《成本計(jì)算與管理》（第5版）項(xiàng)目七成本報(bào)表的編制職業(yè)能力目標(biāo)會(huì)描述成本報(bào)表的種類(lèi)、作用與分類(lèi)；知道成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)、編制要求和編制方法；會(huì)利用成本報(bào)表進(jìn)行產(chǎn)品成本的分析；能根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果資料編制商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費(fèi)用明細(xì)表；能比較熟練地運(yùn)用成本報(bào)表分析方法對(duì)成本報(bào)表進(jìn)行基本分析和評(píng)價(jià)。本項(xiàng)目學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一認(rèn)識(shí)成本報(bào)表任務(wù)二商品產(chǎn)品成本表的編制任務(wù)三主要產(chǎn)品單位成本表的編制任務(wù)四制造費(fèi)用明細(xì)表的編制任務(wù)五成本報(bào)表的分析任務(wù)一

認(rèn)識(shí)成本報(bào)表本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、成本報(bào)表的描述二、成本報(bào)表的分類(lèi)三、編制成本報(bào)表的要求一、成本報(bào)表的描述企業(yè)運(yùn)用各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算與核算后，需要將核算的結(jié)果向管理當(dāng)局進(jìn)行報(bào)告，這就需要定期編制各種成本報(bào)表。成本報(bào)表的概念成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時(shí)期的產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的書(shū)面報(bào)告。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理工作水平的一項(xiàng)重要質(zhì)量指標(biāo)，編制和分析成本報(bào)表是成本會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。成本報(bào)表的作用首先成本報(bào)表是提供真實(shí)可靠的產(chǎn)品成本信息，便于企業(yè)管理者利用成本報(bào)表，分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本、節(jié)約費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，成本是一項(xiàng)重要的質(zhì)量指標(biāo)，通過(guò)對(duì)成本報(bào)表的分析，還可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理方面取得的成果和存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理的水平。最后，成本報(bào)表提供的實(shí)際成本、費(fèi)用資料，可以作為企業(yè)確定產(chǎn)品價(jià)格、進(jìn)行成本費(fèi)用和利潤(rùn)預(yù)測(cè)、制定有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，并為編制成本和利潤(rùn)等計(jì)劃提供重要的參考數(shù)據(jù)。成本報(bào)表按成本報(bào)表反映的內(nèi)容分類(lèi)反映產(chǎn)品成本情況報(bào)表反映費(fèi)用支出情況報(bào)表商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表二、成本報(bào)表的分類(lèi)按成本報(bào)表編制的時(shí)間分類(lèi)成本報(bào)表按編制的時(shí)間可分為年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。為了滿足企業(yè)日常、臨時(shí)或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報(bào)表及時(shí)服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，也可以按旬、按周、按日甚至按工作班來(lái)編制。三、編制成本報(bào)表的要求針對(duì)管理需要編制成本報(bào)表是內(nèi)部報(bào)表，成本報(bào)表的種類(lèi)、項(xiàng)目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。為了便于上級(jí)主管部門(mén)管理的需要，也可以由上級(jí)主管部門(mén)會(huì)同企業(yè)共同確定成本報(bào)表的種類(lèi)、項(xiàng)目、格式和編制方法。成本報(bào)表一般包括：商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。三、編制成本報(bào)表的要求按照財(cái)務(wù)報(bào)表要求編制全面反映，突出重點(diǎn)數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確指標(biāo)一致，數(shù)據(jù)可比編制及時(shí)，說(shuō)明清楚任務(wù)二

商品產(chǎn)品成本表的編制本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、商品產(chǎn)品成本報(bào)表的描述二、商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制一、商品產(chǎn)品成本報(bào)表的描述商品產(chǎn)品成本表是企業(yè)編制的主要成本報(bào)表，借以反映企業(yè)在報(bào)告期產(chǎn)品成本計(jì)算的基本資料。商品產(chǎn)品成本報(bào)表的概念商品產(chǎn)品成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和各種主要商品產(chǎn)品總成本及單位成本的報(bào)表。商品產(chǎn)品成本報(bào)表一般按月編報(bào)。商品產(chǎn)品成本報(bào)表的作用利用商品產(chǎn)品成本報(bào)表，可以揭示企業(yè)為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所付出的成本是否達(dá)到了預(yù)期的要求，可以考核和分析企業(yè)商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況以及可比商品產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)的成本管理工作作出評(píng)價(jià)。商品產(chǎn)品成本報(bào)表結(jié)構(gòu)正表部分補(bǔ)充資料可比產(chǎn)品成本構(gòu)成及對(duì)比不可比產(chǎn)品成本構(gòu)成可比產(chǎn)品成本降底額可比產(chǎn)品成本降底率按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品價(jià)值產(chǎn)值成本率商品產(chǎn)品成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)可比產(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過(guò)，在上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指上一年沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)，沒(méi)有上年度成本資料的產(chǎn)品。補(bǔ)充資料部分通常按年填報(bào)。商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制方法“實(shí)際產(chǎn)量”欄“實(shí)際產(chǎn)量欄”分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄，分別反映本月和從本年１月１日起至報(bào)表編制月月末止各種主要商品的實(shí)際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的記錄計(jì)算填列。“單位成本”欄本欄按上年度成本報(bào)表資料、本期成本計(jì)劃資料、本期實(shí)際成本資料和本年累計(jì)成本資料分別計(jì)算填列?！氨驹驴偝杀尽睓诒緳诎ū驹聦?shí)際總成本、按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本和本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本三項(xiàng)內(nèi)容。其中，本月實(shí)際總成本按本月產(chǎn)品成本計(jì)算單的有關(guān)數(shù)字填列；后兩項(xiàng)內(nèi)容分別根據(jù)上年實(shí)際平均單位成本和本年計(jì)劃單位成本乘以本月實(shí)際產(chǎn)量所得的積數(shù)填列。“本年累計(jì)總成本”欄本欄包括按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算、按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算和本年實(shí)際總成本三欄。其中，前兩項(xiàng)應(yīng)按年初至本月末的本年累計(jì)產(chǎn)量分別乘以上年實(shí)際平均單位成本和本年計(jì)劃單位成本的積填列，本年實(shí)際總成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)上月本表的本項(xiàng)目數(shù)加上本月實(shí)際總成本填列?？杀犬a(chǎn)品成本降底額可比產(chǎn)品成本降底額。指可比產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的數(shù)額，超支用負(fù)數(shù)表示。計(jì)算公式如下：可比產(chǎn)品成本降底額＝可比產(chǎn)品本年累計(jì)的實(shí)際總成本可比產(chǎn)品按照上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本－可比產(chǎn)品成本降底率可比產(chǎn)品成本降底率。指可比產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的比率，超支用負(fù)數(shù)表示。計(jì)算公式如下：可比產(chǎn)品成本降底率＝100%可比產(chǎn)品按照上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本×可比產(chǎn)品成本降低額按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品價(jià)值根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料填列產(chǎn)值成本率產(chǎn)值成本率。指商品產(chǎn)品總成本與商品產(chǎn)值的比率，通常以每百元商品產(chǎn)值總成本表示。計(jì)算公式如下：產(chǎn)值成本率＝100商品價(jià)值×商品產(chǎn)品成本二、商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制舉例：P.193例7－1商品產(chǎn)品成本報(bào)表見(jiàn)P.192表7－1；相關(guān)計(jì)算見(jiàn)教材P.193任務(wù)三

主要產(chǎn)品單位成本表的編制本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、主要產(chǎn)品單位成本表的描述二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制一、主要產(chǎn)品單位成本表的描述在商品產(chǎn)品成本表中雖然提供了各種產(chǎn)品的單位成本，但未能提供產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成，主要產(chǎn)品單位成本表的作用在于告訴企業(yè)管理當(dāng)局：企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品的成本具體是如何構(gòu)成的。主要產(chǎn)品單位成本表的概念主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表。該表按主要產(chǎn)品分別編制，它是對(duì)商品產(chǎn)品成本表的有關(guān)單位成本作進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表。該表通常按月編制。主要產(chǎn)品單位成本表的作用利用主要商品產(chǎn)品成本表，可以具體了解各種主要產(chǎn)品單位成本的結(jié)構(gòu)和水平，并按成本項(xiàng)目考核和分析各種主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析單位成本的構(gòu)成變化及趨勢(shì)，以便進(jìn)一步尋找產(chǎn)生差距的原因，挖掘降低單位產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本表結(jié)構(gòu)可分為兩部分：第一部分為基本部分是分別按每一種主要產(chǎn)品編制的，表中除反映產(chǎn)品名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)量單位、產(chǎn)量、售價(jià)之外，主要是按成本項(xiàng)目反映單位成本的構(gòu)成和水平及各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況；第二部分為本表的補(bǔ)充資料，反映上年和本年的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為成本分析、考核提供簡(jiǎn)便的資料。主要產(chǎn)品單位成本表的參考格式見(jiàn)P.195表7－2。二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制“本月計(jì)劃產(chǎn)量”和“本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量”項(xiàng)目。根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃資料填列?！氨驹聦?shí)際產(chǎn)量”和“本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目。根據(jù)統(tǒng)計(jì)提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料，或產(chǎn)品入庫(kù)單填列?！皻v史先進(jìn)水平”項(xiàng)目。指本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和材料、工時(shí)實(shí)際耗用量。根據(jù)該年的成本資料填列?！吧夏陮?shí)際平均”項(xiàng)目。指上年實(shí)際平均單位成本和材料、工時(shí)實(shí)際耗用量。根據(jù)上年度本表的本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本和單位耗用量的資料填列。“本年計(jì)劃”項(xiàng)目。是指本年計(jì)劃單位成本和計(jì)劃單位耗用量。根據(jù)年度成本計(jì)劃中的資料填列?！氨驹聦?shí)際”項(xiàng)目。指本月實(shí)際單位成本和單位耗用量。根據(jù)本月完工的該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬上的有關(guān)數(shù)字計(jì)算后填列?！氨灸昀塾?jì)實(shí)際平均”項(xiàng)目。指本年年初至本月末止該種產(chǎn)品的平均實(shí)際單位成本和單位耗用量。根據(jù)年初至本月末止已完工產(chǎn)品成本計(jì)算單等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均法計(jì)算后填列。其計(jì)算公式如下：某產(chǎn)品的實(shí)際平均單位成本＝該產(chǎn)品累計(jì)總成本該產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量某產(chǎn)品實(shí)際平均單位耗用量＝該產(chǎn)品累計(jì)總耗用量該產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目。反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時(shí)等的數(shù)量。根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算資料（包括領(lǐng)料單等憑證）以及統(tǒng)計(jì)資料整理填列。補(bǔ)充資料主要包括相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算和需要反映的某些基本情況，包括：成本利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈產(chǎn)值率、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)、實(shí)際利稅總額、職工工資總額、年末職工人數(shù)、全年平均職工人數(shù)。其中：實(shí)際利稅總額、職工工資總額、年末職工人數(shù)、全年平均職工人數(shù)指標(biāo)，按當(dāng)年實(shí)際情況填列。成本利潤(rùn)率＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本×100%資產(chǎn)利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額資產(chǎn)平均余額×100%凈產(chǎn)值率＝工業(yè)凈產(chǎn)值產(chǎn)品銷(xiāo)售收入×100%流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)（次）＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入流動(dòng)資產(chǎn)平均余額補(bǔ)充資料中相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式舉例：P.195例7－2主要產(chǎn)品單位成本表見(jiàn)P.195表7－2；由于主要產(chǎn)品單位成本表是商品產(chǎn)品成本表的補(bǔ)充報(bào)表，因此，該表中按成本項(xiàng)目反映的“上年實(shí)際平均”、“本年計(jì)劃”、“本月實(shí)際”、“本年累計(jì)實(shí)際平均”的單位生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)與商品產(chǎn)品成本表中的各該單位成本的數(shù)字相一致。任務(wù)四

