第三篇本錢(qián)方案3.1本錢(qián)方案3.2.本錢(qián)控制3.3預(yù)算本錢(qián)制度3.4標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度3.5責(zé)任本錢(qián)核算3.6價(jià)值工程分析3.7本錢(qián)企劃13.1本錢(qián)方案一、本錢(qián)方案及其編制方法本錢(qián)方案在我國(guó)并不陌生，過(guò)去是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)方案的一個(gè)重要組成局部。這里講的名稱(chēng)也叫“本錢(qián)方案〞，實(shí)際上這個(gè)“本錢(qián)方案〞與過(guò)去的本錢(qián)方案是不相同的。這里的“本錢(qián)方案〞是“本錢(qián)預(yù)算〞，它是實(shí)施本錢(qián)控制的一個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)〞。過(guò)去的本錢(qián)方案的編制依據(jù)，主要是根據(jù)方案年度國(guó)家〔上級(jí)〕下達(dá)的方案生產(chǎn)任務(wù)及其本錢(qián)降低任務(wù)編制的，是過(guò)去“方案經(jīng)濟(jì)〞的一個(gè)重要組成局部。過(guò)去的本錢(qián)方案是我國(guó)整個(gè)方案經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)都必須嚴(yán)格按方案進(jìn)行，本錢(qián)方案是其整個(gè)生產(chǎn)方案的一個(gè)組成局部。2本錢(qián)預(yù)算的編制是從市場(chǎng)預(yù)測(cè)、銷(xiāo)售預(yù)算的編制開(kāi)始的，它的主要依據(jù)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)〔利潤(rùn)目標(biāo)〕，就是說(shuō)，其編制依據(jù)是市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，它要求企業(yè)面向市場(chǎng)，面向競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)加強(qiáng)自身管理，降低本錢(qián)，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，通過(guò)對(duì)企業(yè)的本錢(qián)狀況進(jìn)行規(guī)劃，保證本錢(qián)與利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是一種對(duì)市場(chǎng)的自身調(diào)整與適應(yīng)的機(jī)制。本錢(qián)預(yù)算是企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)編制與執(zhí)行的機(jī)制。而過(guò)去的本錢(qián)方案是上級(jí)主管部門(mén)外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動(dòng)編制與執(zhí)行的狀態(tài)。本錢(qián)預(yù)算編制的獨(dú)特之處還在于“零基預(yù)算〞。所謂零基預(yù)算，是要求預(yù)算的編制過(guò)程從零開(kāi)始，發(fā)生的一切費(fèi)用支出都必須從實(shí)際耗用出發(fā)，必須有充分的理由證明是合理的必需的。這就與過(guò)去的本錢(qián)方案的編制完全不同，過(guò)去的本錢(qián)方案是根據(jù)上級(jí)下達(dá)的任務(wù)〔指標(biāo)、基數(shù)〕，也就是允許以一定水平的費(fèi)用支出〔上年基數(shù)〕為起點(diǎn)，即非零預(yù)算。3從本錢(qián)預(yù)算的編制方式上看，過(guò)去的本錢(qián)方案的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個(gè)“上〞是上級(jí)主管部門(mén)?，F(xiàn)在的本錢(qián)預(yù)算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個(gè)“上〞是企業(yè)本身，上與下是企業(yè)管理部門(mén)與企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)之間互相配合，互相溝通，即所謂“參與式〞的預(yù)算編制方式。二、本錢(qián)方案的內(nèi)容及意義內(nèi)容：1，產(chǎn)品單位本錢(qián)方案2，全部商品產(chǎn)品本錢(qián)方案3，制造費(fèi)用預(yù)算4，期間費(fèi)用預(yù)算意義：1，本錢(qián)方案是企業(yè)本錢(qián)控制的主要尺度2，本錢(qián)方案是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門(mén)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)3，本錢(qián)方案有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確判斷，提高決策準(zhǔn)確性4三、編制本錢(qián)方案的原那么和步驟1，編制本錢(qián)方案的原那么①要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為根底，并要有具體措施做保證②嚴(yán)格遵守本錢(qián)開(kāi)支范圍，注意本錢(qián)方案和本錢(qián)核算的一致性③必須同其他有關(guān)方案密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)④實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原那么，盡量吸收方案執(zhí)行者參加52，編制本錢(qián)方案的步驟①預(yù)計(jì)和分析上期本錢(qián)方案的執(zhí)行情況；②收集和整理資料；③確定目標(biāo)本錢(qián)和費(fèi)用控制限額；④分車(chē)間部門(mén)編制本錢(qián)方案及費(fèi)用預(yù)算〔費(fèi)用預(yù)算是按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)消耗。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等〕；⑤廠(chǎng)部綜合平衡、正式編制本錢(qián)方案〔即按產(chǎn)品品種編制的反映方案期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)本錢(qián)水平的產(chǎn)品本錢(qián)方案，有主要產(chǎn)品單位本錢(qián)方案、全部商品產(chǎn)品本錢(qián)方案〕。6四、本錢(qián)方案的編制〔一〕費(fèi)用預(yù)算編制——靜態(tài)預(yù)算靜態(tài)預(yù)算〔又稱(chēng)固定預(yù)算法〕。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來(lái)編制預(yù)算的方法。產(chǎn)品本錢(qián)方案編制一般是從生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制入手，而生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制要從銷(xiāo)售預(yù)算的編制入手。方案期的生產(chǎn)數(shù)量預(yù)算可按以下公式計(jì)算：預(yù)算的生產(chǎn)數(shù)量=預(yù)算的銷(xiāo)售量+所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量+所要求的期末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量-期初產(chǎn)成品數(shù)量-期初在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量產(chǎn)品名稱(chēng)預(yù)測(cè)銷(xiāo)量期初庫(kù)存預(yù)計(jì)期末庫(kù)存計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品1580110060010025025020150150150010005007收集和整理上期本錢(qián)資料:產(chǎn)量資料。1-3季度實(shí)際產(chǎn)量:甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品600件。第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量:甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品250件。產(chǎn)品單位本錢(qián)資料。1-3季度實(shí)際單位本錢(qián):甲產(chǎn)品46元、乙產(chǎn)品83元。第四季度預(yù)計(jì)單位本錢(qián):甲產(chǎn)品44.25元、乙產(chǎn)品81.3元。上年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián):甲產(chǎn)品:乙產(chǎn)品:8項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車(chē)間415001.5622509000二車(chē)間0.527503000乙產(chǎn)品一車(chē)間10002820008000二車(chē)間1.5615006000丙產(chǎn)品一車(chē)間50031215006000二車(chē)間2810004000車(chē)間耗用一車(chē)間100400二車(chē)間120480輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用40160管理用20801，材料費(fèi)用預(yù)算A材料費(fèi)用預(yù)算9項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車(chē)間215001215003000二車(chē)間2430006000乙產(chǎn)品一車(chē)間10003630006000二車(chē)間2420004000丙產(chǎn)品一車(chē)間5002410002000二車(chē)間4820004000車(chē)間耗用一車(chē)間80160二車(chē)間100200輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用50100管理用1530B材料費(fèi)用預(yù)算10項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車(chē)間0.3150030.945001350二車(chē)間20.63000900乙產(chǎn)品一車(chē)間100072.170002100二車(chē)間51.550001500丙產(chǎn)品一車(chē)間50082.440001200二車(chē)間51.52500750車(chē)間耗用一車(chē)間500150二車(chē)間600180輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用30090管理用10030合計(jì)8250燃料費(fèi)用預(yù)算11項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車(chē)間0.4150031.245001800二車(chē)間41.660002400乙產(chǎn)品一車(chē)間100062.460002400二車(chē)間83.280003200丙產(chǎn)品一車(chē)間50010450002000二車(chē)間83.240001600車(chē)間耗用一車(chē)間1000400二車(chē)間1500600輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