本錢會計學(xué)

哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院主講人：高艷茹公共信箱：gaoyanru73gyr168：13345218<本錢會計>第一篇

哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

高艷茹<本錢會計>的定位<本錢會計>一方面按照現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確進展本錢核算、正確確定利潤提供可靠信息，另一方面從企業(yè)內(nèi)部運營管理的需求，提供多方面本錢信息。本錢會計的作用概括為：準(zhǔn)確核算本錢，提供可靠信息〔料、工、費〕；加強本錢管理，為企業(yè)發(fā)明價值。第一章概論第一節(jié)

本錢的含義和作用一、本錢的含義〔一〕經(jīng)濟學(xué)中本錢的含義〔實際本錢〕本錢的經(jīng)濟內(nèi)涵：本錢是消費運營過程中所耗費的消費資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為本人勞動所發(fā)明的價值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在消費過程中所耗費的資金的綜合。包括直接資料、直接人工、制造費用、管理費用等?！捕潮惧X會計中本錢的含義〔核算本錢〕在本錢會計中，產(chǎn)品本錢是中心概念，產(chǎn)品本錢是企業(yè)為了消費一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費。本錢開支范圍由國家一致規(guī)定。主要包括：1.為制造產(chǎn)品而耗費的原資料、輔助資料、外購半廢品和燃料動力費；2.企業(yè)支付給消費單位職工的薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利；3.消費用固定資產(chǎn)折舊費、維修費；4.消費單位因消費緣由發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、修繕期間的停工損失；5.企業(yè)消費單位為管理和組織消費而支付的辦公費、水電費、勞動維護費、設(shè)計費和差旅費等?！舶ㄖ苯淤Y料、燃料及動力、直接人工、制造費用、廢品損失等〕二、本錢的作用〔一〕本錢是產(chǎn)品消費耗費的補償尺度〔二〕本錢是反映企業(yè)管理程度的綜合目的〔三〕本錢是制定產(chǎn)品價錢的重要根據(jù)〔四〕本錢是企業(yè)進展消費運營預(yù)測、決策的重要根據(jù)〔五〕本錢是編制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表的主要根據(jù)

三、企業(yè)降低本錢的途徑〔一〕提高勞動消費率〔二〕控制工資費用〔三〕降低資料的耗費〔四〕降低資料采購本錢〔五〕加強現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造〔六〕控制廢品損失的發(fā)生〔七〕控制制造費用和各項期間費用四、市場經(jīng)濟環(huán)境下對降低本錢的認(rèn)識從觀念上看不能消極的片面強調(diào)降低本錢，而應(yīng)樹立降低本錢要有利于提高本錢效益的思想；從范圍上看不能局限于消費領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴展到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段、采購階段以及銷售階段和運用階段；從內(nèi)涵上看不能局限于制造本錢，而應(yīng)擴展到整個產(chǎn)品生命周期的本錢，包括消費者本錢和消費者本錢；從時效上看應(yīng)由事中和事后本錢控制擴展到事前本錢控制，從而對降低本錢并提高本錢效益起到積極的推進作用。第二節(jié)本錢會計的開展和職能一、本錢會計的產(chǎn)生和開展〔一〕傳統(tǒng)本錢會計階段〔1880~1945年〕本錢會計來源于英國。在傳統(tǒng)本錢會計階段，本錢會計獲得了以下成就：1.會計核算方面，本錢核算方法逐漸完善;2.會計控制方面，形本錢錢領(lǐng)前控制、事中控制和事后控制;3.會計實際方面，本錢會計著作大量出版?！捕超F(xiàn)代本錢會計階段〔1945年以后〕

1.本錢會計的職能擴展;2.本錢會計的方法體系不斷完善?！踩潮惧X會計的開展趨勢1.制造環(huán)境的變化促使本錢會計的方法不斷創(chuàng)新;2.管理實際與方法的創(chuàng)新使本錢會計實際體系不斷完善。面對現(xiàn)代本錢會計的開展趨勢，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國先進的閱歷和方法，自創(chuàng)西方本錢會計實際與方法，博采眾長，與我國國情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探求，構(gòu)成一套具有中國特征的現(xiàn)代本錢會計實際與方法體系。二、本錢會計的職能〔一〕本錢預(yù)測〔二〕本錢決策〔三〕本錢方案〔四〕本錢控制〔五〕本錢核算〔六〕本錢分析〔七〕本錢考核本錢會計的各項職能之間是相互聯(lián)絡(luò)、相輔相成的，它們貫穿于企業(yè)消費運營的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代本錢管理的整體框架。三、本錢會計的義務(wù)〔一〕正確計算產(chǎn)品本錢，及時提供本錢信息〔二〕加強本錢預(yù)測，優(yōu)化本錢決策〔三〕制定目的本錢，強化本錢控制〔四〕建立本錢責(zé)任制度，嚴(yán)厲本錢業(yè)績考核本錢會計的根本義務(wù)是促進企業(yè)盡能夠節(jié)約消費運營過程中物化勞動和活勞動的耗費，不斷提高經(jīng)濟效益。第三節(jié)本錢會計任務(wù)的組織一、本錢會計的任務(wù)機構(gòu)〔一〕集中任務(wù)方式〔二〕分散任務(wù)方式企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小、內(nèi)部單位運營管理的要求以及本錢會計人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于發(fā)揚本錢會計的職能和提高本錢會計的效率出發(fā)，確定企業(yè)應(yīng)該采用哪一種任務(wù)方式。大中型企業(yè)普通采用分散任務(wù)方式，中小型企業(yè)普通采用集中任務(wù)方式，但也可以在一個企業(yè)中結(jié)合采用兩種方式。二、本錢會計人員的配備〔一〕本錢會計人員的職責(zé)〔二〕本錢會計人員的權(quán)限對本錢會計人員的根本要求：愛崗敬業(yè)、老實守信、廉潔自律、堅持準(zhǔn)那么、客觀公正、知曉業(yè)務(wù)、保守?，F(xiàn)代本錢會計人員應(yīng)具有運營認(rèn)識、競爭認(rèn)識、風(fēng)險認(rèn)識、創(chuàng)新認(rèn)識和終身學(xué)習(xí)認(rèn)識，不斷提高本身素質(zhì)，加強本錢核算和本錢管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和發(fā)明價值。三、本錢會計的法規(guī)和制度企業(yè)必需根據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)那么>、<企業(yè)財務(wù)通那么>等法規(guī)、制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)消費運營的特點和管理的要求，建立企業(yè)內(nèi)部本錢會計制度，并仔細(xì)嚴(yán)厲執(zhí)行，以充分發(fā)揚本錢會計制度應(yīng)有的作用。本錢會計制度普通應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.本錢崗位責(zé)任制度；2.本錢預(yù)測和決策的制度；3.目的本錢制定和本錢方案編制的制度；4.本錢控制制度；5.本錢核算制度責(zé)任本錢的制度；6.本錢報表制度；7.本錢分析制度；8.企業(yè)內(nèi)部價錢制定和內(nèi)部結(jié)算制度；9.其他有關(guān)本錢會計的制度。第二章本錢核算概述第一節(jié)費用要素與本錢工程一、概念〔一〕消費費用〔二〕產(chǎn)品本錢制造業(yè)在一定時期發(fā)生的、可以用貨幣表現(xiàn)的消費耗費，稱為消費費用。制造業(yè)為消費一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的消費費用的總和，稱為產(chǎn)品本錢。二、費用要素消費費用按經(jīng)濟內(nèi)容劃分為八個要素：1.外購資料、燃料；2.外購動力；3.工資；4.福利費；5.折舊；6.利息支出；7.稅金；8.其他支出。消費費用按經(jīng)濟內(nèi)容進展分類，可以反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些費用，耗費了多少，便于了解消費費用的構(gòu)成和程度，加強消費費用的核算和管理，為企業(yè)編制采購資金方案和勞開工資方案提供根據(jù)，為企業(yè)核定貯藏資金定額提供資料。三、本錢工程消費費用按經(jīng)濟用途進展劃分，可分為制造本錢與非制造本錢。制造本錢又稱為消費本錢，按用途可進一步劃分為本錢工程。工業(yè)企業(yè)的本錢工程普通包括直接資料、燃料及動力、直接人工、制造費用和廢品損失。消費費用按經(jīng)濟用途分類，可以反映出費用與產(chǎn)品的關(guān)系，提示產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，便于進一步分析費用支出的合理性和構(gòu)造程度，為發(fā)掘企業(yè)降低本錢的潛力發(fā)明了有利條件。四、其他分類〔一〕消費費用按其與工藝過程的關(guān)系，可分為直接消費費用和間接消費費用〔二〕消費費用按計入產(chǎn)品本錢的方法，可分為直接計入費用和間接計入費用第二節(jié)本錢核算的要求一、嚴(yán)厲執(zhí)行國家規(guī)定的本錢開支范圍和費用開支規(guī)范二、正確劃分各種費用界限〔一〕正確劃分運營性支出與非運營性支出的界限〔二〕正確劃分各期消費運營費用的界限〔三〕正確劃分產(chǎn)品消費本錢與期間費用的界限〔四〕正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限〔五〕正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費用界限三、完善本錢責(zé)任制度

