資產(chǎn)損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析講師：CONTENT目錄大綱政策依據(jù)常見(jiàn)資產(chǎn)損失稅前扣除憑證依據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析1234政策依據(jù)01政策依據(jù)1財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知——財(cái)稅[2009]57號(hào)2國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告——國(guó)稅公告[2011]25號(hào)3《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》——國(guó)稅公告2018年第15號(hào)14《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》——國(guó)稅公告2018年第65號(hào)從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。常見(jiàn)六種資產(chǎn)損失稅前扣除憑證依據(jù)023常見(jiàn)六種資產(chǎn)損失稅前扣除憑證依據(jù)2應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析03應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件3企業(yè)壞賬損失如何稅前扣除?企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，具體按以下材料確認(rèn)：應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明以及會(huì)計(jì)憑證;屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū);屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明以及債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的證明材料;屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件3逾期的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失稅前扣除？企業(yè)逾期一年以上，關(guān)于金額的具體說(shuō)明，如不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的，應(yīng)提供具體的計(jì)算過(guò)程，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件3壞賬準(zhǔn)備稅前扣除必備條件：壞賬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了損失處理；應(yīng)具有證明損失的外部和內(nèi)部證據(jù)鏈；留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析常見(jiàn)誤區(qū)3誤區(qū)一：發(fā)生應(yīng)收賬款減值損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目核算錯(cuò)！《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）后應(yīng)計(jì)入“信用減值損失”科目核算

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析常見(jiàn)誤區(qū)3誤區(qū)二計(jì)提壞賬損失可以稅前列支錯(cuò)！計(jì)提不能列支！根據(jù)《企業(yè)所得稅》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析常見(jiàn)誤區(qū)3誤區(qū)三需要稅務(wù)師事務(wù)所出具專項(xiàng)報(bào)告才可以稅前列支錯(cuò)！根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，不需要留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。納稅人只需要留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明并填報(bào)A105090

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析常見(jiàn)誤區(qū)3誤區(qū)四執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備錯(cuò)?。?！執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有資產(chǎn)減值損失科目，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析常見(jiàn)誤區(qū)3誤區(qū)五已核銷的壞賬收回，需要調(diào)整核銷年度的納稅申報(bào)表錯(cuò)?。?！已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款屬于企業(yè)收入總額中的其他收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳企業(yè)所得稅。

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析常見(jiàn)誤區(qū)3依據(jù)一：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。依據(jù)二：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例3案例：甲公司采用預(yù)計(jì)信用損失法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)預(yù)計(jì)信用損失率為應(yīng)收賬款余額的5%。2021年和2022年應(yīng)收賬款期末余額分別為1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元;2022年，核銷壞賬80萬(wàn)元，收回以前年度已核銷壞賬200萬(wàn)元，若不考慮遞延所得稅，2022年的壞賬損失業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅會(huì)處理?應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例3(1)核銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備80貸：應(yīng)收賬款80(2)已核銷的壞賬損失以后又收回借：應(yīng)收賬款200貸：壞賬準(zhǔn)備200借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款200(3)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

甲公司2022年初壞賬準(zhǔn)備余額=1000×5%=50(萬(wàn)元)

2022年末壞賬準(zhǔn)備余額=2000×5%=100(萬(wàn)元)

2022年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100-50+200-80=170(萬(wàn)元)借：信用減值損失170貸：壞賬準(zhǔn)備170應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例3(4)填表如下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備170萬(wàn)：A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表單位：元應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例3(4)填表如下，已核銷壞賬200萬(wàn)，收回A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表單位：元應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例3(4)填表如下，核銷80萬(wàn)，確認(rèn)稅前扣除A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表單位：元應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例3(4)填表如下：以上合計(jì)甲公司共應(yīng)調(diào)增2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額290萬(wàn)元(170+200-80)，綜合反映在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)上。

A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表單位：元債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析04債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件——債權(quán)投資損失確認(rèn)條件4債權(quán)損失確認(rèn)條件，除提供該項(xiàng)債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料外，還應(yīng)提供：債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件——債權(quán)投資損失確認(rèn)條件4債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)；債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件——債權(quán)投資損失確認(rèn)條件4債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)；經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。 債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件——股權(quán)投資損失確認(rèn)條件4工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件;被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料確認(rèn)條件0102030406政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件;05債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析一般適用條件——股權(quán)投資損失確認(rèn)條件4070910

資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明;屬于超過(guò)三年以上且未能完成清算的，另提供不能清算的原因說(shuō)明。

企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書(shū)面申明;

會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料;08債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析誤區(qū)408誤區(qū)一：股東借款，未分配利潤(rùn)大，直接確認(rèn)損失沖減利潤(rùn)錯(cuò)?。?！視同分紅個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，另按2011年25號(hào)公告應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明誤區(qū)二：公司未分配利潤(rùn)大，對(duì)外投資一家公司，確認(rèn)投資損失錯(cuò)?。?！債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析誤區(qū)408誤區(qū)三：其他應(yīng)收款三年以上可以直接確認(rèn)壞賬損失稅前扣除錯(cuò)?。。∑渌麘?yīng)收款應(yīng)為“債權(quán)性投資”不屬于“應(yīng)收款項(xiàng)”。債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析誤區(qū)408【政策依據(jù)】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中對(duì)“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”是這么定義的:“應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南中有提到，“投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資，可以有不同的分類。從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資等”。債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例408案例1：做虧被投資企業(yè)甲公司預(yù)計(jì)2024年將發(fā)生一綜重大交易，預(yù)計(jì)將產(chǎn)生5000萬(wàn)收益，為了避免繳納大量企業(yè)所得稅。甲公司于2023年度開(kāi)始“籌劃”，甲公司投資5000萬(wàn)投資A公司，A公司經(jīng)營(yíng)不善，出現(xiàn)重大虧損，于年2024注銷。甲公司投資失敗，形成投資損失5000萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅前扣除。難點(diǎn)：A公司如何“虧掉”5000萬(wàn)?注銷撤資？行政處罰決定書(shū)文號(hào)泰安稅稽二罰〔2022〕70號(hào)案件名稱泰安市***汽車銷售服務(wù)有限公司-逃避繳納稅款處罰類別逃避繳納稅款債權(quán)及股權(quán)投資損失稅前扣除誤區(qū)及實(shí)務(wù)解析實(shí)務(wù)案例408案例1：你單位2017年6月6日購(gòu)買保定冀東霸龍汽車銷售有限公司和滄州市冀東霸龍汽車銷售有限公司持有的梁山龐大霸龍汽車銷售服務(wù)有限公司股權(quán)共計(jì)5000000元；同日對(duì)梁山龐大霸龍汽車銷售服務(wù)有限公司追加投資3000000萬(wàn)元。

2017年6月7日，梁山龐大霸龍汽車銷售服務(wù)有限公司注銷稅務(wù)登記,2017年7月28日，工商核準(zhǔn)，梁山龐大霸龍汽車銷售服務(wù)有限公司注銷工商登記。

你單位注銷對(duì)梁山龐大霸龍汽車銷售服務(wù)有限公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本800萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益-7003661.36元。

經(jīng)查，這一投資事項(xiàng)，不具有合理的商業(yè)目的，是虛假的投