制造費(fèi)用明細(xì)表的編制本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、制造費(fèi)用明細(xì)表的描述二、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制一、制造費(fèi)用明細(xì)表的描述制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，所包含的內(nèi)容很多，通過(guò)編制制造費(fèi)用明細(xì)表，可以知道制造費(fèi)用的詳細(xì)構(gòu)成，從中了解制造費(fèi)用支出的合理性和分析節(jié)約制造費(fèi)用支出的途徑。制造費(fèi)用明細(xì)表是反映制造企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。由于輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用已通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，因而本表只反映基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用明細(xì)表一般按月編制。制造費(fèi)用明細(xì)表的作用

利用制造費(fèi)用明細(xì)表所提供的資料，可以考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成和增減變動(dòng)原因，以便進(jìn)一步采取措施，節(jié)約開(kāi)支，降低費(fèi)用。制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費(fèi)用項(xiàng)目，分別反映“本年計(jì)劃數(shù)”、“上年同期實(shí)際數(shù)”、“本月實(shí)際數(shù)”和“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”的數(shù)據(jù)。企業(yè)管理者可以通過(guò)對(duì)表中數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，了解制造費(fèi)用的構(gòu)成與變動(dòng)情況，以便加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的管理。制造費(fèi)用明細(xì)表的參考格式見(jiàn)P.197表7－3。“本年計(jì)劃數(shù)”欄的各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算中的有關(guān)數(shù)字填列；“上年實(shí)際數(shù)”欄的各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年本表的“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”填列。“本月實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬中的本月發(fā)生數(shù)填列；“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字，填自年初起至編報(bào)月末止的累計(jì)實(shí)際數(shù)，根據(jù)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的記錄計(jì)算填列。制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法舉例：P.197例7－3制造費(fèi)用明細(xì)表見(jiàn)P.197表7－3任務(wù)五

成本報(bào)表的分析本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、成本報(bào)表分析的描述二、成本報(bào)表分析方法的選擇三、商品產(chǎn)品成本表的分析四、主要產(chǎn)品單位成本表的分析五、制造費(fèi)用明細(xì)表的分析一、成本報(bào)表分析的描述成本報(bào)表提供了與產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果相關(guān)的數(shù)據(jù)，為了讓數(shù)據(jù)“活”起來(lái)，需要對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)和對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，深刻了解產(chǎn)品成本管理中取得的業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題，以便有效地加強(qiáng)成本管理。成本報(bào)表分析的概念成本報(bào)表分析屬于事后分析。它以成本報(bào)表所提供的反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料及有關(guān)的計(jì)劃、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過(guò)分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計(jì)劃的完成情況和原因，從而對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的成本管理工作情況獲得比較全面的認(rèn)識(shí)。成本報(bào)表分析的作用考核成本計(jì)劃的執(zhí)行揭示差異，挖掘降低成本的潛力為編制成本計(jì)劃，進(jìn)行成本決策提供依據(jù)掌握成本變動(dòng)規(guī)律，提高管理水平成本報(bào)表分析的作用二、成本報(bào)表分析方法的選擇對(duì)比分析法，又叫指標(biāo)對(duì)比法或比較法，它是通過(guò)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。它是成本分析中最簡(jiǎn)便、運(yùn)用范圍最廣泛的一種方法。采用對(duì)比分析法時(shí)，由于分析的目的不同，對(duì)比的基數(shù)也有所不同。對(duì)比分析法常用的對(duì)比指標(biāo)本期計(jì)劃或定額指標(biāo)以成本的實(shí)際指標(biāo)與成本計(jì)劃或定額指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于了解計(jì)劃、定額的完成情況，揭示實(shí)際脫離計(jì)劃或定額的差異及性質(zhì)，為進(jìn)一步分析提供方向。前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）實(shí)際成本以成本的實(shí)際指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）的實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，可以揭示本期同前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）成本指標(biāo)間的差距，從中了解成本的發(fā)展趨勢(shì)和方向。國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)成本水平以本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)成本水平對(duì)比分析，可以了解企業(yè)成本水平在國(guó)內(nèi)外同行業(yè)中所處的地位，揭示本企業(yè)與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)成本指標(biāo)間的差距，有利于吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高成本管理效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。運(yùn)用對(duì)比分析法要注意指標(biāo)可比性對(duì)比指標(biāo)采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間單位、指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算方法及有關(guān)條件應(yīng)當(dāng)相互一致。在比較同類(lèi)企業(yè)成本指標(biāo)時(shí)，必須考慮到成本數(shù)據(jù)在技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的可比性，在與國(guó)外企業(yè)成本比較時(shí)，還應(yīng)充分考慮到社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等因素的影響。對(duì)比分析法運(yùn)用舉例：P.199例7－4比率分析法是指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。比率分析法包括相關(guān)指標(biāo)比率分析法和構(gòu)成比率分析法兩種。相關(guān)指標(biāo)比率分析法。把兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的比率叫相關(guān)指標(biāo)比率。將實(shí)際比率與計(jì)劃（或前期實(shí)際）比率進(jìn)行對(duì)比分析，可以更深入地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。如將成本指標(biāo)與反映生產(chǎn)、銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，求出產(chǎn)值成本率、銷(xiāo)售成本率和成本利潤(rùn)率指標(biāo)，再通過(guò)若干期間同類(lèi)比率的對(duì)比，就可據(jù)以分析和比較生產(chǎn)耗費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響情況與影響程度。舉例P.200例7－5成本構(gòu)成比率分析法。所謂構(gòu)成比率，又叫結(jié)構(gòu)比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分與總體的比重。將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個(gè)成本項(xiàng)目同產(chǎn)品成本總額相比，可計(jì)算出各個(gè)成本項(xiàng)目占總成本的比重。通過(guò)確定成本的構(gòu)成比率，將不同時(shí)期的成本構(gòu)成比率相比較，觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動(dòng)，可以掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其對(duì)產(chǎn)品成本的影響。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式如下：某成本項(xiàng)目比率＝該成本項(xiàng)目金額該產(chǎn)品成本×100%因素分析法也稱(chēng)做連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析各因素影響程度的方法。運(yùn)用因素分析法，必須確定某項(xiàng)分析指標(biāo)的構(gòu)成因素與各因素的排列順序，明確各因素與分析指標(biāo)的關(guān)系，如加減關(guān)系、乘除關(guān)系、乘方關(guān)系、函數(shù)關(guān)系等，并根據(jù)分析的目的，將各因素進(jìn)行分解，以測(cè)定某一因素對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和影響程度，為進(jìn)一步深入分析提供方向。因素分析法的運(yùn)用程序根據(jù)分析指標(biāo)的計(jì)算公式確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素。確定各項(xiàng)因素的排列順序。各因素排列的順序要根據(jù)指標(biāo)與各因素的內(nèi)在聯(lián)系確定，一般是數(shù)量因素排列在前，質(zhì)量因素排列在后；用實(shí)物與勞動(dòng)量表示的因素排列在前，用貨幣表示的因素排列在后；主要因素與原始因素排列在前，次要因素與派生因素排列在后。按排定的順序計(jì)算各因素的基數(shù)，確定綜合指標(biāo)的基期數(shù)值。按順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的基數(shù)替換為實(shí)際數(shù)，將每次替換后的計(jì)算結(jié)果與該因素替換前的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，按順序計(jì)算出每項(xiàng)因素的影響程度，有幾項(xiàng)因素就替換幾次。計(jì)算各因素影響（有的正方向影響，有的反方向影響，用不同符號(hào)表示）數(shù)值的代數(shù)和，并與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。因素分析法的計(jì)算原理因素分析法的計(jì)算原理可用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式表示如下：設(shè)成本指標(biāo)C由X、Y、Z三個(gè)因素相乘組成。其計(jì)劃成本指標(biāo)與實(shí)際成本指標(biāo)分別計(jì)算如下：計(jì)劃成本C１＝X１×Y１×Z１實(shí)際成本C２＝X２×Y２×Z２差異總額H＝C２－C１在分析各因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響時(shí)首先，確定三個(gè)因素的替代順序依次為X、Y、Z；其次，假定在Y、Z這兩個(gè)因素不變的條件下，計(jì)算第一個(gè)因素X變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響；再次，在第一個(gè)因素已經(jīng)替代的基礎(chǔ)上，計(jì)算第二個(gè)因素Y變動(dòng)的影響，依次類(lèi)推，直到計(jì)算出每個(gè)因素變動(dòng)的影響；最后計(jì)算各因素對(duì)綜合指標(biāo)影響值的代數(shù)和，以驗(yàn)證分析結(jié)果的正確性。計(jì)算過(guò)程用公式表示：第一個(gè)因素變動(dòng)的影響（H１）：C１＝X１×Y１×Z１（1）C３＝X２×Y１×Z１（2）H１＝（2）－（1）＝C３－C１第二個(gè)因素變動(dòng)的影響（H２）C４＝X２×Y２×Z１（3）H２＝（3）－（2）＝C４－C３計(jì)算過(guò)程用公式表示：第三個(gè)因素變動(dòng)的影響（H３）：C２＝X２×Y２×Z２（4）H３＝（4）－（3）＝C２－C４將各因素變動(dòng)的影響數(shù)加以匯總，其結(jié)果應(yīng)與實(shí)際脫離計(jì)劃的總差異相等：H＝C２－C１＝H１＋H２＋H３舉例及分析：P.202例7－6差額分析法差額分析法是直接利用各因素的實(shí)際數(shù)和基數(shù)之間的差額，計(jì)算確定各因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)影響程度的方法，是因素分析法的簡(jiǎn)化形式。差額分析法舉例：P.203例7－7利用相同的資料，采用因素分析法和差額分析法計(jì)算的結(jié)果是相同的。三、商品產(chǎn)品成本表的分析商品產(chǎn)品成本表分析的目的，就是要揭示商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個(gè)因素對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響程度，為進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力、尋求降低成本途徑指明方向。商品產(chǎn)品成本表的分析主要包括商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析和可比產(chǎn)品成本的分析。成本計(jì)劃完成情況的分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析，主要是分析本期全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本較計(jì)劃總成本的升降情況，分析和研究成本升降的原因，為進(jìn)一步尋求降低成本的途徑和措施提供線索。在實(shí)際工作中，分析商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況，可以從產(chǎn)品類(lèi)別和成本項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。按產(chǎn)品類(lèi)別分析按產(chǎn)品類(lèi)別分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況，可以確定全部產(chǎn)品的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，查明差異主要是由哪幾種產(chǎn)品造成的，以便分別對(duì)產(chǎn)品采取措施，挖掘降低成本的潛力。舉例：P.203例7－8舉例：P.203例7－8第一步：將全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本的成本降低額與成本降低率。第二步：按產(chǎn)品類(lèi)別分析考核可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況，分別計(jì)算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的成本降低額和降低率。第三步：按每種產(chǎn)品考核其成本計(jì)劃的完成情況，計(jì)算每種產(chǎn)品的成本降低額和成本降低率。最后編制分析表并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)（P.204-205）按成本項(xiàng)目分析這種分析是將全部商品產(chǎn)品的總成本按成本項(xiàng)目匯總，以實(shí)際總成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成與計(jì)劃總成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成進(jìn)行對(duì)比，確定每個(gè)成本項(xiàng)目的降低額和降低率。舉例：P.205例7－9根據(jù)分析結(jié)果編制分析表并作出評(píng)價(jià)?？杀犬a(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)，是指本年度可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本與按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的產(chǎn)品總成本進(jìn)行對(duì)比所要求達(dá)到的降低額和降低率?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實(shí)際總成本比上年實(shí)際總成本的降低額和降低率，與計(jì)劃成本降低額和降低率進(jìn)行對(duì)比，以檢查可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，分析各項(xiàng)因素的影響程度，提出改進(jìn)措施。如果實(shí)際的成本降低額和降低率等于或大于計(jì)劃水平，說(shuō)明完成或超額完成了任務(wù)；反之，則說(shuō)明沒(méi)有完成計(jì)劃降低任務(wù)。可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率、實(shí)際降低額和實(shí)際降低率的計(jì)算公式如下：計(jì)劃成本降低額＝∑[計(jì)劃產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本－計(jì)劃單位成本）]實(shí)際成本降低率＝實(shí)際成本降低額∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×100%實(shí)際成本降低額＝∑[實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本－本年實(shí)際單位成本）]計(jì)劃成本降低率＝計(jì)劃成本降低額∑（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×100%可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析在計(jì)算確定可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和降低率、實(shí)際成本降低額和降低率的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)際成本降低額與計(jì)劃成本降低額、實(shí)際成本降低率與計(jì)劃成本降低率的對(duì)比，確定實(shí)際成本降低額和降低率脫離計(jì)劃成本降低額和降低率的差異，可以明確計(jì)劃成本降低任務(wù)的完成情況。舉例：P.206例7－10通過(guò)資料計(jì)算對(duì)比后，作出評(píng)價(jià)?？杀犬a(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的三因素：可比產(chǎn)品單位成本變動(dòng)可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素可比產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響