用2000800管理用400160動(dòng)力費(fèi)用預(yù)算12項(xiàng)目年度計(jì)劃產(chǎn)量總工時(shí)小時(shí)工資率年度計(jì)劃工資額提取福利費(fèi)（14%））合計(jì)甲產(chǎn)品一車(chē)間2250367509457695二車(chē)間375011250157512825乙產(chǎn)品一車(chē)間350010500147011970二車(chē)間400012000168013680丙產(chǎn)品一車(chē)間200060008406840二車(chē)間175052507355980制造費(fèi)用一車(chē)間40005604560二車(chē)間50007005700機(jī)修車(chē)間150021017102，工資費(fèi)用預(yù)算13項(xiàng)目材料燃料動(dòng)力工資福利折舊其他預(yù)算工資90009000福利費(fèi)12601260辦公費(fèi)22001550220030509000折舊費(fèi)85008500低值易耗品18001800勞保費(fèi)31009004000修理費(fèi)78022030081009400A材料880880B材料360360其他330100028404170合計(jì)91202100350090001260850014890483703，制造費(fèi)用預(yù)算14成本對(duì)象計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)生產(chǎn)總工時(shí)分配率單位分配額分配總額甲產(chǎn)品15001.522504.146210乙產(chǎn)品10003.535009.669660丙產(chǎn)品5004200011.045520合計(jì)77502.7621390制造費(fèi)用分配表(第一車(chē)間)15成本對(duì)象計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)生產(chǎn)總工時(shí)分配率單位分配額分配總額甲產(chǎn)品15002.537507.110650乙產(chǎn)品10004400011.3611360丙產(chǎn)品5003.517509.944970合計(jì)95002.8426980制造費(fèi)用分配表(第二車(chē)間)16〔二〕產(chǎn)品本錢(qián)方案的編制甲產(chǎn)品單位本錢(qián)方案成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)單位消耗定額單位費(fèi)用定額直接材料A材料千克428B材料千克236燃料立方0.351.5動(dòng)力度0.472.8直接人工工時(shí)3412[(7695+12825)÷1500]=13.68職工福利費(fèi)工時(shí)0.4241.68(12+1.68=13.68)制造費(fèi)用工時(shí)11.24(4.14+7.1)合計(jì)43.2217成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)單位消耗定額單位費(fèi)用定額直接材料A材料千克43.514B材料千克2510燃料立方0.3123.6動(dòng)力度0.4145.6直接人工工時(shí)37.522.5職工福利費(fèi)工時(shí)0.427.53.15制造費(fèi)用工時(shí)21.02合計(jì)79.87乙產(chǎn)品單位本錢(qián)方案18成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)單位消耗定額單位費(fèi)用定額直接材料A材料千克4520B材料千克2612燃料立方0.3133.9動(dòng)力度0.4187.2直接人工工時(shí)37.522.5職工福利費(fèi)工時(shí)0.427.53.15制造費(fèi)用工時(shí)20.98合計(jì)89.73丙產(chǎn)品單位本錢(qián)方案19計(jì)量單位計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本上年預(yù)計(jì)平均本年計(jì)劃按上年平均計(jì)算按本年計(jì)劃計(jì)算降低額降低率一、可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品二、不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%〔三〕全部商品本錢(qián)方案的編制全部商品產(chǎn)品本錢(qián)方案表(按產(chǎn)品別)2000年度單位:元20成本項(xiàng)目可比產(chǎn)品總成本不可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本全部商品產(chǎn)品計(jì)劃總成本按上年平均計(jì)算按本年計(jì)劃計(jì)算計(jì)劃降低額計(jì)劃降低率1,直接材料其中:原材料燃料動(dòng)力2,直接工資3,職工福利費(fèi)4,制造費(fèi)用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370產(chǎn)品制造成本15075014470060504%44865189565全部商品產(chǎn)品本錢(qián)方案表(按工程別)2000年度單位:元21〔四〕費(fèi)用預(yù)算編制——彈性預(yù)算彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。生產(chǎn)量17502000225025002750生產(chǎn)工時(shí)133000152000171000190000209000生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%直接材料107520122880138240153600168960直接人工394300412800421300433200467800制造費(fèi)用7856079770812008550090500合計(jì)580380615450640740672300727260222003年度預(yù)算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算執(zhí)行第一季度實(shí)際預(yù)算調(diào)整修正2003年度預(yù)算2004年度預(yù)算第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月差異比照第一季度實(shí)際預(yù)算調(diào)整修正〔五〕費(fèi)用預(yù)算編制——滾動(dòng)預(yù)算23滾動(dòng)預(yù)算是一種非零預(yù)算方法，通?？刹捎孟禂?shù)測(cè)算法或試算平衡法來(lái)編制產(chǎn)品本錢(qián)方案的方法。測(cè)算時(shí)分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)算〔一〕可比產(chǎn)品本錢(qián)降低指標(biāo)的測(cè)算〔二〕不可比產(chǎn)品本錢(qián)降低指標(biāo)的測(cè)算目標(biāo)單位本錢(qián)=預(yù)定售價(jià)×〔1-目標(biāo)利潤(rùn)率〕所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去年度未正式生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，因此沒(méi)有歷史資料可以作為測(cè)算和比較的依據(jù)。采用目標(biāo)本錢(qián)法。目標(biāo)本錢(qián)是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力所要實(shí)現(xiàn)的本錢(qián)。24對(duì)于可比產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，本錢(qián)降低是以上年全年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)為根底，根據(jù)方案年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)系數(shù)，測(cè)算可比產(chǎn)品本錢(qián)的降低率和降低額。其可采用的步驟：1〕計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)上年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)=〔上年1—9月實(shí)際平均單位本錢(qián)×上年1—9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)單位本錢(qián)×上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量〕÷〔上年1—9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量〕2〕測(cè)算各種主要因素的影響程度影響本錢(qián)變動(dòng)的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價(jià)格、勞動(dòng)生產(chǎn)率、制造費(fèi)用、廢品損失等?！?〕測(cè)算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動(dòng)而形成的節(jié)約①材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會(huì)使產(chǎn)品單位本錢(qián)中材料費(fèi)用的比例降低。25材料消耗定額降低影響本錢(qián)降低率=材料消耗定額降低的百分比×材料費(fèi)用占本錢(qián)的百分比②材料消耗定額不變時(shí)，材料價(jià)格降低，也會(huì)使產(chǎn)品本錢(qián)中的材料費(fèi)用相應(yīng)地減少。材料價(jià)格降低影響本錢(qián)降低率=材料價(jià)格降低的百分比×材料費(fèi)用占本錢(qián)的百分比③如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，那么綜合計(jì)算它們對(duì)本錢(qián)的影響材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響本錢(qián)降低率=[1-〔1-材料消耗定額降低的百分比〕×〔1-材料價(jià)格降低的百分比〕]×直接材料占本錢(qián)的百分比〔2〕測(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品本錢(qián)中勞動(dòng)生產(chǎn)率與直接工資增長(zhǎng)速度成反比，與工人平均工資增長(zhǎng)速度成正比。26勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響本錢(qián)降低額=1-[〔1+平均工資增長(zhǎng)的百分比〕÷〔1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的百分比〕]×直接工資占本錢(qián)的百分比或：勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響本錢(qián)降低額=1-[〔1-工時(shí)定額降低的百分比〕×〔1+平均工資增長(zhǎng)的百分比〕]直接工資占本錢(qián)的百分比3〕測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大局部屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一局部屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用和半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約對(duì)本錢(qián)降低的影響的計(jì)算公式：產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響本錢(qián)降低率=1-[1÷〔1+產(chǎn)量增長(zhǎng)的百分比〕]×固定費(fèi)用占本錢(qián)百分比27產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響本錢(qián)降低率=1-[〔1+半變動(dòng)增加的百分比〕÷〔1+產(chǎn)量增加的百分比〕]×半變動(dòng)費(fèi)用占本錢(qián)的百分比〔4〕測(cè)算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約廢品損失減少影響本錢(qián)降低率=廢品損失減少的百分比×廢品損失占本錢(qián)的百分比3〕綜合各因素影響數(shù)，確定本錢(qián)降低指標(biāo)。