湖北經(jīng)濟學院·會計學院第十一章所得稅會計湖北經(jīng)濟學院.會計學院學習目的

經(jīng)過本章教學，使得學生對所得稅會計的根本內容有一個較全面了解，要求學生了解并掌握所得稅會計產生的緣由，掌握所得稅的會計處置方法。1/20/20242湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉本章重點及難點計稅根底與暫時性差別資產負債表債務法的會計處置方法1/20/20243湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉本章構造第一節(jié)概述第二節(jié)所得稅的會計處置復習思索題1/20/20244湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉第一節(jié)所得稅會計概述一、概念所得稅會計是研討會計利潤和按稅法規(guī)定的應稅所得額之間差別的會計方法。二、所得稅會計產生的緣由財務會計與稅務會計目的不同應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額的結果是不同的。

11.1概述1/20/20245湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉三、資產、負債的計稅根底〔一〕資產的計稅根底資產的計稅根底，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產在獲得時其入賬價值與計稅根底是一樣的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同，能夠產生資產的賬面價值與其計稅根底的差別。11.1概述1/20/20246湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉〔二〕負債的計稅根底負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債確實認和歸還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅根底即為賬面價值。但在某些情況下，負債確實認能夠會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅根底與賬面價值之間產生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認了100萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關的費用，在實踐發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅根底為零，其賬面價值與計稅根底之間構成可抵扣暫時性差別。11.1概述1/20/20247湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉四、暫時性差別及其分類〔一〕暫時性差別：是指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。按對未來應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差別和可抵減暫時性差別應納稅暫時性差別：在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的差別(資產賬面價值＞計稅根底或負債的賬面價值＜計稅根底)?？傻挚蹠簳r性差別：在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的差別(資產賬面價值＜計稅根底或負債的賬面價值＞計稅根底)。11.1概述1/20/20248湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例題某企業(yè)持有一項買賣性金融資產，本錢為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，計稅根底為1000萬元?！?？〕應納稅暫時性差別500萬元某企業(yè)確認了一項負債100萬元，而計稅根底為0。〔？〕可抵扣暫時性差別100萬元11.1概述1/20/20249湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉〔二〕暫時性差別的處置企業(yè)應在資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面價值與其計稅根底，將其差額確以為遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅損益。遞延所得稅負債=應納稅暫時性差別×所得稅率遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差別×所得稅率遞延所得稅收益=遞延所得稅資產－遞延所得稅負債〔負數(shù)為費用〕留意：確認遞延所得稅資產,應以未來期間很能夠獲得的用以抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。〔謹慎性〕11.1概述1/20/202410湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉

比如，買賣性金融資產的公允價值變動。按照企業(yè)會計準那么規(guī)定，買賣性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。假設按照稅法規(guī)定，買賣性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅根底堅持不變，那么產生了買賣性金融資產的賬面價值與計稅根底之間的差別。假定某企業(yè)持有一項買賣性金融資產，本錢為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，如計稅根底仍維持1000萬元不變，該計稅根底與其賬面價值之間的差額500萬元即為應納稅暫時性差別。11.1概述1/20/202411湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例題如上例：假設遞延所得稅資產、負債無期初余額，那么：買賣性金融資產產生的500萬應納稅時間性差別：構成165萬元遞延負債估計負債產生的100萬元的可抵扣時間性差別：構成33萬元遞延資產11.1概述1/20/202412湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉五、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債資產負債表日，企業(yè)該當按照暫時性差別與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用〔或收益〕，本準那么第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于買賣性金融資產產生的500萬元應納稅暫時性差別，應確認165萬元遞延所得稅負債；對于負債產生的100萬元可抵扣暫時性差別，應確認33萬元遞延所得稅資產。11.1概述1/20/202413湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉六、所得稅費用確實認與計量以當期應交所得稅加上遞延所得稅費用或收益〔即：期初、期末遞延所得稅資產和負債余額的變化〕確以為當期利潤表中的所得稅費用〔收益〕。所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅費用〔－遞延所得稅收益〕如上例：假設當期按稅法規(guī)定的應交所得稅為600萬元，那么所得稅費用為：600＋〔165－33〕=732〔萬元〕11.1概述1/20/202414湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉舉例：某企業(yè)12月31日資產負債表中有關工程賬面價值及其計稅根底如下：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1交易性金融資產150010005002負債1000100合計50010011.1概述1/20/202415湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉假定除上述工程外，該企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與其計稅根底不存在差別，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為600萬元；該企業(yè)估計在未來期間可以產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差別。該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：遞延所得稅負債＝500×33％＝165〔萬元〕遞延所得稅資產＝100×33％＝33〔萬元〕遞延所得稅費用＝165－33＝132〔萬元〕當期所得稅費用=600萬元所得稅費用＝600＋132＝732〔萬元〕11.1概述1/20/202416湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉第二節(jié)所得稅的會計處置一、所得稅會計處置方法會計處置方法——資產負債表債務法根本步驟：確定產生暫時性差別的工程確定各年的暫時性差別確定該差別對納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產或負債編制會計分錄11.2所得稅會計處置1/20/202417湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉二、賬戶設置所得稅費用遞延所得稅資產遞延所得稅負債應交稅費——應交所得稅11.2所得稅會計處置1/20/202418湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉所得稅費用賬戶屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認的應從當期利潤中扣除的所得稅費用

