第九章流動負債第一節(jié)

短期借款第二節(jié)

應付票據(jù)第三節(jié)應付賬款第四節(jié)合同負債第五節(jié)應付職工薪酬第六節(jié)

應交稅費第七節(jié)

其他流動負債1

流動負債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆眨饕ǘ唐诮杩?、應付票?jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財務指標，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與非流動負債分別列示。2第一節(jié)

短期借款一、短期借款的取得二、短期借款的利息費用三、短期借款的償還3第一節(jié)

短期借款4

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的。一、短期借款的取得1.取得短期借款時

借：銀行存款

貸：短期借款5二、短期借款的的利息費用1.計提利息方式

（1）計提借：財務費用

貸：應付利息（2）支付利息

借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款2.直接支付利息方式借：財務費用

貸：銀行存款6實際支付額倒擠差額已經(jīng)計提三、短期借款的償還1.到期償還短期借款本金和利息

借：短期借款

應付利息（財務費用）

貸：銀行存款7[例9-1]甲公司為了緩解經(jīng)營所需資金壓力，2×21年8月1日從銀行取得短期借款400000元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年，到期日為2×22年8月1日。假定甲公司于月末計提利息、季末支付利息。

(1)2×21年8月1日，甲公司實際取得短期借款時

借：銀行存款400000

貸：短期借款400000(2)2×21年8月30日，甲公司計提借款利息時

借：財務費用2000（400000×6%÷12）

貸：應付利息2000(3)2×21年9月30日，甲公司支付借款利息時

借：財務費用2000（400000×6%÷12=2）

應付利息2000

貸：銀行存款4000

其余計提利息和支付利息的會計分錄略。(4)2×22年8月1日，甲公司償還短期借款本金和尚未支付的利息時

借：短期借款400000

應付利息2000

貸：銀行存款402000第二節(jié)

應付票據(jù)

應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票期限一般不超過6個月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按照是否帶息，商業(yè)匯票可以分為帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。實際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。9一、應付票據(jù)發(fā)生時的會計核算

1.企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)

2.企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費

借：財務費用

貸：銀行存款10二、帶息應付票據(jù)利息的會計核算

對于帶息的應付票據(jù)，企業(yè)應當于期末計提尚未支付的利息。

借：財務費用

貸：應付票據(jù)1.有能力支付票據(jù)款借：應付票據(jù)

貸：銀行存款2.無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算

借：應付票據(jù)

貸：應付賬款采用銀行承兌匯票進行結(jié)算

借：應付票據(jù)

貸：短期借款12三、應付票據(jù)到期時的會計核算13【例9－2】甲公司2×21年3月1日購入原材料一批，買價為100000元，增值稅為13000元，共計113000元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行結(jié)算。甲公司簽付一張不帶息商業(yè)匯票，付款期限為3個月。6月1日，用銀行存款支付票據(jù)款113000元。

(1)2×21年3月1日，簽付商業(yè)匯票。

借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000

貸：應付票據(jù)113000（2）2×21年6月1日，支付票據(jù)款。

借：應付票據(jù)113000

貸：銀行存款11300014(3)假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，2×21年6月1日商業(yè)匯票到期時甲公司無力支付票據(jù)款。

借：應付票據(jù)113000

貸：應付賬款113000(4)假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，2×21年6月1日商業(yè)匯票到期時該企業(yè)無力支付票據(jù)款。

借：應付票據(jù)113000

貸：短期借款113000

第三節(jié)

應付賬款

應付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務應在1年以內(nèi)償付的債務。

應付賬款的入賬價值一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額確定。一般不需要考慮資金時間價值。

1.企業(yè)確認應付賬款時

借：原材料等科目

貸：應付賬款2.償付應付賬款時

借：應付賬款貸：銀行存款3.確實無法支付的應付賬款的會計核算

借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入15第四節(jié)

