經(jīng)濟管理學院康萍<本錢會計>——廢品損失和停工損失的核算主要內(nèi)容1.廢品的概念和內(nèi)容2.廢品損失的核算方法3.停工損失的核算方法企業(yè)發(fā)生的各種損失能否都應計入產(chǎn)品本錢企業(yè)發(fā)生的各種損失按其能否計入產(chǎn)品本錢，可以分為消費損失和非消費損失兩大類。消費損失是指企業(yè)在產(chǎn)品消費過程中或由于消費緣由而發(fā)生的各種損失。例如：因制造了不合格產(chǎn)品而呵斥的廢品損失；因機器設備發(fā)生缺點被迫停工而呵斥的停工損失等。消費損失都是與產(chǎn)品消費直接有關的損失，因此應計入產(chǎn)品本錢。非消費損失主要是由于企業(yè)運營管理或其他緣由呵斥的損失。例如，壞帳損失、投資損失、銷售產(chǎn)品后發(fā)生的“三包〞損失等。非消費損失與產(chǎn)品消費沒有直接關系，因此不能計入產(chǎn)品本錢。消費損失在會計上能否需求單獨核算由于不同類型企業(yè)的消費特點和本錢管理程度不同，因此消費損失發(fā)生的頻繁程度及對產(chǎn)品本錢的影響程度就有能夠不同，所以應視不同的情況分別處置。假設企業(yè)消費損失偶爾發(fā)生，其數(shù)額對產(chǎn)品本錢影響不大，那么消費損失可以不單獨核算。這樣處置，消費損失就包含在正常的本錢工程中，添加正常本錢工程的單位本錢。假設企業(yè)消費損失時有發(fā)生，其數(shù)額對產(chǎn)品本錢影響較大，那么消費損失就需求單獨核算。這樣處置，需求單獨設置“廢品損失〞、“停工損失〞等本錢工程來歸集消費損失，計算其發(fā)生金額，在產(chǎn)品本錢中單獨反映。消費損失單獨核算有利于本錢分析及考核。第一節(jié)廢品損失的核算一、廢品的概念和種類〔1〕廢品的概念廢品是指符合以下條件的消費物〔包括在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品等〕：①質(zhì)量不符合規(guī)定的技術條件②不能按原定用途運用③或經(jīng)過修復后才干運用〔二〕廢品的種類1.按技術上能否可修、經(jīng)濟上能否合算分不可修復廢品：技術上不可修或經(jīng)濟上不合算報廢損失=不可修復廢品本錢-廢品殘值-賠償可修復廢品：技術上可修且經(jīng)濟上合算的廢品.修復費用=修復本錢-賠償?shù)?.按廢品產(chǎn)生緣由分：料廢、工廢3.按廢品發(fā)現(xiàn)地點分：消費過程中發(fā)現(xiàn)的廢品入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品雅士利奶粉的消費及質(zhì)量檢測〔三〕會計上不作為廢品核算的情況1.入庫后由于保管不善、運輸不當呵斥的蛻變、損壞產(chǎn)品2.次品3.實現(xiàn)“三包〞企業(yè)，產(chǎn)品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品二、廢品損失的會計處置方法(一〕會計帳戶的設置1.單獨核算：設置“廢品損失〞帳戶，在產(chǎn)品本錢明細帳中單設“廢品損失〞本錢工程。

廢品損失歸集不可修復廢品的本錢和可修復費用殘值、賠償結轉(zhuǎn)廢品凈損失由合格產(chǎn)品本錢負擔計入“消費本錢—根本消費本錢〞2.不單獨核算廢品損失：不設置“廢品損失〞帳戶，產(chǎn)品本錢明細帳中也不設廢品損失本錢工程。〔二〕廢品損失計算方法1.不可修復廢品：廢品本錢-殘值不可修復廢品消費本錢計算方法：2.可修復廢品：修復費用經(jīng)過費用憑證歸集。了解：不可修復廢品與可修復廢品對企業(yè)呵斥的損失在內(nèi)容上的區(qū)別。可修復廢品的核算不可修復廢品的核算〔三〕廢品損失帳務處置1.廢品損失歸集的核算·

轉(zhuǎn)出不可修復廢品消費本錢根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表，借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：根本消費本錢－××產(chǎn)品·