按稅法規(guī)定計算的當期應交所得稅期末遞延所得稅資產應有余額＞“遞延所得稅資產〞賬戶余額的差額所得稅費用〔相反〕期末遞延所得稅負債應有余額＞“遞延所得稅負債〞賬戶余額的差額〔相反〕差額轉入“本年利潤〞賬戶11.2所得稅會計處置1/20/202419湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉遞延所得稅資產賬戶屬資產類。核算可抵扣暫時性差別產生的遞延所得稅資產。按差別的工程設明細賬期末應有余額＞賬面余額期末應有余額＜賬面余額企業(yè)合并中構成的可抵扣差別的影響額直接記入一切者權益或稅前利潤補虧構成的遞延所得稅資產遞延所得稅資產的減值企業(yè)確認的遞延所得稅資產11.2所得稅會計處置1/20/202420湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉遞延所得稅負債賬戶屬負債類。核算應納稅暫時性差別產生的遞延所得稅負債。按差別的工程設明細賬期末應有余額＞賬面余額期末應有余額＜賬面余額企業(yè)合并中構成的應納稅差別的影響額直接記入一切者權益的遞延所得稅負債企業(yè)確認的遞延所得稅負債11.2所得稅會計處置1/20/202421湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉三、資產負債表債務法

會計準那么規(guī)定企業(yè)應采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅的核算包括三個方面：計算所得稅費用、上交所得稅、結轉所得稅費用，其中計算所得稅費用的核算是難點。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。11.2所得稅會計處置1/20/202422湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉〔1〕當期所得稅=〔稅前會計利潤+納稅調整添加額–納稅調整減少額〕╳所得稅稅率。納稅調整添加額主要包括超標的金額和稅法規(guī)定不準扣除的工程的金額，納稅調整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的工程。納稅調整包括時間性差別，永久性差別。當期所得稅應貸記應交稅費。11.2所得稅會計處置1/20/202423湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉〔3〕最后根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費用，借記所得稅費用。計入遞延所得稅資產和遞延所得稅負債賬戶。但不包括直接計入一切者權益的買賣或事項及企業(yè)合并的所得稅影響?！?〕遞延所得稅是根據(jù)暫時性差別確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額，結合其期初余額，計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。11.2所得稅會計處置1/20/202424湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉買賣性金融資產產生的遞延所得稅負債借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債——估計負債估計負債產生的遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產——買賣性金融資產貸：所得稅費用年終綜合分錄：借：所得稅費用遞延所得稅資產——買賣性金融資產貸：遞延所得稅負債——估計負債應交稅費——應交所得稅11.2所得稅會計處置1/20/202425湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉企業(yè)合并中產生的可抵扣差別影響額借：遞延所得稅資產貸：商譽用以后年度的稅前利潤補虧影響額借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用直接記入一切者權益的可抵扣差別影響額：借：遞延所得稅資產貸：資本公積——其他資本公積估計無法轉回的可抵減差別：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產11.2所得稅會計處置1/20/202426湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例1某公司遞延所得稅資產年初50萬，年末40萬，遞延所得稅負債年初30萬，年末60萬，利潤總額為100萬，所得稅稅率為25%，實發(fā)工資200萬，計稅工資150萬，計算并編制分錄。11.2所得稅會計處置1/20/202427湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉答案所得稅=〔100+50〕×25%=37.5借：所得稅費用77.5貸：遞延所得稅資產10遞延所得稅負債30應交稅費-應交所得稅37.511.2所得稅會計處置1/20/202428湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例2某公司年初應收賬款100萬，年末應收賬款300萬，壞賬率10%，稅法規(guī)定為5‰，07年實現(xiàn)利潤50萬，所得稅為33%，不思索其他要素，計算所得稅并編制會計分錄。11.2所得稅會計處置1/20/202429湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉200×〔10%-5‰〕=19萬所得稅=〔50+19〕×33%=22.71暫時性差別6.27(19×33%)借：所得稅費用16.5遞延所得稅資產6.27貸：應交稅費22.7711.2所得稅會計處置1/20/202430湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例3某公司07年12月購設備一臺原值20萬，會計年限為四年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為0，所得稅稅率為25%，每年利潤總額為20萬。09年減值4萬，計算延續(xù)五年的暫時性差別。計算延續(xù)五年的所得額，編制09年分錄。11.2所得稅會計處置1/20/202431湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉

0809101112會計折舊55〔減值4〕330稅法折舊44444賬面價值156300計稅根底1612840所得額2125191916暫時性差別〔可抵減〕1654011.2所得稅會計處置1/20/202432湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉借：所得稅費用5遞延所得稅資產〔6-1〕×25%=1.25貸：應交稅費25×25%=6.2511.2所得稅會計處置1/20/202433湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例4甲公司年初應收賬款賬戶1000萬，年末應收賬款賬戶1500萬，年初遞延所得稅負債余額為4.95萬(折舊構成)，從本年開場所得稅稅率從33%變?yōu)?5%，本年利潤總額為50萬，工資超標12萬，罰款支出2萬，國債利息收入3萬，本年會計折舊25萬，稅法折舊30萬，壞賬率為2.5%，稅法規(guī)定為5‰。11.2所得稅會計處置1/20/202434湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉應交所得稅應交所得稅=[50+12+2-3-〔30-25〕+〔500×2.5%-500×5‰〕]×25%=16.5遞延所得稅資產借方發(fā)生額=(1500×2.5%-1500×5‰)×25%-(1000×2.5%-1000×5‰)×33%=0.9

遞延所得稅負債貸方發(fā)生額=(4.95÷33%+5)×25%-4.95=0.0511.2所得稅會計處置1/20/202435湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉會計分錄為：借：