四、做好本錢核算的各項根底任務(wù)〔一〕建立和健全原始記錄制度1.原資料的驗收入庫、領(lǐng)用、退庫、盤盈盤虧等記錄；2.動力耗費、維修費用及其他費用記錄；3.崗位分配、工時耗費、工資等記錄；4.設(shè)備運轉(zhuǎn)、事故、報廢等記錄；5.在產(chǎn)品及半廢品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、交庫、廢品損失等記錄；6.產(chǎn)質(zhì)量量檢驗記錄等?！捕辰⒑徒∪Y料物資的計量、驗收、領(lǐng)退和清查制度〔三〕建立和健全定額管理制度1.單位產(chǎn)品原資料、輔助資料等耗費定額；2.單位產(chǎn)品工時耗費定額,產(chǎn)品包裝、檢驗人員定額；3.單位產(chǎn)品水、電、汽等動力耗費定額；4.車間辦公費、差旅費等費用定額?！菜摹辰⒑徒∪珒?nèi)部結(jié)算制度

五、選擇適當(dāng)?shù)谋惧X計算方法產(chǎn)品本錢核算的普通程序1.根據(jù)國家規(guī)定的本錢開支范圍，嚴(yán)厲審核消費費用支出；2.要素費用的分配；3.待攤費用、預(yù)提費用的分配；4.編制輔助消費費用分配；5.編制制造費用分配；6.消費費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配?！颈酒攸c難點】本錢的經(jīng)濟內(nèi)涵實際本錢和核算本錢的區(qū)別本錢的作用本錢會計的職能本錢會計任務(wù)的組織消費費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類〔要素費用〕消費費用按經(jīng)濟用途的分類〔本錢工程〕本錢核算的要求。正確劃分各種費用界限本錢核算的普通程序<本錢會計>第二篇

哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院高艷茹第三章制造業(yè)要素費用的核算

第一節(jié)資料費用的核算一、外購資料核算〔一〕資料采購本錢的構(gòu)成〔二〕資料按實踐本錢計價1.適用范圍：資料種類較少，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。2.賬戶：“原資料〞和“在途物資〞。3.賬務(wù)處置：采購資料時；資料驗收入庫時。

〔三〕資料按方案本錢計價1.資料方案單位本錢的制定。2.賬戶：“資料采購〞“資料本錢差別〞和“原資料〞。3.賬務(wù)處置：采購資料時，資料驗收入庫時,結(jié)轉(zhuǎn)超支差別時,結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差別時。二、資料發(fā)出的核算〔一〕資料按照實踐本錢計價1.發(fā)出資料的計價方法：先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法；2.月末根據(jù)資料發(fā)出憑證編制“發(fā)出資料匯總表〞。

〔二〕資料按方案本錢計價1.計算資料本錢差別率，公式：資料本錢差別率=×100%2.計算發(fā)出資料的本錢差別以及發(fā)出資料的實踐本錢，公式：發(fā)出資料本錢差別=發(fā)出資料的方案本錢×資料本錢差別率發(fā)出資料的實踐本錢=發(fā)出資料的方案本錢±發(fā)出資料本錢差別3.月末根據(jù)資料發(fā)出憑證編制“發(fā)出資料匯總表〞。(一)定額耗費量比例分配法定額耗費量比例分配法就是以原資料定額耗費量作為分配規(guī)范進展分配的方法。計算公式如下：1.某種產(chǎn)品原資料定額耗費量=該種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原資料定額耗費量2.原資料費用分配率=原資料費用實踐總額÷各種產(chǎn)品原資料定額耗費量之和3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實踐原資料費用=該種產(chǎn)品原資料定額耗費量×原資料費用分配率三、資料費用的分配舉例例3-1某企業(yè)根本消費車間2021年3月消費A、B、C三種產(chǎn)品，從車間一次性領(lǐng)用甲資料3600千克，資料單價20元/千克，合計72000元，三種產(chǎn)品本月的產(chǎn)量分別為A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品180件，C產(chǎn)品240件；三種產(chǎn)品甲資料的耗費定額分別為A產(chǎn)品2.4千克，B產(chǎn)品4.8千克，C產(chǎn)品7.2千克。采用定額耗費量比例分配法在三種產(chǎn)品之間分配甲資料。

計算過程〔1〕A產(chǎn)品原資料定額耗費量=120×2.4=288〔千克〕B產(chǎn)品原資料定額耗費量=180×4.8=864〔千克〕C產(chǎn)品原資料定額耗費量=240×7.2=1728〔千克)〔2〕原資料費用分配率=72000÷〔288＋864＋1728〕=25〔3〕A產(chǎn)品應(yīng)分配的原資料費用=288×25=7200〔元〕B產(chǎn)品應(yīng)分配的原資料費用=864×25=21600〔元〕C產(chǎn)品應(yīng)分配的原資料費用=1728×25=43200〔元〕甲資料費用分配表2021年3月(二)定額費用比例分配法定額費用比例分配法是以產(chǎn)品耗費資料的定額費用作為分配規(guī)范分配資料費用。計算公式如下：1.某種產(chǎn)品原資料定額費用=該種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原資料費用定額=該種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原資料定額耗費量×資料方案單價2.原資料費用分配率=原資料費用實踐總額÷各種產(chǎn)品原資料定額費用之和3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實踐原資料費用=該種產(chǎn)品原資料定額費用×原資料費用分配率舉例例3-2，某企業(yè)根本消費車間2021年3月消費甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A資料27560元。本月兩種產(chǎn)品的實踐產(chǎn)量分別為300件和200件，單位產(chǎn)量的A資料耗費定額分別為2千克和3.5千克，A資料的單價為20元。采用定額費用比例分配A資料費用。