用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)計(jì)算的方案年度可比產(chǎn)品總本錢(qián)，即可求得方案期可比產(chǎn)品本錢(qián)總降低額。4〕系數(shù)測(cè)算法的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年1—9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實(shí)際平均單位本錢(qián)為500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)2286件，實(shí)際平均單位本錢(qián)為1000元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800件，單位本錢(qián)為450元；乙產(chǎn)品914件，單位本錢(qián)為950元。28方案年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品15000件，乙產(chǎn)品4000件，可比產(chǎn)品本錢(qián)降低率要求到達(dá)5%。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門(mén)初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)方案年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：方案年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長(zhǎng)25%，直接材料消耗定額降低3%；直接材料價(jià)格降低4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高12.8%；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%；制造費(fèi)用中半變動(dòng)費(fèi)用增加22.5%；廢品損失減少20%。此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各本錢(qián)工程所占比重為：直接材料60%，燃料和動(dòng)力8%，直接工資10%，廢品損失2%，制造費(fèi)用20%，其中固定費(fèi)用5%，半變動(dòng)費(fèi)用15%。29〔1〕測(cè)算上年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)甲產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)=〔7200×500+4800×450〕÷〔7200+4800〕=480〔元〕乙產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)=〔2286×1000+914×950〕÷〔2286+914〕=986〔元〕企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位本錢(qián)計(jì)算的方案年度可比產(chǎn)品總本錢(qián)為：15000×480+4000×986=11144000〔元〕〔2〕測(cè)算各因素的影響程度30成本項(xiàng)目各項(xiàng)目降低百分比各項(xiàng)目變動(dòng)影響成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）×（1-4%）=6.88%6.88%×60%=4.13%燃料和動(dòng)力2%2%×8%=0.16%直接工資1-(1+12.8)÷(1+20%)=6%6%×10%=0.6%制造費(fèi)用其中：半變動(dòng)性費(fèi)用固定費(fèi)用1-(1+22.5%)÷(1+25%)=2%1-1÷(1+25%)=20%2%×15%=0.3%20%×5%=1%廢品損失20%20%×2%=0.4%各因素影響本錢(qián)程度表313〕綜合各因素影響數(shù)，確定本錢(qián)降低指標(biāo)可比產(chǎn)品本錢(qián)降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品本錢(qián)降低額=11144000×6.59%=734390(元)323.2本錢(qián)控制一、本錢(qián)控制的概念本錢(qián)控制就是在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，對(duì)每項(xiàng)本錢(qián)形成的具體活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)本錢(qián)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。本錢(qián)控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的永恒的主題。這是因?yàn)楸惧X(qián)控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)的重要手段，當(dāng)然實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)主要是依靠開(kāi)拓市場(chǎng)，提高技術(shù)等措施。但是，開(kāi)拓市場(chǎng)與提高技術(shù)受到很多客觀因素的制約，相對(duì)而言，本錢(qián)控制是企業(yè)通過(guò)自身的努力來(lái)實(shí)現(xiàn)的，所以，在其他條件一定的情況下，本錢(qián)控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)的重要手段，它日益受到企業(yè)管理者的重視。33本錢(qián)控制是對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，而要如何引導(dǎo)和限制，它應(yīng)當(dāng)包括事前控制、事中控制和事后控制等企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，例如，企業(yè)的本錢(qián)預(yù)測(cè)、本錢(qián)決策和本錢(qián)方案的編制可以看作是事前控制，沒(méi)有這種事前控制，本錢(qián)控制就沒(méi)有目標(biāo)和依據(jù)，無(wú)從控制；而本錢(qián)分析、本錢(qián)考核和本錢(qián)報(bào)表的編制可以看作是事后控制，沒(méi)有這種事后控制，本錢(qián)控制就無(wú)法落實(shí)責(zé)任措施，有關(guān)部門(mén)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)就得不到總結(jié)，等。從這個(gè)意義上講，本錢(qián)控制的范圍很廣，即廣義本錢(qián)控制。但是，從整個(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形成特點(diǎn)看，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的本錢(qián)控制是本錢(qián)控制的最核心的環(huán)節(jié)，因?yàn)檎麄€(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形成都集中在生產(chǎn)過(guò)程中，相對(duì)而言，事前控制由于生產(chǎn)費(fèi)用尚未發(fā)生，事后控制由于生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有效地實(shí)施生產(chǎn)費(fèi)用的控制。34在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)于每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和定額本錢(qián)等資料，對(duì)每一項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制本錢(qián)，最終是整個(gè)目標(biāo)本錢(qián)得以實(shí)現(xiàn)，這就是所謂“防護(hù)性控制系統(tǒng)〞，也是一種“日常本錢(qián)控制〞，是本錢(qián)控制的主要內(nèi)容，我們把它稱(chēng)為狹義本錢(qián)控制，這是相對(duì)于廣義本錢(qián)控制而言。二、本錢(qián)控制的意義1；本錢(qián)控制是現(xiàn)代本錢(qián)管理的核心；2；本錢(qián)控制是降低本錢(qián)、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段；3；本錢(qián)控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的根底。三、本錢(qián)控制的原那么1；全面性原那么2；經(jīng)濟(jì)效益原那么3；例外管理原那么354；分級(jí)控制原那么5；責(zé)權(quán)利相結(jié)合原那么四、本錢(qián)控制的程序1、進(jìn)行本錢(qián)控制的設(shè)計(jì)1〕制訂本錢(qián)控制標(biāo)準(zhǔn)按本錢(qián)形成的不同階段和本錢(qián)控制的不同對(duì)象來(lái)分：〔1〕目標(biāo)本錢(qián)〔2〕方案指標(biāo)〔3〕消耗定額〔4〕費(fèi)用預(yù)算2〕制訂完善的本錢(qián)控制制度〔1〕明確與本錢(qián)發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請(qǐng)、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)根本環(huán)節(jié)〔2〕明確本錢(qián)開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)3〕實(shí)行本錢(qián)控制的歸口分級(jí)管理4〕建立和完善本錢(qián)控制的信息反響系統(tǒng)2、本錢(qián)控制的執(zhí)行3、本錢(qián)控制的總結(jié)，揭示本錢(qián)差異36五、本錢(qián)控制的方法1；目標(biāo)本錢(qián)控制法2；定額本錢(qián)控制法3；標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)控制法4；價(jià)值工程控制法5；責(zé)任本錢(qián)控制法六、班組經(jīng)濟(jì)核算班組經(jīng)濟(jì)核算制度是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部核算實(shí)踐的根底上產(chǎn)生和開(kāi)展起來(lái)的一種獨(dú)特的責(zé)任核算形式。在一個(gè)企業(yè)中，班組是質(zhì)量、品種、效益的直接承擔(dān)者，是企業(yè)最基層的核算單位，班組的經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而班組核算是本錢(qián)核算的根底。37七、生產(chǎn)本錢(qián)控制——本錢(qián)費(fèi)用日?？刂啤惨弧持苯硬牧媳惧X(qián)控制通常，直接材料本錢(qián)占生產(chǎn)本錢(qián)比重較大，因此，直接材料本錢(qián)控制十分必要。直接材料本錢(qián)由材料用量和材料單價(jià)因素組成，所以，直接材料本錢(qián)控制包括材料需用量控制和材料單價(jià)控制兩方面。