合同負債一、合同負債的核算內(nèi)容

合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務的義務。例如甲公司提前收取的乙公司的購貨款等。因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用收入準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目。“預收賬款”科目目前使用較少，一般用于預收客戶的租金核算等。16二、合同負債的會計核算（一）收到客戶支付價款時的會計核算借：銀行存款

貸：合同負債（二）銷售商品或提供勞務時的會計核算借：合同負債

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17【例9-4】2×21年3月1日，甲公司根據(jù)與客戶乙公司的合同約定提前收到乙公司支付的部分貨款100000元。2×22年3月20日，甲公司按照合同約定向乙公司發(fā)出指定商品，開出的增值稅專票上注明的不含稅價款為300000元，增值稅稅額為39000元。該批商品的實際生產(chǎn)成本為210000元。2×21年3月25日，甲公司收到乙公司支付的剩余價款。

(1)2×21年3月1日，甲公司收到預收賬款時

借：銀行存款100000

貸：合同負債100000(2)2×21年3月20日，甲公司發(fā)出商品并確認收入時

借：合同負債339000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）39000

同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

借：主營業(yè)務成本210000

貸：庫存商品210000(3)2×21年3月25日，甲公司收到剩余貨款時

借：銀行存款239000

貸：合同負債23900018第五節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬概述二、短期薪酬的核算三、離職后福利的核算四、辭退福利的核算五、其他長期職工福利的核算19一、職工薪酬概述（一）職工薪酬的概念

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。201.主要指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員3.未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命全職、兼職和臨時職工通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。職工如董事會成員、監(jiān)事會成員等21

（二）職工薪酬的類型

職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

221.短期薪酬短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括:⑴職工工資、獎金、津貼和補貼⑵職工福利費⑶醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費⑷住房公積金⑸工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費(6)非貨幣性福利⑺短期帶薪缺勤⑻短期利潤分享計劃

第（3）點講解：社會保險費：即“五險”：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費

①醫(yī)療保險費（單位：6.7%，個人2%）②工傷保險費（單位：0.2%--1.9%，個人不交）③生育保險費（單位：0.8%，個人不交）④養(yǎng)老保險費（單位：16%，個人8%）⑤失業(yè)保險費（單位：0.6%，個人0.4%）注意：1.養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費屬于離職后福利,不屬于短期薪酬2.各地交的保險費比例不一定一樣，具體由保險部門規(guī)定。242.離職后福利離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利。主要包括養(yǎng)老保險和失業(yè)保險3.辭退福利辭退福利:指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。254.其他長期職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃、長期獎金計劃等。二、短期薪酬的核算

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為“應付職工薪酬”，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（一）貨幣性短期薪酬

職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費一般屬于貨幣性短期薪酬。

26相關(guān)會計分錄（1）計提工資、社會保險費、住房公積金等借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費用（車間管理人員）

管理費用（行政管理人員）

銷售費用（銷售人員）

在建工程（基建人員）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）

貸：應付職工薪酬——工資

——社會保險費（單位負擔）

——住房公積金（單位負擔）

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費注：可以扣除病假、事假、遲到、早退后的工資計提工資（2）發(fā)放工資借：應付職工薪酬——工資

貸：應交稅費——個人所得稅

其他應收款——xx

其他應付款——社會保險費（個人負擔）

——住房公積金（個人負擔）

銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

（3）上交社會保險費、住房公積金等

借：應付職工薪酬——社會保險費（單位負擔金額）應付職工薪酬——住房公積金（單位負擔金額）其他應付款——

社會保險費（個人負擔金額）其他應付款——

住房公積金（個人負擔金額）貸：銀行存款補充：一般來說，上面的社會保險費可以分為五個明細，即“養(yǎng)老保險費”、“醫(yī)療保險費”、“失業(yè)保險費”、“工傷保險費”、“生育保險費?！?/p>