計算過程甲產(chǎn)品原資料定額費用=300×2×20=12000〔元〕乙產(chǎn)品原資料定額費用=200×3.5×20=14000原資料費用分配率=27560÷〔12000＋14000〕=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實踐原資料費用=12000×1.06=12720〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實踐原資料費用=14000×1.06=14840〔元〕A資料費用分配表2021年3月四、資料費用分配的賬務(wù)處置根據(jù)“發(fā)出資料匯總表〞和“資料費用分配表〞編制會計分錄如下：借：根本消費本錢——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品——C產(chǎn)品制造費用輔助消費本錢管理費用貸：原資料——甲資料五、外購燃料的分配燃料費用假設(shè)在產(chǎn)品本錢中所占的比重不大，可以合并在“制造費用〞工程中反映，企業(yè)也不需單獨開設(shè)“燃料〞賬戶，記入“原資料〞賬戶即可；假設(shè)所占比重比較大，那么可以與動力設(shè)備一同開設(shè)“燃料與動力〞工程，另單獨開設(shè)“燃料〞賬戶，記錄燃料的收發(fā)存情況。燃料費用假設(shè)屬于直接計入費用那么直接計入產(chǎn)品本錢；假設(shè)屬于間接計入費用，那么需求在幾種產(chǎn)品之間分配。燃料的性質(zhì)與資料一樣，因此燃料費用的分配方法同資料費用的分配方法一樣。六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算〔一〕賬戶：“包裝物〞“低值易耗品〞〔二〕包裝物攤銷的核算1.包裝物的分類；2.包裝物的范圍；3.包裝物的攤銷方法；4.消費領(lǐng)用包裝物的核算?！踩车椭狄缀钠窋備N的核算低值易耗品的分類；低值易耗品的攤銷方法；3.低值易耗品的領(lǐng)用。第二節(jié)工資和福利費的核算一、工資的計算〔一〕工資總額的構(gòu)成〔二〕工資核算的原始記錄〔三〕計時工資的計算計算日工資率，兩種方法可供選擇：1.每月固定按30天計算，以月工資規(guī)范除以30天，計算出每月的日工資率；2.每月固定按全年365天減去104個休憩日，再除以12個月計算出的平均任務(wù)日數(shù)約為21.75天，再以月規(guī)范工資除以21.75天計算出每月的日工資率。計算應(yīng)付月計時工資可選擇月薪制和日薪制1.采用月薪制，日工資率按30天計算；2.采用月薪制，日工資率按21.75天計算；應(yīng)付月計時工資=月規(guī)范工資－事假工資－病假應(yīng)扣工資3.采用日薪制，日工資率按30天計算；4.采用日薪制，日工資率按21.75天計算。應(yīng)付月計時工資=該月出勤日數(shù)×日工資率＋病假應(yīng)付工資舉例例3-3某企業(yè)一職工的月工資規(guī)范為1200元。2007年10月份該職工的出勤情況如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定節(jié)假日，實踐出勤17天。按照該職工的工齡，病假期間支付其90%的工資，且該職工缺勤期間沒有節(jié)假日和雙休日。計算該職工2007年10月份的應(yīng)付工資。計算過程按30天計算日工資率為40元／天，日薪制：應(yīng)付出勤工資=40×〔17＋8＋3〕=1120〔元〕應(yīng)付病假工資=40×2×90%=72〔元〕應(yīng)付工資=1120＋72=1192〔元〕月薪制：應(yīng)扣事假工資=40×1=40〔元〕應(yīng)扣病假工資=40×2×〔1－90%〕=8〔元〕應(yīng)付工資=1200－40－8=1152〔元〕按21.75天計算日工資率為55.17〔元/天〕日薪制：應(yīng)付出勤工資=55.17×17=937.89〔元〕應(yīng)付病假工資=55.17×2×90%=99.31〔元〕應(yīng)付工資=937.89＋99.31=1037.20〔元〕月薪制：應(yīng)扣事假工資=55.17×1=55.17〔元〕應(yīng)扣病假工資=55.17×2×〔1－90%〕=11.03〔元〕應(yīng)付工資=1200－55.17－11.43=1133.44〔元〕(四)計件工資的計算應(yīng)付計件工資=∑[〔某種產(chǎn)品合格品數(shù)量＋該種產(chǎn)品料廢品數(shù)量〕×該種產(chǎn)品計件單價]舉例例3-4某企業(yè)一職工本月消費甲、乙兩種產(chǎn)品，合格品數(shù)量分別為1000件和800件，乙產(chǎn)品另產(chǎn)出料廢品10件。兩種產(chǎn)品的工時定額分別為0.52小時和0.7小時，該職工的小時工資率為3元/小時。企業(yè)本月應(yīng)付該職工計件工資計算如下：甲產(chǎn)品的計件工資=0.52×3×1000=1560〔元〕乙產(chǎn)品的計件工資=0.7×3×〔800＋10〕=1701〔元〕本月企業(yè)應(yīng)付該職工計件工資=1560＋1701=3261〔元〕二、工資費用的分配及賬務(wù)處置

分配規(guī)范有定額工時、實踐工時。

編制工資費用分配表。工資費用分配表2021年3月會計分錄借：根本消費本錢——甲產(chǎn)品5000——乙產(chǎn)品6375——丙產(chǎn)品4800制造費用5300輔助消費本錢——供水2390——供電3700管理費用8700銷售費用8760貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資45025三、職工福利費的核算會計分錄借：根本消費本錢——甲產(chǎn)品700——乙產(chǎn)品892.5——丙產(chǎn)品672輔助消費本錢——供水334.6——供電518制造費用742管理費用1218銷售費用1226.4貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費6303.5四、其他人工費用的核算除了工資費用和職工福利費以外，人工費用還包括醫(yī)療保險、失業(yè)保險、養(yǎng)老保險、工傷保險等社會保險費和住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等內(nèi)容。這些費用的核算與職工福利費的核算有相類似。第三節(jié)其他要素費用的分配一、外購動力費的分配外購動力費的分配應(yīng)根據(jù)其不同的用途，分別計入相應(yīng)的本錢費用賬戶中。舉例例3-5某工業(yè)企業(yè)2007年8月共耗費電力59000度，每度電0.7元，合計應(yīng)支付給電力部門電費41300元。其中根本消費車間消費三種產(chǎn)品，動力用電32000度，三種產(chǎn)品本月的機器工時分別為甲產(chǎn)品6000小時，乙產(chǎn)品4500小時，丙產(chǎn)品5500小時，車間照明用電8000度，管理部門照明用電12000度，機修車間耗電6000度。外購動力費用分配表二、折舊費用的分配〔一〕固定資產(chǎn)折舊的計提范圍〔二〕折舊費用的分配會計分錄借：制造費用5360輔助消費本錢2300管理費用4800銷售費用3000貸：累計折舊15460三、利息費用的核算要素費用中的利息費用不作為產(chǎn)品本錢的組成部分，而是作為財務(wù)費用計入企業(yè)當(dāng)期損益。四、稅金的核算企業(yè)要素費用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船運用稅和土地運用稅等，不作為產(chǎn)品本錢的組成部分，而應(yīng)作為管理費用計入當(dāng)期損益。

