財務會計概念學習目的財務會計報告目的會計核算的前提假設會計核算的根底會計核算的原那么一、會計的職能*2.1會計職能、目的和會計的方法●根本含義:會計在經濟管理中所具有的功能?！窀緝热?反映〔核算〕職能監(jiān)視〔控制〕職能?！駮嫺韭毮艿耐庋?除以上職能外，會計還具有控制經濟過程、分析經濟效果、預測經濟前景、參與經濟決策等職能。圖：財務報表：透視企業(yè)的透鏡財務報告財務報表財務報告企業(yè)活動競爭才干開展戰(zhàn)略可繼續(xù)開展才干……三、會計的方法1、根本含義◆反映、監(jiān)視會計對象的手段◆完成會計義務的手段2、根本內容◆會計核算方法◆會計分析方法◆會計檢查方法會計核算方法會計檢查方法會計分析方法用以反映和監(jiān)視經濟活動的方法利用會計核算資料，對經濟活動的效果進展分析和評價的方法也稱審計，檢查經濟活動的合理合法性、真實準確性的方法根底方法研討重點3、會計核算方法的組成內容1〕設置賬戶→〔會計科目〕2〕復式記賬→〔借貸記賬法〕3〕填制和審核憑證4〕登記賬簿5〕本錢計算6〕財富清查7〕編制財務會計報告→〔萬科10年報〕會計核算方法的運用程序財務報告會計核算方法的運用程序步驟：1.日常經濟業(yè)務發(fā)生后，先要獲得合法憑證;2.根據(jù)設置的賬戶，按復式記賬方法登記賬簿;3.根據(jù)賬簿記錄進展本錢計算、財富清查；4.期末，在賬實相符的根底上編制財務報告。2.2會計核算的前提假設

會計主體假設繼續(xù)運營假設會計分期假設貨幣計量假設各自處理什么問題？一、會計主體假設

也稱會計主體假設，是指核算和報告會計信息的特定單位或組織。該假設界定會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設要求某一特定會計主體〔企業(yè)〕財務會計系統(tǒng)所確認、計量及報告的內容，不應該涉及該主體以外的任何其他主體——該企業(yè)的業(yè)主〔股東〕、其他組織及個人。將企業(yè)的經濟業(yè)務與其他企業(yè)區(qū)分開來將企業(yè)的經濟活動與投資人區(qū)分開來界定會計核算的空間范圍,界定采集數(shù)據(jù)的范圍作用：商定信息的范圍二、繼續(xù)運營假設

企業(yè)將在可以預見的未來，將會按當前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在繼續(xù)運營假設下，會計核算該當以企業(yè)繼續(xù)、正常的消費運營為前提。繼續(xù)運營假設為企業(yè)編制報表及會計方法的選擇奠定了根底?！裘鞔_了會計任務的時間范圍——企業(yè)正常運營期間所發(fā)生的買賣或事項?！羰呛侠磉x擇會計程序及方法的根底。如跨期費用攤銷、固定資產折舊的計提等。會計主體繼續(xù)運營運營發(fā)展趨勢★買賣或事項確認、計量的前提◆是“會計分期〞假設等的根底。三、會計分期假設也稱會計期間假設，是指將一個企業(yè)繼續(xù)運營的消費運營過程劃分為一個個延續(xù)的、長度相等的期間。

會計年度

◆明確了會計核算的根本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題。會計主體123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各賬戶的發(fā)生額、余額怎樣？結賬可知會計報表(財務情況等)報告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以準確提供各期財務情況、運營成果資料，也便于進展各期會計信息的對比。四、貨幣計量假設財務會計只記錄那些可以以貨幣度量的買賣或事項。假設:在于假定作為計量手段的貨幣，其本身的價值即“幣值〞是相對穩(wěn)定的。記賬本位幣:通常應選擇人民幣。此規(guī)那么有明顯的缺陷●通貨膨脹下，會遭到物價變動的沖擊?！癫荒芴崾痉秦泿呕男畔ⅲ弧衿髽I(yè)的賬面價值不等于內在價值！會計根本假設會計信息質量要求會計主體繼續(xù)運營會計分期貨幣計量真實性相關性可比性及時性明晰性謹慎性重要性本質重于方式會計要素資產負債一切者權益收入費用利潤權責發(fā)生制會計根底會計對象詳細化