可比產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)會(huì)影響成本降低額，但不影響成本降低率。計(jì)算公式：根據(jù)表7－9和7－10資料計(jì)算結(jié)果見(jiàn)P.207－產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額影響＝[∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本）∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本）]×計(jì)劃成本降低率×－品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響＝∑[按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的實(shí)際總成本×（某產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)品結(jié)構(gòu)某產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)）該產(chǎn)品的計(jì)劃成本降低率]可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)既影響成本降低額，又影響成本降低率。

計(jì)算公式：可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響根據(jù)表7－9和7－10計(jì)算可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃的影響見(jiàn)P.207計(jì)算公式：×100%某產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)＝該產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本某產(chǎn)品產(chǎn)量∑（×某產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本）×100%品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響＝產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量∑（×某產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本）可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響×－∑（單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額影響＝∑[（某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×該產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品的實(shí)際單位成本）]）可比產(chǎn)品單位成本變動(dòng)既影響成本降低額，又影響成本降低率。計(jì)算公式：依據(jù)表7－10計(jì)算單位成本變動(dòng)的影響見(jiàn)P.208×100%單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響＝單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量∑（×某產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本）可比產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響直接材料費(fèi)用的分析直接材料費(fèi)用分析，從材料單耗和單價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行分析。可運(yùn)用因素分析法，將因素分解為：×單位產(chǎn)品材料成本＝∑（單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價(jià)）四、主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表分析的內(nèi)容：主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析；產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的因素分析；技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的分析。主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析對(duì)主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行分析，要依據(jù)產(chǎn)品單位成本各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)，確定其差異額和差異率以及各成本項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)單位成本計(jì)劃的影響程度。舉例見(jiàn)P.209例7－11根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，指出成績(jī)和不足。直接材料費(fèi)用的分析直接材料費(fèi)用分析，從材料單耗和單價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行分析。可運(yùn)用因素分析法，將因素分解為：×單位產(chǎn)品材料成本＝∑（單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價(jià)）也可以用差額分析法測(cè)定各因素的影響：—單耗變動(dòng)對(duì)單位材料成本的影響＝∑[（實(shí)際單耗計(jì)劃單耗）×計(jì)劃材料單價(jià)]—單價(jià)變動(dòng)對(duì)單位材料成本的影響＝∑[（實(shí)際單耗實(shí)際材料單價(jià)）×計(jì)劃材料單價(jià)]舉例P.210例7－12。需要關(guān)注的影響單耗和單價(jià)發(fā)生變化的因素。直接材料費(fèi)用的分析單位產(chǎn)品人工成本＝生產(chǎn)工人薪酬總額完工產(chǎn)品產(chǎn)量直接人工費(fèi)用分析，需要區(qū)分單一產(chǎn)品的人工成本分析和多種產(chǎn)品的人工成本分析。企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品的人工成本等于人工成本總額除以產(chǎn)品總量：直接人工費(fèi)用的分析單一產(chǎn)品人工費(fèi)用受工人薪酬和產(chǎn)品產(chǎn)量?jī)蓚€(gè)因素影響，測(cè)定其對(duì)人工成本變動(dòng)的影響可用下列公式：計(jì)劃產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品人工成本的影響＝計(jì)劃工人薪酬總額實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量－計(jì)劃工人薪酬總額薪酬總額變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品人工成本的影響＝實(shí)際工人薪酬總額實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量－計(jì)劃工人薪酬總額多種產(chǎn)品的情況下，單位產(chǎn)品的人工費(fèi)用變動(dòng)取決于生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)薪酬率這兩個(gè)因素，計(jì)算公式：?jiǎn)挝划a(chǎn)品人工成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)薪酬率×生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)薪酬率對(duì)單位產(chǎn)品人工成本的影響，用下列公式測(cè)定：—單位產(chǎn)品工時(shí)變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品人工成本的影響＝（單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)單位產(chǎn)品計(jì)劃工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)薪酬率—小時(shí)薪酬率變動(dòng)單位產(chǎn)品人工成本的影響＝（單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)實(shí)際小時(shí)薪酬率）×計(jì)劃小時(shí)薪酬率舉例P.211例7－13通過(guò)計(jì)算分析，判定影響單位產(chǎn)品人工薪酬的影響因素和影響金額，查找可能影響單位產(chǎn)品工時(shí)變動(dòng)和薪酬率變化的原因。制造費(fèi)用是為企業(yè)組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括部分不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用和生產(chǎn)車(chē)間開(kāi)展生產(chǎn)管理活動(dòng)發(fā)生的間接費(fèi)用。單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的分析方法，取決于車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多少。制造費(fèi)用的分析，也需要區(qū)分單一產(chǎn)品的制造費(fèi)用分析和多種產(chǎn)品的制造費(fèi)用分析。企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用等于制造費(fèi)用總額除以完工產(chǎn)品總量：?jiǎn)挝划a(chǎn)品制造費(fèi)用＝制造費(fèi)用總額完工產(chǎn)品產(chǎn)量單一產(chǎn)品制造費(fèi)用受制造費(fèi)用總額和產(chǎn)品產(chǎn)量?jī)蓚€(gè)因素影響，測(cè)定其對(duì)制造費(fèi)用變動(dòng)的影響可用下列公式：計(jì)劃產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的影響＝計(jì)劃制造費(fèi)用總額實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量－計(jì)劃制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的影響＝實(shí)際制造費(fèi)用總額實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量－計(jì)劃制造費(fèi)用總額多種產(chǎn)品的情況下，單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用變動(dòng)取決于生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)制造費(fèi)用率這兩個(gè)因素，計(jì)算公式：?jiǎn)挝划a(chǎn)品制造費(fèi)用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)制造費(fèi)用率×生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)制造費(fèi)用率對(duì)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的影響，用下列公式測(cè)定：—單位產(chǎn)品工時(shí)變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的影響＝（單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)單位產(chǎn)品計(jì)劃工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率—小時(shí)制造費(fèi)用率變動(dòng)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的影響＝（單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率）×計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率舉例P.212例7－14通過(guò)計(jì)算分析，判定影響單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的影響因素和影響金額，并對(duì)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用變動(dòng)情況作出評(píng)價(jià)。主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指從各種生產(chǎn)資源利用情況和產(chǎn)品質(zhì)量等方面反映生產(chǎn)技術(shù)水平的各種指標(biāo)的總稱(chēng)，不同企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)不同，用于考核的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也各不相同。企業(yè)各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的好壞，直接或間接地影響到產(chǎn)品成本。因此，把成本分析深入到技術(shù)領(lǐng)域，一方面能克服技術(shù)人員不問(wèn)經(jīng)濟(jì)、財(cái)會(huì)人員不問(wèn)技術(shù)的這種技術(shù)與經(jīng)濟(jì)脫離的現(xiàn)象；另一方面也能具體查明影響成本升降的各種生產(chǎn)技術(shù)因素，促使企業(yè)技術(shù)部門(mén)進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)，改進(jìn)不合理工藝及操作技術(shù)，從而解決降低成本的根本問(wèn)題。對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，主要是從產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量變化的角度，對(duì)與產(chǎn)品成本有關(guān)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)情況進(jìn)行分析，以便從生產(chǎn)、技術(shù)領(lǐng)域查明產(chǎn)品成本升降的內(nèi)在原因，尋找用改善技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)降低產(chǎn)品成本的途徑，達(dá)到提高成本管理水平的目的。五、制造費(fèi)用明細(xì)表的分析對(duì)制造費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法。通過(guò)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題。分析時(shí)，通常先將本月實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，揭示本月實(shí)際與上年同期實(shí)際之間的增減變化。在表中列有本月計(jì)劃數(shù)的情況下，則還應(yīng)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以便分析和考核制造費(fèi)用月度計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。將本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比時(shí)，在12月份以外的制造費(fèi)用明細(xì)表進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)的差異，可據(jù)以發(fā)出信號(hào)，提醒人們應(yīng)該注意的問(wèn)題。若數(shù)據(jù)來(lái)自12月份的制造費(fèi)用明細(xì)表，則本年累計(jì)實(shí)際數(shù)和本年計(jì)劃數(shù)的差異，就是全年費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果。為了具體分析制造費(fèi)用增減變動(dòng)和計(jì)劃執(zhí)行好壞的情況及原因，要選擇變化較大、差異較大或者費(fèi)用比重較大的項(xiàng)目有重點(diǎn)進(jìn)行分析。各項(xiàng)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途不同，評(píng)價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用超支或節(jié)約時(shí)，應(yīng)該聯(lián)系費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行具體分析，不能簡(jiǎn)單地將一切超支都看成不合理的和不利的，也不能簡(jiǎn)單地將一切節(jié)約都看成合理的和有利的。特別注意“在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損”以及“停工損失”等非生產(chǎn)性損失項(xiàng)目的分析，這些項(xiàng)目的發(fā)生額通常都是生產(chǎn)管理不善的結(jié)果。《成本計(jì)算與管理》（第5版）項(xiàng)目六特殊產(chǎn)品成本的計(jì)算職業(yè)能力目標(biāo)會(huì)判斷特殊產(chǎn)品的性質(zhì)，正確判定什么是聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品，明確三者之間的關(guān)系；能掌握特殊產(chǎn)品成本計(jì)算的方法、要求和程序，并能運(yùn)用各種成本計(jì)算方法計(jì)算出聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本。本項(xiàng)目學(xué)習(xí)內(nèi)容

任務(wù)一聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算任務(wù)二副產(chǎn)品成本的計(jì)算任務(wù)三等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算任務(wù)一聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容

一、聯(lián)產(chǎn)品的描述二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本一、聯(lián)產(chǎn)品的描述某些企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，使用相同的原材料，經(jīng)過(guò)相同的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上同樣重要的產(chǎn)品，這就是“聯(lián)產(chǎn)品”。聯(lián)產(chǎn)品的概念聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用相同的原材料，經(jīng)過(guò)相同的加工工藝過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上具有同等地位但用途不同的主要產(chǎn)品。例如煉油廠以原油為原料，經(jīng)過(guò)某一加工工藝過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的汽油、煤油和柴油等聯(lián)產(chǎn)品；制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、紅糖、白糖等聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)是各種聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)，且銷(xiāo)售收入對(duì)企業(yè)都有較大的貢獻(xiàn)。聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)投入同種原材料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程而取得的，在生產(chǎn)出一種產(chǎn)品的同時(shí)，必然伴隨著其他聯(lián)產(chǎn)品的同時(shí)產(chǎn)出。因此，只有在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束之后才能分離出聯(lián)產(chǎn)品。分離點(diǎn)與聯(lián)合成本各種聯(lián)產(chǎn)品分離的時(shí)刻被稱(chēng)為“分離點(diǎn)”。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以作為完工產(chǎn)品直接出售，有的作為半成品需要進(jìn)一步加工成完工產(chǎn)品才可以出售。我們將分離點(diǎn)前在聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本稱(chēng)為聯(lián)合成本，聯(lián)合成本需要經(jīng)過(guò)分配后才能計(jì)入各聯(lián)產(chǎn)品成本。將分離后對(duì)聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)進(jìn)行加工而發(fā)生的成本稱(chēng)為可歸屬成本，直接由接受加工的聯(lián)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入其成本。計(jì)算分離前的聯(lián)合成本；在分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本；分離后計(jì)算進(jìn)一步加工的可歸屬成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算流程圖如下：再加工過(guò)程可歸屬成本聯(lián)合生產(chǎn)聯(lián)合成本A產(chǎn)成品直接出售B半成品C產(chǎn)成品分離點(diǎn)分離后分離前直接出售聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算步驟分配聯(lián)合成本的方法系數(shù)分配法實(shí)物量比例分配法相對(duì)售價(jià)比例分配法可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本系數(shù)分配法系數(shù)分配法是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事先規(guī)定的系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后按照各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成本、售價(jià)等。舉例：P.177例6－1實(shí)物量比例分配法實(shí)物量比例分配法是按照各聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的重量、體積、長(zhǎng)度等其他實(shí)物量度比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。在通常情況下，實(shí)物量是指產(chǎn)品的重量。實(shí)物量比例分配法的最大優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便易行，但是沒(méi)有考慮成本與收入之間的關(guān)系，因此計(jì)算出來(lái)的是聯(lián)產(chǎn)品的單位平均成本，容易造成成本與收入不匹配。這種方法主要適用于產(chǎn)品成本與實(shí)物量有密切關(guān)系，并且各聯(lián)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格較為均衡的聯(lián)合成本的分配。舉例：P.178例6－2相對(duì)售價(jià)比例分配法相對(duì)售價(jià)比例分配法是按照聯(lián)產(chǎn)品售價(jià)比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。這種分配方法的原理是，售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較高份額的聯(lián)合成本，售價(jià)較低的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較低份額的聯(lián)合成本。因此，分配的結(jié)果使各種聯(lián)產(chǎn)品的毛利率相同。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，售價(jià)較高的產(chǎn)品成本不一定就高，售價(jià)較低的產(chǎn)品成本不一定就低，即并非所有的聯(lián)產(chǎn)品都具有相同的獲利能力（比如電子產(chǎn)品，成本較低但由于科技含量高而售價(jià)較高）。這種方法一般適用于分離后即為完工產(chǎn)品，不需要進(jìn)一步加工的且價(jià)格波動(dòng)不大的聯(lián)產(chǎn)品。舉例：P.179例6－3可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法是按照各種聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法?？蓪?shí)現(xiàn)凈值是指產(chǎn)品最終售價(jià)減去其分離點(diǎn)后可歸屬成本后的余額，不需要進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值就是其售價(jià)。這種分配方法主要適用于聯(lián)產(chǎn)品分離后仍需要進(jìn)一步加工方可銷(xiāo)售的聯(lián)產(chǎn)品。采用這種方法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本容易混淆聯(lián)合成本與可歸屬成本的界限。舉例：P.179例6－4任務(wù)二