五、其他費用的核算企業(yè)要素費用中的各種其他費用，是指除了上述各種要素費用以外的各種費用，包括差旅費、辦公費、保險費、修繕費、郵電費、勞動維護費、水電費等。這些費用有的是產(chǎn)品本錢的組成部分，有的那么不是。其中屬于產(chǎn)品本錢組成部分的，也未設(shè)立專門的本錢工程，普通在制造費用賬戶核算。第四節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的核算一、待攤費用的分配(一)概念(二)特點：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)?三)核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修繕費、預(yù)付保險費、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報刊雜志訂閱費，以及一次購買印花稅稅票數(shù)額較大需求分月攤銷的稅金等(四)待攤費用分配表的編制二、預(yù)提費用的分配〔一〕概念〔二〕特點：先計入本錢、費用，后發(fā)生、支付費用〔三〕核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修繕費用等〔四〕預(yù)提費用分配表的編制第四章輔助消費費用和制造費用的核算

第一節(jié)輔助消費費用的核算一、輔助消費費用核算概述〔一〕輔助消費車間消費特點〔二〕輔助消費費用核算的賬戶設(shè)置1.輔助消費本錢——某車間〔按本錢工程與費用工程結(jié)合設(shè)專欄〕；2.輔助消費本錢——某車間或某產(chǎn)品〔按本錢工程設(shè)專欄〕；3.制造費用——輔助消費車間。(三)輔助消費費用的歸集二、輔助消費費用分配輔助消費費用的分配，就是將輔助消費本錢明細(xì)賬上所歸集的費用，按各受害對象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計算計入根本消費本錢或其他費用的過程。某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助消費費用=該部門的受害數(shù)量×該種輔助消費產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢各受害部門的受害數(shù)量確實定：凡可用儀表計量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費用的規(guī)范；對于沒有儀表計量的，如修繕部門，那么應(yīng)以合理的計量規(guī)范單位如機器工時、適用工時等作為分配費用的規(guī)范。關(guān)鍵是：輔助消費產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢的計算。

舉例例4-1某企業(yè)有一個根本消費車間，消費甲、乙兩種產(chǎn)品，另有供電、機修兩個輔助消費車間和其他管理部門。2021年3月本月輔助消費車間提供的勞務(wù)總量如表所示。本月“輔助消費本錢〞賬戶歸集的費用分別為供電車間67200元，機修車間68040元。輔助消費車間勞務(wù)量匯總表〔一〕直接分配法1.概念：直接分配法，是指將各輔助消費車間發(fā)生的各項費用，直接分配給輔助消費車間以外的各受害產(chǎn)品、單位。2.特點：不思索輔助消費車間與輔助消費車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。3.公式：某輔助消費車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢〔分配率〕=該輔助消費車間費用總額÷〔該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助消費車間耗用量〕某受害對象分配額=該受害對象耗用量×耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位輔助消費費用分配表〔直接分配法〕會計分錄借：根本消費本錢——甲產(chǎn)品20160——乙產(chǎn)品33600制造費用——根本消費車間8064管理費用5376貸：輔助消費本錢——供電車間67200

借：制造費用——根本消費車間40824管理費用27216貸：輔助消費本錢——機修車間680404.優(yōu)缺陷及適用范圍采用直接分配法分配輔助消費費用，計算任務(wù)較為簡便。但當(dāng)輔助消費車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差別較大時，其分配結(jié)果往往與實踐不符。這種分配方法適宜于輔助消費車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè)。(二)交互分配法

1.概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助消費車間的費用在輔助消費車間之間進展交互分配，再將輔助消費車間交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用的數(shù)額分配給輔助消費車間以外的各受害對象的一種分配方法。2.特點：思索輔助消費車間與輔助消費車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對外分配。3.步驟：第一步：交互分配時的費用分配率=某輔助消費車間消費費用÷該輔助消費車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助消費車間分配費用=該輔助消費車間受害數(shù)量×交互分配時的費用分配率第二步：對外分配的費用分配率=〔某輔助消費車間消費費用總額＋其他輔助消費車間分配轉(zhuǎn)入的費用－分配給其他輔助消費車間的費用〕÷〔該輔助消費車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助消費車間的耗用量〕輔助消費車間以外的某受害對象的費用分配額=該受害對象耗用量×對外費用分配率輔助消費費用分配表〔交互分配法〕會計分錄交互分配：借：輔助消費本錢——供電車間5040——機修車間7200貸：輔助消費本錢——供電車間7200——機修車間5040對外分配借：根本消費本錢——甲產(chǎn)品19512——乙產(chǎn)品32520制造費用——根本消費車間7804.8管理費用5203.2貸：輔助消費本錢——供電車間65040

借：制造費用——根本消費車間42120管理費用28080貸：輔助消費本錢——機修車間702004.優(yōu)缺陷及適用范圍由于各輔助消費車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進展了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進展兩次分配，因此添加了本錢計算任務(wù)量。當(dāng)輔助消費車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差別較大時，采用交互分配法分配輔助消費費用比較合理?！踩稠樞蚍峙浞?.概念：順序分配法，是指按照輔助消費車間受害多少的順序陳列將各輔助消費車間之間的費用進展分配，受害少的陳列在前，先將費用分配出去；受害多的陳列在后面，后將費用分配出去。2.特點：陳列在前的車間將費用分配給陳列在后面的車間，不再承當(dāng)后面車間的費用；后面車間應(yīng)分配的費用，要在原費用的根底上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。輔助消費費用分配表〔順序分配法〕會計分錄借：輔助消費本錢——機修7200根本消費本錢——甲產(chǎn)品18000——乙產(chǎn)品30000制造費用——根本消費本錢7200管理費用4800貸：輔助消費本錢——供電67200

借：制造費用——根本消費本錢45144管理費用30096貸：輔助消費本錢——機修752403.優(yōu)缺陷及適用范圍。順序分配法的優(yōu)點是計算方法較為簡單。但由于陳列在先的輔助消費車間不負(fù)擔(dān)陳列在后的輔助消費車間的費用，分配結(jié)果的正確性遭到一定的影響。這種分配方法適宜于在各輔助消費車間或部門之間相互受害程度差別較大的情況下采用?！菜摹炒鷶?shù)分配法

1.概念：代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助消費車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助消費費用的一種方法。2.特點：根據(jù)各輔助消費車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計算各輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢〔即費用分配率〕；然后，根據(jù)各受害單位〔包括輔助消費內(nèi)部和外部各單位〕耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位本錢，計算分配輔助消費費用。以例4-1，采用代數(shù)分配法進展輔助消費費用的分配假設(shè)供電車間的電費單位本錢為x元/度，機修車間的機修費單位本錢為y元/小時，可聯(lián)立如下二元一次方程組：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000x