其中，“醫(yī)療保險費”交給醫(yī)療保險事業(yè)管理局，“失業(yè)保險費”交給就業(yè)服務管理局,“養(yǎng)老保險費”“工傷保險費”、“生育保險費”這三項交給社會保險事業(yè)管理局。另外，住房公積金交給住房公積金管理中心。

30【例9－5】

2×21年6月，甲公司當月應發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資140萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資10萬元，公司管理部門人員工資30萬元，銷售部門人員工資20萬元?！窘馕觥扛鶕?jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的7%和8%計提醫(yī)療保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮所得稅影響。計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=140+140×（7%+8%+2%+2.5%）=167.3（萬元）計入制造費用的職工薪酬金額=10+10×（7%+8%+2%+2.5%）=11.95（萬元）計入管理費用的職工薪酬金額=30+30×（7%+8%+2%+2.5%）=35.85（萬元）計入銷售費用的職工薪酬金額=20+20×（7%+8%+2%+2.5%）=23.9（萬元）31甲公司應根據(jù)上述業(yè)務，進行如下賬務處理：

借：生產(chǎn)成本1673000

制造費用119500

管理費用358500

銷售費用239000

貸：應付職工薪酬——工資2000000——醫(yī)療保險費140000——住房公積金160000——工會經(jīng)費40000

——職工教育經(jīng)費50000注：企業(yè)為職工按照一定比例繳納養(yǎng)老保險，失業(yè)保險的這些離職后福利核算原理同醫(yī)療保險費。

32【例9－6】甲公司2×21年7月實際發(fā)放職工工資時，應付職工工資的總額為200萬元，其中應由甲公司為職工代扣代繳的個人所得稅為3萬元，應由甲公司為職工代扣代繳2%的醫(yī)療保險費4萬元和8%住房公積金16萬元合計為20萬元，實發(fā)工資部分已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。暫不考慮養(yǎng)老保險等離職后福利。（1）

發(fā)職工工資并代扣醫(yī)療保險費等

借：應付職工薪酬——工資2000000

貸：其他應付款——醫(yī)療保險費40000——住房公積金160000

應交稅費——個人所得稅30000

銀行存款1770000注：企業(yè)按一定比例代扣職工的養(yǎng)老保險和失業(yè)保險這些離職后福利核算原理同醫(yī)療保險。（2）

以后繳納企業(yè)和職工負擔的醫(yī)療保險費等相關(guān)款項時

借：應付職工薪酬——醫(yī)療保險費140000

應付職工薪酬——住房公積金160000

其他應付款——醫(yī)療保險費40000

其他應付款——住房公積金160000

貸：銀行存款500000（3）

以后繳納代扣的個人所得稅時

借：應交稅費——個人所得稅30000

貸：銀行存款3000033【例9－7】甲公司2×21年6月支付車間某些工人生活困難補助10000元。

（1）計提職工生活困難補助

借：生產(chǎn)成本10000

貸：應付職工薪酬——職工福利費10000

（2）發(fā)放職工生活困難補助

借：應付職工薪酬——職工福利費10000

貸：銀行存款10000

（二）非貨幣性短期薪酬的核算

非貨幣性短期薪酬一般指非貨幣性福利。非貨幣性福利指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用等。

企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當按照公允價值計量，設置“應付職工薪酬--非貨幣性福利”科目。341.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購產(chǎn)品發(fā)放給職工

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應當按照該產(chǎn)品的公允價值確認銷售收入和相關(guān)稅費，根據(jù)受益對象計入當期損益或資產(chǎn)成本。

企業(yè)將外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應當按照該商品的購入價和相關(guān)稅費計量，根據(jù)受益對象計入當期損益或資產(chǎn)成本。(1)計提非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利35（2）發(fā)放非貨幣性福利①以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當視同銷售。

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）36借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品②外購的商品發(fā)給職工如何處理？（購買分錄省略）借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

補充例題：將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工每人1件作為福利，每件產(chǎn)品成本為2萬元，計稅價格（售價）每件產(chǎn)品為5萬元，其中生產(chǎn)工人60人，總部管理人員40人。增值稅率13%（1）計提非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本339（60×5×1.13）