副產(chǎn)品成本的計(jì)算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、副產(chǎn)品的描述二、計(jì)算副產(chǎn)品成本一、副產(chǎn)品的描述副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品有共性，也有差異。共性在于都是使用相同的原材料，經(jīng)過(guò)相同的生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)出兩種或兩種以上的產(chǎn)品；差別在于聯(lián)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)而言是同樣重要的，而副產(chǎn)品則相對(duì)主產(chǎn)品而言，屬于次要的產(chǎn)品。副產(chǎn)品的概念副產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)工藝過(guò)程加工，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的一些非主要產(chǎn)品。例如制皂生產(chǎn)中產(chǎn)生的甘油，煉油生產(chǎn)中產(chǎn)生的渣油、石油焦等。副產(chǎn)品的特點(diǎn)副產(chǎn)品的特點(diǎn)在于，副產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)，相對(duì)于主要產(chǎn)品而言，副產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般較小，銷(xiāo)售價(jià)格往往較低。副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品異同副產(chǎn)品和聯(lián)產(chǎn)品之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，主要表現(xiàn)在它們都是聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程而產(chǎn)生的，但價(jià)值與地位卻不同。一般情況下，聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值較高，地位同等，而副產(chǎn)品相對(duì)于主要產(chǎn)品價(jià)值較低，處于次要地位。兩者之間的劃分并非一成不變，是可以相互轉(zhuǎn)化的。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和綜合利用，在一定條件下，副產(chǎn)品也能轉(zhuǎn)為主要產(chǎn)品，從而成為聯(lián)產(chǎn)品；反之，原來(lái)的聯(lián)產(chǎn)品也可能因?yàn)樯a(chǎn)目標(biāo)的改變而成為副產(chǎn)品。主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品是利用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的，盡管副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)的主要目的，其價(jià)值相對(duì)于主要產(chǎn)品而言也比較低，但它仍具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，能滿足社會(huì)上某些方面的需要，而且客觀上也發(fā)生了耗費(fèi)。因此，需要采用一定的成本計(jì)算方法來(lái)分配聯(lián)合成本，但因主、副產(chǎn)品的重要性不同，副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法不同于聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法，操作相對(duì)簡(jiǎn)單。副產(chǎn)品成本計(jì)算的要求二、計(jì)算副產(chǎn)品成本價(jià)值較低的副產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)價(jià)值較低的副產(chǎn)品，若分離后不需要進(jìn)一步加工，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本，或以定額單位成本計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本；若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則可只計(jì)算該產(chǎn)品再加工而發(fā)生的可歸屬成本。對(duì)價(jià)值較高的副產(chǎn)品，若分離后不需要進(jìn)一步加工，可以其銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算成本的依據(jù)，按銷(xiāo)售價(jià)格扣除銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)后的余額，作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。價(jià)值較高的副產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)于分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，可在該副產(chǎn)品售價(jià)總額的基礎(chǔ)上，扣除相關(guān)的銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用和正常利潤(rùn)后作為其總成本，再減去該副產(chǎn)品在進(jìn)一步加工過(guò)程中發(fā)生的可歸屬成本，作為該副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。此外，也可以按事先核定的定額成本確認(rèn)應(yīng)由副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本為分離前的聯(lián)合成本扣除由副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本后的余額。舉例P.181例6－5任務(wù)三等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、等級(jí)產(chǎn)品的描述二、計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本等級(jí)產(chǎn)品的描述等級(jí)產(chǎn)品是指企業(yè)使用同樣的原材料，經(jīng)過(guò)相同的生產(chǎn)過(guò)程，卻由于各種原因生產(chǎn)出了品質(zhì)、等級(jí)不同的同種產(chǎn)品。如同在同一棵果樹(shù)上長(zhǎng)出了大小不一的同種水果。等級(jí)產(chǎn)品的概念等級(jí)產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過(guò)相同加工過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的質(zhì)量或等級(jí)不同的同品種產(chǎn)品。如紡織品和搪瓷器皿的生產(chǎn)中常有等級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)生。等級(jí)產(chǎn)品的特點(diǎn)等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品一樣，都是使用同種原材料、經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的，但存在著較大的區(qū)別。聯(lián)產(chǎn)品之間、主產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間，產(chǎn)品的性質(zhì)、用途不同，屬于不同品種的產(chǎn)品；而等級(jí)產(chǎn)品則是性質(zhì)一樣、用途相同的同品種產(chǎn)品，只是由于質(zhì)量上的差異而產(chǎn)生了不同的等級(jí)，并按不同的銷(xiāo)售價(jià)格出售。等級(jí)產(chǎn)品不同于廢品。等級(jí)產(chǎn)品都是合格產(chǎn)品，雖然存在質(zhì)量上的差異，但這種差異通常是設(shè)計(jì)所允許的，不會(huì)因質(zhì)量上的差異而影響社會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)需求。而廢品則為非合格產(chǎn)品，是產(chǎn)品設(shè)計(jì)所不允許的，不能滿足消費(fèi)者的使用要求。計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本造成等級(jí)產(chǎn)品的原因主要有兩種：（一）由于操作工人操作不當(dāng)或操作不熟練等主觀原因形成的；（二）由于生產(chǎn)技術(shù)的固有限制或原材料質(zhì)量等客觀原因形成的。對(duì)第一種情況，可用實(shí)物量分配法。生產(chǎn)投入相同，只因工人操作不當(dāng)或操作不熟練等原因造成，不同等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的生產(chǎn)費(fèi)用，具有相同的單位成本。對(duì)第二種情況，則不同等級(jí)產(chǎn)品的單位成本不應(yīng)相同。可采用系數(shù)法計(jì)算各等級(jí)產(chǎn)品的成本，計(jì)算過(guò)程與聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算相同。運(yùn)用實(shí)物量比例法計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本采用實(shí)物量比例法計(jì)算各等級(jí)產(chǎn)品的成本，通常以實(shí)際產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出不同等級(jí)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。采用系數(shù)法計(jì)算各等級(jí)產(chǎn)品的成本，通常以單位售價(jià)比例定出系數(shù)，再按系數(shù)比例計(jì)算出不同等級(jí)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。運(yùn)用系數(shù)法計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本《成本計(jì)算與管理》（第5版）項(xiàng)目八其他行業(yè)的成本計(jì)算職業(yè)能力目標(biāo)會(huì)運(yùn)用不同的成本計(jì)算方法對(duì)其他行業(yè)的成本進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)；能確認(rèn)農(nóng)業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本構(gòu)成，明確制造企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算與其他行業(yè)企業(yè)成本計(jì)算的區(qū)別，能正確進(jìn)行其他行業(yè)企業(yè)成本的計(jì)算。本項(xiàng)目學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算任務(wù)二商品購(gòu)銷(xiāo)成本的計(jì)算任務(wù)三施工合同成本的計(jì)算任務(wù)四運(yùn)輸成本的計(jì)算任務(wù)五服務(wù)成本的計(jì)算任務(wù)一

農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、農(nóng)產(chǎn)品成本的描述二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算三、林業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算四、畜牧業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算五、漁業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算一、農(nóng)產(chǎn)品成本的描述農(nóng)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的“農(nóng)、林、牧、副、漁”產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程與制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程不同，有其特殊性，同樣需要解決成本計(jì)算的問(wèn)題。農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念

農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具備較高的商品率，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，具有法人資格的營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)