解方程組得：x=0.32508y=3.5112輔助消費費用分配表〔代數(shù)分配法〕會計分錄借：輔助消費本錢——機修7801.92根本消費本錢——甲產(chǎn)品19504.80——乙產(chǎn)品32508.00制造費用——根本消費車間7801.92管理費用5201.28貸：輔助消費本錢——供電72817.92借：輔助消費本錢——供電5617.92制造費用——根本消費車間42134.40管理費用28089.60貸：輔助消費本錢——機修75841.92

3.優(yōu)缺陷及適用范圍采用代數(shù)分配法分配輔助消費費用，其分配結(jié)果最為正確。但要解聯(lián)立方程，計算任務(wù)較復(fù)雜，因此這種分配方法在具備會計電算化條件的企業(yè)采用。(五)方案本錢分配法1.概念：方案本錢分配法，是指先將各輔助消費車間費用按照各受害單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的方案單位進展分配，然后再將方案本錢與實踐費用的差額進展追加調(diào)整分配的一種方法。2.程序：第一步〔按方案本錢分配〕：某受害單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的方案本錢=該受害單位實踐耗用量×該種產(chǎn)品、勞務(wù)的方案單位本錢第二步〔追加、調(diào)整分配〕：將各輔助消費車間實踐發(fā)生的費用與該車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出的費用之差，按一定的規(guī)范分配給輔助車間以外的各受害單位。為簡化計算任務(wù)，假設(shè)差別數(shù)較小的情況下，可不進展追加分配，全部計入管理費用。如例4-1，供電車間方案單位本錢為0.33元/度，機修車間方案單位本錢為3.5元/小時。會計分錄〔1〕按方案本錢分配費用 借：輔助消費本錢——機修7920根本消費本錢——甲產(chǎn)品19800——乙產(chǎn)品33000制造費用——根本消費車間7920管理費用5280貸：輔助消費本錢——供電73920借：輔助消費本錢——供電5600制造費用——根本消費車間42000管理費用28000貸：輔助消費本錢——機修75600會計分錄〔2〕差別分配借：管理費用760貸：輔助消費本錢——供電1120——機修3604.優(yōu)缺陷及適用范圍采用方案本錢分配法，加速了輔助消費費用分配計算任務(wù)；便于考核和分析各受害單位的經(jīng)濟責(zé)任；可以反映輔助消費車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的實踐本錢脫離方案本錢的差別。但是，采用該種分配方法，要求企業(yè)輔助消費車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢必需比較正確，與實踐本錢之間的差別越小越好。第二節(jié)制造費用的核算一、制造費用概念、內(nèi)容及歸集二、制造費用的分配(一)消費工人工時比例法1.概念：消費工人工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗費的消費工人實踐〔或定額〕工時數(shù)作為分配規(guī)范分配制造費用的一種方法。2.公式：制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品實踐〔或定額〕消費工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品實踐〔或定額〕消費工時×制造費用分配率舉例例4-2某企業(yè)根本消費車間2021年3月消費甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用120000元。消費工人的實踐消費工時合計50000小時，其中甲產(chǎn)品實踐耗用20000小時，乙產(chǎn)品實踐耗用12000小時，丙產(chǎn)品實踐耗用18000小時。制造費用分配表會計分錄借：根本消費本錢——甲產(chǎn)品48000——乙產(chǎn)品28800——丙產(chǎn)品43200貸：制造費用——一車間1200003.優(yōu)缺陷：采用這種方法分配制造費用，將勞動消費率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用程度聯(lián)絡(luò)起來，分配結(jié)果比較合理。但日常應(yīng)做好消費工時的記錄工時，添加了日常的任務(wù)量，假設(shè)企業(yè)定額根底比較好，定額工時制定比較準(zhǔn)確的話，也可以定額工時替代實踐消費工時作為分配規(guī)范。(二)消費工人工資比例法1.概念：消費工人工資比例法，是指以各種產(chǎn)品的消費工人實踐工資為規(guī)范分配制造費用的一種方法。2.公式：制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品消費工人實踐工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品消費工人實踐工資×制造費用分配率3.優(yōu)缺陷：采用這種方法分配制造費用，消費工人工資數(shù)據(jù)容易獲得，核算任務(wù)簡便。但是假設(shè)企業(yè)消費得機械化程度較高，那么消費工人工資在本錢中所占的比重較小，會影響到制造費用分配的合理性。因此，這種方法適用于機械化程度不高的企業(yè)。(三)機器工時比例法1.概念：機器工時比例法是以各種產(chǎn)品消費時所耗用的機器運轉(zhuǎn)的時間作為分配規(guī)范分配制造費用的方法。2.公式：制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品耗用的機器工時總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該種產(chǎn)品耗用的機器工時×制造費用分配率3.優(yōu)缺陷：這種方法適用于產(chǎn)品消費的機械化程度較高的車間、部門，在這種車間、部門里，必需具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄，以保證機器工時的準(zhǔn)確性和可靠性。

(四)年度方案分配率分配法1.概念：方案分配率法，是按照年度開場前確定的全年度運用的方案分配率分配制造費用的方法。以定額工時作為分配規(guī)范。2.公式：年度制造費用方案分配率=年度制造費用方案總額÷年度各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量定額工時×年度制造費用方案分配率舉例例4-3某企業(yè)根本消費車間全年制造費用預(yù)算總額300000元，全年方案產(chǎn)量為甲產(chǎn)品2000件，乙產(chǎn)品1000件。甲產(chǎn)品工時定額為3小時，乙產(chǎn)品工時定額為4小時。本月實踐消費甲產(chǎn)品170件，乙產(chǎn)品90件，本月實踐發(fā)生制造費用25000元。計算過程及會計分錄甲產(chǎn)品方案產(chǎn)量定額工時=2000×3=6000〔小時〕乙產(chǎn)品方案產(chǎn)量定額工時=1000×4=4000〔小時〕年度方案分配率=300000÷〔6000＋4000〕=30本月甲產(chǎn)品實踐產(chǎn)量定額工時=170×3=510〔小時〕本月乙產(chǎn)品實踐產(chǎn)量定額工時=90×4=360〔小時〕本月甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=510×30=15300〔元〕本月乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=360×30=10800〔元〕借：根本消費本錢——甲產(chǎn)品15300——乙產(chǎn)品10800貸：制造費用——根本消費車間261003.年度方案分配率分配法下“制造費用〞賬戶特點采用年度方案分配率分配法時，每月實踐發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用不等，因此，“制造費用〞科目普通存在月末余額?！爸圃熨M用〞科目的余額在平常不需調(diào)整，假設(shè)年末有余額，就是全年制造費用的實踐發(fā)生額與方案分配額的差額，普通應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品本錢，實踐發(fā)生額大于方案分配額，借記“根本消費本錢〞科目，貸記“制造費用〞科目；實踐發(fā)生額小于方案分配額，那么用紅字沖減，或者借記“制造費用〞科目，貸記“根本消費本錢〞科目。4.優(yōu)缺陷。方案分配率分配法核算任務(wù)較簡便，特別適用于季節(jié)性消費的企業(yè)。在季節(jié)性消費企業(yè)中，各月實踐發(fā)生的制造費用相差不大，但是旺季和淡季的產(chǎn)量懸殊較大，假設(shè)按實踐發(fā)生額分配制造費用，就會使得單位產(chǎn)品的本錢不穩(wěn)定，不利于本錢分析。而方案分配率法正好彌補了這一缺陷。第五章消費損失的核算

