第三章消費(fèi)稅的稅收謀劃3.1消費(fèi)稅的計(jì)算與交納3.2消費(fèi)稅謀劃方略與分析3.3消費(fèi)稅優(yōu)惠政策解讀目錄第一節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與交納一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人(1)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人

納稅人身份處理方法生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售的，于銷(xiāo)售時(shí)繳納消費(fèi)稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等，移送時(shí)繳納消費(fèi)稅納稅人身份處理方式委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，若對(duì)外銷(xiāo)售，則不再繳納消費(fèi)稅委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按規(guī)定扣除三、消費(fèi)稅的稅目四、納稅環(huán)節(jié)與計(jì)算方法納稅環(huán)節(jié)：主要在消費(fèi)環(huán)節(jié)計(jì)稅計(jì)算方法：消費(fèi)稅計(jì)稅方法有從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種五、消費(fèi)稅的稅率兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分開(kāi)核算的，從高適用稅率。銷(xiāo)售成套的應(yīng)稅消費(fèi)品，從高適用稅率六、消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種1)從價(jià)計(jì)征的計(jì)算方法【概念】實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征方法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)售額為計(jì)稅根據(jù)【公式】應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率除增值稅以外的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用除代墊運(yùn)費(fèi)以外的價(jià)外費(fèi)用消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品假設(shè)不用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送運(yùn)用時(shí)納稅，計(jì)稅根據(jù)如下方式確定：按照同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)確定按照組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)確定組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=本錢(qián)+利潤(rùn)1-消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=本錢(qián)+利潤(rùn)+從量定額稅率×應(yīng)稅數(shù)量1-消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品P95組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=資料本錢(qián)+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品P97組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=關(guān)稅完稅價(jià)錢(qián)+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率2)從量計(jì)征的計(jì)算方法【概念】實(shí)行從量定額計(jì)征方法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅根據(jù)【根本公式】應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額3)復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅根據(jù)確實(shí)定實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括白酒和卷煙【根本公式】應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率【案例】某白酒消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年4月銷(xiāo)售糧食白酒50噸，獲得不含增值稅的銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)交納的消費(fèi)稅額白酒適用比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元【單項(xiàng)選擇題】某啤酒廠既消費(fèi)甲類(lèi)啤酒又消費(fèi)乙類(lèi)啤酒，五一節(jié)促銷(xiāo)期間，直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒200噸獲得收入80萬(wàn)元，直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒300噸，獲得收入75萬(wàn)元，銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒禮品盒獲得收入12萬(wàn)元〔內(nèi)含甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒各18噸〕，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為〔〕。A.12.45萬(wàn)元B.12.5萬(wàn)元C.12.60萬(wàn)元D.12.65萬(wàn)元【答案】B【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=〔200+18×2〕×250+300×220=5.9+6.6=12.5〔萬(wàn)元〕?！締雾?xiàng)選擇題】2021年3月，某酒廠〔增值稅普通納稅人〕消費(fèi)糧食白酒100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月獲得不含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌運(yùn)用費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅〔〕萬(wàn)元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+〔15+5〕/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42〔萬(wàn)元〕。七、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅務(wù)處置〔四〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除【重點(diǎn)歸納】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)那么：允許扣稅的項(xiàng)目對(duì)扣稅規(guī)則的理解1.委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.委托加工外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.委托加工已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.委托加工已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎1.允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅允許扣稅的項(xiàng)目對(duì)扣稅規(guī)則的理解6.委托加工已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)7.委托加工的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.委托加工的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.委托加工的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10.委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.委托加工的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油4.