土地是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)。具有明顯的季節(jié)性和地域性，勞動(dòng)時(shí)間與生產(chǎn)時(shí)間的不一致性，生產(chǎn)周期長(zhǎng)。部分勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象可以相互轉(zhuǎn)化，部分產(chǎn)品可作為生產(chǎn)資料重新投入生產(chǎn)。種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)之間相互依賴、相互促進(jìn)，一般實(shí)行一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)，全面發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方針。在經(jīng)營(yíng)上實(shí)行一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)，在管理上實(shí)行聯(lián)產(chǎn)承包、統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營(yíng)的體制。其他直接費(fèi)折舊與修理其他費(fèi)用直接人工費(fèi)機(jī)械作業(yè)費(fèi)材料費(fèi)用燃料和動(dòng)力肥料與農(nóng)藥種子和種苗農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算程序農(nóng)業(yè)企業(yè)成本的核算程序包括歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用、分配農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本的全過(guò)程。在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中（包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、林產(chǎn)品生產(chǎn)、畜禽產(chǎn)品生產(chǎn)、水產(chǎn)品生產(chǎn)以及副業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，先記入“生產(chǎn)成本”賬戶，對(duì)歸集的各項(xiàng)費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入“生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬戶，期末將完工農(nóng)產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算程序與工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算程序基本相同，不再重述。二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的確定農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在種植農(nóng)作物生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用，包括當(dāng)年生作物和多年生作物的生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)為了歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（按作物或作物組）設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄。由于農(nóng)作物的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品單一，收獲期比較集中，在年度中間各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生又不均勻，為了適應(yīng)這些特點(diǎn)，種植業(yè)中農(nóng)產(chǎn)品的成本計(jì)算期，一般規(guī)定為一年。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目的確定農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本劃分為下列各項(xiàng)目：直接材料。是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥、燃料和動(dòng)力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等。直接人工。是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指種植業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中農(nóng)用機(jī)械進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。其他直接費(fèi)用。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的畜力作業(yè)費(fèi)等直接費(fèi)用。間接費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷(xiāo)、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸費(fèi)、灌溉費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的時(shí)點(diǎn)糧、豆的成本計(jì)算至入倉(cāng)入庫(kù)和場(chǎng)上能夠銷(xiāo)售為止。從倉(cāng)囤出庫(kù)和場(chǎng)上交售發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)作銷(xiāo)售費(fèi)用處理。不入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計(jì)算至銷(xiāo)售為止；入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計(jì)算至入庫(kù)、入窖為止。棉花的成本計(jì)算至加工成皮棉為止。打包上交過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)作銷(xiāo)售費(fèi)用處理。纖維作物、香料作物和水參等農(nóng)產(chǎn)品的成本，計(jì)算至加工完成為止（如水參加工成干參、紅參、糖參；香茅草加工成香茅油）。年底尚未脫粒作物的成本，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用的差額，由下年度同一作物的成本負(fù)擔(dān)。當(dāng)年生大田作物成本的計(jì)算當(dāng)年生大田作物指生長(zhǎng)期不超過(guò)一年的農(nóng)作物，一般為當(dāng)年播種、當(dāng)年收獲的作物，也有少部分會(huì)跨年收獲。此類(lèi)作物成本的計(jì)算公式如下：某作物單位面積（畝）成本＝該作物生產(chǎn)費(fèi)用總額該作物播種面積（畝）某作物單位產(chǎn)量（千克）成本＝該作物生產(chǎn)費(fèi)用總額－副產(chǎn)品成本該作物產(chǎn)品產(chǎn)量（千克）舉例：P.223例8－1當(dāng)年生大田作物在生產(chǎn)主產(chǎn)品同時(shí)，一般還生產(chǎn)副產(chǎn)品。副產(chǎn)品成本的分配方法一般有兩種：估價(jià)法。就是對(duì)副產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，以此作為副產(chǎn)品的成本。此時(shí)，全部生產(chǎn)費(fèi)用扣除副產(chǎn)品價(jià)值后即為主產(chǎn)品總成本。比率法。就是按照一定比率把生產(chǎn)費(fèi)用總額在主產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法。其計(jì)算公式和計(jì)算方法見(jiàn)［例8－1］。若副產(chǎn)品既不能利用，又不能出售，則不予計(jì)價(jià)，其生產(chǎn)費(fèi)用全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。多年生作物成本的計(jì)算多年生作物是指人參、劍麻、胡椒等經(jīng)濟(jì)作物，其特點(diǎn)是生長(zhǎng)期限長(zhǎng)。包括：連續(xù)培育幾年一次收獲產(chǎn)品，如人參；連年培育，年年獲得產(chǎn)品，如劍麻、胡椒等。一次性收獲的多年生作物，其主產(chǎn)品單位成本的計(jì)算公式如下：一次性收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本＝往年費(fèi)用收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量+收獲年份截止收獲月份累計(jì)費(fèi)用－副產(chǎn)品成本多次收獲的多年生作物，在未提供產(chǎn)品以前的費(fèi)用，視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。投產(chǎn)后，按計(jì)劃總產(chǎn)量的比例或提供產(chǎn)品年限的比例將往年費(fèi)用分配計(jì)入投產(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。當(dāng)年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本包括往年費(fèi)用本年攤銷(xiāo)額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部費(fèi)用。公式如下：多次性收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本＝往年費(fèi)用本年攤銷(xiāo)額本年收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量+本年全部費(fèi)用－副產(chǎn)品成本三、林業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算林業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的確定林產(chǎn)品生產(chǎn)一般是指經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)，不包括用材林生產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)林木是指橡膠、水果、蠶桑、茶葉等，為此，需要按不同的經(jīng)濟(jì)林木產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。經(jīng)濟(jì)林木和農(nóng)作物一樣，都屬于種植業(yè)，是多年生植物，生長(zhǎng)期較長(zhǎng)，其生長(zhǎng)過(guò)程一般要經(jīng)過(guò)苗圃育苗、幼樹(shù)培育和成林管理三個(gè)階段。苗圃育苗是培育樹(shù)苗的階段；幼樹(shù)培育是從樹(shù)苗起土、移植到成林投產(chǎn)為止的撫育管理階段；成林管理是正式投產(chǎn)后的撫育管理階段。林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用是指林業(yè)企業(yè)在林產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用，包括人工栽培各種林業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，成本項(xiàng)目的設(shè)置與農(nóng)業(yè)產(chǎn)品類(lèi)同，但要增加林木折舊費(fèi)。經(jīng)濟(jì)林木在幼樹(shù)成林后，按規(guī)定轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)管理。此后，采摘果品、收割膠水等發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，均為培育林業(yè)產(chǎn)品的成本。林業(yè)產(chǎn)品的成本計(jì)算期一般是一年。林產(chǎn)品成本的計(jì)算