第一節(jié)廢品損失的核算一、概念、分類廢品是指由于消費緣由而呵斥的質(zhì)量不符合規(guī)定和技術(shù)規(guī)范，不能按照原定用途運用，或者需求加工修繕后才干按原定用途運用的在產(chǎn)品、半廢品和產(chǎn)廢品等。廢品按其產(chǎn)生的緣由可分為料廢品和工廢品兩種。廢品按其能否修復(fù)，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。二、“廢品損失〞賬戶單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)開設(shè)“廢品損失〞賬戶，單獨核算企業(yè)發(fā)生的廢品損失。同時在產(chǎn)品本錢工程中增設(shè)“廢品損失〞工程。該賬戶為本錢類賬戶，借方歸集發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的消費本錢，貸方登記回收的殘料價值和應(yīng)收的賠償?shù)?，借方減去貸方的差額為廢品的凈損失。月末應(yīng)轉(zhuǎn)入同種合格品本錢，結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失〞賬戶應(yīng)無余額。該賬戶普通應(yīng)按照消費車間開設(shè)明細(xì)賬，并按產(chǎn)品種類分設(shè)專戶，在賬內(nèi)按本錢工程開設(shè)專欄進展明細(xì)核算。三、不可修復(fù)廢品損失核算〔一〕按廢品所耗的實踐本錢計算按廢品所耗實踐本錢計算方法，就是在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實踐費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進展分配，計算出廢品的實踐消費本錢，從根本消費本錢〞科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失〞科目的借方。舉例例5-1某企業(yè)根本消費車間本月共完工甲產(chǎn)品3000件，經(jīng)檢驗合格品為2960件，不可修復(fù)廢品40件。全部消費工時為19960小時，其中合格品消費工時為19760小時，廢品消費工時為200小時。原資料在開場加工時一次投入。本月甲產(chǎn)品的實踐本錢為191784元，其中直接資料84000元，直接人工59880元，制造費用47904元。廢品最終回收殘料價值600元，應(yīng)收過失人賠償300元。廢品損失計算表

〔按實踐本錢計算〕車間稱號：根本消費車間200×年3月產(chǎn)品稱號：甲產(chǎn)品廢品數(shù)量：40件會計分錄〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的消費本錢：借：廢品損失——根本消費車間〔甲產(chǎn)品〕2200貸：根本消費本錢——甲產(chǎn)品2200〔2〕回收殘料借：原資料600貸：廢品損失——根本消費車間〔甲產(chǎn)品〕600〔3〕應(yīng)收過失人賠償借：其他應(yīng)收款300貸：廢品損失——根本消費車間〔甲產(chǎn)品〕300〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：根本消費本錢——甲產(chǎn)品1300貸：廢品損失——根本消費車間〔甲產(chǎn)品〕1300廢品按所耗實踐本錢計算，其結(jié)果較為準(zhǔn)確，但核算任務(wù)量較大?！捕嘲炊~本錢計算按定額費用計算不可修復(fù)廢品損失，是指根據(jù)產(chǎn)品的消費工時定額和各種費用定額計算不可修復(fù)廢品的消費本錢。舉例例5-2，某企業(yè)一車間消費乙產(chǎn)品，本月在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，企業(yè)按定額本錢計算廢品損失。其單位產(chǎn)品的資料費用定額為110元，工時定額為20小時，每小時的費用定額為：人工費用定額2.3元，制造費用定額為5.7元。廢品回收殘料價值1200元。廢品損失計算表