管理費用226（40×5×1.13）

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利565（2）發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬—非貨幣性福利565

貸：主營業(yè)務收入500（100×5）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

65（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本200（100×2）

貸：庫存商品200

2.將擁有的住房或租賃的住房等無償提供給職工計提非貨幣性福利分錄省略①根據(jù)該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額。借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計折舊②租賃住房、車輛等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)將每期應付的租金確定非貨幣性福利金額。借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款（應付賬款、預付賬款）38【例9-9】甲公司從2×21年1月1日起開始向公司的財務總監(jiān)提供一輛轎車作為非貨幣性福利

，已知該轎車的成本為300000元，預計凈殘值為5000元，預計使用壽命為5年，采用直線法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊。解析：

2×21年該轎車應計提的折舊費用=(300000-5000)÷5=59000（元）2×21年12月31日，相關(guān)會計分錄為：

（1）借：管理費用59000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利59000

（2）借：應付職工薪酬——非貨幣性福利59000

貸：累計折舊59000

（三）短期帶薪缺勤的核算短期帶薪缺勤，是指企業(yè)在職工因年休假、病假、婚假等原因缺勤期間支付的薪酬。帶薪缺勤根據(jù)帶薪的權(quán)利是否可以累積分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。補充：（1）職工累計工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；（2）已滿10年不滿20年的，年休假10天；（3）已滿20年的，年休假15天；（4）國家法定休假日、休息日不計入年休假的假期。

401.累積帶薪缺勤的核算累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額進行計量,這體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的原則。在“應付職工薪酬”科目下設置“累積帶薪缺勤”明細科目。（1）計提累積帶薪缺勤借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤4142（2）以后期間①職工在未來期間沒有享受前期帶薪缺勤時，沖銷原計提借：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤

貸：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用②職工在未來期間享受前期帶薪缺勤時借：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤

貸：銀行存款43【例9－11】甲公司從2×21年起開始實行累積帶薪缺勤制度。公司一名工人每個工作日的日標準工資為200元。根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定：該工人每年有5天的帶薪休假。對其當年未使用的休假，可以遞延1年，超過1年未使用的權(quán)利作廢。2×21年，該工人實際休假3天，有2天沒有享用。實務中為了簡便一般估計當事人將來會使用本期沒有享用的假期。請編制甲公司的累積帶薪缺勤相關(guān)會計分錄。

（1）2×21年確認該工人未使用的累積帶薪缺勤。該生產(chǎn)工人未使用的累積帶薪缺勤=(5－3)×200=400（元）

借：生產(chǎn)成本400

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤400（2）2×22年該工人如果沒有享用2021年的2天帶薪休假

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤400

貸：生產(chǎn)成本400（3）2×22年該工人如果享用了2021年的2天帶薪休假

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤400

貸：銀行存款400

2.非累積帶薪缺勤的核算非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)職工享有的婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的帶薪缺勤通常屬于非累積帶薪缺勤。

對于非累積帶薪缺勤，對于職工本期使用的缺勤天數(shù)，則缺勤期間不上班照發(fā)工資，費用也是本期承擔，不會牽涉額外的賬務處理。44（四）利潤分享計劃的核算利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。核算時在“應付職工薪酬”科目下設置“利潤分享計劃”明細科目。

如果企業(yè)預期在職工為其提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤分享計劃進行處理。4546（1）企業(yè)確認職工利潤分享計劃薪酬時借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應付職工薪酬—利潤分享計劃.（2）企業(yè)實際發(fā)放利潤分享計劃薪酬時借：應付職工薪酬—利潤分享計劃

貸：銀行存款【例9-12］甲公司于2×21年初制定和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的15%作為額外報酬。假定至2×21年12月31日，甲公司全年實際完成凈利潤1800萬元。不考慮離職等其他因素。解析