發(fā)生可修復廢品的修復費用借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原資料應付工資應付福利費制造費用等·

回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項借：原資料其他應收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：根本消費本錢－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品廢品損失核算的關鍵：不可修復廢品已投入消費本錢的計算，由于在發(fā)現(xiàn)廢品之前，不可修復廢品的本錢和其他合格品的本錢是匯總列示在“消費本錢——根本消費本錢〞賬戶或“制造費用〞賬戶的。計算不可修復廢品的本錢有兩種方法：〔1〕按實踐本錢計算?！残枨髮⒑嫌嫷南M本錢在不可修復廢品和合格品之間進展分配，計算不可修廢品的本錢〕〔2〕按定額本錢計算。例1P65、66、例2：甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)100件，本月費用：資料20000元，直接人工6000元，制造費用2000元，本月消費工時4000。經(jīng)查：有不可修復廢品5件，消費工時50小時，殘料20元計價入庫；另有可修復廢品10件，修復中耗用資料500元，工資300元，制造費用100元。甲產(chǎn)品原資料費用在消費開場時一次投入。項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用廢品損失合計本月費用100件200004000小時6000200028000分配率2001.50.5廢品凈損失19801980合格品總本錢95件1900059251975198028880不可修廢5件10005075251100品本錢消費本錢明細帳項目直接材料直接人工制造費用合計不可修廢品成本

1000

75251100減:殘值

2020可修復費用500300100900廢品損失 14803751251980合計結轉(zhuǎn)廢品14803751251980凈損失廢品損失明細帳結轉(zhuǎn)不可修復廢品本錢

借：廢品損失—甲1100貸：根本消費本錢—甲產(chǎn)品1100

廢品殘料入庫借：原資料20貸：廢品損失—甲產(chǎn)品20可修復費用借：廢品損失—甲產(chǎn)品900貸：原資料500應付工資300制造費用100結轉(zhuǎn)廢品凈損失借：根本消費本錢—甲產(chǎn)品1980〔廢品損失工程〕貸：廢品損失—甲產(chǎn)品1980