應確以為哪個月份的收入？★對以上收入與費用進展確認可采取兩種不同方法——會計處置根底，即權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。3月4月5月6月銷售產品，貨款3000元暫未收到收入確認收入應確以為哪個月份的費用？支付4、5、6三個月份財富保險費1200元費用確認費用收入實現(xiàn)與收款時間不一致費用發(fā)生與付款時間不一致2.3會計核算的根底權責發(fā)生制〔應收應付制或應計制〕權責發(fā)生制原那么是指以權益的構成和責任〔或義務〕的發(fā)生作為會計工程確實認根據(jù)，而無論款項能否實踐收付。也稱作“應計制〞。

收付實現(xiàn)制〔現(xiàn)金制〕現(xiàn)金制是指以款項的實踐收付作為會計工程確實認根據(jù)，而無論其權益與責任〔或義務〕能否曾經發(fā)生?！魬獙俦酒诘氖杖?、費用，不論錢能否收到和支出，都作為本期的收入費用人賬。◆假設不屬于本期的收入或費用，即使錢已收到或付出，也不能作為本期的收入或費用。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別列示

權責發(fā)生制現(xiàn)金制業(yè)務一.收入1.對外提供勞務10萬元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬元3.預收貨款3萬元合計二.費用1.支付當月水電費1萬元2.預付全年保險費12萬元3.應付未付的本月工資2萬元4.支付上月所欠利息1萬元合計三.利潤10000060000—20000—3000010000100001000012000020000——100001000001100004000014000060000-30000會計根本假設會計信息質量要求會計主體繼續(xù)運營會計分期貨幣計量真實性相關性可比性及時性明晰性謹慎性重要性本質重于方式會計要素資產負債一切者權益收入費用利潤權責發(fā)生制會計根底會計對象詳細化真實性真實性+可驗證性+中立性相關性預測+反響明晰性可比性本質重于方式重要性★謹慎性及時性2.4衡量會計信息質量的普通原那么根本準那么盡可能不高估盡可能不低估資產負債收益費用使會計信息建立在盡能夠穩(wěn)健的根底上?！镏斏餍浴獭獭獭坦膭罟烙嫹磳烙嫇p失、費用收益歷史成本