在一般情況下，材料采購(gòu)價(jià)格取決于市場(chǎng)供求關(guān)系，較多方面受客觀因素的影響。相對(duì)而言，材料本錢(qián)控制的主要工作是生產(chǎn)過(guò)程的材料需用量控制。材料需用量控制主要通過(guò)以下措施：(1)制定先進(jìn)可行的消耗定額；〔2〕實(shí)行限額領(lǐng)料制度，定期盤(pán)點(diǎn)制度；〔3〕加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；〔4〕檢查定額的執(zhí)行情況，進(jìn)行及時(shí)的反響和問(wèn)題處理；〔5〕計(jì)算分析本錢(qián)差異。38〔二〕直接人工本錢(qián)的控制直接人工本錢(qián)在我國(guó)主要表現(xiàn)為工資本錢(qián)，所以，直接人工本錢(qián)的控制主要是對(duì)工資本錢(qián)的控制。當(dāng)然也有福利費(fèi)等本錢(qián)，不過(guò)這局部政策性強(qiáng)，不是簡(jiǎn)單可以控制的。1，計(jì)時(shí)工資制度下的工資本錢(qián)控制〔1〕制訂工資標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)〔2〕將實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)進(jìn)行比較，考核工時(shí)的利用情況〔3〕對(duì)工資單價(jià)的控制。在我國(guó)，工資單價(jià)取決于工資制度，勞動(dòng)合同等因素，政策性強(qiáng)，但影響計(jì)時(shí)工資的因素也有一些可控性因素，如勞動(dòng)組織的科學(xué)合理，是否人盡其才，等。392，計(jì)件工資制度下的工資本錢(qián)控制一般地說(shuō)，計(jì)件工資是按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，根據(jù)職工個(gè)人或班組完成的合格品產(chǎn)量計(jì)算發(fā)放的工資，這種計(jì)件單價(jià)本身就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)或定額計(jì)算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計(jì)件工資制度就是執(zhí)行工資本錢(qián)控制。當(dāng)然，在計(jì)件工資制度下，還有一些工資性費(fèi)用是在計(jì)件工資制度之外列支的，這些費(fèi)用的控制，是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的?！踩持圃熨M(fèi)用的控制制造費(fèi)用工程多，綜合性強(qiáng)，一般按以下方法：1；編制制造費(fèi)用預(yù)算——限額管理2；明確制造費(fèi)用開(kāi)支的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)3；實(shí)施對(duì)制造費(fèi)用的歸口分級(jí)管理——可控性、不可控性——費(fèi)用指標(biāo)分解403.3本錢(qián)控制——定額本錢(qián)制度一、定額本錢(qián)制度的根本特點(diǎn)這里要講的定額本錢(qián)制度與前面講的定額本錢(qián)法是不同的，定額本錢(qián)制度是一種完整嚴(yán)密的本錢(qián)計(jì)算方法，而在前面提到的定額法是在本錢(qián)與費(fèi)用分配與計(jì)算中采用了有關(guān)定額資料，嚴(yán)格地講是定額法在有關(guān)本錢(qián)計(jì)算方法中的應(yīng)用。定額本錢(qián)法是在我國(guó)建國(guó)初期，由前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家弗·哥·馬卡洛夫介紹到我國(guó)來(lái)的，但不知道是誰(shuí)創(chuàng)造的，只知道是在1930年在前蘇聯(lián)烏克蘭的一個(gè)機(jī)械廠(chǎng)創(chuàng)造的。定額本錢(qián)制度的根本特點(diǎn)產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)=定額本錢(qián)±定額差異±定額變動(dòng)比較：傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算：實(shí)際生產(chǎn)消耗→產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)41定額本錢(qián)制度也叫生產(chǎn)費(fèi)用核算與產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額消耗的差異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)的一種本錢(qián)計(jì)算和控制的方法。二、定額本錢(qián)制度的一般計(jì)算程序1；定額本錢(qián)的計(jì)算定額本錢(qián)的涵義：定額的制定：定額的工程——料、工、費(fèi)——定額的工程應(yīng)與會(huì)計(jì)核算〔本錢(qián)工程〕、會(huì)計(jì)分析〔本錢(qián)方案、預(yù)算〕等采用的工程一致。42定額的形式——定額消耗量、定額單價(jià)在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，定額消耗量會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定性，而定額單價(jià)卻會(huì)隨著市場(chǎng)行情的變化而變化。直接材料定額本錢(qián)=∑各種材料定額消耗量×定額單價(jià)直接人工定額本錢(qián)=∑工時(shí)定額×定額單價(jià)〔小時(shí)工資率〕制造費(fèi)用定額本錢(qián)=∑工時(shí)定額×定額單價(jià)〔小時(shí)制造費(fèi)用分配率〕某產(chǎn)品定額本錢(qián)=直接材料定額本錢(qián)+直接人工定額本錢(qián)+制造費(fèi)用定額本錢(qián)432；定額變動(dòng)差異定額的制定反響了制定期一定的科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平，定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或者生產(chǎn)技術(shù)條件發(fā)生了變化，定額必須進(jìn)行修訂。定額一旦發(fā)生修訂〔盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的〕，企業(yè)便因此會(huì)發(fā)生新舊定額之間的差異。定額變動(dòng)差異定義：企業(yè)因?qū)Χ~進(jìn)行修訂而發(fā)生新舊定額之間的差異，稱(chēng)為定額變動(dòng)差異，或者簡(jiǎn)稱(chēng)定額變動(dòng)。定額變動(dòng)差異與定額本錢(qián)差異不同，定額變動(dòng)差異是定額自身變動(dòng)的結(jié)果〔經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的變化〕，與企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約與浪費(fèi)無(wú)關(guān)。定額變動(dòng)差異與定額本錢(qián)差異還有一個(gè)不同，定額修訂通常在期初，一般在年初，年度之內(nèi)如有必要，也可修訂，但應(yīng)在月初。443；定額差異——定額本錢(qián)差異定額本錢(qián)差異定義：定額本錢(qián)差異是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額本錢(qián)之間的差異，或者簡(jiǎn)稱(chēng)為定額差異。正差異為超支，負(fù)差異為節(jié)約。在定額本錢(qián)制度下，每發(fā)生一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都要按定額本錢(qián)去比較，去考核，去核算，這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，一個(gè)是按定額計(jì)算的定額本錢(qián)，一個(gè)是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額本錢(qián)比較的定額差異。在傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法下，只有一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)即實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用——實(shí)際生產(chǎn)本錢(qián)。定額本錢(qián)法的精髓就在于此。它對(duì)平時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用用定額標(biāo)準(zhǔn)去衡量，以便及時(shí)加以控制〔實(shí)時(shí)控制〕。為了到達(dá)這一目的，在制度設(shè)計(jì)上，采用一種“差異憑證〞。即在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，對(duì)于在定額本錢(qián)之內(nèi)的費(fèi)用支出采用正常的憑證，但凡超出定額本錢(qián)〔包括正負(fù)差異〕那么采用差異憑證。這樣一來(lái)，正常憑證反映的是定額本錢(qián)，企業(yè)無(wú)須花費(fèi)精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。45〔1〕直接材料的定額差異材料定額差異的有兩種方法：①材料分批核算法根據(jù)材料的領(lǐng)用情況，有以下幾種方法。A；根據(jù)限額領(lǐng)料單B；根據(jù)材料切割單。C；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)單②材料定期核算法對(duì)于不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤(pán)存的方法核算用料差異。本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量×原材料消耗定額根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料單、退料單和車(chē)間余料盤(pán)點(diǎn)單計(jì)算原材料實(shí)際消耗量，然后將定額消耗量與實(shí)際消耗量相比較確定原材料定額差異。46〔2〕直接工資的定額差異我們講過(guò)，工資有計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資兩種制度。如果采用計(jì)件工資制度，通常計(jì)件工資的計(jì)件單價(jià)和工時(shí)都采用定額資料，所以，計(jì)件工資之內(nèi)的都屬于定額本錢(qián)，計(jì)件工資之外所付的工資那么屬于定額差異。如果采用計(jì)時(shí)工資制度，應(yīng)分為工時(shí)差異和工資率差異兩局部。工時(shí)差異＝〔實(shí)際工時(shí)－定額工時(shí)〕×方案小時(shí)工資率月末先計(jì)算實(shí)際小時(shí)工資率，再計(jì)算工資率差異：實(shí)際小時(shí)工資率＝實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額÷實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)工資率差異＝實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×〔實(shí)際小時(shí)工資率－方案小時(shí)工資率〕47〔3〕制造費(fèi)用的定額差異對(duì)于能夠?qū)嵭袉雾?xiàng)控制的——核定消耗定額定額內(nèi)——定額本錢(qián)定額外——差異憑證對(duì)于不能實(shí)行單項(xiàng)控制的——總額控制總額之內(nèi)——定額本錢(qián)總額之外——差異憑證損失性費(fèi)用——差異憑證4；定額本錢(qián)制度下的產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算〔1〕本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)=月初在產(chǎn)品本錢(qián)+本月投入生產(chǎn)費(fèi)用但是，定額本錢(qián)制度下每一工程要分別計(jì)算定額本錢(qián)和定額差異。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。48摘要直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品120003000480019800本月生產(chǎn)費(fèi)用40003800608013880本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1600068001088033680完工產(chǎn)出成品結(jié)轉(zhuǎn)100005000800023000月末在產(chǎn)品60001800288010680生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)帳本錢(qián)對(duì)象：電機(jī)定額本錢(qián)月末完工：50臺(tái)

