合并會計報表第一節(jié)合并會計報表概述一、合并會計報表的含義合并會計報表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為根底，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團運營成果、財務(wù)情況及其資金變動情況的會計報表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表一、合并資產(chǎn)負債表的編制程序1、編制合并任務(wù)底稿。將母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)過入合并任務(wù)底稿。2、編制抵銷分錄，并將抵銷分錄過入合并任務(wù)底稿中。3、計算合并抵銷后的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益的合并數(shù)額。4、正式編制合并資產(chǎn)負債表。二、合并資產(chǎn)負債表

的應(yīng)抵銷的工程(一)母公司對子公司權(quán)益性資本投資工程與子公司一切者權(quán)益工程的抵銷1、全資子公司的抵銷應(yīng)將母公司對子公司長期投資的數(shù)額和子公司的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的數(shù)額全部抵銷。抵銷分錄：借：實收資本------子公司資本公積------子公司盈余公積------子公司未分配利潤---子公司合并價差(借方>貸方的差額)貸：長期投資------母公司合并價差(貸方>借方的差額)2、非全資子公司的抵銷應(yīng)將母公司尋子公司長期投資的數(shù)額與子公司一切者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷。將不屬于母公司的份額作為“少數(shù)股東權(quán)益〞單獨列示。抵銷分錄：借：實收資本------子公司資本公積------子公司盈余公積------子公司未分配利潤---子公司合并價差(借方>貸方的差額)貸：長期投資------母公司合并價差(貸方>借方的差額)少數(shù)股東權(quán)益(屬于其他股東的份額)〔二〕母公司與子公司、子公司之間的債務(wù)債務(wù)工程的抵銷1、應(yīng)收應(yīng)付和預(yù)收預(yù)付工程的抵銷母公司與子公司、子公司之間的發(fā)生的債務(wù)債務(wù)工程，從整個企業(yè)集團來看，屬于內(nèi)部往來，既不添加企業(yè)集團的資產(chǎn)總額，也不添加企業(yè)集團的負債總額，因此在編制合并報表時應(yīng)將其抵銷。抵銷分錄A借：應(yīng)付賬款----債務(wù)方貸：應(yīng)收賬款----債務(wù)方B借：預(yù)收賬款----債務(wù)方貸：預(yù)付賬款----債務(wù)方C借：應(yīng)付票據(jù)----債務(wù)方貸：應(yīng)收票據(jù)----債務(wù)方D借：應(yīng)付債券----發(fā)行方貸：長期投資----投資方2、企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款提取壞賬預(yù)備多的抵銷由于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款曾經(jīng)抵銷，那么其相應(yīng)計提的壞賬預(yù)備也應(yīng)抵銷。抵銷分錄例：母公司應(yīng)收子公司的應(yīng)收賬款為4200元，期末已按5‰計提了壞賬預(yù)備。那么在應(yīng)編制如下的抵銷分錄：借：壞賬預(yù)備----母公司21貸：管理費用----壞賬損失----母公司21(三)存貨中所包含的

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷在集團公司內(nèi)部的產(chǎn)品購銷活動中，購入方的存貨中包括了銷售方已作為利潤確認的部分。從整個企業(yè)集團來看，存貨中包括的那部分銷售利潤，并不是真正實現(xiàn)的利潤，而是企業(yè)集團內(nèi)部相互調(diào)撥商品所引起的，因此應(yīng)予以抵銷。抵銷分錄例：母公司出賣甲商品給子公司，售價為10000元，本錢價6000元。那么其抵銷分錄為：借：產(chǎn)品銷售收入----母公司10000貸：產(chǎn)品銷售本錢----母公司8000存貨----子公司2000(四)固定資產(chǎn)所包含

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷指在集團公司內(nèi)部，一方將固定資產(chǎn)以高于本錢或固定資產(chǎn)凈值的價值出賣給另一方，賣方已將差額作為營業(yè)外收入入賬。從整個集團公司來看，這項買賣既不添加固定資產(chǎn)價值，也不實現(xiàn)利潤，只是內(nèi)部銷售或固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)將編制抵銷分錄。抵銷分錄例：母公司以高于凈值1000元的價值，轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備。那么抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入----母公司1000貸：固定資產(chǎn)----子公司1000(五)調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額在前述(一)母公司對子公司權(quán)益性資本投資工程與子公司一切者權(quán)益工程抵銷時，已將子公司一切提取的盈余公積全部抵銷了。因此在合并報表時，予以調(diào)整。抵銷分錄例：母公司擁有子公司80%的股權(quán)，子公司本年度提取盈余公積1000元。編制調(diào)整分錄：借：提取盈余公