第十章

分批法第十章分批法知識目的了解分批法的含義、特點及其適用范圍；掌握分批法的本錢計算程序；熟習簡化分批法的本錢計算程序。才干目的可以判別分批法的適用單位；可以熟練運用分批法進展產(chǎn)品的本錢計算；可以熟練運用簡化分批法進展產(chǎn)品的本錢計算。第一節(jié)分批法的特點及適用范圍

一、分批法的特點分批法具有如下特點：1)以產(chǎn)品批別作為本錢計算對象。(1)同一訂單中包括幾種不同種類的產(chǎn)品。(2)訂單中只規(guī)定一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大或者客戶要求分批交貨。(3)不同訂單的同一種產(chǎn)品合并為一批消費。(4)同一訂單中只需一種產(chǎn)品，但消費周期很長。2)本錢計算期與產(chǎn)品消費周期相一致，而與會計報告期不一致。3)普通不需求計算期末在產(chǎn)品本錢。二、分批法的適用范圍

分批法適用于消費小批、單件產(chǎn)品的消費企業(yè)。主要有以下幾種類型企業(yè)：1)根據(jù)購買者訂單消費企業(yè)。2)產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小型制造企業(yè)。3)修繕型消費企業(yè)。4)新產(chǎn)品試造企業(yè)?？傊?，這類企業(yè)的共同特點是產(chǎn)品不反復消費，即使反復消費也是不定期的，通常按照購貨單位的訂單來組織消費。第二節(jié)分批法的本錢計算程序

采用分批法計算本錢的普通程序和方法如下：1)按批別開設(shè)消費本錢明細賬〔主要特點〕2)消費費用的歸集(1)直接費用的歸集(2)間接費用的歸集3)計算完工產(chǎn)品本錢(1)完工產(chǎn)品本錢的計算(2)未完工產(chǎn)品本錢的計算4)分批法的本錢計算程序見圖10.1所示圖10.1分批法的本錢計算程序圖

直接費用××批號(訂單)產(chǎn)品本錢明細賬資料費用分配表工資費用分配表其他費用分配表制造費用分配表制造費用本錢計算對象第三節(jié)分批法本錢計算運用舉例

【例10.1】長江公司消費甲、乙、丙三種產(chǎn)品，消費組織屬于小批消費，采用分批法計算產(chǎn)品本錢，設(shè)置直接資料、直接人工、燃料動力、制造費用四個本錢工程。長江公司某年8月份的產(chǎn)品批號資料如下：705批：甲產(chǎn)品750件，7月份投產(chǎn)，8月份全部完工；801批：乙產(chǎn)品650件，8月份投產(chǎn)，8月份完工550件，未完工100件；802批：丙產(chǎn)品700件，8月份投產(chǎn)，8月份完工100件，未完工600件。該廠7、8月份的消費費用和消費工時資料如下：1)月初在產(chǎn)品本錢資料見表10.1所示。表10.1705批甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢資料單位：元2)本月發(fā)生消費費用見表10.2～表10.4所示。表10.2資料費用單位：元

項目產(chǎn)品名稱直接材料直接人工燃料動力制造費用合計705批甲產(chǎn)品2000035005000150030000月份705(甲產(chǎn)品)801(乙產(chǎn)品)802(丙產(chǎn)品)8140000150000300000表10.3工時資料單位：h表10.4共同發(fā)生的其他費用單位：元月份705(甲產(chǎn)品)801(乙產(chǎn)品)802(丙產(chǎn)品)合計880007000600021000月份直接人工燃料動力制造費用合計8600003000016800210003)該公司有關(guān)費用的分配方法如下：(1)根據(jù)消費特點和管理要求，公司采用分批法計算產(chǎn)品本錢。(2)消費工人工資等其他費用按工時在705、801、802批產(chǎn)品之間進展分配。(3)705批(甲產(chǎn)品)，上月沒有產(chǎn)品完工，均為在產(chǎn)品本錢，本月全部完工；801批(乙產(chǎn)品)原資料在投料方式：一次投入，由于該批產(chǎn)品完工數(shù)量較大，其他費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間采用約當產(chǎn)量法分配，在產(chǎn)品完工程度為50%；802批(丙產(chǎn)品)由于完工數(shù)量較少，完工產(chǎn)品本錢按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)，方案本錢單位價為505元(其中：單位資料方案價430元、單位人工方案價45元、單位燃料動力方案價20元、單位制造費用方案價10元)，待該批產(chǎn)品全部完工后，再重新計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的總成本和單位本錢。要求：計算705、801、802批產(chǎn)品的消費本錢，小數(shù)點保管兩位。長江公司某年8月份產(chǎn)品消費本錢計算程序如下：

