第8章會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)副教授：尹光輝1/20/20241報(bào)表審計(jì)概述主要報(bào)表審計(jì)期初余額審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì)1/20/202428.1報(bào)表審計(jì)概述1/20/20243一、報(bào)表審計(jì)的意義－－兩權(quán)分別及金融資本市場(chǎng)的構(gòu)成，而引發(fā)的“職業(yè)經(jīng)理〞階層和受托運(yùn)營(yíng)管理，導(dǎo)致了對(duì)其責(zé)任履行的檢查，審計(jì)得以產(chǎn)生。－－更為重要的是，受托者所生成的會(huì)計(jì)報(bào)告要取信于各方利害關(guān)系人，以便于作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，必需經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)人進(jìn)展審計(jì)，以提示其公允性和合法性。－－同時(shí)也是為了應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需求。1/20/20244二、報(bào)表審計(jì)的目的公允性合法性

一向性1/20/20245三、審計(jì)的范圍－－主要應(yīng)由獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么決議。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注相關(guān)附表相關(guān)的賬簿和憑證以及能夠追加的審計(jì)程序1/20/20246四、報(bào)表審計(jì)的程序?qū)徲?jì)方案審計(jì)實(shí)施審計(jì)報(bào)告1/20/202478.2主要報(bào)表審計(jì)1/20/20248一、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益〞的正確性工程能否齊全、完備報(bào)表之間的勾稽關(guān)系負(fù)債表與賬簿的勾稽關(guān)系各工程數(shù)據(jù)的相互關(guān)系必要時(shí)的賬實(shí)、賬證、賬表核對(duì)1/20/20249二、利潤(rùn)表審計(jì)有關(guān)工程之間數(shù)量計(jì)算的正確性工程的齊全、完備性報(bào)表之間的勾稽關(guān)系利潤(rùn)表與有關(guān)賬簿的勾稽關(guān)系各工程的重要性及數(shù)據(jù)的異常性會(huì)計(jì)資料的正確、可靠、公允、合法1/20/202410三、現(xiàn)金流量表審計(jì)表的內(nèi)在機(jī)理及數(shù)據(jù)的正確性工程的齊全與完備現(xiàn)金等價(jià)物確認(rèn)規(guī)范的一致性工程列示的規(guī)范性期后事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響1/20/2024118.3期初余額審計(jì)1/20/202412一、期初余額審計(jì)的必要性－－期初余額，是指審計(jì)人員初次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。以上期期末余額為根底，反映了前期買賣、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處置的結(jié)果。－－之所以必要，主要在于本期報(bào)表的構(gòu)成是以期初余額為根底，其正確與否不僅對(duì)本期報(bào)表產(chǎn)生影響，更重要的是將影響審計(jì)人員的專業(yè)判別。－－還在于為了判明其對(duì)本期所審報(bào)表的影響程度：上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；所采用的會(huì)計(jì)政策；上期期末業(yè)已存在的或有事項(xiàng)及承諾。1/20/202413二、期初余額審計(jì)有無(wú)艱苦影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)能否正確或恰當(dāng)表述會(huì)計(jì)政策能否恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策與本期能否一致1/20/202414三、期初余額對(duì)審計(jì)意見的影響－－能夠存在艱苦影響，且無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員該當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保管意見或回絕表表示見。－－存在嚴(yán)重影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)由被審單位予以披露，否那么審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。－－如前任審計(jì)人員出具了帶闡明段的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員應(yīng)予以關(guān)注并思索相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表的影響，同時(shí)的報(bào)告中適當(dāng)反映。1/20/2024158.4期后事項(xiàng)審計(jì)1/20/202416一、期后事項(xiàng)審計(jì)的意義－－期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。－－因其不僅能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表，而且能夠影響審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見。所以應(yīng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。－－所以進(jìn)展期后事項(xiàng)審計(jì)不僅可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的完好性，保證審計(jì)質(zhì)量，而且可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，維護(hù)職業(yè)籠統(tǒng)。1/20/202417二、期后事項(xiàng)的種類資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)－－審計(jì)報(bào)告日之前的期后事項(xiàng)，審計(jì)人員負(fù)有審計(jì)的責(zé)任，即應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確認(rèn)和處置存在的期后事項(xiàng)。