：甲公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤120萬元［(1800-1000)×15%］作為其額外的薪酬。

借：管理費用 1200000

貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃1200000

三、離職后福利的核算離職后福利計劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。補充：主要包括養(yǎng)老保險和失業(yè)保險。企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。48（一）設定提存計劃設定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后,企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃,主要包括企業(yè)負擔的失業(yè)、養(yǎng)老等社會保險費。補充：在計量義務或費用時不需要精算假設，通常也不存在精算利得或損失。為了反映設定提存計劃的提取和支付情況,可在“應付職工薪酬”科目下設置“設定提存計劃”明細科目。（補充：也可以直接設置“養(yǎng)老保險費”，“失業(yè)保險費”等明細）企業(yè)設定提存計劃的會計核算方法,與前面短期薪酬的醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費的核算方法相同。49【例9-13】承|【例9-5】,甲公司根據(jù)所在地規(guī)定，按照職工工資總額的16%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2×21年6月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費，應計入生產(chǎn)成本的金額為224000元，應計入制造費用的金額為16000元，應計入管理費用的金額為48000元，應計入銷售費用的金額為32000元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本 224000

制造費用 16000

管理費用 48000

銷售費用 32000

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費320000注：實務中，很多單位只涉及設定提存計劃，不會涉及設定收益計劃，為簡便可以不設置設定提存計劃這個二級明細科目，直接以基本養(yǎng)老保險費甚至社會保險費作為二級明細。

50（二）設定受益計劃設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。在“應付職工薪酬”科目下設置“設定受益計劃”明細科目。補充：在計量義務或費用時需要精算假設，可能存在精算利得或損失。511.企業(yè)應當將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn),以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。企業(yè)確認設定受益計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬——設定受益計劃2.年末確認相關(guān)的利息費用借：財務費用貸：應付職工薪酬——設定受益計劃523.企業(yè)應采用保險精算的方法對設定收益計劃的應付職工薪酬進行重新計量。企業(yè)重新計量設定受益計劃所產(chǎn)生變動的金額,應計入其他綜合收益

借：其他綜合收益貸：應付職工薪酬——設定收益計劃或相反分錄注：企業(yè)確認的這部分其他綜合收益,在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,但企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)為期初留存收益。4.企業(yè)實際支付設定受益計劃職工薪酬時借：應付職工薪酬——設定受益計劃貸：銀行存款535.企業(yè)在某一職工的設定受益計劃結(jié)束時,應當進行設定受益計劃結(jié)算,確認一項結(jié)算利得或損失借：應付職工薪酬——設定受益計劃貸：營業(yè)外收入或者借：營業(yè)外支出貸：應付職工薪酬——設定收益計劃同時,將原確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)為期初留存收益,

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄54

補充例題：假設2×14年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，計劃內(nèi)容如下：（1）向公司部分高管提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金。（2）員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務到退休。（3）假定符合計劃的員工為10人，當期平均年齡為51歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務10年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為10年。（4）假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。注：①61.4=614÷10②26.0=61.4÷（1+10%）9③28.7=61.4÷

（1+10%）8④57.3=26.0+2.6+28.73.設定受益計劃賬務處理：（1）第1年借：管理費用等26

貸：應付職工薪酬—設定受益計劃義務26（2）第2年①借：管理費用等28.7

貸：應付職工薪酬---設定受益計劃義務28.7

②借：財務費用2.6貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務2.6第3-10年，依次類推處理。（3）退休每年支付職工薪酬借：應付職工薪酬——設定受益計劃義務100

貸：銀行存款100（4）假定在第2年末重新計量設定受益計劃，由于預期壽命等精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致設定受益計劃義務現(xiàn)值增加，形成精算損失8萬元

借：其他綜合收益—設定受益計劃精算損失8

貸：應付職工薪酬—設定受益計劃義務8【注意】“其他綜合收益”在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益?！a充2：1.如果企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資。則第1年末的基金金額為26萬元，假定在第2年的發(fā)生實際收益為3萬元借：設定受益計劃資產(chǎn)26