某根本消費車間丙產(chǎn)品，本月有關丙產(chǎn)品的的廢品損失資料如下：〔1〕資料費用分配表反映修復廢品耗用原資料1900元?！?〕動力費用分配表反映修復廢品耗用動力費用200元?！?〕工資費用分配表反映修復廢品應付工資300元?！?〕該車間制造費用分配表反映修復廢品分配額為500元。要求：〔1〕計算廢品凈損失；〔2〕編制可修復廢品修復費用會計分錄；〔3〕編制廢品損失轉(zhuǎn)入產(chǎn)品本錢會計分錄。舉例：可修復廢品答案：〔1〕廢品凈損失=1900+200+300+500=2900〔元〕〔2〕借：廢品損失—丙產(chǎn)品2900貸：原資料1900應付帳款200應付工資300制造費用500〔3〕借：根本消費本錢—丙產(chǎn)品—廢品損失2900貸：廢品損失—丙產(chǎn)品2900舉例：不可修復廢品某消費車間本月在乙產(chǎn)品消費過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品12件，按所耗定額費用計算不可修復廢品的消費本錢。單件原資料費用定額為60元；已完成的定額工時合計140小時，每小時的費用定額為：燃料和動力1.5元，工資和福利費1.9元，制造費用1.10元。不可修復廢品的殘料作價130元以輔助資料入庫；應由過失人賠款40元。廢品凈損失由當月同種產(chǎn)品本錢負擔。要求：〔1〕計算不可修復廢品定額本錢；〔2〕計算不可修復廢品凈損失；〔3〕編制結轉(zhuǎn)不可修復廢品的定額本錢、殘料入庫、過失人賠款和結轉(zhuǎn)廢品凈損失的會計分錄。答案〔1〕不可修復廢品定額本錢=12*60+140*1.5+140*1.9+140*1.1=720+210+266+154=0〔2〕不可修復廢品凈損失=0-130-40=1180〔3〕借：廢品損失—乙產(chǎn)品0貸：根本消費本錢—乙產(chǎn)品—原資料720—燃料和動力210—工資和福利費266—制造費用154借：原資料—輔助資料130貸：廢品損失—乙產(chǎn)品130借：其他應收款40貸：廢品損失—乙產(chǎn)品40借：根本消費本錢—乙產(chǎn)品—廢品損失1180貸：廢品損失—乙產(chǎn)品1180舉例：不可修廢品按定額本錢計算某企業(yè)消費B產(chǎn)品，本月發(fā)生可修復廢品的修復費用為：原資料300元，工資100元，制造費用150元。本月A產(chǎn)品投產(chǎn)50件，合格品45件，不可修復廢品5件。資料耗費定額為：合格品10公斤/件，不可修復廢品6公斤/件；工時定額為：合格品10小時/件，不可修復廢品5小時/件。本月消費A產(chǎn)品發(fā)生原資料費用26400元，工資及福利費2090元，制造費用3元。不可修復廢品殘料作價500元入庫；由責任人賠款300元。要求：〔1〕編制可修復廢品修復費用發(fā)生的會計分錄；〔2〕計算不可修復廢品定額本錢，編制結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)廢品定額本錢的會計分錄；〔3〕編制廢品殘值、應收賠款和結轉(zhuǎn)廢品凈損失的會計分錄。答案〔1〕可修復廢品的修復費用借：廢品損失—B產(chǎn)品550貸：原資料300應付工資100制造費用150〔2〕不可修廢品定額本錢的計算：合格品資料定額耗費量=45*10=450；廢品資料定額耗費量=5*6=30；原資料費用分配率=26400/〔450+30〕=55合格品的原資料費用=450*55=24750廢品的原資料費用=30*55=1650合格品定額工時=45*10=450；廢品定額工時=5*5=25工資及福利費分配率=2090/〔450+25〕=4.4合格品的工資及福利費=450*4.4=1980廢品的工資及福利費=25*4.4=110；制造費用分配率=3/〔450+25〕=6.6合格品的制造費用=450*6.6=2970廢品的制造費用=25*6.6=165不可修復廢品定額本錢=1650+110+165=1925借：廢品損失—A產(chǎn)品1925貸：根本消費本錢—A產(chǎn)品—原資料1650—工資及福利費110—制造費用165〔3〕借：原資料500貸：廢品損失—A產(chǎn)品500借：其他應收款300貸：廢品損失—A產(chǎn)品300借：根本消費本錢—A產(chǎn)品—廢品損失1125貸：廢品損失—A產(chǎn)品1125假設是入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品，那么要將產(chǎn)品本錢轉(zhuǎn)入“廢品損失〞帳戶：借：廢品損失貸：產(chǎn)廢品假設入庫后發(fā)現(xiàn)可修復廢品，將其消費本錢轉(zhuǎn)入〞根本消費本錢〞帳戶，修復費用直接計入“廢品損失〞帳戶不單獨核算廢品損失，不可修復廢品消費本錢不從“根本消費本錢〞帳戶轉(zhuǎn)出，只將殘值轉(zhuǎn)出，借記“原資料〞帳戶，貸記“根本消費本錢〞帳戶，修復費用直接計入“根本消費本錢〞帳戶及明細帳有關本錢工程，廢品損失由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔。單獨核算不單獨核算完工產(chǎn)品本錢高低在產(chǎn)品本錢低高消費本錢—甲產(chǎn)品明細帳〔不單獨核算〕直接資料直接人工制造費用合計總費用200006000200028000結轉(zhuǎn)殘值2020修復費用50030010090095件合格品本錢10480630021002880095件合格品總本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。發(fā)生不可修復廢品，合格品總本錢不變，單位本錢提高；發(fā)生可修復廢品，會使合格品總本錢提高，單位本錢也提高。l

按廢品所耗定額費用計算不思索廢品實踐發(fā)生的消費費用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項費用定額計算廢品本錢。P67第二節(jié)停工損失的核算停工損失：停工期間所發(fā)生的費用。停工緣由：方案減產(chǎn)、停電、機器缺點、不測事故等。停工不滿一個任務日，不計算停工損失。停工損失核算方法：〔1〕單獨核算：設置“停工損失〞帳戶核算和停工損失本錢工程借停工損失貸歸集停工期間發(fā)生的費用結轉(zhuǎn)停工損失結轉(zhuǎn)停工損失：責任事故計入“其他應收款〞；非正常停工損失