富保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額1000萬元，保險(xiǎn)費(fèi)12萬元。計(jì)算該公司2007年應(yīng)納的印花稅。第二節(jié)印花稅解析：有關(guān)合同應(yīng)交納的印花稅=200000×0.5‰+1200000×1‰=220〔元〕有關(guān)權(quán)益答應(yīng)證照應(yīng)納印花稅=5×4=20〔元〕應(yīng)納印花稅=220+20=240〔元〕第二節(jié)印花稅四、印花稅的征收管理〔一〕納稅方法根據(jù)印花稅稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需求，其交納方法可以分為三種方法：1.自行貼花方法2.匯貼或匯繳方法3.委托代征方法第二節(jié)印花稅〔二〕納稅環(huán)節(jié)印花稅該當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。詳細(xì)是指，在合同簽署時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。假設(shè)合同是在國外簽署，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)?！踩臣{稅期限稅法規(guī)定，印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。〔四〕納稅地點(diǎn)印花稅普通實(shí)行就地納稅。第三節(jié)印花稅的稅收謀劃一、分項(xiàng)核算謀劃法印花稅規(guī)定，同一憑證有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率時(shí)，假設(shè)分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，然后按合計(jì)稅額貼花；假設(shè)未分別記載金額的額，按稅率高的計(jì)稅貼花。第三節(jié)印花稅的稅收謀劃二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)展的謀劃在進(jìn)展印花稅的稅收謀劃時(shí)，應(yīng)留意利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策?！惨弧趁庹饔』ǘ惖钠胀☉{證?！捕称髽I(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定1.關(guān)于資金賬簿的印花稅。2.各類應(yīng)稅合同的印花稅。3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。4.股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。第三節(jié)印花稅的稅收謀劃三、模糊、緊縮金額謀劃法〔一〕利用模糊金額方法進(jìn)展印花稅的謀劃【案例】某設(shè)備租賃公司欲和某消費(fèi)企業(yè)簽署一租賃合同，由于租賃設(shè)備較多，而且設(shè)備本身比較昂貴，由于租金每年500萬元，那么兩企業(yè)均應(yīng)交納印花稅，其計(jì)算如下：各自應(yīng)納稅額=5000000×1‰=5000〔元〕第三節(jié)印花稅的稅收謀劃假設(shè)兩企業(yè)在簽署合同時(shí)僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不詳細(xì)確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，那么根據(jù)稅法規(guī)定，兩企業(yè)只需各自先交納5元的印花稅，余下部分等到最終結(jié)算時(shí)才交納，從而到達(dá)了節(jié)省稅款的目的。第三節(jié)印花稅的稅收謀劃〔二〕利用緊縮金額方法進(jìn)展印花稅的謀劃這種方法又稱為金額緊縮謀劃法。由于各種經(jīng)濟(jì)合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當(dāng)事人，其計(jì)稅根據(jù)是合同所載的金額，因此出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理謀劃，使各項(xiàng)費(fèi)用及原資料等的金額經(jīng)過合法的途徑從合同所載金額中得以減除，從而緊縮合同的外表金額，到達(dá)少交納稅款的目的。第三節(jié)印花稅的稅收謀劃五、納稅人相互拆借資金進(jìn)展印花稅的謀劃根據(jù)印花稅的規(guī)定，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)與借款人〔不包括銀行同業(yè)拆借〕所簽署的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同運(yùn)用，獲得銀行借款的借據(jù)應(yīng)按照“借款合同〞稅目交納印花稅。小結(jié)1城市維護(hù)建立稅(簡稱“城建稅〞)，是國家對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅〞)的單位和個(gè)人就其實(shí)踐交納的“三稅〞稅額為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種稅。城建稅的納稅人是交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。自2021年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建立稅。城建稅的納稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征收“三稅〞的其他地域。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置三檔地域差別