第一步：資料費用的歸集和分配。本月發(fā)生在705、801、802批產(chǎn)品的資料費用，均為直接費用，故可直接記入各批產(chǎn)品“消費本錢〞明細賬的直接資料欄目下，因沒有共同耗費資料的記錄，所以不需求分配。第二步：人工費用的歸集和分配。本月發(fā)生在705、801、802批產(chǎn)品的人工費用為60000元，屬共同性發(fā)生的費用，按企業(yè)規(guī)定須采用工時比例分配人工費用。人工費用分配率=60000÷(8000＋7000＋6000)≈2.86(元/h)；705批產(chǎn)品負擔的人工費用=8000×2.86=22880(元)；801批產(chǎn)品負擔的人工費用=7000×2.86=20020(元)；802批產(chǎn)品負擔的人工費用=6000×2.86≈17100(元)；或=60000－22880－20020=17100(元)。第三步：燃料動力費用的歸集和分配。本月發(fā)生在705、801、802批產(chǎn)品的燃料動力費用為30000元，屬共同性發(fā)生的費用，按企業(yè)規(guī)定須采用工時比例分配燃料動力費用。燃料動力費用分配率=30000÷(8000＋7000＋6000)=1.43(元/h)；705批產(chǎn)品負擔的燃料動力費用=8000×1.43=11440(元)；801批產(chǎn)品負擔的燃料動力費用=7000×1.43=10010(元)；802批產(chǎn)品負擔的燃料動力費用=6000×1.43≈8550(元)；或=30000－11440－10010=8550(元)。第四步：制造費用的歸集和分配。本月發(fā)生在705、801、802批產(chǎn)品的制造費用為16800元，屬共同性發(fā)生的費用，按企業(yè)規(guī)定須采用工時比例分配制造費用。制造費用分配率=16800÷(8000＋7000＋6000)=0.8(元/h)；705批產(chǎn)品負擔的制造費用=8000×0.8=6400(元)；801批產(chǎn)品負擔的制造費用=7000×0.8=5600(元)；802批產(chǎn)品負擔的制造費用=6000×0.8=4800(元)；或=16800－6400－5600=4800(元)。第五步：消費費用的歸集和分配。(1)歸集消費費用。月末，會計部門將各部門、各根本車間、各輔助車間、各種制造費用本月發(fā)生的消費和管理費用歸集分配完成后，按批次分別登記“消費本錢〞明細賬，如表10.5～表10.7所示。第五步：消費費用的歸集和分配。表10.5消費本錢明細賬完工產(chǎn)品：750件投料方式：一次投料在產(chǎn)品：0件在產(chǎn)品完工程度：100%產(chǎn)品批號：705產(chǎn)品稱號：甲產(chǎn)品單位：元××年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工燃料動力制造費用合計8期初余額2000035005000150030000分配材料140000140000分配工資2288022880分配電費1144011440分配制造費用64006400本月生產(chǎn)費用合計16000026380164407900210720第五步：消費費用的歸集和分配。表10.6消費本錢明細賬完工產(chǎn)品：550件投料方式：一次投料在產(chǎn)品：100件在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品批號：801產(chǎn)品稱號：乙產(chǎn)品單位：元××年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工燃料動力制造費用合計8分配材料150000150000分配工資2002020020分配電費1001010010分配制造費用56005600本月生產(chǎn)費用合計15000020020100105600185630第五步：消費費用的歸集和分配。表10.7消費本錢明細賬完工產(chǎn)品：100件投料方式：一次投料在產(chǎn)品：600件完工產(chǎn)品方案單位本錢：505元產(chǎn)品批號：802產(chǎn)品稱號：丙產(chǎn)品單位：元××年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工燃料動力制造費用合計8分配材料300000300000分配工資1710017100分配電費85508550分配制造費用48004800本月生產(chǎn)費用合計3000001710085504800330450第五步：消費費用的歸集和分配。