貸：銀行存款26

借：設定受益計劃資產(chǎn)3

貸：財務費用3……2.退休每年支付職工薪酬借：應付職工薪酬——設定受益計劃義務100

貸：設定受益計劃資產(chǎn)100四、辭退福利的核算辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。在“應付職工薪酬”科目下設置“辭退福利”明細科目。62（一）辭退福利的提取借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利（2）辭退福利的支付借：應付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款63補充例題：H公司是一家服裝加工企業(yè)，H公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定從2×18年7月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達成一致，且經(jīng)董事會正式批準，將于下半年度內(nèi)實施完畢。辭退100人，預計補償總額為670萬元。應做如下處理：

1.計提辭退福利借：管理費用

6700000

貸：應付職工薪酬——辭退福利

6700000

2.發(fā)放辭退福利借：應付職工薪酬——辭退福利

6700000

貸：銀行存款6700000五、其他長期職工福利的核算其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。主要包括：（1）長期帶薪缺勤(2)長期殘疾福利(3)長期利潤分享計劃（4）長期獎金計劃651.一般來說,企業(yè)確認的應付其他長期福利,償付期在一年以上的,應當按照一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)借:有關(guān)成本費用貸:應付職工薪酬——XX2.并于年末確認相關(guān)的利息費用借:財務費用

貸:應付職工薪酬——XX補充3.企業(yè)實際支付其他長期福利時借:應付職工薪酬——XX貸:銀行存款66補充：內(nèi)退計劃的會計處理

張明是甲公司的一名員工，在2014年1月1日內(nèi)部退休（50歲），將于2018年12月31日正式退休（55歲）。假設在每年年末應支付張明內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會計處理如下：

1.2014年1月1日

由于張明內(nèi)退，后面5年不能為甲公司創(chuàng)造價值，但甲公司承諾支付25萬元。內(nèi)退日應將未來5年薪酬現(xiàn)值確認為負債。

應付職工薪酬現(xiàn)值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5

=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬元）

借：管理費用210700

未確認融資費用39300

貸：應付職工薪酬250000

2.2014年12月31日（1）確認利息費用=（25-3.93）×6%=1.26（萬元）

借：財務費用12600貸：未確認融資費用12600

（2）2014年末支付內(nèi)退工資

借：應付職工薪酬50000

貸：銀行存款50000注：“未確認融資費用”是“應付職工薪酬”的備抵科目。2014年末資產(chǎn)負債表填列“應付職工薪酬”=（25-5）-（3.93-1.26）=17.33（萬元）

3.2015年12月31日

（1）確認利息費用=17.33×6%=1.04（萬元）

借：財務費用10400

貸：未確認融資費用10400

（2）2015年末支付內(nèi)退工資

借：應付職工薪酬50000

貸：銀行存款50000

其余略。補充：下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

1.企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。（補充養(yǎng)老保險）

2.以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。補充：企業(yè)年金

1.企業(yè)年金的概念

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

2.企業(yè)年金的繳費

《企業(yè)年金試行辦法》第八條

企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一（即8.33%）。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。注：與職業(yè)年金有區(qū)別，職業(yè)年金一般為公職人員設立，單位交8%，個人交4%

3.企業(yè)年金的相關(guān)分錄

（1）單位負擔借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬----企業(yè)年金（2）個人負擔借：應付職工薪酬----工資

貸：其他應付款----企業(yè)年金

(3)上交企業(yè)年金借：應付職工薪酬----企業(yè)年金其他應付款----企業(yè)年金

貸：銀行存款第六節(jié)應交稅費

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅、契稅、車輛購置稅、印花稅、耕地占用稅等。（補充：18個稅種）

稅費一般通過“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的契稅、車輛購置稅、印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，可不通過“應交稅費”科目核算。

