第六章國(guó)際稅收協(xié)定第一節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生一、簽署國(guó)際稅收協(xié)定的意義〔一〕可以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊處理國(guó)際反復(fù)納稅問題存在的缺陷〔二〕在消除國(guó)際反復(fù)納稅同時(shí)，兼顧居住國(guó)和來源國(guó)稅收利益〔三〕實(shí)行稅收情報(bào)交換，防止跨國(guó)逃避稅二、國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生<關(guān)于對(duì)所得和財(cái)富防止雙重納稅的協(xié)定范本>，簡(jiǎn)稱<經(jīng)合組織范本>。<興隆國(guó)家與開展中國(guó)家之間防止雙重納稅的協(xié)定范本>，簡(jiǎn)稱<結(jié)合國(guó)范本>。三、國(guó)際稅收協(xié)定的法律位置國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法在詳細(xì)內(nèi)容上并不完全一致，兩者有時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些矛盾。如新企業(yè)所得稅法規(guī)定：建筑工地視為機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，沒有時(shí)間期限。中日稅收協(xié)定規(guī)定，6個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的位置。我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家。但是，假設(shè)國(guó)內(nèi)稅法修訂后的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，那么普通應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。我國(guó)與澳大利亞、新西蘭、挪威等國(guó)簽署的稅收協(xié)定中規(guī)定，對(duì)股息的限定稅率為15%。第二節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容一、國(guó)際稅收協(xié)定適用的范圍〔一〕協(xié)定涉及的人的范圍在經(jīng)合組織和結(jié)合國(guó)的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的納稅人〔包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等〕限制在締約國(guó)一方或同時(shí)成為締約國(guó)雙方的居民。兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款外，非締約國(guó)居民不能享用協(xié)定的待遇。〔二〕協(xié)定涉及的稅種在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)所得和財(cái)富征收的各種直接稅。例如，我國(guó)與日本簽署的稅收協(xié)定中包括了日本的三種所得稅：一是中央政府課征的公司所得稅；二是市縣政府課征的法人稅；三是市縣政府課征的居民稅；包括了我國(guó)：個(gè)人所得稅，中外合資企業(yè)所得稅，外國(guó)企業(yè)所得稅，地方所得稅。二、國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)定義〔一〕居民“按照該國(guó)法律，由于住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的規(guī)范，負(fù)有納稅義務(wù)的人。〞同時(shí)為雙方居民，有斷定歸屬條款。自然人居民：斷定規(guī)那么，直接商定法人居民：斷定規(guī)那么，直接商定〔二〕常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)的斷定對(duì)劃分營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的納稅權(quán)非常重要。兩個(gè)范本都規(guī)定：締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)納稅，但該企業(yè)經(jīng)過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國(guó)另一方進(jìn)展?fàn)I業(yè)的除外。假設(shè)該企業(yè)經(jīng)過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國(guó)另一方進(jìn)展?fàn)I業(yè),那么其利潤(rùn)可以在締約國(guó)另一方納稅，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語(yǔ)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)展其全部或部分運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所〞。經(jīng)合組織和結(jié)合國(guó)對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞的解釋：〔1〕常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場(chǎng)所，是一種在另一國(guó)的看得見的客觀存在；〔2〕外國(guó)納稅人對(duì)該固定場(chǎng)一切權(quán)長(zhǎng)期運(yùn)用；〔3〕該固定場(chǎng)所要效力于外國(guó)納稅人的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，而不是從屬于其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。常設(shè)機(jī)構(gòu)詳細(xì)包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源的場(chǎng)地。常設(shè)機(jī)構(gòu)還包括繼續(xù)一定時(shí)間以上的建筑工地，建筑、裝配和安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)視管理活動(dòng)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的否認(rèn)目錄：案例：N先生是塔吉克斯坦一家公司的雇員，他被派到北京任務(wù)，義務(wù)是在中國(guó)推銷其公司的產(chǎn)品，公司授予他簽署合同的權(quán)益。