〔按定額本錢計算〕車間稱號：根本消費車間200×年3月產(chǎn)品稱號：乙產(chǎn)品廢品數(shù)量：30件會計分錄借：廢品損失——乙產(chǎn)品8100貸：根本消費本錢——乙產(chǎn)品8100借：原資料1200貸：廢品損失——〔乙產(chǎn)品〕1200借：根本消費本錢——乙產(chǎn)品6900貸：廢品損失——一車間〔乙產(chǎn)品〕6900按定額本錢核算不可修復(fù)廢品損失，計算任務(wù)比較簡便，且有助于廢品損失和產(chǎn)品本錢的分析和考核。但這種方法適用于有比較準(zhǔn)確的耗費定額和費用定額的企業(yè)。四、可修復(fù)廢品損失核算可修復(fù)廢品損失是指廢品在返修過程中發(fā)生的修復(fù)費用，包括修復(fù)過程中耗用的直接資料、直接人工和制造費用等。各項修復(fù)費用在發(fā)生時歸集記入“廢品損失〞賬戶借方，假設(shè)有回收的殘值和應(yīng)收的賠償，應(yīng)抵減廢品損失，然后將廢品凈損失從“廢品損失〞賬戶的貸方轉(zhuǎn)入同種合格品的本錢中。第二節(jié)停工損失的核算一、概念、種類停工損失是指企業(yè)的消費車間在停工期間發(fā)生的各種費用支出，包括停工期間支付的工人工資，應(yīng)計提的福利費以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機器設(shè)備大修繕停工、方案減產(chǎn)停工等；非正常停工包括原資料或工具等短缺停工、設(shè)備缺點停工、電力中斷停工、自然災(zāi)禍停工等。二、停工損失的核算〔一〕“停工損失〞賬戶單獨核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)開設(shè)“停工損失〞賬戶并在本錢工程中增設(shè)“停工損失〞工程?！巴９p失〞賬戶為本錢類賬戶，借方歸集停工期間發(fā)生的各項費用支出，貸方登記應(yīng)獲得的賠償，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額?！巴９p失〞賬戶普通應(yīng)按車間開設(shè)明細(xì)賬，并在賬內(nèi)分本錢工程進展明細(xì)核算?！捕惩９p失的歸集與分配季節(jié)性停工、機器設(shè)備大修繕停工以及方案減產(chǎn)停工等正常停工的損失應(yīng)由產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)；其他各種事故、自然災(zāi)禍呵斥的停工損失應(yīng)計入“營業(yè)外支出〞等賬戶。借：停工損失——某車間貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資——應(yīng)付福利費制造費用借：根本消費本錢其他應(yīng)收款——責(zé)任人營業(yè)外支出貸：停工損失——某車間第六章消費費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品的含義在產(chǎn)品也稱“在制品〞，它是指企業(yè)曾經(jīng)投入消費，但是尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。廣義的在產(chǎn)品是從整個企業(yè)范圍來看，產(chǎn)品消費從投料開場，到最終制成產(chǎn)廢品交付驗收入庫前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、曾經(jīng)完成一個或幾個消費步驟但還需求繼續(xù)加工的自制半廢品。狹義的在產(chǎn)品是就某一車間或某一步驟來看，僅指正在某一車間或某一消費步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過程中的廢品二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算1.掌握在產(chǎn)品數(shù)量的重要性2.在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算3.在產(chǎn)品清查的核算為了維護在產(chǎn)品的平安完好，核真實產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該定期或不定期地對在產(chǎn)品進展清查，并與“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬〞等核對，編制“在產(chǎn)品盤存報告表〞。本錢核算人員應(yīng)對在產(chǎn)品盤存表進展仔細(xì)審核，并報經(jīng)有關(guān)部門審批，對在產(chǎn)品的盤盈、盤虧〔毀損〕進展賬務(wù)處置。〔一〕盤盈在產(chǎn)品的賬務(wù)處置1.盤盈在產(chǎn)品時，按定額本錢入賬。借：根本消費本錢——×產(chǎn)品貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢2.經(jīng)同意轉(zhuǎn)賬時：借：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用〔二〕盤虧在產(chǎn)品的賬務(wù)處置1.盤虧時，以賬面的實踐本錢，沖減在產(chǎn)品的賬面價值。借：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢貸：根本消費本錢——×產(chǎn)品2.經(jīng)同意計入產(chǎn)品本錢的損失，轉(zhuǎn)入管理費用。借：管理費用貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢3.應(yīng)由過失單位和過失人員賠償?shù)挠嬋肫渌麘?yīng)收款。借：其他應(yīng)收款——×××貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢〔三〕毀損在產(chǎn)品的賬務(wù)處置1.在產(chǎn)品毀損時，按賬面價值轉(zhuǎn)賬。借：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢貸：根本消費本錢——×產(chǎn)品2.對于毀損在產(chǎn)品的殘值，估價入賬。借：原資料貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢3.對于由于自然災(zāi)禍呵斥的非常損失，可由保險公司或過失單位和過失人員賠償，其他損失計入營業(yè)外支出。借：其他應(yīng)收款〔或銀行存款〕營業(yè)外支出貸：待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢第二節(jié)消費費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配企業(yè)應(yīng)該根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月月末在產(chǎn)品數(shù)量的動搖程度、各本錢工程占總本錢比重的大小，以及企業(yè)定額管理根底任務(wù)的好壞等詳細(xì)情況，選擇既合理又較簡便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用。一、不計算月末在產(chǎn)品本錢法(一)概念不計算在產(chǎn)品本錢法，是指月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品本錢，即某種產(chǎn)品本月歸集的全部消費費用就是該種完工產(chǎn)品本錢?！捕尺m用范圍這種方法普通適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，價值較低，算不算在產(chǎn)品本錢對于完工產(chǎn)品的本錢的影響不大的產(chǎn)品本錢的計算。二、月末在產(chǎn)品本錢按年初固定數(shù)計算法〔一〕概念月末在產(chǎn)品本錢按年初固定數(shù)計算法，是指年內(nèi)各月末在產(chǎn)品本錢均按年初在產(chǎn)品本錢計算，各月末、月初在產(chǎn)品的本錢固定不變，當(dāng)月發(fā)生的消費費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！捕尺m用范圍這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較小、價值較大，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定，月初、月末在產(chǎn)品本錢的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品本錢的差額，對完工產(chǎn)品本錢的不會有較大影響的本錢計算。三、月末在產(chǎn)品本錢按完工產(chǎn)品本錢計算法〔一〕概念月末在產(chǎn)品本錢按完工產(chǎn)品本錢計算法，是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配各項消費費用，從而確定月末完工產(chǎn)品本錢和在產(chǎn)品本錢的方法。〔二〕適用范圍這種方法適用于月末在產(chǎn)品曾經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品曾經(jīng)加工終了，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。舉例例6-1某企業(yè)消費A產(chǎn)品，某月月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生費用累計數(shù)為32400元，其中直接資料費用18000元，直接人工6000元，制造費用8400元。完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，采用月末在產(chǎn)品本錢按完工產(chǎn)品本錢計算。產(chǎn)品本錢計算單四、約當(dāng)產(chǎn)量法〔一〕概念所謂約當(dāng)產(chǎn)量法，就是指將月末實踐盤存的在產(chǎn)品數(shù)量，按照在產(chǎn)品的完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢?！捕尺m用范圍這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大產(chǎn)品本錢中原資料費用和直接人工等費用比重相差不多的產(chǎn)品。1.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度〔或投料程度〕2.費用分配率=〔月初在產(chǎn)品本錢＋本月消費費用〕÷〔完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量〕3.完工產(chǎn)品費用分配額=完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率4.月末在產(chǎn)品費用分配額=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率〔三〕公式舉例例6-2某企業(yè)消費A產(chǎn)品，本月完工400件，月末在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品的完工程度為50%；本月B產(chǎn)品消費本錢明細(xì)賬中所列月初在產(chǎn)品本錢和本月消費費用合計59000元，其中直接資料費用32000元，直接人工16200元，制造費用10800元。原資料系消費開場時一次投入。計算過程〔1〕

分配原資料費用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×100%=100〔件〕原資料費用分配率=32000÷〔400+100〕=64完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原資料費用=400×64=25600〔元〕月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原資料費用=100×64=6400〔元〕〔2〕

分配直接人工費用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×50%=50〔件〕直接人工分配率=16200÷〔400+50〕=36完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費用=400×36=14400〔元〕在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費用=50×36=1800〔元〕計算過程

〔3〕分配制造費用制造費用分配率=10800÷〔400+50〕=24完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=400×24=9600〔元〕在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=50×24=1200〔元〕〔4〕計算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢A產(chǎn)品的完工本錢=25600＋14400＋9600=49600〔元〕月末在產(chǎn)品本錢=6400＋1800＋1200=9400〔元〕本錢計算單〔四〕在產(chǎn)品投料程度及在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算1.一次投料一次投料就是在產(chǎn)品消費開工時一次投入產(chǎn)品消費所需的全部直接資料，月末在產(chǎn)品投料程度為100%。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量即在產(chǎn)品的數(shù)量。2.直接資料在每一工序開場時投入某工序直接資料投料程度=〔單位在產(chǎn)品前面各工序直接資料耗費定額之和＋單位在產(chǎn)品本工序直接資料耗費定額〕÷單位完工產(chǎn)品直接資料耗費定額×100%舉例例6-3某企業(yè)B產(chǎn)品經(jīng)三道工序延續(xù)加工制成，原資料隨加工進度在每一道工序開場時一次投入。其有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示。3.直接資料隨消費進度陸續(xù)投入按各工序累計直接資料耗費定額占完工產(chǎn)品直接資料耗費定額的比率計算其投料程度，在產(chǎn)品所在工序的投料程度為50%。某工序直接資料投料程度=〔前面工序直接資料耗費定額之和＋本工序直接資料耗費定額×50%〕÷單位完工產(chǎn)品直接資料耗費定額×100%