74第六節(jié)應交稅費一、增值稅二、消費稅三、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加四、其他應交稅費

75一、增值稅（一）增值稅概述（二）增值稅進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出（三）增值稅銷項稅額（四）增值稅出口退稅和出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（五）增值稅減免稅款（六）增值稅已交稅金（七）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅（八）預交增值稅（九）差額征稅的會計處理（十）轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅（十一）簡易計稅（十二）小規(guī)模納稅人的賬務處理76（一）增值稅概述1.增值稅概念和納稅義務人

增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，提供服務，以及進口貨物的單位和個人的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是我國目前的第一大稅種。根據(jù)應稅銷售額的水平，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2.增值稅的計稅方法

計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

773.增值稅稅率13%：一般納稅人銷售或者進口貨物以及加工修理修配勞務、租賃有形動產(chǎn)等；9%：納稅人提供建筑、交通運輸、郵政、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)等；6%：提供上述兩項以外的服務，主要包括現(xiàn)代服務業(yè)、金融保險業(yè)以及租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）等3%：采用簡易計稅方法的項目征收率零稅率：出口貨物

784.會計科目和專欄設置（1）應交稅費——應交增值稅——未交增值稅（余額借或貸）——預交增值稅（余額借）——待認證進項稅額（余額借）——待轉(zhuǎn)銷項稅額（余額貸）——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅（余額借或貸）——簡易計稅（余額借或貸）

——待抵扣進項稅額（余額借）（補充）——增值稅檢查調(diào)整（補充）

---增值稅留抵稅額（補充）補充：小規(guī)模納稅人一般設置“應交稅費—應交增值稅”（2）“應交稅費－應交增值稅”的明細

借方（6個明細）

貸方（4個明細）①進項稅額①銷項稅額②銷項稅額抵減②出口退稅③已交稅金③進項稅額轉(zhuǎn)出④減免稅款④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅⑥出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額補充：1.“應交稅費——未交增值稅”，一般繳納上月或以前期間的增值稅。2.“應交稅費——預交增值稅”，一般是預交房地產(chǎn)等項目的增值稅，而不是預交當月的增值稅。

3.“應交稅費－應交增值稅（已交稅金）”，一般預交當月的增值稅。

81（二）增值稅進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出

增值稅進項稅額，是指納稅人當期購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等已繳納的增值稅額，進項稅額可以從銷項稅額中予以抵扣。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。

1.可以抵扣的進項稅額2.不得抵扣的進項稅額。（注：對于已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉(zhuǎn)出，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，不得從當期銷項稅額中抵扣。）

82節(jié)選【例9-16】甲公司為增值稅一般納稅人，2×21年7月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進項稅額的業(yè)務編制會計分錄如下：（2）甲公司支付某知名咨詢公司咨詢費，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價格為100000元，增值稅6000元?？铐椧延勉y行存款支付。對于該業(yè)務，甲公司應編制的會計分錄為：

借：管理費用——咨詢費100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6000

貸：銀行存款106000（3）從乙公司購入其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一批，原材料已入庫，增值稅普通發(fā)票注明的金額為500000元，已用銀行存款支付，增值稅可以抵扣。（注：實務中銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅，一般開增值稅普通發(fā)票）

進項稅額=500000×9%=45000（元）

原材料成本=500000一45000=455000（元）

借：原材料

455000（倒擠）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）45000

貸：銀行存款500000【例9-17】2×21年7月，甲公司進行存貨盤點，發(fā)現(xiàn)以前購進的一批原材料因管理不善發(fā)生霉爛。該批原材料的材料成本為20000元，進項稅額為2600元。甲公司查明原因并經(jīng)過批準，應由責任人賠償損失15000元，其余部分為凈損失。請做出甲公司對霉爛的原材料的相關(guān)會計處理。(1)甲公司發(fā)生材料損失時