－－主要還在于為報(bào)表的公允、合法提供補(bǔ)充佐證。當(dāng)影響報(bào)表金額時(shí)，應(yīng)要求調(diào)整與披露。1/20/202418三、期后事項(xiàng)的審計(jì)－－結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施本質(zhì)性測(cè)試程序；－－專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)年度必需關(guān)注的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序。訊問被審單位管理當(dāng)局及人員審閱有關(guān)資料1/20/202419四、期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響－－對(duì)于被審單位回絕調(diào)整的艱苦期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)視其會(huì)計(jì)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，應(yīng)發(fā)表只對(duì)意見不對(duì)范圍的保管意見；－－如被回絕調(diào)整的期后事項(xiàng)特別艱苦，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性，應(yīng)發(fā)表否認(rèn)意見。1/20/2024208.5或有事項(xiàng)審計(jì)1/20/202421一、或有事項(xiàng)審計(jì)的意義－－或有事項(xiàng)是指過(guò)去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的一種情況，其結(jié)果須經(jīng)過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。－－包括商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟或仲裁、產(chǎn)質(zhì)量量保證〔含產(chǎn)品平安保證〕等。－－特點(diǎn)是企業(yè)不能控制。－－有利于促使被審單位正確確認(rèn)、合理計(jì)量子及恰當(dāng)披露或有事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠、充分透明；同時(shí)也有利于確保會(huì)計(jì)報(bào)表的完好性，提高審計(jì)任務(wù)質(zhì)量，降低審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地維護(hù)審計(jì)人員。1/20/202422二、或有資產(chǎn)與或有負(fù)債及其審計(jì)認(rèn)定－－或有資產(chǎn)是由過(guò)去的買賣或事項(xiàng)所構(gòu)成的潛在資產(chǎn)，其存在須經(jīng)過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。其結(jié)果具有不確定性。－－或有負(fù)債是由過(guò)去的買賣或事項(xiàng)所構(gòu)成的潛在義務(wù)，其存在須經(jīng)過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。其結(jié)果具有不確定性。1/20/202423三、或有事項(xiàng)審計(jì)的主要目的與程序－－目的：或有事項(xiàng)的存在性與完好性；確認(rèn)與計(jì)量的合法性、合理性；披露的充分性與恰當(dāng)性；發(fā)現(xiàn)未記錄的或有事項(xiàng)。－－程序：訊問被審單位確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)的方針、政策和任務(wù)程序；索取有關(guān)資料；向律師函證對(duì)或有事項(xiàng)的認(rèn)定；向銀行函證有無(wú)貼現(xiàn)和擔(dān)保；復(fù)核有無(wú)稅務(wù)拖欠與糾紛；復(fù)核董事會(huì)記錄有無(wú)訴訟或未決訴訟及其他事項(xiàng)；被審單位的有關(guān)承諾等。1/20/202424四、或有事項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容－－審查與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)被確以為負(fù)債的合法性；－－審查被確以為負(fù)債的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，其計(jì)量的合理性；－－審查被確認(rèn)負(fù)債的清償所需支出，其預(yù)期收到的補(bǔ)償金額認(rèn)定的正確性；－－被確認(rèn)的負(fù)債能否在負(fù)債表中單列工程反映以及恰當(dāng)?shù)呐?；－－能否在?bào)表附注中披露了承兌匯票構(gòu)成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁構(gòu)成的或有負(fù)債、擔(dān)保構(gòu)成的或有負(fù)債；－－能否正確披露了或有資產(chǎn)。1/20/202425五、或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響－－對(duì)于不合理、不合法、不正確、不充分、不公允的或有事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審單位以適當(dāng)方式予以披露或正確、合理地進(jìn)展確認(rèn)與計(jì)量。－－如遭回絕，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判別確定其重要程度，并思索能否在審計(jì)報(bào)告中反映及發(fā)表審計(jì)意見的類型。1/20/2024268.6管理當(dāng)局聲明書1/20/202427被審單位管理當(dāng)局向?qū)徲?jì)人員提供的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的陳說(shuō)。1/20/202428一、聲明書的作用－－明確了審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，為被審單位管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任提供了根據(jù)；－－對(duì)于管理當(dāng)局就審計(jì)人員所提出的問題進(jìn)展了回答，做成了局面記錄，從而為維護(hù)審計(jì)人員提供了證據(jù)。1/20/202429二、聲明書的內(nèi)容－－標(biāo)題－－收件人－－聲明內(nèi)容－－簽章－－日期1/20/202430三、編制審計(jì)