第五章輔助消費費用的核算1.輔助消費費用的歸集2.輔助消費費用的分配方法第一節(jié)輔助消費費用核算的特點一、幾個相關(guān)概念1、輔助消費工業(yè)企業(yè)的輔助消費，是指主要為根本消費車間、企業(yè)行政管理部門提供效力而進(jìn)展的產(chǎn)品消費和勞務(wù)供應(yīng)。有的只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)〔如供水、供電等〕，有的消費多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)〔工具、模具的制造以及機(jī)器設(shè)備的修繕等〕。有時也對外銷售產(chǎn)品和勞務(wù)，但不是輔助消費的主要義務(wù)。2、輔助消費費用輔助消費車間耗費的各種費用〔資料、動力、工資、制造費用等〕，稱之為輔助消費費用。3、輔助消費本錢輔助消費車間為消費、提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)所耗費的輔助消費費用之和〔即輔助消費費用的對象化〕，即這種產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助消費本錢。

二、輔助消費費用核算的特點歸集和分配歸集：按照產(chǎn)品或者勞務(wù)進(jìn)展歸集分配：按照受害對象進(jìn)展分配第二節(jié)輔助消費費用歸集的核算一、帳戶設(shè)置輔助消費費用是經(jīng)過“輔助消費本錢〞帳戶進(jìn)展歸集和分配。輔助消費費用根據(jù)制造費用的核算方式分為兩種方法：1.輔助車間制造費用先經(jīng)過“制造費用〞帳戶核算，然后將其轉(zhuǎn)入“輔助消費本錢〞明細(xì)帳。2.輔助車間制造費用不經(jīng)過“制造費用〔輔助消費〕〞明細(xì)帳核算，發(fā)生時直接計入“輔助消費本錢〞明細(xì)帳。

輔助車間制造費用不單獨核算的理由：A.輔助消費車間規(guī)模較小；B.輔助消費車間制造費用較少；C.輔助消費車間普通不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)效力。在這種情況下，輔助消費車間發(fā)生的費用直接計入“輔助消費本錢〞明細(xì)帳。

二、輔助消費費用歸集的會計分錄1.設(shè)置“制造費用〔輔助消費〕〞帳戶的情況在這種情況下，輔助消費車間發(fā)生的費用計入兩個帳戶。輔助消費車間直接用于消費，且專設(shè)本錢工程的費用，如原資料費用、消費工人工資等，發(fā)生時計入“輔助消費本錢〞總帳及明細(xì)帳。輔助消費車間間接消費費用以及未專設(shè)本錢工程的費用，發(fā)生時先計入“制造費用〔輔助消費〕〞帳戶，待月末根據(jù)制造費用分配表轉(zhuǎn)入“輔助消費本錢〞帳戶。會計分錄如下：〔1〕借：輔助消費本錢—車間貸：原資料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費等

〔2〕借：制造費用—輔助車間貸：原資料應(yīng)付工資累計折舊銀行存款待攤費用預(yù)提費用

〔3〕分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：輔助消費本錢貸：制造費用－輔助消費2.不設(shè)置“制造費用〔輔助消費〕〞帳戶的情況輔助消費車間發(fā)生的費用全部計入“輔助消費本錢〞總帳和明細(xì)帳。會計分錄如下：借：輔助消費本錢—車間貸：原資料應(yīng)付帳款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費累計折舊銀行存款待攤費用預(yù)提費用第三節(jié)輔助消費費用分配的核算輔助車間為根本消費車間和管理部門等提供產(chǎn)品、勞務(wù)等效力，需求按受害量多少在各受害單位進(jìn)展分配，從“輔助消費本錢〞帳戶轉(zhuǎn)出，計入“根本消費本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞、“在建工程〞等帳戶。分配后，“輔助消費本錢〞帳戶無余額。輔助消費本錢的分配有四種方法:1.直接分配法2.一次交互分配法3.代數(shù)分配法4.按方案本錢分配法留意掌握各種方法的計算、適用范圍和優(yōu)缺陷一、直接分配法1、定義：輔助消費費用直接分配給輔助消費以外的受害單位，輔助車間之間相互提供勞務(wù)不予分配。2、計算