49〔2〕產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算定額本錢(qián)計(jì)算直接材料：50×200元/臺(tái)=10000元直接工資：50×100元/臺(tái)=5000元制造費(fèi)用：50×160元/臺(tái)=8000元定額差異分配計(jì)算原材料定額差異分配率=原材料定額差異合計(jì)/原材料定額本錢(qián)合計(jì)=-640/16000=-4%產(chǎn)成品應(yīng)分配原材料定額差異=產(chǎn)成品原材料定額本錢(qián)×定額差異分配率=10000×-4%=-400直接工資定額差異分配率=直接工資定額差異合計(jì)/直接工資定額本錢(qián)合計(jì)=68/6800=1%50制造費(fèi)用定額差異分配率==制造費(fèi)用定額差異合計(jì)/制造費(fèi)用定額本錢(qián)合計(jì)=220/10880=2%產(chǎn)成品應(yīng)分配制造費(fèi)用定額差異=產(chǎn)成品制造費(fèi)用定額本錢(qián)×定額差異分配率=8000×2%=160定額變動(dòng)分配計(jì)算定額變動(dòng)差異如果差異數(shù)額不大，或者生產(chǎn)周期小于一個(gè)月，可以由產(chǎn)成品本錢(qián)負(fù)擔(dān)，否那么，應(yīng)在產(chǎn)成品本錢(qián)與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。原材料定額變動(dòng)分配率=原材料定額變動(dòng)合計(jì)/原材料定額本錢(qián)合計(jì)=600/16000=3.75%產(chǎn)成品應(yīng)分配原材料定額變動(dòng)=產(chǎn)成品原材料定額本錢(qián)×定額變動(dòng)分配率=10000×3.75%=37551成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)定額成本100005000800023000定額變動(dòng)375375定額差異-40050160-190實(shí)際成本合計(jì)99755050816023185單位成本199.50101.00163.20463.70產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單52三、定額本錢(qián)制度的主要特點(diǎn)1；本錢(qián)計(jì)算對(duì)象2；本錢(qián)計(jì)算期3；產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算程序定額法：定額本錢(qián)±定額變動(dòng)±定額差異→產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用核算→產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)定額法：生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)-產(chǎn)成品本錢(qián)合計(jì)=在產(chǎn)品本錢(qián)傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)-在產(chǎn)品本錢(qián)=產(chǎn)成品本錢(qián)4；生產(chǎn)費(fèi)用分配傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配→約當(dāng)產(chǎn)量法或其他方法定額法：定額本錢(qián)→按定額資料計(jì)算定額變動(dòng)、定額差異→在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配533.4本錢(qián)控制——標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度一、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度概述定義：把生產(chǎn)過(guò)程開(kāi)始之前的事前方案、生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行中的事中控制和生產(chǎn)過(guò)程完成之后的事后計(jì)算和分析有機(jī)結(jié)合起來(lái)的一種本錢(qián)核算制度。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)屬于本錢(qián)控制，或者說(shuō)，本錢(qián)控制需要標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。本錢(qián)控制源于上世紀(jì)初，隨著泰羅制在企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用，由美國(guó)首創(chuàng)了標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法在前蘇聯(lián)演變?yōu)槎~本錢(qián)制度。54二、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度的本錢(qián)計(jì)算程序〔一〕制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的標(biāo)準(zhǔn)制訂——標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法與定額本錢(qián)法實(shí)質(zhì)上是一致的。理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)即期標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)實(shí)際工作中的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)——正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)與即期標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)——平均先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)——科學(xué)地采用工藝評(píng)估和時(shí)間分析而預(yù)先確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，它代表在可到達(dá)或可接受的業(yè)績(jī)水平上的應(yīng)有〔應(yīng)該〕本錢(qián)。55標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定方法1，工程技術(shù)測(cè)算法：根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。2，歷史本錢(qián)推測(cè)法：把企業(yè)過(guò)去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)一定的測(cè)算，從而推測(cè)出未來(lái)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。產(chǎn)品本錢(qián)組成：直接材料、直接工資、制造費(fèi)用產(chǎn)品本錢(qián)組成根本形式：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)〔1〕直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)——正常生產(chǎn)條件下形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗及不可防止的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù)。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)——買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。某產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=∑〔直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕56甲材料乙材料丙材料預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格（元/公斤）3.81525.50預(yù)計(jì)采購(gòu)費(fèi)用（元/公斤）0.211.20材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（元/公斤）41626.7材料需用數(shù)量（公斤/件）2.721.5材料正常損耗（公斤/件）0.30.30.4材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（公斤/件）32.31.9某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本1236.850.73直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)計(jì)算表57〔2〕直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)直接人工的數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)——正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間〔標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量〕——相當(dāng)于我國(guó)單位產(chǎn)品的工時(shí)定額——通常，它包括工藝過(guò)程的時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間以及不可防止的廢品損失所用的時(shí)間。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)〔工資率、標(biāo)準(zhǔn)工資率〕——按現(xiàn)行工資福利標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時(shí)間的工資率。通常，不同技術(shù)等級(jí)的工人的工資率水平不同，因此，要計(jì)算轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)工資率。