不同的林產(chǎn)品存在不同的生產(chǎn)費(fèi)用截止時(shí)點(diǎn)。如橡膠應(yīng)計(jì)算至加工成干膠片，茶葉應(yīng)計(jì)算至加工成商品茶。沒(méi)有加工設(shè)備的，橡膠可計(jì)算至鮮膠乳，茶葉可計(jì)算至鮮葉。在確定的成本計(jì)算期內(nèi)，歸集林業(yè)產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用，并在收獲的林業(yè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。經(jīng)濟(jì)林木產(chǎn)品單位成本的計(jì)算公式為：某種經(jīng)濟(jì)林木產(chǎn)品單位成本＝該種經(jīng)濟(jì)林木的本年全部撫育費(fèi)本年收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量+停割停采期間費(fèi)用－副產(chǎn)品成本舉例：P.225例8－2四、畜牧業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算畜牧業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的確定畜牧業(yè)生產(chǎn)是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝等畜禽產(chǎn)品的生產(chǎn)。對(duì)畜牧業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，可以實(shí)行分群核算，也可以實(shí)行混群核算。實(shí)行分群核算時(shí)，可以按不同種類(lèi)畜禽的不同畜齡（成長(zhǎng)期），劃分為若干群，作為成本計(jì)算對(duì)象，按群歸集生產(chǎn)費(fèi)用，分群計(jì)算畜禽產(chǎn)品成本。實(shí)行混群核算時(shí)，則只按畜禽種類(lèi)劃分，確定成本計(jì)算對(duì)象，不按畜禽的畜齡分群，其生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和成本計(jì)算都按畜群種類(lèi)進(jìn)行。有在條件的情況下，盡量采用分群核算。畜牧業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)

畜牧業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)飼養(yǎng)和放牧各種畜禽發(fā)生的全部費(fèi)用，包括產(chǎn)畜禽、幼畜禽和育肥畜禽的生產(chǎn)費(fèi)用。設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按照成本計(jì)算對(duì)象（分群核算按各種畜禽中的不同年齡組，混群核算按每種畜禽）設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，在明細(xì)賬中按規(guī)定設(shè)置成本項(xiàng)目。畜牧業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用劃分為下列成本項(xiàng)目：直接材料；直接人工；其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用。成本計(jì)算期一般為一年。基本豬群產(chǎn)品成本的計(jì)算基本豬群的主產(chǎn)品為母豬繁殖的仔豬，其副產(chǎn)品為廄肥、豬鬃等。對(duì)副產(chǎn)品，一般按市價(jià)作為其成本，全部飼養(yǎng)費(fèi)用減去副產(chǎn)品成本，即為主產(chǎn)品的總成本。確定基本豬群主產(chǎn)品的總成本后，再按照一定的計(jì)算方法分別計(jì)算出仔豬出生時(shí)的活重和出生后２個(gè)月內(nèi)的增重，確定仔豬的活重單位（千克）成本和增重單位（千克）成本。仔豬出生活重和2個(gè)月內(nèi)增重的單位（千克）成本＝基本豬群全部飼養(yǎng)費(fèi)用出生活重+出生后2個(gè)月內(nèi)的增重－副產(chǎn)品成本仔豬活重單位（千克）成本＝期初結(jié)存2個(gè)月內(nèi)仔豬成本期末存欄活重+期內(nèi)離群活重（不含死畜）－副產(chǎn)品成本+基本豬群全部飼養(yǎng)費(fèi)用斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）的總成本＝斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）的總活重×仔豬活重單位（千克）成本每頭斷奶（或未斷奶）仔豬成本＝斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）總成本斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）頭數(shù)舉例P.227例8－3仔豬成本的計(jì)算及舉例幼豬（育肥豬）增重的單位（千克）成本＝該豬群全部飼養(yǎng)費(fèi)用該豬群的增加重量－副產(chǎn)品成本舉例P.227－228例8－4幼豬（育肥豬）群增加的重量（千克）＝該群期末存欄活重+期初結(jié)轉(zhuǎn)、期內(nèi)購(gòu)進(jìn)和轉(zhuǎn)入的活重本期離群活重（含死豬重量）－幼豬（育肥豬）活重的單位（千克）成本＝期初結(jié)存成本期末存欄活重+期內(nèi)離群活重（不含死畜）－副產(chǎn)品價(jià)值+轉(zhuǎn)入購(gòu)入價(jià)值+本期該群全部飼養(yǎng)費(fèi)用幼豬育肥豬成本的計(jì)算及舉例豬群日飼養(yǎng)成本的計(jì)算為了考核養(yǎng)豬飼養(yǎng)費(fèi)用的水平，可計(jì)算日飼養(yǎng)成本。公式為：某豬群日飼養(yǎng)成本＝該群飼養(yǎng)費(fèi)用該群飼養(yǎng)頭日數(shù)飼養(yǎng)頭日數(shù)是指累計(jì)的日飼養(yǎng)頭數(shù)，一頭豬飼養(yǎng)一天為一個(gè)頭日數(shù)。飼養(yǎng)頭日數(shù)可以從養(yǎng)豬動(dòng)態(tài)登記簿等有關(guān)資料中取得。五、漁業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算漁業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的確定漁業(yè)生產(chǎn)是指從事水產(chǎn)品養(yǎng)殖和捕撈作業(yè)的生產(chǎn)，漁業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品即為漁業(yè)產(chǎn)品。漁業(yè)產(chǎn)品需要按其產(chǎn)品類(lèi)別作為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行成本計(jì)算，成本計(jì)算的方法與其他產(chǎn)品的成本計(jì)算方法基本類(lèi)同。漁業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用，包括水生動(dòng)物和植物的育苗、養(yǎng)殖和天然捕撈的生產(chǎn)費(fèi)用。設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按成本對(duì)象（如魚(yú)苗、成魚(yú)品種或類(lèi)別）設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶，確定成本項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。漁業(yè)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目為直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。魚(yú)苗成本的計(jì)算魚(yú)苗又稱(chēng)魚(yú)花，是孵化不久的幼魚(yú)，可以人工繁殖，也可以從江河中張捕。由于魚(yú)苗的數(shù)量大、體形細(xì)小，一般采用估計(jì)或通過(guò)抽樣清查方法推算總數(shù)，其結(jié)果只能做到大致準(zhǔn)確。魚(yú)苗成本計(jì)算的對(duì)象就是魚(yú)苗，通常以萬(wàn)尾為成本計(jì)算單位。其成本計(jì)算公式為：每萬(wàn)尾魚(yú)單位成本＝育苗期全部生產(chǎn)費(fèi)用育成魚(yú)苗數(shù)量（萬(wàn)尾）成魚(yú)成本的計(jì)算成魚(yú)生產(chǎn)有兩種方式：一種是多年放養(yǎng)，一次捕撈；另一種是逐年放養(yǎng)，逐年捕撈。多年放養(yǎng)、一次捕撈的成魚(yú)成本，包括捕撈前各年作為在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用和當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用。其成本計(jì)算公式為：成魚(yú)單位（千克）成本＝捕撈前各年的生產(chǎn)費(fèi)用成魚(yú)總產(chǎn)量+當(dāng)年捕撈的生產(chǎn)費(fèi)用捕撈成本的計(jì)算捕撈是指在天然湖泊、江河、海洋捕撈自然生長(zhǎng)的漁業(yè)產(chǎn)品，當(dāng)年發(fā)生的全部捕撈費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)完全由當(dāng)年捕撈的漁業(yè)產(chǎn)品分?jǐn)?，?duì)不同的漁業(yè)產(chǎn)品，可按計(jì)劃成本或銷(xiāo)售價(jià)格的比例，將總成本在不同漁業(yè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。舉例P.229例8－5計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表8－4本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、商品購(gòu)銷(xiāo)成本的描述二、商品采購(gòu)成本的確認(rèn)三、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算