輔助車間費用分配率〔單位本錢〕=該輔助車間待分配費用該輔助車間提供勞務(wù)總量+其他輔助車間勞務(wù)耗用量某部門所分配的輔助消費費用

=該部門接受輔助消費的勞務(wù)量×輔助消費費用分配率(單位本錢)例題解析，參見教材49頁

3、優(yōu)缺陷優(yōu)點：分配手續(xù)簡單缺陷：輔助車間之間不分配，影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性適用范圍：輔助車間之間相互提供勞務(wù)較少，不進(jìn)展交互分配輔助消費本錢和產(chǎn)品本錢影響不大的企業(yè)。

二、交互分配法1、步驟：分兩個階段進(jìn)展分配，又稱二次分配法。a.第一次交互分配，即對內(nèi)分配，只在各輔助消費車間之間進(jìn)展分配，對其他受害部門暫不分配。b.第二次交互分配，即對外分配，本質(zhì)就是直接分配法。

2、計算a.第一次分配輔助車間之間進(jìn)展分配，不對根本消費和管理部門等進(jìn)展分配。公式如下：輔助車間費用分配率=該輔助車間交互分配前待分配費用該輔助車間提供勞務(wù)總量b.對外分配階段以交互分配后的實踐費用對輔助消費車間以外的受害單位進(jìn)展分配。留意：需求計算待分配費用。第一次交互分配后的實踐費用=

交互分配前交互分配交互分配＋－的實踐費用轉(zhuǎn)入費用轉(zhuǎn)出費用某輔助車間對外費用分配率〔單位本錢〕=該輔助車間交互分配后實踐費用該輔助車間對外提供的勞務(wù)總量例題解析，參見教材51頁3、交互分配法評價優(yōu)點：分配結(jié)果比直接分配法更為準(zhǔn)確缺陷：A.分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確，任務(wù)量較大；B.在二級核算情況下，會影響本錢核算及時性。三、代數(shù)分配法建立多元一次方程式求得輔助消費單位本錢，然后對一切受害單位分配輔助消費費用。X：每立方米水的本錢Y：每度電本錢那么：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y計算得：X=0.0658Y=0.225供電車間供水車間供電車間20000×0.0658=1316供水車間6000×0.225=0甲產(chǎn)品耗用20600×0.225=4635根本車間耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80廠部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80銷售機(jī)構(gòu)耗用211368.40供電車間本來錢9020元加上分得水費1316元等于10336元,是供電車間實踐發(fā)生的費用。銷售機(jī)構(gòu)耗用電費=10336-0-4636-3600-540=211元供水車間本來錢4085元加上分得電費0元等于5435元,是供水車間實踐發(fā)生的費用。銷售機(jī)構(gòu)耗用電費=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元作成會計分錄如下：借：輔助消費本錢—供電車間1316—供水車間0根本消費本錢—甲產(chǎn)品4635制造費用6297.80管理費用1592.80營業(yè)費用579.40貸：輔助消費本錢—供水車間5435—供電車間10336分配后“輔助消費本錢〞帳戶無余額。

代數(shù)分配法評價：優(yōu)點：計算結(jié)果最為準(zhǔn)確缺陷：計算手續(xù)較為費事適用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。四、按方案本錢分配法特點：分兩個階段進(jìn)展分配第一階段：按方案單位本錢對一切受害單位〔包括輔助車間〕進(jìn)展分配。按方案本錢分配如下：供水車間供電車間供水車間耗用6000×0.24=1440供電車間耗用20000×0.06=1200甲產(chǎn)品耗用20600×0.24=4944根本車間耗用41000×0.0616000×0.24=2460=3840廠部耗用16000×0.062400×0.24=960=576銷售機(jī)構(gòu)耗用5600×0.061000×0.24=336=240按方案本錢分配小計495611040編制方案本錢分配的會計分錄：借：輔助消費本錢—供水車間1440—供電車間1200根本消費本錢—甲產(chǎn)品4944制造費用6300管理費用1536營業(yè)費用576貸：輔助消費本錢—供水車間4956—供電車間11040第二階段：差別處置某輔助消費車間本錢差別=該輔助車間實踐本錢-該輔助車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出數(shù)