其能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？三、稅收協(xié)定的沖突規(guī)范在第三章約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范里講過。四、消除國(guó)際雙重納稅的方法兩個(gè)范本都提出用免稅法或抵免法消除國(guó)際反復(fù)納稅。(1)締約國(guó)雙方都采用抵免法，如中日、中美、中馬、中加、中泰等稅收協(xié)定；(2)締約國(guó)一方采用免稅法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中國(guó)與法國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó)簽署的稅收協(xié)定；(3)締約國(guó)雙方都采用免稅法加部分抵免法。五、有關(guān)特別規(guī)定〔一〕稅收無差別待遇國(guó)籍無差別待遇常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別待遇費(fèi)用扣除無差別待遇外資企業(yè)稅收待遇無差別〔二〕建立相互協(xié)商程序1、協(xié)商的主要內(nèi)容〔1〕納稅人提出的不符合協(xié)定的納稅問題〔2〕執(zhí)行協(xié)定所發(fā)生的困難或疑義2、協(xié)商程序〔1〕在納稅人居住國(guó)提交案情〔2〕雙方主管當(dāng)局進(jìn)展協(xié)商，處理爭(zhēng)端2005年7月7日國(guó)家稅務(wù)總局<中國(guó)居民〔國(guó)民〕懇求啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行方法>規(guī)定：當(dāng)中國(guó)居民〔國(guó)民〕以為對(duì)方締約國(guó)所采取的措施曾經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的納稅行為時(shí)，可以懇求國(guó)家稅務(wù)總局與對(duì)方締約國(guó)主管當(dāng)局經(jīng)過相互協(xié)商處理有關(guān)問題。一位中國(guó)公民，同時(shí)也是稅收居民。他在歐洲某個(gè)大學(xué)任教兩年。此間獲得的所得，按照稅收協(xié)定該國(guó)應(yīng)該免征其個(gè)人所得稅，由于稅收稅協(xié)定有一個(gè)教師條款，兩年免稅的。但是，那個(gè)國(guó)家向這位中國(guó)公民納稅了。這位教師向國(guó)家稅務(wù)總局提起了相互協(xié)商程序，國(guó)家稅務(wù)總局給對(duì)方發(fā)函。最終，問題得到理處理，這位教師獲得退稅１１萬元。〔三〕情報(bào)交換1、交換為貫徹稅收協(xié)定所需求的情報(bào)2、交換與稅收協(xié)定有關(guān)稅種的國(guó)內(nèi)法律3、交換防止逃避稅的情報(bào)第三節(jié)<經(jīng)合組織范本>與

<結(jié)合國(guó)范本>的主要區(qū)別一、常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍<經(jīng)合組織范本>規(guī)定，建筑工地或安裝工程的施工期延續(xù)到達(dá)12個(gè)月以上，才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。<結(jié)合國(guó)范本>那么提出延續(xù)到達(dá)6個(gè)月就屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。二、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)的納稅問題<結(jié)合國(guó)范本>主張采用“引力規(guī)那么〞<經(jīng)合組織范本>主張實(shí)行“歸屬原那么〞三、關(guān)于對(duì)船運(yùn)和空運(yùn)收入的納稅問題<經(jīng)合組織范本>強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的壟斷納稅位置。<結(jié)合國(guó)范本>主張由兩國(guó)分享對(duì)國(guó)際海運(yùn)利潤(rùn)的納稅權(quán)。四、關(guān)于股息、利息、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)和勞務(wù)所得的納稅問題兩個(gè)范本關(guān)于上述所得納稅差別在第三章里講過。第四節(jié)我國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的概略一、我國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的進(jìn)展情況二、我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定所遵照的原那么〔一〕堅(jiān)持所得來源國(guó)與居住國(guó)共享納稅權(quán)的原那么〔二〕堅(jiān)持稅收待遇對(duì)等的原那么〔三〕靈敏對(duì)待稅收饒讓的原那么復(fù)習(xí)思索題1.試述國(guó)際稅收協(xié)定的意義。2.國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系是什么?3.國(guó)際稅收協(xié)定有哪些主要內(nèi)容?4.我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定普通堅(jiān)持哪些原那么?2021年8月27日，國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)代表我國(guó)政府在法國(guó)巴黎經(jīng)濟(jì)協(xié)作與開展組織〔OECD〕總部簽署了<多邊稅收征管互助公約>〔以下簡(jiǎn)稱<公約>〕。OECD秘書長(zhǎng)安赫爾·古里亞出席了簽署儀式。

<公約>是一項(xiàng)旨在經(jīng)過國(guó)際稅收征管互助應(yīng)對(duì)和防備跨境逃避稅、維護(hù)公平稅收次序的多邊條約，由OECD和歐洲委員會(huì)于1988年發(fā)起，2021年經(jīng)修訂后向全球一切國(guó)家開放。2021年G20倫敦峰會(huì)以來，為應(yīng)對(duì)日趨嚴(yán)重的跨境逃避稅問題，國(guó)際社會(huì)高度注重國(guó)際稅收征管協(xié)作，<公約>影響快速上升，正日益成為開展國(guó)際稅收征管協(xié)作的新規(guī)范。我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)大國(guó)，在外資不斷進(jìn)入的同時(shí)，近年來對(duì)外投資開展迅速，簽署和執(zhí)行<公約>將進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)利用國(guó)際稅收征管協(xié)作提高對(duì)跨