(2)分配消費費用。根據(jù)表10.5、表10.6、表10.7，705批(甲產(chǎn)品)本月消費費用總額歸集為210720元，801批(乙產(chǎn)品)本月消費費用總額歸集為185630元，802批(丙產(chǎn)品)本月消費費用總額歸集為330450元。705批(甲產(chǎn)品)上月沒有產(chǎn)品完工，均為在產(chǎn)品本錢，本月全部完工，歸集的消費費用總額即為完工產(chǎn)品總本錢。承接表10.5再計算705批(甲產(chǎn)品)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的本錢，如表10.8所示。801批(乙產(chǎn)品)原資料在投料方式：一次投入，由于該批產(chǎn)品完工數(shù)量較大，其他費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間采用約當產(chǎn)量法分配，在產(chǎn)品完工程度為50%。承接表10.6再計算801批(乙產(chǎn)品)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的本錢，如表10.9所示。第五步：消費費用的歸集和分配。表10.8消費本錢明細賬完工產(chǎn)品：750件投料方式：一次投料在產(chǎn)品：0件在產(chǎn)品完工程度：100%產(chǎn)品批號：705產(chǎn)品稱號：甲產(chǎn)品單位：元××年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工燃料動力制造費用合計8期初余額2000035005000150030000分配材料140000140000分配工資2288022880分配電費1144011440分配制造費用64006400本月生產(chǎn)費用合計16000026380164407900210720本月完工產(chǎn)品成本16000026380164407900210720月末在產(chǎn)品成本00000第五步：消費費用的歸集和分配。表10.9消費本錢明細賬完工產(chǎn)品：550件投料方式：一次投料在產(chǎn)品：100件在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品批號：801產(chǎn)品稱號：乙產(chǎn)品單位：元××年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工燃料動力制造費用合計8分配材料150000150000分配工資2002020020分配電費1001010010分配制造費用56005600本月生產(chǎn)費用合計15000020020100105600185630約當產(chǎn)量650600600600分配率230.7733.3716.689.33完工產(chǎn)品成本126923.5018353.5091745131.50159582.50月末在產(chǎn)品成本23076.501666.50836468.5026047.50

第五步：消費費用的歸集和分配。802批(丙產(chǎn)品)由于完工數(shù)量較少，完工產(chǎn)品本錢按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)，方案本錢單位價為505元(其中：單位資料方案價430元、單位人工方案價45元、單位燃料動力方案價20元、單位制造費用方案價10元)，待該批產(chǎn)品全部完工后，再重新計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。承接表10.7再計算802批(丙產(chǎn)品)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的本錢，如表10.10所示。第五步：消費費用的歸集和分配。表10.10消費本錢明細賬完工產(chǎn)品：100件投料方式：一次投料在產(chǎn)品：600件完工產(chǎn)品方案單位本錢：505元產(chǎn)品批號：802產(chǎn)品稱號：丙產(chǎn)品單位：元××年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工燃料動力制造費用合計8分配材料300000300000分配工資1710017100分配電費85508550分配制造費用48004800本月生產(chǎn)費用合計3000001710085504800330450完工產(chǎn)品計劃單位成本430452010505完工產(chǎn)品成本4300045002000100050500月末在產(chǎn)品成本2570001260065503800279950第五步：消費費用的歸集和分配。(3)編制產(chǎn)品本錢匯總表。根據(jù)表10.8、表10.9、表10.10，編制產(chǎn)品本錢匯總表。如表10.11所示。表10.11產(chǎn)品本錢匯總表單位稱號：長江公司××年8月單位：元產(chǎn)品名稱成本產(chǎn)量直接材料直接人工燃料動力制造費用合計705批(甲產(chǎn)品)總成本75016000026380164407900210720單位成本213.3335.1721.9210.53280.95801批(乙產(chǎn)品)總成本550126923.5018353.5091745131.50159582.50單位成本230.7733.3716.689.33290.15802批(丙產(chǎn)品)總成本1004300045002000100050500單位成本430452010505第五步：消費費用的歸集和分配。(4)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的會計分錄。根據(jù)產(chǎn)品本錢匯總表10.11，編制會計分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品 210720.00庫存商品——乙產(chǎn)品 159582.50庫存商品——丙產(chǎn)品 50500.00貸：消費本錢——701批——甲產(chǎn)品 210720.00消費本錢——801批——乙產(chǎn)品 159582.50消費本錢——802批——丙產(chǎn)品 50500.00第四節(jié)分批法的簡化法簡化分批法：也稱累計間接計入費用分配法。這種方法與普通分批法的不同之處在于每月發(fā)生的各項間接費用，不是按月在各批產(chǎn)品本錢明細賬中進展分配，而是利用累計間接費用分配率，到產(chǎn)品完工時在各批完工產(chǎn)品之間進展分配。這就大大簡化了間接費用的分配和登記任務(wù)，而且月末未完工產(chǎn)品批數(shù)越多，核算任務(wù)就越簡化。