一、商品購(gòu)銷(xiāo)成本的描述商品流通企業(yè)的任務(wù)是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，因此，商品購(gòu)銷(xiāo)是商品流通企業(yè)的基本業(yè)務(wù)。為了反映商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，必須進(jìn)行商品購(gòu)銷(xiāo)成本的計(jì)算。認(rèn)識(shí)商品流通企業(yè)在商品流通過(guò)程中，從事商品批發(fā)、商品零售或者批發(fā)與零售兼營(yíng)的企業(yè)，均為商品流通企業(yè)。商品流通企業(yè)通過(guò)商品購(gòu)、銷(xiāo)、調(diào)、存等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)組織商品流轉(zhuǎn)。商品流轉(zhuǎn)主要分為商品采購(gòu)和商品銷(xiāo)售兩大階段。按照商品流通企業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的作用，商品流通企業(yè)可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金在商品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的周轉(zhuǎn)形態(tài)可用“Ｇ—Ｗ—Ｇ′”表示。商品流通企業(yè)的成本商品流通企業(yè)要銷(xiāo)售商品，須先購(gòu)進(jìn)商品。購(gòu)進(jìn)商品的成本包括進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)。采購(gòu)費(fèi)金額較小的，可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)金額較大的，可以直接計(jì)入商品采購(gòu)成本，也可以設(shè)專(zhuān)戶核算，期末按商品存銷(xiāo)比例進(jìn)行分?jǐn)?，將?yīng)由已銷(xiāo)商品負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期商品銷(xiāo)售成本，將應(yīng)由庫(kù)存商品負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)計(jì)入期末存貨成本。通常采用“設(shè)置專(zhuān)戶”方式核算采購(gòu)費(fèi)。商品流通企業(yè)的成貨管理批發(fā)企業(yè)存貨一般按采購(gòu)成本核算，采用數(shù)量成本金額核算法，通常設(shè)置“總賬、類(lèi)目賬和數(shù)量成本金額明細(xì)賬”等三級(jí)賬戶進(jìn)行核算。零售企業(yè)存貨一般采用售價(jià)金額核算法，設(shè)置實(shí)物負(fù)責(zé)人，實(shí)行“拔貨計(jì)價(jià)、實(shí)物負(fù)責(zé)”的商品管理方式。庫(kù)存商品以實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，按售價(jià)記賬，并將商品售價(jià)與成本之間的差額記入“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶核算，期末按商品存銷(xiāo)比例分配，并調(diào)整本期銷(xiāo)售成本和期末存貨價(jià)值。批發(fā)企業(yè)的商品采購(gòu)成本設(shè)置“在途物資”賬戶，并按“進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)”設(shè)成本項(xiàng)目，核算商品購(gòu)進(jìn)的實(shí)際成本。設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶，核算入庫(kù)商品成本，對(duì)不能直接計(jì)入采購(gòu)成本的“采購(gòu)費(fèi)”，可在本賬戶下設(shè)“采購(gòu)費(fèi)用”專(zhuān)戶核算。為反映每種商品的進(jìn)銷(xiāo)存情況，應(yīng)按商品的品種、規(guī)格分戶，設(shè)置“庫(kù)存商品數(shù)量成本金額明細(xì)賬”。為反映一類(lèi)商品的變動(dòng)情況，可在總賬和數(shù)量成本金額明細(xì)間加設(shè)“商品類(lèi)目賬”。零售企業(yè)的商品采購(gòu)成本商品購(gòu)進(jìn)，由實(shí)物負(fù)責(zé)人按售價(jià)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫(xiě)“商品驗(yàn)收單”，列明商品的品名、規(guī)格、采購(gòu)成本、售價(jià)和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，以分別記入有關(guān)賬戶。設(shè)置“在途物資”、“庫(kù)存商品”和“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶，分別核算商品采購(gòu)成本、商品驗(yàn)收價(jià)值和商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。三、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算——已銷(xiāo)商品采購(gòu)成本的計(jì)算在采購(gòu)費(fèi)專(zhuān)戶核算的情況下，批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算包括：銷(xiāo)售商品采購(gòu)成本的確認(rèn)和應(yīng)負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售費(fèi)用的確認(rèn)。銷(xiāo)售商品采購(gòu)成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和毛利率法。先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法可比照按實(shí)際成本計(jì)價(jià)下發(fā)出原材料所采用的同樣方法辦理，例題及相關(guān)公式見(jiàn)P.233例8－6）。批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算——已銷(xiāo)商品采購(gòu)成本的計(jì)算在每季度的前兩個(gè)月，可按上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率匡算當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的毛利額，據(jù)以推算出當(dāng)月商品銷(xiāo)售成本。到季度的最后一個(gè)月，再采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算出本季商品銷(xiāo)售成本，并扣除前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷(xiāo)售成本，就是本季最后月份的商品銷(xiāo)售成本。這就是毛利率法。計(jì)算公式：（舉例見(jiàn)P.234例8－7）本月商品銷(xiāo)售成本＝本月商品銷(xiāo)售收入×[1－

上季（計(jì)劃）毛利率]批發(fā)企業(yè)計(jì)算出全部已銷(xiāo)商品的采購(gòu)成本后，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。對(duì)已銷(xiāo)商品采購(gòu)成本，可以逐日結(jié)轉(zhuǎn)，也可以定期結(jié)轉(zhuǎn)，常采用在月末定期結(jié)轉(zhuǎn)的做法。結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的采購(gòu)成本時(shí)，可以按每種商品進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以將各種商品加總后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，前者稱(chēng)為分散結(jié)轉(zhuǎn)，后者稱(chēng)為集中結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)通常采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的做法。批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算——集中結(jié)轉(zhuǎn)的具體做法每季前2個(gè)月，采用毛利率法匡算當(dāng)月商品銷(xiāo)售成本，并沖減“庫(kù)存商品”賬面記錄。季末最后1個(gè)月，用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算出每種商品的期末結(jié)存金額，再倒擠當(dāng)月商品銷(xiāo)售成本。公式如下：季末最后一個(gè)月的商品銷(xiāo)售成本＝季末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本前的庫(kù)存商品賬面余額－季末各庫(kù)存商品數(shù)量成本金額明細(xì)賬戶余額之和季初庫(kù)存商品結(jié)存金額＝+本季收入庫(kù)存商品金額－本季非銷(xiāo)售付出的庫(kù)存商品金額－－本季前兩月匡算的商品銷(xiāo)售成本季末結(jié)存庫(kù)存商品金額批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算——期末采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入商品采購(gòu)成本，也可將發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用在“庫(kù)存商品”賬戶下設(shè)專(zhuān)戶進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末，再按庫(kù)存商品的存銷(xiāo)比例進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：采購(gòu)費(fèi)分配率＝+期初結(jié)存采購(gòu)費(fèi)用+本期增加采購(gòu)費(fèi)用本期已銷(xiāo)商品采購(gòu)成本期末結(jié)存商品采購(gòu)成本已銷(xiāo)商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用＝本期已銷(xiāo)商品采購(gòu)成本采購(gòu)費(fèi)分配率×期末結(jié)存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用＝期末結(jié)存商品采購(gòu)成本采購(gòu)費(fèi)分配率×零售企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算在零售企業(yè)中，庫(kù)存商品按售價(jià)計(jì)價(jià)，在商品銷(xiāo)售后，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，沖減庫(kù)存商品的賬面記錄。因此，在平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本中包含了已銷(xiāo)商品實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。為了正確計(jì)算商品銷(xiāo)售成本，確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的收益，必須對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行分配。已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算公式如下：已銷(xiāo)商品實(shí)現(xiàn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售成本商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝+期初結(jié)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末庫(kù)存商品余額本期商品銷(xiāo)售成本+本期增加商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)－非銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)舉例：P.235例8－8進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率的計(jì)算分為“綜合差價(jià)率計(jì)算法”、“分類(lèi)差價(jià)率計(jì)算法”和“盤(pán)存商品差價(jià)率計(jì)算法”。任務(wù)三