小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=∑〔直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率〕58A車(chē)間B車(chē)間C車(chē)間從事直接生產(chǎn)工人數(shù)（人）404030每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)（小時(shí)）150150150每月標(biāo)準(zhǔn)加工工時(shí)（小時(shí)）600060004500每月直接人工工資總額（元）15000120009000每一工時(shí)平均工資（元）2.522每一工時(shí)平均福利費(fèi)（元）0.50.50.5每一工時(shí)直接人工費(fèi)（元）32.52.5單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（小時(shí)）632.5單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元）187.56.25直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)計(jì)算表59〔3〕制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)確實(shí)定也要考慮數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素。制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)一般根據(jù)制造費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)時(shí)間的關(guān)系，通常是指在正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。具體來(lái)說(shuō)，有的企業(yè)采用直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，有的企業(yè)采用單位產(chǎn)品的機(jī)器工作小時(shí)，等等，一般是根據(jù)制造費(fèi)用是與機(jī)器工作小時(shí)存在密切因果關(guān)系，還是與直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)存在密切因果關(guān)系，要由設(shè)計(jì)、工藝部門(mén)和“生產(chǎn)員工〞共同確定。制造費(fèi)用的費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定更為復(fù)雜。這是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用有一局部是變動(dòng)性費(fèi)用，但也有一局部是固定性費(fèi)用，它并不隨著生產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，這局部制造費(fèi)用對(duì)于生產(chǎn)量存在一定彈性，或者說(shuō)可控性，控制好了，制造費(fèi)用可少些，控制不好，制造費(fèi)用可多些。60制造費(fèi)用是一種綜合性費(fèi)用，即是一種包含固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用的“混合費(fèi)用〞，這兩種費(fèi)用性質(zhì)不同，其制訂方法也不同。首先是變動(dòng)性費(fèi)用總是同一定的生產(chǎn)活動(dòng)水平相聯(lián)系，也就是說(shuō)在不同的生產(chǎn)活動(dòng)水平下有不同的變動(dòng)性費(fèi)用，其制訂方法必須引入“彈性預(yù)算〞。什么是“彈性預(yù)算〞？我們先舉個(gè)另例說(shuō)明。假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)每年發(fā)生的固定本錢(qián)為50000元，每個(gè)生產(chǎn)量的變動(dòng)本錢(qián)為50元，該企業(yè)方案生產(chǎn)量100000〔預(yù)算〕，預(yù)算總本錢(qián)為：500000+50×100000=5500000〔元〕假設(shè)該預(yù)算期結(jié)束，該企業(yè)實(shí)際本錢(qián)僅為5000000元，從外表上看，該企業(yè)本錢(qián)節(jié)約了500000元〔實(shí)際本錢(qián)比預(yù)算本錢(qián)低500000元〕，好象該企業(yè)本錢(qián)控制工作做得不錯(cuò)。但是，進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)量100000，實(shí)際生產(chǎn)量?jī)H為80000，未到達(dá)預(yù)算生產(chǎn)量目標(biāo)。61那么，該企業(yè)到底是節(jié)約還是浪費(fèi)？這就必須運(yùn)用彈性預(yù)算方法進(jìn)行分析。按照彈性預(yù)算的觀點(diǎn)，原來(lái)的生產(chǎn)預(yù)算〔全面預(yù)算〕必須根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算本錢(qián)跟實(shí)際業(yè)務(wù)量相匹配，以此進(jìn)行本錢(qián)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。把實(shí)際完成的實(shí)際業(yè)務(wù)量代入原本錢(qián)預(yù)算，調(diào)整后的彈性預(yù)算本錢(qián)為：500000+50×80000=4500000〔元〕利用以下彈性預(yù)算曲線(xiàn)進(jìn)行本錢(qián)分析：從以上彈性預(yù)算曲線(xiàn)分析得出，該企業(yè)的實(shí)際本錢(qián)雖然比預(yù)算本錢(qián)低500000元，但考慮了該企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)量之后分析，實(shí)際本錢(qián)卻比應(yīng)到達(dá)的本錢(qián)高出500000元。這就是彈性預(yù)算。即考慮了實(shí)際的業(yè)務(wù)量之后與原預(yù)算相匹配的本錢(qián)預(yù)算。62本錢(qián)業(yè)務(wù)量55000005000000450000050000080000100000彈性預(yù)算曲線(xiàn)63其次是固定性費(fèi)用，假設(shè)采用“變動(dòng)本錢(qián)法〞，它是一項(xiàng)期間本錢(qián)，不必在個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；假設(shè)采用“制造本錢(qián)法〞，它的制訂方法與上述變動(dòng)性費(fèi)用一樣。由于變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制訂方法有所不同，在實(shí)際工作中，一般要對(duì)“混合費(fèi)用〞先進(jìn)行分解，即分解為變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用，再對(duì)變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用分別進(jìn)行確定。①變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額〔標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí)〕單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)〔標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)〕×變動(dòng)制造費(fèi)用分配率64②固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)固定制造費(fèi)用分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額〔標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí)〕單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)〔標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用分配率③單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)〔標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)〕×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額〔標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí)〕〔4〕單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)+直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)65〔二〕計(jì)算本錢(qián)差異由于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是一種預(yù)定的目標(biāo)本錢(qián)，是用來(lái)控制實(shí)際本錢(qián)的。在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，由于種種原因，產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際本錢(qián)往往與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)不相符合，即發(fā)生偏差。這種偏差稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異〔定額本錢(qián)法稱(chēng)為定額差異〕。如果實(shí)際本錢(qián)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，其形成的差異稱(chēng)為不利差異U，反之，如果實(shí)際本錢(qián)低于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，其形成的差異稱(chēng)為有利差異F。本錢(qián)差異按本錢(qián)構(gòu)成，有三個(gè)方面，即直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異、直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異。一般地說(shuō)，直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異和直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異大多屬于可控差異，而制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異比較復(fù)雜，按可控標(biāo)準(zhǔn)劃分，有可控性差異，也有不可控性差異。661，直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異生產(chǎn)過(guò)程中耗用的材料本錢(qián)是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料單價(jià)組成的。所以，直接材料的本錢(qián)差異分析包括直接材料的消耗數(shù)量分析和價(jià)格差異分析兩方面?！?