一、簡化分批法的本錢計算程序

1)賬戶設(shè)置：按消費批次設(shè)立本錢明細賬戶外，還要設(shè)立總本錢二級明細賬戶，也稱總本錢明細賬戶。2)總本錢明細賬的登記方法：除登記各批產(chǎn)品的直接資料費用和耗用的消費工時外，還需登記一切耗用的間接費用。在產(chǎn)品完工時，按完工批次產(chǎn)品所耗用工時比例分配間接費用。3)本錢明細賬戶的登記方法：只登記該批產(chǎn)品的直接資料費用和耗用的消費工時。不登記該批產(chǎn)品所耗用的間接費用。二、簡化分批法的優(yōu)缺陷及適用范圍

1)簡化分批法的優(yōu)點大大簡化了間接費用的分配和登記任務(wù)，只在總本錢明細賬中登記，而且月末未完工產(chǎn)品批數(shù)越多，核算任務(wù)就越簡化。2)簡化分批法的缺陷由于各批未完工產(chǎn)品的消費本錢明細賬中，未能計入應(yīng)負擔的間接費用(人工費用、制造費用等)，因此不能完好地反映各批未完工產(chǎn)品的消費本錢。同時，間接費用在各月發(fā)生額相差懸殊的情況下，就會影響各月產(chǎn)品本錢的正確性。3)簡化分批法的適用范圍簡化分批法主要適用于單件小批的消費企業(yè)，消費的批次很多，月末未完工的批次也多的情況。三、簡化分批法的本錢計算運用舉例

【例10.2】長江公司消費甲、乙、丙三種產(chǎn)品，消費組織屬于小批消費，消費批次多，消費周期長，每月末經(jīng)常有大量未能完工的產(chǎn)品批次。為了簡化核算任務(wù)，采用簡化分批法計算產(chǎn)品本錢，明細賬設(shè)置直接資料、消費工時、直接人工、燃料動力、制造費用等工程。月初在產(chǎn)品本錢資料長江公司某年8月份的產(chǎn)品批號資料如下：705批：甲產(chǎn)品750件，7月份投產(chǎn)，8月份全部完工；706批：乙產(chǎn)品650件，7月份投產(chǎn)，8月份完工550件，未完工100件；801批：丙產(chǎn)品700件，8月份投產(chǎn)，本月尚未完工。該廠7、8月份的消費費用和消費工時資料如下：1)月初在產(chǎn)品本錢資料，如表10.12～表10.14所示。表10.12總本錢二級明細賬單位：元××年摘

要直接材料生產(chǎn)工時/h成

本

項

目月日人工費用燃料動力制造費用合計81期初余額30000100075009000350050000月初在產(chǎn)品本錢資料表10.13本錢明細賬一產(chǎn)品批號：705產(chǎn)品批量：750件投產(chǎn)日期：××年7月產(chǎn)品稱號：甲產(chǎn)品完工數(shù)量：完工日期：表10.14本錢明細賬二產(chǎn)品批號：706產(chǎn)品批量：650件投產(chǎn)日期：××年7月產(chǎn)品稱號：乙產(chǎn)品完工數(shù)量：完工日期：××年摘

要直接材料生產(chǎn)工時/h成

本

項

目月日人工費用燃料動力制造費用合計81期初余額2000060020000××年摘

要直接材料生產(chǎn)工時/h成

本

項

目月日人工費用燃料動力制造費用合計81期初余額1000040010000本月發(fā)生消費費用資料2)本月發(fā)生消費費用資料，如表10.15～表10.17所示。表10.15直接資料費用表10.16工時資料(h)表10.17共同發(fā)生的其他費用月份705(甲產(chǎn)品)706(乙產(chǎn)品)801(丙產(chǎn)品)8140000150000300000月份705(甲產(chǎn)品)801(乙產(chǎn)品)802(丙產(chǎn)品)本月發(fā)生完工產(chǎn)品工時本月發(fā)生完工產(chǎn)品工時本月發(fā)生完工產(chǎn)品工時880008600700067006000月份直接人工燃料動力制造費用8600003000016800該公司有關(guān)費用的分配方法3)該公司有關(guān)費用的分配方法如下：(1)根據(jù)消費特點和管理要求，公司采用簡化分批法計算本錢。(2)直接資料費用，分別直接記入各批產(chǎn)品的消費明細賬。705批甲產(chǎn)品，上月沒有完工產(chǎn)品，均在本月完工；706批乙產(chǎn)品，原資料屬于逐漸投料，上月沒有完工產(chǎn)品，本月完工550件，未完工100件，未完工產(chǎn)品的完工程度為50%，采用約當產(chǎn)量法分配資料費用；801批丙產(chǎn)品，原資料在投料方式：一次投入，本月尚未完工，未完工產(chǎn)品的完工程度為30%，采用約當產(chǎn)量法分配資料費用。(3)間接費用按消費總工時為分配規(guī)范，將各批完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)拈g接費用，分別記入各批完工產(chǎn)品的消費明細賬，未能完工的產(chǎn)品不參與間接費用的分配。要求：計算705、706、801批產(chǎn)品的消費本錢。小數(shù)點保管兩位。產(chǎn)品消費本錢計算程序如下：第一步：資料費用的歸集和分配。本月發(fā)生在705、706、801批產(chǎn)品的資料費用，均為直接費用，故可直接計入各批產(chǎn)品“消費本錢〞明細賬的直接資料欄目下，因沒有共同耗費資料的記錄，所以不需求分配。第二步：間接費用的歸集和分配。長江公司某年8月份間接費用的歸集和分配，間接費用先采用總本錢二級明細賬戶進展歸集，月末分配(或稱稱出)完工產(chǎn)品的間接費用。如表10.18所示。第二步：間接費用的歸集和分配。表10.18總本錢二級明細賬一單位：元××年摘