舉例例6-4某企業(yè)消費B產(chǎn)品分兩道工序制成，資料隨消費進度陸續(xù)投入。有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示：〔五〕分配其他本錢工程費用時在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算1.各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，全部在產(chǎn)品完工程度均可按可50％平均計算確定。2.各工序在產(chǎn)品數(shù)量和各道工序的加工量相差較大時，在產(chǎn)品的完工程度按各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品的工時定額的比率計算，在產(chǎn)品所在工序完成的定額工時按50%計算。某工序在產(chǎn)品的完工程度=〔單位在產(chǎn)品前面各工序工時定額之和＋單位在產(chǎn)品本工序工時定額×50%〕÷單位完工產(chǎn)品工時定額×100%舉例例６－５某企業(yè)C產(chǎn)品分三道工序加工，各道工序內(nèi)在產(chǎn)品加工程度均按50％計算。各工序有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示。五、在產(chǎn)品按定額本錢計價法〔一〕概念在產(chǎn)品按定額本錢計價法是指月末在產(chǎn)品本錢按照預(yù)先制定的定額本錢計算，即月末在產(chǎn)品本錢按其數(shù)量和單位定額本錢計算?！捕彻狡谀┰诋a(chǎn)品本錢=期末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額本錢完工產(chǎn)品本錢=期初在產(chǎn)品本錢＋本期消費費用－期末在產(chǎn)品本錢舉例例6-6某工業(yè)企業(yè)本月消費C產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品20件，單位產(chǎn)品原資料費用定額40元，單位產(chǎn)品工時定額8小時，每小時費用定額分別為：直接人工8元，制造費用3元。月初在產(chǎn)品本錢與本月消費費用合計為：直接資料費用5000元，直接人工8600元，制造費用4200元，該產(chǎn)品所耗原資料在消費開場時一次投入。假設(shè)月末在產(chǎn)品完工程度為50%。本錢計算單適用范圍：這種方法適用于定額管理根底比較好，各項耗費定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品六、定額比例法〔一〕概念定額比例法，是指按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額耗費量或定額費用的比例分配計算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢的方法?！捕尺m用范圍這種分配方法適用于定額管理根底較好，各項耗費定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品?！踩彻?.直接資料費用分配率=〔月初在產(chǎn)品直接資料本錢＋本月直接資料費用〕÷〔完工產(chǎn)品直接資料定額耗費量〔費用〕＋月末在產(chǎn)品直接資料定額耗費量〔費用〕〕

完工產(chǎn)品直接資料費用=完工產(chǎn)品直接資料定耗費量〔或費用〕×直接資料費用分配率月末在產(chǎn)品直接資料費用=月末在產(chǎn)品直接資料定額耗費量〔或費用〕×直接資料費用分配率2.直接人工〔制造費用〕分配率=〔月初在產(chǎn)品直接人工〔制造費用〕本錢＋本月直接人工〔制造費用〕費用〕÷完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品直接人工〔制造費用〕費用=完工產(chǎn)品定額工時×直接人工〔制造費用〕分配率月末在產(chǎn)品直接人工〔制造費用〕費用=月末在產(chǎn)品定額工時×直接人工〔制造費用〕分配率舉例例６－７某工業(yè)企業(yè)消費E產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接資料定額費用200元，單位產(chǎn)品工時耗費定額20小時。某月份消費完工產(chǎn)品500件，月末在產(chǎn)品200件。原資料在消費開場時一次投入。月末在產(chǎn)品的完工程度為50%。有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示。本錢計算單七、月末在產(chǎn)品本錢按所耗原資料費用計算法〔一〕概念月末在產(chǎn)品本錢按所耗原資料費用計算法，是指月末在產(chǎn)品只計算其耗用的原資料費用，直接人工、制造費用等那么全部計入完工產(chǎn)品本錢?！捕尺m用范圍這種分配方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，同時原資料費用在總本錢中所占比重較大的產(chǎn)品。舉例例6-8某企業(yè)消費E產(chǎn)品，該產(chǎn)品的原資料費用在產(chǎn)品本錢中所占比重比較大，月末在產(chǎn)品本錢的計算采用按所耗原資料費用計算法。8月初在產(chǎn)品原資料費用為6400元；本月直接資料費用為26600元，直接人工735元，制造費用1050元，合計28385元；本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件。該產(chǎn)品原資料費用在消費開場時一次投入，原資料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。計算過程1.原資料費用分配率=〔6400+26600〕÷〔500+100〕=552.完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原資料費用=500×55=27500〔元〕3.月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原資料費=100×55=5500〔元〕4.完工產(chǎn)品本錢=27500＋735＋1050=29285〔元〕5.月末在產(chǎn)品本錢=5500〔元〕【本篇重點難點】1.資料費用的分配方法〔分配表的編制〕2.工資費用的分配方法〔分配表的編制〕3.計時工資的計算方法4.輔助消費費用分配方法，特點及適用范圍。5.制造費用分配方法，特點及適用范圍。6.不可修復(fù)廢品損失的核算7.消費費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進展分配的方法。應(yīng)重點掌握約當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法、定額本錢法。<本錢會計>第三篇

哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院高艷茹

第七章本錢計算方法概述一、制造業(yè)的消費特點1.工業(yè)企業(yè)的消費，按其消費組織的特點劃分，可以分為大量消費、成批消費和單件消費三種類型。2.工業(yè)企業(yè)的消費按消費工藝的特點可分為單步驟消費和多步驟消費兩種類型。

二、消費特點和管理要求對本錢計算方法的影響1．在大量消費方式下，企業(yè)大量地消費著同一產(chǎn)品，因此管理上只需求、也只能以產(chǎn)品的種類作為本錢計算對象。2．在大批消費方式下，產(chǎn)品產(chǎn)量較大，種類相對穩(wěn)定，普通也只能以產(chǎn)品種類作為本錢計算對象。3．在小批消費方式下，產(chǎn)品批量較小且同批產(chǎn)品大多同時完工，因此可按產(chǎn)品批別作為本錢計算對象；管理上為了分析和考核各批產(chǎn)品的本錢程度，也要求按產(chǎn)品的批別來計算本錢。4．在單件消費方式下，消費按件組織；與小批消費方式一樣，有能夠也有必要按產(chǎn)品的批別〔或件別〕計算廢品本錢。三、消費工藝特點和管理要求對產(chǎn)品本錢計算的影響1．在單步驟消費情況下，消費工藝過程不可或不需延續(xù)，因此不能按消費步驟來計算產(chǎn)品本錢，只能以產(chǎn)品的種類作為本錢計算的對象；同時，單步驟消費普通都是大量消費，所以只能以會計報告期作為本錢計算期，每月月末定期計算產(chǎn)品本錢；由于單步驟消費的消費周期較短，普通沒有月末在產(chǎn)品，因此也不需求計算月末在產(chǎn)品本錢。2．在延續(xù)式多步驟消費情況下，消費普通均為大量成產(chǎn)，本錢管理上不僅要求按照產(chǎn)品種類計算產(chǎn)品本錢，而且還要求按消費步驟來計算產(chǎn)品本錢，因此應(yīng)以產(chǎn)品種類及其消費步驟作為產(chǎn)品本錢計算對象；由于產(chǎn)品延續(xù)消費，只能在每月末定期的計算產(chǎn)品本錢；在延續(xù)式多步驟消費下，普通各消費步驟在月末都會有一定的在產(chǎn)品，這就要求在月末采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將消費費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進展分配。3．在裝配式多步驟消費情況下，消費組織有大量消費、單件消費；假設(shè)為大量、大批消費，本錢計算方法與延續(xù)式多步驟消費根本一樣；假設(shè)為單件、小批消費，只能以產(chǎn)品