〕直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕×實(shí)際數(shù)量例：B材料價(jià)格差異=〔5.80－5.60〕×1000=200(元)(U)〔2〕直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異=〔實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格例：A材料數(shù)量差異=〔520－200×2.5〕×5=100(元)(U)67〔3〕材料混合使用情況下的本錢(qián)差異的計(jì)算直接材料本錢(qián)差異=〔實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格)–(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)例：直接材料本錢(qián)差異=32845－(6.4×4800)=2125(元)(U)各種材料價(jià)格差異=425(元)(U)各種材料用量差異=1700(元)(U)驗(yàn)算：425＋1700=2125(元)(U)用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異驗(yàn)算：420＋1280=1700(元)(U)682；直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異產(chǎn)品本錢(qián)中工資這個(gè)工程的變動(dòng)主要受人工效率和工資率兩個(gè)因素影響。人工效率差異就是工時(shí)差異，是指實(shí)際直接人工小時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差額，它反映工人勞動(dòng)效率的變化。例如，完成一定的工作，用的工時(shí)少，說(shuō)明勞動(dòng)效率高；反之，勞動(dòng)效率低。工資率差異就是所謂“人工價(jià)格〞差異，是指每單位時(shí)間實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差額?！?〕直接人工工時(shí)差異直接人工工時(shí)差異=〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率工時(shí)差異=〔480－200×2.5〕×6=－120〔元〕〔F〕〔2〕直接人工工資率差異直接人工工資率差異=〔實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率〕×實(shí)際工時(shí)工資率差異=〔6.4－6〕×480=192〔元〕〔U〕69〔3〕直接人工本錢(qián)差異直接人工本錢(qián)差異=實(shí)際人工本錢(qián)-標(biāo)準(zhǔn)人工本錢(qián)480×6.4－200×2.5×6=72〔元〕〔U〕驗(yàn)算：－120＋192=72〔元〕〔U〕〔4〕人工混合使用情況下的本錢(qián)差異的計(jì)算在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)要由不同工資級(jí)別的工人來(lái)完成，而不同工資級(jí)別的小時(shí)工資率是不同的。因此，在一定量的總工時(shí)中，不同工資級(jí)別工人完成的工時(shí)所占比重的變化，也是形成直接人工本錢(qián)差異的一個(gè)重要因素。直接人工本錢(qián)差異=17046－(3.2×4800)=1686(元)(U)各等級(jí)人工工資率差異=206(元)(U)各等級(jí)人工工時(shí)差異=1480(元)(U)驗(yàn)算：206＋1480=1686(元)(U)用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異驗(yàn)算：1600－120=1480(元)(U)703；制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異(1)變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差異變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差異=實(shí)際制造費(fèi)用–實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率=27400–4600×2×3=–200〔元〕〔F〕總本錢(qián)差異分效率差異和消耗差異〔開(kāi)支差異〕兩局部效率差異=〔實(shí)際工時(shí)–標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×制造費(fèi)用預(yù)算分配率=〔9000–4600×2〕×3=–600〔元〕〔F〕消耗差異(開(kāi)支差異)=(制造費(fèi)用實(shí)際分配率–制造費(fèi)用預(yù)算分配率)×實(shí)際工時(shí)=實(shí)際制造費(fèi)用–制造費(fèi)用預(yù)算分配率×實(shí)際工時(shí)=27400–9000×3=400〔元〕(U)驗(yàn)算：–200=–600＋40071(2)固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝49500－2400×4×50000/10000＝1500〔元〕(U)固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異可再分為預(yù)算差異和產(chǎn)能差異兩局部〔兩分法〕預(yù)算差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額–固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)＝49500–50000＝–500〔元〕〔F〕產(chǎn)能差異＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×〔產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕＝50000/10000×〔10000–2400×4)＝2000〔元〕(U)驗(yàn)算：–500＋2000=150072固定制造費(fèi)用再進(jìn)一步按三因素分析法〔三分法〕分析，三分法是把二分法中的產(chǎn)能差異再劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異兩局部，二分法中的預(yù)算差異改稱(chēng)“開(kāi)支差異〞。效率差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))=50000/10000×〔9640－2400×4)＝200〔元〕(U)生產(chǎn)能力利用差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)－實(shí)際耗用工時(shí)=50000/10000×〔10000－9640〕＝1800〔元〕(U)二分法中的預(yù)算差異仍為–500〔元〕驗(yàn)算：1500=–500＋200＋180073三、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度的核算程序及帳務(wù)處理〔一〕帳戶(hù)設(shè)置在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上，并不考慮標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度和定額本錢(qián)制度，就是說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度并無(wú)考慮標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度和定額本錢(qián)制度的具體運(yùn)用問(wèn)題，所以，目前并不存在標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法制度的核算程序及帳務(wù)處理問(wèn)題。這里介紹的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題是在西方國(guó)家采用的。各差異帳戶(hù)的借方反映超支，貸方反映節(jié)約。原材料生產(chǎn)本錢(qián)庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)××差異實(shí)際本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)74〔二〕本錢(qián)差異的會(huì)計(jì)處理1，如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)符合企業(yè)的實(shí)際情況，本錢(qián)差異數(shù)額不大，可以將本錢(qián)差異全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)中，不必分配給期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。2，如果實(shí)際本錢(qián)同標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差異數(shù)額較大，這種差異原那么上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的期間本錢(qián)，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、和本期產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)之間按比例分配。3，將本錢(qián)差異結(jié)轉(zhuǎn)下期上述第二種方法處理的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及本期損益表上的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)等指標(biāo)都按實(shí)際本錢(qián)反映。第一、三種方法處理的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)反映，而本期的本錢(qián)差異那么反映到本期或下期損益表中。75〔三〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度的實(shí)例1；直接材料的帳務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)時(shí)：材料價(jià)格差異在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)核算，材料用量差異在發(fā)料投產(chǎn)時(shí)核算。借：原材料20000〔8000kg×2.5元/kg〕貸：材料價(jià)格差異2400貸：應(yīng)付帳款〔8000kg×2.2元/kg〕17600借：原材料〔12000kg×2.5元/kg〕30000借：材料價(jià)格差異1200貸：應(yīng)付帳款〔12000kg×2.6元/kg〕31200發(fā)料投產(chǎn)時(shí)：借：生產(chǎn)本錢(qián)49000〔980件×20kg/件×2.5元/kg〕借：材料用量差異1000貸：原材料〔1000×20kg/件×2.5元/kg〕50000762；直接人工的帳務(wù)處理直接人工沒(méi)有材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，一般在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)進(jìn)行。人工工資率差異在支付工資時(shí)就可確定，工時(shí)差異要等到產(chǎn)品制成之后才能確定。