要直接材料生產(chǎn)工時/h人工費用燃料動力制造費用合計月日81期初余額3000010007500900035005000030本月發(fā)生59000021000600003000016800696800累計余額62000022000675003900020300746800分配率3.071.770.92完工轉(zhuǎn)出15300469712708114076期末余額20529119196224第二步：間接費用的歸集和分配。(1)分配率的計算：人工費用的分配率=67500÷22000=3.07；燃料動力的分配率=39000÷22000=1.77；制造費用的分配率=20300÷22000=0.92。(2)轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品間接費用的計算：完工產(chǎn)品實踐工時=8600＋6700=15300(小時)；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)娜斯べM用=15300×3.07=46971；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)娜剂蟿恿?15300×1.77=27081；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)闹圃熨M用=15300×0.92=14076。第三步：各批產(chǎn)品消費本錢的歸集和分配。1)705批甲產(chǎn)品的消費本錢的歸集和分配，如表10.19所示。

表10.19本錢明細賬產(chǎn)品批號：705產(chǎn)品批量：750件投產(chǎn)日期：××年7月產(chǎn)品稱號：甲產(chǎn)品完工數(shù)量：750件完工日期：××年8月××年摘

要直接材料生產(chǎn)工時/h人工費用燃料動力制造費用合計月日81期初余額200006002000030本月發(fā)生1400008000140000累計余額1600008600160000分配率3.071.770.92完工產(chǎn)品成本160000860026402152227912209536單位生產(chǎn)成本213.3335.2020.3010.55279.38

第三步：各批產(chǎn)品消費本錢的歸集和分配。

1)705批甲產(chǎn)品的消費本錢的歸集和分配。(1)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)拈g接費用：完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)娜斯べM用=8600×3.07=26402(元)；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)娜剂蟿恿?8600×1.77=15222(元)；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)闹圃熨M用=8600×0.92=7912(元)。(2)完工產(chǎn)品總本錢=160000＋26402＋15222＋7912=209536(元)。第三步：各批產(chǎn)品消費本錢的歸集和分配。

2)706批乙產(chǎn)品的消費本錢的歸集和分配，如表10.20所示。表10.20本錢明細賬產(chǎn)品批號：706產(chǎn)品批量：650件逐漸投料投產(chǎn)日期：××年7月產(chǎn)品稱號：乙產(chǎn)品完工數(shù)量：550件在產(chǎn)品數(shù)量：100件在產(chǎn)品完工率50%××年摘

要直接材料生產(chǎn)工時/h人工費用燃料動力制造費用合計月日81期初余額1000040010000本月發(fā)生1500007000150000累計余額1600007400160000分配率266.673.071.770.92完工產(chǎn)品成本146668.50670020569118596164185260.50單位產(chǎn)品成本266.6737.4021.5611.21336.84期末余額13331.5070013331.50第三步：各批產(chǎn)品消費本錢的歸集和分配。

2)706批乙產(chǎn)品的消費本錢的歸集和分配。(1)原資料的分配：約當產(chǎn)量=550＋100×50%=600(件)；原資料的分配率=160000÷600=266.67；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)脑Y料費用=550×266.67=146668.50(元)。(2)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)拈g接費用：完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)娜斯べM用=6700×3.07=20569(元)；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)娜剂蟿恿?6700×1.77=11859(元)；完工產(chǎn)品應(yīng)承當?shù)闹圃熨M用=6700×0.92=6164(元)。(3)完工產(chǎn)品總本錢=146668.50＋20569＋11859＋6164=185260.50(元)。第三步：各批產(chǎn)品消費本錢的歸集和分配。3)801批丙產(chǎn)品的消費本錢的歸集