市價孰低A商品100萬100萬100萬B商品300萬120萬120萬C商品200萬250萬200萬合計600萬470萬420萬資產負債表存貨420萬

經濟含義？例2.4-1為什么會有會計舞弊問題？會計環(huán)境資本市場構造簽約與公司治理會計慣例與法規(guī)外部獨立審計處置睬計爭端的法律體系會計系統(tǒng)對企業(yè)活動的經濟結果進展計量并編制報表會計戰(zhàn)略會計政策的選擇會計估計的選擇報告表格的選擇附加披露的選擇會計舞弊的危險緣由與信號：盈余管理為了充分利用經理人員的信息優(yōu)勢，外部投資者普通會將財務報告的編制權授予公司管理當局。同時，為了約束管理當局的隨意行為，會計準那么、外部審計以及司法體系等相關機制都在一定范圍內對公司經濟事項的會計處置進展了規(guī)范。但是，由于相關機制的局限性以及經濟事項固有的不確定性，現(xiàn)實中經理人員仍有較大的會計政策選擇空間。會計信息不僅在公司定價中具有重要作用，還被廣泛運用于各種契約中，因此我們可以預期，公司管理當局應有劇烈的動機選擇使本身成效或公司價值最大化的會計政策。管理當局的這種有目的的會計選擇行為，在西方文獻中被稱作盈余管理〔EarningsManagement〕。盈余管理詳細方式會計行為買賣行為高估應計收入低估應計成本計提〔轉回〕減值預備關聯(lián)方交易投資收益資產重組謹慎性與專業(yè)判別：如：可供出賣金融資產在什么情況下應該計提減值預備？準那么規(guī)定：長期或嚴重下跌。多長時間算是“長期〞？下跌多少算是“嚴重〞？案例1：某會計師事務所〔四大之一〕——一年算長期；50%算嚴重。案例2：某銀行——延續(xù)3個月，每月下跌15%以上。歷史本錢原那么實現(xiàn)原那么配比原那么劃分收益性支出與資本性支出原那么2.5會計核算的根本原那么會計要素計量一、歷史本錢原那么又稱實踐本錢原那么或原始本錢原那么，簡稱本錢原那么。指資產或負債〔從而一切者權益〕應該按照買賣發(fā)生時的獲得本錢或承諾支付的金額進展計量。如:固定資產、應收賬款、存貨、應付賬款等報表影響該原那么已招致鋒利批判為什么選擇歷史本錢計價?〔客觀、可驗證、可抑制客觀判別而產生的歪曲〕我國<企業(yè)會計準那么——根本準那么>規(guī)定的會計計量屬性包括:歷史本錢重置本錢可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值：如買賣性金融資產計量屬性的選擇原那么：企業(yè)在對會計要素進展計量時，普通該當采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，該當保證所確定的會計要素金額可以獲得并可靠計量。歷史本錢原那么資產減值預備謹慎性原那么計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現(xiàn)時義務時的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時的金額按照現(xiàn)在償還時的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時的金額扣除銷售費用現(xiàn)值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。會計計量屬性比較表歷史本錢、公允價值及謹慎性問題歷史本錢——確保信息可靠；

公允價值——確保信息相關；

謹慎性——確保壞音訊得以提早披露。

新準那么下的做法：資產確實認與計量，有些遵照“歷史本錢+謹慎性〞，有些遵照“公允價值〞。問題與思索：“謹慎性〞變得相對不夠必要嗎？企業(yè)資產按照歷史本錢計量按穩(wěn)健原那么計價按公允價值計量金融工具投資性房地產歷史本錢公允價值及謹慎性問題二、實現(xiàn)原那么又稱收入確認原那么，是指企業(yè)的收入應該在已實現(xiàn)時加以確認。實現(xiàn)，是指由于銷售商品或提供效力而引起的現(xiàn)金或現(xiàn)金索取權〔如應收賬款〕的流入。報表影響我國<企業(yè)會計準那么第14號——收入>規(guī)定商品銷售收入收入確認必需同時滿足以下條件：〔1〕企業(yè)曾經將商品一切權上的主要風險和報酬轉移給購買方；〔2〕企業(yè)沒有保管通常與一切權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效的控制；〔3〕收入的金額可以可靠地計量；〔4〕相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)；〔5〕相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢可以可靠地計量。★上市公司收入造假常用手段：1、虛擬買賣據(jù)以記錄收入；2、將借貸性質的買賣記錄為收入；3、在效力尚未提供時記錄收入；4、貨物尚未發(fā)出時記錄收入；5、記錄有問題的收入1〕放寬信譽政策添加收入；2〕經過收買兼并運作添加收入；6、發(fā)明性會計收入；三、配比原那么又稱匹配原那么，是指收入確實認與相關費用確實認應該相互匹配。匹配，就是當某一給定的買賣或事項既影響收入又影響費用時，這兩方面的影呼應該在同一會計期間內加以確認，以恰當反映該期間的利潤。報表影響配比原那么以權責發(fā)生制為根底，并與權責發(fā)生制共同作用來確定本期損益，最終受繼續(xù)運營與會計分期兩個前提的制約。例：保單獲取本錢，我國新準那么依然不許遞延，而國際準那么〔如香港〕允許遞延問題與思索：遞延，有助于實現(xiàn)配比；不許遞延，不利于配比，能否更有助于公允反映資產？四、劃分收益性支出與資本性支出原那么指將支出區(qū)分為收益性支出和資本性支出，并對它們采取不同的會計處置方法。收益性支出，是指為獲得本期收益而發(fā)生的支出，會計處置上將其作為本期費用入賬。資本性支出，是指為獲得本期及以后多期收入而發(fā)生的支出，會計處置上將其資本化，即作為資產入賬。報表影響★新會計準那么對研討開發(fā)費用的費用化進展了修訂：企業(yè)內部研討開發(fā)工程的支出，該當區(qū)分研討階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準那么規(guī)定處置。研討費用依然是費用化處置；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用假設符合相關條件，就可以資本化。2.6財務會計報告及會計報表要素一、財務會計報告財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務情況和某一會計期間的運營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表〔也稱財務報表〕及其附注和其他該當在財務報告中披露的相關信息和資源。