=該輔助車間待分配費用+其他輔助車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)入數(shù)-該車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出供電車間本錢差別=〔9020+1200〕-11040=-820供水車間本錢差別=〔4085+1440〕-4956=569差別處置方法有兩種：分配給輔助消費以外的受害單位；全部計入管理費用。在實踐任務(wù)中，為了簡化會計核算，普通計入管理費用。作會計分錄如下：借：管理費用569貸：輔助消費本錢—供水車間569借：管理費用820貸：輔助消費本錢—供電車間820方案本錢分配法優(yōu)點：按方案本錢進(jìn)展一次分配，分配較為簡便；平常按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)，可以加速月底本錢計算；可以考核輔助消費車間任務(wù)成果，考核輔助消費本錢方案完成情況；按方案本錢分配，可以排除輔助消費實踐費用的高低對各受害單位本錢費用的影響，有利于分清各受害單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。小結(jié)：經(jīng)過輔助消費費用的分配，計入產(chǎn)品本錢的消費費用已計入“根本消費本錢〞帳戶以及產(chǎn)品本錢明細(xì)帳的“原資料〞、“燃料和動力〞、“工資及福利費〞本錢工程和“制造費用〞總帳及明細(xì)帳；不能計入產(chǎn)品本錢的費用已計入“管理費用〞等帳戶。劃清產(chǎn)品本錢和期間費用的界限。輔助消費核算舉例

例：某企業(yè)有機(jī)修和鍋爐兩個輔助消費車間，本月機(jī)修車間共發(fā)生費用8400元，鍋爐車間發(fā)生費用11000元。輔助消費明細(xì)帳及各受害單位的受害數(shù)量如下：1.采用直接分配法分配輔助消費費用鍋爐車間分配率=11000/2200=5.00機(jī)修車間分配率=8400/2000=4.20

輔助消費費用分配表:輔助消費費用分配表(直接分配法)輔助生產(chǎn)車間待分配費用勞務(wù)數(shù)量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修840020004.2150063005002100鍋爐1100022005.01000500090045001005002001000小計194005000450068003100輔助消費費用分配會計分錄：借：消費本錢－根本消費本錢9500制造費用6800管理費用3100貸：消費本錢－輔助消費本錢194002.采用一次交互分配法分配輔助消費費用第一步：交互分配階段鍋爐車間分配率=11000/2500=4.40機(jī)修車間分配率=8400/2400=3.50

輔助消費費用分配表:輔助消費費用分配表(交互分配階段)輔助生產(chǎn)車間待分配費用勞務(wù)數(shù)量分配率交互分配機(jī)修鍋爐數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修84002400小時3.504001400鍋爐110002500噸4.403001320小計1940013201400交互分配會計分錄：①機(jī)修車間分配給鍋爐車間修繕費借：消費本錢－輔助消費〔鍋爐車間〕1400貸：消費本錢－輔助消費〔機(jī)修車間〕1400②鍋爐車間分配給機(jī)修車間蒸汽費借：消費本錢－輔助消費〔機(jī)修車間〕1320貸：消費本錢－輔助消費〔鍋爐車間〕1320交互分配后鍋爐車間實踐本錢=11000+1400-1320=11080元交互分配后機(jī)修車間實踐本錢=8400+1320-1400=8320元第二階段:對外分配階段輔助消費費用分配表(對外分配階段)輔助生產(chǎn)車間待分配費用勞務(wù)數(shù)量分配率分配金額基礎(chǔ)生產(chǎn)成本制造費用管理費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修832020004.16150062405002080鍋爐1108022005.041000504090045361005042001000小計194005040453667443160對外分配會計分錄：借：消費本錢－根本消費本錢9576制造費用6744管理費用3080貸：消費本錢－輔助消費本錢194003.采用代數(shù)分配法分配輔助消費費用今機(jī)修車間單位本錢為x,鍋爐車間單位本錢為y，那么8400+300y=2400x11000+400x=2500y解得：x≈4.1325y≈5.06輔助消費費用分配表(代數(shù)分配法)輔助生產(chǎn)車間分配率分配金額輔助車間基礎(chǔ)生產(chǎn)成本制造費用管理費用機(jī)修鍋爐甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修4.1340016521500619550