施工合同成本的計(jì)算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、施工合同成本的描述二、施工合同成本的計(jì)算

一、施工合同成本的描述施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑工程和安裝工程，通常需要通過(guò)招投標(biāo)方式取得工程項(xiàng)目，按建造合同要求進(jìn)行施工作業(yè)，且工期比較長(zhǎng)，為此，需要按會(huì)計(jì)核算的要求分期確認(rèn)施工合同成本。施工企業(yè)的描述

施工企業(yè)是指從事建筑安裝及其他專(zhuān)業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。其基本生產(chǎn)活動(dòng)包括建筑安裝工程施工。建筑工程主要有房屋和建筑物建造，設(shè)備基礎(chǔ)的砌筑和金屬結(jié)構(gòu)工程，以及建筑物的拆除、清理；各種管道的鋪設(shè)；石油和天然氣的鉆井工程；礦井開(kāi)鑿工程和鐵路、公路工程、橋梁、水利工程等。設(shè)備安裝工程主要有生產(chǎn)動(dòng)力等機(jī)械設(shè)備的裝配裝置工程及為測(cè)定安裝工程質(zhì)量而進(jìn)行的設(shè)備試運(yùn)行工作。施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性。建筑產(chǎn)品必須在建設(shè)單位事先規(guī)定的地點(diǎn)、地段上從事建筑安裝工程施工。但一項(xiàng)工程結(jié)束后，施工人員及施工設(shè)備就轉(zhuǎn)移到其他施工場(chǎng)地，所以，施工企業(yè)的施工生產(chǎn)具有較大的流動(dòng)性。生產(chǎn)具有多樣性。施工企業(yè)的生產(chǎn)施工是按照建設(shè)單位的要求進(jìn)行的，而每一項(xiàng)建設(shè)單位工程設(shè)計(jì)幾乎都有其獨(dú)特形式、結(jié)構(gòu)和特定目的及專(zhuān)門(mén)用途，所以每一項(xiàng)工程都不可能完全相同。施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)且易受氣候影響。施工企業(yè)成本的構(gòu)成施工企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為建筑安裝工程而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)形成生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，以訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象進(jìn)行歸集、分配的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用即為工程成本。因此，工程成本是將生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)象化了的可歸屬生產(chǎn)費(fèi)用，沒(méi)有對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用不能稱(chēng)為工程成本。按經(jīng)濟(jì)用途不同，生產(chǎn)費(fèi)用分為計(jì)入施工成本的費(fèi)用和不計(jì)入施工成本的費(fèi)用兩類(lèi)。計(jì)入工程成本的費(fèi)用直接材料。指企業(yè)在工程施工過(guò)程中耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的各種原輔材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、管件半成品的費(fèi)用及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)和租賃費(fèi)用。直接人工。指施工企業(yè)從事建筑安裝施工人員等工人的全部薪酬。機(jī)械使用費(fèi)。指工程施工過(guò)程中使用自有或租入施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)及施工機(jī)械的安裝拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。其他直接費(fèi)用。指施工過(guò)程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等費(fèi)用。間接費(fèi)用。指企業(yè)各施工單位為了組織和管理施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。分包成本。指按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)展分包、支付給分包單位的工程價(jià)款。不計(jì)入工程成本的費(fèi)用施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的不能歸屬于工程成本而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為期間費(fèi)用，主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用。指企業(yè)行政管理部門(mén)為了管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如企業(yè)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、費(fèi)用性稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用。指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。二、施工合同成本的計(jì)算

計(jì)算施工成本時(shí)一般以工程項(xiàng)目作為核算對(duì)象。并設(shè)置下列賬戶：“工程施工”賬戶。該賬戶核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利?！肮こ探Y(jié)算”賬戶。該賬戶核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額，應(yīng)按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算?！皺C(jī)械作業(yè)”賬戶。該賬戶核算施工企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站、運(yùn)輸隊(duì)在使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。工程成本計(jì)算程序?qū)⒈酒诎l(fā)生的施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地分別歸集到有關(guān)施工成本賬戶。將歸集在“工程施工———間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用按照一定分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)工程成本。將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶的費(fèi)用按各受益對(duì)象進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“工程施工”等賬戶。工程完工，將“工程施工”賬戶余額與相關(guān)建造合同的“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖。施工費(fèi)用的核算

材料費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成施工工程成本的材料費(fèi)，包括在合同施工過(guò)程中耗用并構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料、機(jī)械配件的實(shí)際成本，及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)和租賃費(fèi)用。具體分為：主要材料結(jié)構(gòu)件其他材料機(jī)械配件周轉(zhuǎn)料具材料費(fèi)的歸集和分配

材料費(fèi)用是工程成本的重要組成部分，月末應(yīng)根據(jù)不同情況對(duì)材料費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。領(lǐng)用時(shí)可分清用料對(duì)象，直接計(jì)入各合同項(xiàng)目的成本；領(lǐng)用時(shí)可以分清用料對(duì)象但要集中配料的，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象；領(lǐng)用時(shí)不易分清用料對(duì)象，且不易點(diǎn)清數(shù)量的材料，一般通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，再分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。施工中反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)后確定攤銷(xiāo)額，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。（例題見(jiàn)P.239例8－9）人工費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成工程施工成本的人工費(fèi)用包括在施工過(guò)程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現(xiàn)場(chǎng)從事運(yùn)料、配料等工作的輔助施工人員的全部薪酬。職工薪酬核算在每月末進(jìn)行。將發(fā)生的職工薪酬按照職工工作的部門(mén)及服務(wù)對(duì)象進(jìn)行分配，分別借記“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。企業(yè)只有一個(gè)合同項(xiàng)目，可將人工費(fèi)直接計(jì)入該合同項(xiàng)目的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。同時(shí)存在多項(xiàng)合同項(xiàng)目，在計(jì)件工資制度下，根據(jù)“施工任務(wù)書(shū)”和工資結(jié)算憑證直接計(jì)入相關(guān)合同項(xiàng)目的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目；在計(jì)時(shí)工資制度下，可按實(shí)際耗用工日數(shù)分配。其計(jì)算公式如下：人工費(fèi)用分配率＝工程施工人員薪酬總額∑（各合同項(xiàng)目所耗工日）某合同項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用＝該合同項(xiàng)目所耗的工日×人工費(fèi)用分配率舉例：P.240例8－10機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成施工成本的機(jī)械使用費(fèi)是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機(jī)械發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)和使用自有施工機(jī)械的使用費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。租賃機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)可根據(jù)結(jié)算單由會(huì)計(jì)人員直接記入“工程施工”賬戶，不必通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算。施工單位自行管理的各種施工機(jī)械所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算。該賬戶下設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目。月末，再將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各合同項(xiàng)目。機(jī)械使用費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算按各合同項(xiàng)目使用施工機(jī)械的臺(tái)時(shí)（臺(tái)班）數(shù)進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：某臺(tái)（類(lèi)）機(jī)械使用費(fèi)分配率＝本月該臺(tái)（類(lèi)）機(jī)械使用費(fèi)某臺(tái)（類(lèi)）機(jī)械工作臺(tái)時(shí)（臺(tái)班）某合同項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)械使用費(fèi)＝∑（該合同項(xiàng)目使用該機(jī)械工作臺(tái)時(shí)（班）數(shù)×某臺(tái)（類(lèi)）機(jī)械使用費(fèi)分配率）機(jī)械使用費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算按實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)比例進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：預(yù)算分配法適用于不便計(jì)算機(jī)械使用臺(tái)時(shí)（臺(tái)班）或無(wú)機(jī)械使用臺(tái)時(shí)（臺(tái)班）記錄的小小機(jī)械。某合同項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)械使用費(fèi)＝該合同項(xiàng)目機(jī)械使用費(fèi)的預(yù)算額×本月實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)全部合同項(xiàng)目機(jī)械使用費(fèi)的預(yù)算總額按各合同項(xiàng)目接受機(jī)械所完成的作業(yè)量進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：作業(yè)量分配法適用于能計(jì)算完成作業(yè)量的單臺(tái)或某類(lèi)機(jī)械，如汽車(chē)運(yùn)輸作業(yè)。舉例：P.241例8－11該機(jī)械實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)該機(jī)械實(shí)際完成的工作量某機(jī)械作業(yè)量單位成本=某合同項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)械使用費(fèi)＝∑（該合同項(xiàng)目使用機(jī)械工作量×某機(jī)械作業(yè)量單位成本）其他直接費(fèi)的歸集和分配構(gòu)成施工成本的其他直接費(fèi)用是指施工現(xiàn)場(chǎng)直接耗用的水、電、風(fēng)、氣費(fèi)，冬季雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)若能明確歸屬對(duì)象，可直接計(jì)入該合同成本；若不能確定成本對(duì)象，則先通過(guò)“工程施工（間接費(fèi)用）”賬戶進(jìn)行歸集，月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各合同項(xiàng)目的