二、財務報表要素財務報表的構成要素稱財務報表要素，簡稱會計要素。我國<企業(yè)會計準那么——根本會計準那么>將會計要素定義為六大要素：資產、負債、一切者權益、收入、費用和利潤。

◆會計要素可分為靜態(tài)、動態(tài)兩類會計對象反映企業(yè)的財務情況反映企業(yè)的運營成果靜態(tài)會計要素動態(tài)會計要素資產負債一切者權益收入費用利潤★對會計要素含義的了解資金運動◆會計要素是對會計對象內容的根本分類◆反映財務情況、運營成果根本單位三、資產負債表資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務情況的報表。它是根據(jù)“資產=負債+一切者權益〞的平衡關系編制的，是一張靜態(tài)報表。該報表包括如下要素：資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末數(shù)年初數(shù)負債和所有者權益期末數(shù)年初數(shù)流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據(jù)

應收票據(jù)應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬

應收利息應交稅費

其他應收款應付股利

存貨其他應付款一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債（略）（略）可根據(jù)上年末資產負債表上的“期末數(shù)〞填列根據(jù)有關賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產負債表1、資產：是指企業(yè)過去的買賣或者事項所構成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確以為資產：A、與該資源有關的經濟利益很能夠流入企業(yè)；B、該資源的本錢或者價值可以可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的工程，該當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的工程，不該當列入資產負債表。按照我國會計準那么的規(guī)定，資產負債表中的資產至少該當單獨列示反映以下信息工程：〔1〕貨幣資金〔2〕應收及預付工程〔3〕買賣性金融資產〔4〕存貨〔5〕持有至到期投資〔6〕長期股權投〔7〕投資性房地產〔8〕固定資產〔9〕生物資產〔10〕遞延所得稅資產〔11〕無形資產2、負債：是指企業(yè)過去的買賣或者事項構成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債反映的是企業(yè)的一種類型的資金來源，即債務資本。符合負債定義的資源，在同時滿足以下條件時，確以為負債：A、與該義務有關的經濟利益很能夠流出企業(yè)；B、未來流出的經濟利益的金額可以可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的工程，該當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的工程，不該當列入資產負債表。

〔1〕短期借款〔2〕應付及預收款項〔3〕應交稅費〔4〕應付職工薪酬〔5〕估計負債〔6〕長期借款〔7〕長期應付款〔8〕應付債券〔9〕遞延所得稅負債按照我國會計準那么的規(guī)定，資產負債表中的資產至少該當單獨列示反映以下信息工程：3、一切者權益：是指企業(yè)資產扣除負債后由一切者享有的剩余權益。一切者權益的來源包括：一是一切者投入的資本，稱為實收資本；二是直接計入一切者權益的利得和損失、三是各期利潤中留存的資金額，稱為留存收益。直接計入一切者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致一切者權益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關的利得或者損失。

一切者權益反映的是另一種類型的資金來源，即權益資本。一切者權益工程該當列入資產負債表。

資產、負債及一切者權益之間的關系〔會計等式〕資產=負債+一切者權益反映企業(yè)資金來源資產-負債=一切者權益反映企業(yè)資產的歸屬順序

資產負債表蘊含的財務涵義資產財務涵義負債及所有者權益財務涵義現(xiàn)金現(xiàn)金流及管理效率短期借款銀行信用與周轉能力交易性金融資產證券投資及其風險應付賬款商業(yè)信用控制應收賬款客戶風險管理長期負債負債融資與長期資本結構匹配長期股權投資長期投資管理實收資本權益融資與投資者關系管理固定資產投資戰(zhàn)略