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款扣稅計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品〔當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量〕×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品+當(dāng)期收回的應(yīng)稅消費(fèi)品-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品第二節(jié)消費(fèi)稅謀劃方略與分析從計(jì)稅根據(jù)著手謀劃從消費(fèi)稅稅率著手謀劃從計(jì)稅根據(jù)著手謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇合理加工方式應(yīng)稅消費(fèi)品用于“換、抵、投〞時(shí)的謀劃包裝物的謀劃〔一〕關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)【分析】由于消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，因此在消費(fèi)品流經(jīng)過(guò)程中，存在謀劃能夠【留意】確定的轉(zhuǎn)移價(jià)錢(qián)該當(dāng)參照社會(huì)平均銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)而定，否那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)展合理調(diào)整?！景咐?-2】某酒廠主要消費(fèi)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的零售商。按照以往閱歷，本地的一些商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約1000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕。企業(yè)銷(xiāo)售給零售部的價(jià)錢(qián)為每箱〔不含稅〕1200元，銷(xiāo)售給零售商及消費(fèi)者的價(jià)錢(qián)為每箱1400元。知糧食白酒的比例稅率為25%，定額稅率為每500克0.5元。提出謀劃方案【課堂練習(xí)】某化裝品廠，零售化裝品給普通零售商的單價(jià)為400元/件，銷(xiāo)售給本公司獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部按市場(chǎng)最低價(jià)380元/件，銷(xiāo)售公司當(dāng)年共銷(xiāo)售1000件化裝品消費(fèi)稅稅率為30%計(jì)算轉(zhuǎn)移定價(jià)前、轉(zhuǎn)移定價(jià)后的應(yīng)納消費(fèi)稅額，并作出選擇(2)選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇委托加工：由委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品國(guó)家規(guī)定：以下情況按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅由受托方提供原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方先將原資料賣(mài)給委托方，再接受加工以委托方名義購(gòu)進(jìn)原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品自行加工：計(jì)稅根據(jù)為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)【案例3-3】2021年1月1日，A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工本錢(qián)、分?jǐn)傎M(fèi)用合計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)錢(qián)〔不含稅〕700萬(wàn)元，出賣(mài)數(shù)量為0.4萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%，每規(guī)范箱定額稅率為150元。計(jì)算當(dāng)前企業(yè)的稅后利潤(rùn)假設(shè)企業(yè)委托B廠加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉本錢(qián)不變，支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為700萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)的稅后利潤(rùn)假設(shè)A廠本人將100萬(wàn)元的煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，加工本錢(qián)為170萬(wàn)元，加工后A廠對(duì)外銷(xiāo)售按照700萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售，稅后利潤(rùn)為多少？謀劃思緒只需收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的本錢(qián)低于收回后的直接出賣(mài)價(jià)錢(qián)，委托加工產(chǎn)廢品方式的稅負(fù)就低于自行加工方式需求留意，有關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅不能在應(yīng)納稅額中扣除，因此委托加工成半廢品稅負(fù)最重?！菊n堂練習(xí)】某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為〔不含增值稅〕1000萬(wàn)元，如何組織該批藥酒的消費(fèi)，共有三種方案可供選擇：〔1〕委托A廠直接加工成藥酒收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。該酒廠將價(jià)值250萬(wàn)元的原資料交A廠加工成藥酒，需支付加工費(fèi)220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以1000萬(wàn)元的價(jià)值銷(xiāo)售?！?〕由該廠本人完成該藥酒的消費(fèi)過(guò)程。由本廠消費(fèi)，除原資料還需支付人工及其他費(fèi)用220萬(wàn)元?！?〕委托B廠加工成散裝白酒〔10噸〕，支付加工費(fèi)100萬(wàn)元，收回后繼續(xù)加工需支付本錢(qián)120萬(wàn)元根據(jù)以上資料，計(jì)算不同方案下的稅后利潤(rùn)，并作出選擇。(己知藥酒的消費(fèi)稅稅率為20%)(3)以應(yīng)稅消費(fèi)品交換、抵債、入股的謀劃【國(guó)家規(guī)定】納稅人用于換去消費(fèi)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以同類(lèi)產(chǎn)品最高銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！局\劃思緒】先做銷(xiāo)售，再作抵債或入股處置【案例】某摩托車(chē)消費(fèi)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)，以4000元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛，以4500元的單價(jià)銷(xiāo)售10輛，以4800元的價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車(chē)對(duì)甲企業(yè)進(jìn)展投資，商定以單價(jià)為4500元入賬。計(jì)算當(dāng)前企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅額提出謀劃方案(4)包裝物的謀劃【有關(guān)規(guī)定】實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)伴隨出賣(mài)，收取押金，此押金不征收消費(fèi)稅對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)征收消費(fèi)稅對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，征收消費(fèi)稅包裝物的租金視為價(jià)外費(fèi)用，征收消費(fèi)稅某汽車(chē)輪胎廠，屬于增值稅普通納稅人，某月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)5000元(不含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)20元(不含增值稅)，輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。那么，該汽車(chē)輪胎廠對(duì)包裝盒如何處置，才干最大限制的節(jié)稅〔二〕從消費(fèi)稅稅率著手謀劃思緒：假設(shè)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，該當(dāng)分別核算；未分別核算該當(dāng)從高適用稅率根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)展定價(jià)謀劃。等級(jí)的稅法確定規(guī)范是單位定價(jià)。等級(jí)越高，單位定價(jià)越高，稅率越高；經(jīng)過(guò)合理定價(jià)獲得稅收利益?！景咐葵愌湃沼没b品廠將消費(fèi)的化裝品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由以下產(chǎn)品組成：化裝品包括一瓶香水30元，一瓶指甲油10元，一支口紅15元；化裝工具及小工藝品10元，塑料包裝盒5元。化裝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)錢(qián)不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，并且做出謀劃方案某酒廠消費(fèi)各種類(lèi)型的酒，以順應(yīng)不同消費(fèi)者需求。春節(jié)降臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為禮品，針對(duì)這種情況，公司于1月份推出“組合裝禮品酒〞的促