支付工資時(shí):借：應(yīng)付工資(4820小時(shí)×6.25元/小時(shí))30125貸：銀行存款30125直接人工計(jì)入本錢(qián)時(shí):借：生產(chǎn)本錢(qián)29400〔980件×5小時(shí)/件×6元/小時(shí)〕借：工資率差異1205[4820×〔6.25－6〕]貸：人工工時(shí)差異[〔4820－980×5〕×6]480貸：應(yīng)付工資30125773；制造費(fèi)用的帳務(wù)處理將實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用登記入帳：借：變動(dòng)制造費(fèi)用20700借：固定制造費(fèi)用25480貸：銀行存款等46180按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢(qián)〞帳戶(hù)：借：生產(chǎn)本錢(qián)[980×〔20+25〕]44100貸：變動(dòng)制造費(fèi)用19600貸：固定制造費(fèi)用2450078結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用差異：：借：變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異1420(20700－4820×4)貸：變動(dòng)制造費(fèi)用1420借：變動(dòng)制造費(fèi)用320貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異320[(4820－980×5)×4]結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用差異：借：固定制造費(fèi)用效率差異400[5×(4820－4900)]貸：固定制造費(fèi)用400借：固定制造費(fèi)用1380貸：固定費(fèi)用能力利用差異900[5×〔5000－4820〕]貸：固定制造費(fèi)用消耗差異480(25480-25000)79變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20700效率差異320標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)19600消耗差異1420合計(jì)2102021020固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生25480效率差異400標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)24500消耗差異480能力差異900合計(jì)258802588080按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢(qián)：：直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：〔980×50〕49000直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：〔980×30〕29400變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：〔980×20〕19600固定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：〔980×25〕24500合計(jì)122500借：庫(kù)存商品122500貸：生產(chǎn)本錢(qián)122500結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)〔950×125〕118750貸：庫(kù)存商品11875081差異的帳務(wù)處理方法——把全部差異結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)5005貸：材料用量差異1000貸：工資率差異1205貸：變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異1420貸：固定制造費(fèi)用消耗差異480貸：固定制造費(fèi)用能力利用差異900借：材料價(jià)格差異1200借：人工工時(shí)差異480借：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異320借：固定制造費(fèi)用效率差異400貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)240082生產(chǎn)本錢(qián)

490002940044100122500

122500122500庫(kù)存商品1225003750118750主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)11875050051213552400833.5本錢(qián)控制——責(zé)任本錢(qián)核算〔1〕責(zé)任會(huì)計(jì)與責(zé)任本錢(qián)隨著企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大和復(fù)雜性的增加，企業(yè)管理的任務(wù)越來(lái)越艱巨。一個(gè)新的管理理念便被提出——分權(quán)制。分權(quán)制——簡(jiǎn)單地說(shuō)——把一個(gè)大企業(yè)劃分為假設(shè)干個(gè)小的管理層次，每一層次都相應(yīng)地被授予管理責(zé)任。為什么要實(shí)行分權(quán)制呢？一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通常按其經(jīng)營(yíng)管理的需要，分權(quán)制在被授予責(zé)任形式一般被劃分為幾個(gè)所謂“責(zé)任中心〞，通常有本錢(qián)中心、收入中心、利潤(rùn)中心、投資中心等，要如何考核其相應(yīng)的業(yè)績(jī)，必須利用會(huì)計(jì)手段對(duì)其進(jìn)行反映、評(píng)價(jià)，利用會(huì)計(jì)對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行的反映與評(píng)價(jià)通常被稱(chēng)為責(zé)任會(huì)計(jì)。84在企業(yè)建立的各責(zé)任中心，本錢(qián)〔費(fèi)用〕中心是一個(gè)重要的責(zé)任中心。在本錢(qián)〔費(fèi)用〕中心，責(zé)任人要對(duì)投入和產(chǎn)出之間存在明確關(guān)系〔可控本錢(qián)費(fèi)用〕的業(yè)務(wù)本錢(qián)負(fù)責(zé)。在此根底上業(yè)務(wù)本錢(qián)就是責(zé)任本錢(qián)。所謂責(zé)任本錢(qián)就是指責(zé)任者的可控本錢(qián)，是根據(jù)本錢(qián)管理責(zé)任制的要求，按本錢(qián)劃分責(zé)任進(jìn)行管理的本錢(qián)。責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任本錢(qián)概念雖然是近年來(lái)從國(guó)外引進(jìn)而來(lái)，實(shí)際上有關(guān)經(jīng)濟(jì)核算制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的思想在我國(guó)50年代就一直有過(guò)，50年代，我國(guó)有所謂廠(chǎng)內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的做法，80年代，提出“班組經(jīng)濟(jì)核算〞、“全面經(jīng)濟(jì)核算〞，普遍建立經(jīng)濟(jì)核算制。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這些經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)踐，都跟責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任本錢(qián)有密切關(guān)系，但是，我國(guó)的這些經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)踐，在于沒(méi)有明確的責(zé)任制度，例如，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)承擔(dān)那些責(zé)任，沒(méi)有明確要求；也沒(méi)有建立一套責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任本錢(qián)的核算體系，例如，如何進(jìn)行指標(biāo)分解，如何建立內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系〔西方會(huì)計(jì)叫轉(zhuǎn)移定價(jià)〕，因此也沒(méi)有能夠與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。85〔2〕責(zé)任本錢(qián)核算的主要特點(diǎn)嚴(yán)格地講，責(zé)任本錢(qián)核算并不是一種本錢(qián)核算體系，或者說(shuō)不完整的本錢(qián)核算體系。首先，傳統(tǒng)本錢(qián)核算的對(duì)象是企業(yè)的全部本錢(qián)費(fèi)用，而責(zé)任本錢(qián)核算的對(duì)象是企業(yè)的一局部“可控本錢(qián)〞。其次，傳統(tǒng)本錢(qián)核算的目標(biāo)是要計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)，通常包括產(chǎn)品的總本錢(qián)和單位本錢(qián)，而責(zé)任本錢(qián)核算的目標(biāo)是各責(zé)任中心的責(zé)任本錢(qián)以及實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)與責(zé)任本錢(qián)的差異，無(wú)論是責(zé)任本錢(qián)還是按各責(zé)任中心歸集的實(shí)際本錢(qián)，很難或者不可能轉(zhuǎn)化計(jì)算為產(chǎn)品品種的本錢(qián)指標(biāo)，因?yàn)槎哂?jì)算的口徑不同?！?〕責(zé)任本錢(qián)核算程序①建立責(zé)任本錢(qián)中心②編制責(zé)任本錢(qián)中心的責(zé)任本錢(qián)預(yù)算③設(shè)置各責(zé)任本錢(qián)中心的本錢(qián)和費(fèi)用明細(xì)帳④編制各責(zé)任本錢(qián)中心的責(zé)任本錢(qián)報(bào)表86〔4〕轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任本錢(qián)制度的一個(gè)重要問(wèn)題，或者說(shuō)是責(zé)任本錢(qián)制度的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)由于結(jié)算的需要而制訂的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，這種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部核算使用的，它不表達(dá)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表上，所以與計(jì)稅無(wú)關(guān)。轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型①本錢(qián)法②本錢(qián)加成③市場(chǎng)價(jià)格④協(xié)商價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用①有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任②為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)③有助于責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)建立在客觀、可比的根底上87責(zé)任成本項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算實(shí)際成本差異直接材料1000001010001000直接人工1200011800-200廢品損失20002000可控成本合計(jì)1120001148002800Ⅰ班組責(zé)任本錢(qián)核算表200×年6月88責(zé)任成本項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算實(shí)際成本差異Ⅰ班組責(zé)任成本1120001010002800Ⅰ班組責(zé)任成本220000219000-400Ⅰ班組責(zé)任成本3000003017001700車(chē)間制造