借：待處理財產(chǎn)損溢22600

貸：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2600(2)甲公司查明原因批準處理后

借：其他應收款15000

管理費用7600

貸：待處理財產(chǎn)損溢22600補充：增值稅待認證進項稅額待認證進項稅額是指已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票但尚未經(jīng)過稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。

（1）企業(yè)購進貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等時：

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

應交稅費—待認證進項稅額

貸：銀行存款（2）待稅務機關(guān)認證以后：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費—待認證進項稅額855.增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為時按照銷售額和適用的增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

企業(yè)銷售貨物，視同銷售時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

86【例9-18】2×21年7月，甲公司有關(guān)銷項稅額業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)銷售A產(chǎn)品5000件，每件2000元，價款為10000000元，增值稅銷項稅額為130000元，共計11300000元，款項收到，存入銀行；該批產(chǎn)品成本為5000000元。

借：銀行存款11300000

貸：主營業(yè)務收入10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300000

借：主營業(yè)務成本5000000

貸：庫存商品5000000（2）上月銷售的A產(chǎn)品某客戶7月退回100件，每件2000元，價款為200000元，增值稅26000元。甲公司收到退回的商品和銷售退回證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，款項已付給客戶。該批產(chǎn)品成本為100000元。①退客戶資金時，沖銷收入和增值稅。

借：銀行存款-226000

貸：主營業(yè)務收入-200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-26000②收回商品，沖銷成本。

借：主營業(yè)務成本-100000

貸：庫存商品-100000注：實務中，損益類科目平時沖銷一般同方向用紅字或者負數(shù)沖銷。（四）增值稅出口退稅和出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。88

生產(chǎn)企業(yè)牽涉出口退稅：出口退稅時，可能實行零稅率。貸方用“應交稅費－應交增值稅（出口退稅）”可能牽涉的會計分錄：（1）對于不能退稅的部分借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）能退稅的部分借：應收出口退稅款

應交稅費－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸:應交稅費－應交增值稅（出口退稅）90補充案例：

甲公司實行“免、抵、退”辦法

購買原材料100萬，增值稅進項13萬。用該原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部出口，售價300萬，該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率13%，退稅率10%（1）購買原材料

借：原材料

100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13

貸：銀行存款等113（2）不能免抵和退稅額300×（13%－10%）=9，計入銷售成本

借：主營業(yè)務成本9

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9（3）出口產(chǎn)品售價300萬

借：銀行存款300貸：主營業(yè)務收入30091（4）出口退稅應納稅稅額=-13+9=-4免抵退稅額（尺度）300×10%=30只退4萬借：應收出口退稅款4

應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)26

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

30備注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額相當于產(chǎn)品在國內(nèi)出售交增值稅=300×13%－13=26（萬）（五）增值稅減免稅款

增值稅減免稅款是根據(jù)增值稅稅收法律、法規(guī)等給予納稅人減稅、免稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術(shù)維護費，應按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵減征的稅，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。

對于即征即退、先征后退、先征后返涉及的增值稅，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收益”科目。收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目?！纠?-20】2×21年7月，甲公司向航天信息公司支付年度增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術(shù)維護費600元。

（1）繳納服務費時

借：管理費用600

貸：銀行存款600（2）實際抵減

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）600

貸：管理費用600

（六）增值稅已交稅金1.企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預交。預交當月增值稅時

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款補充：一般單位可能不涉及，如果涉及平時做分錄2.企業(yè)交上月或以前期間未交增值稅時

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款補充：一般單位可能涉及，下個月15日前交上個月的增值稅【例9-21】2×21年7月期間，甲公司預交7月份增值稅300000元

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）300000

貸：銀行存款3000009394（七）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅應交稅費－應交增值稅借方6個明細

貸方4個明細①進項稅額①銷項稅額②銷項稅額抵減②進項稅額轉(zhuǎn)出③出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額③出口退稅④已交稅金④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅⑥減免稅款計算本月應交增值稅：

應交增值稅＝銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅－進項稅額－銷項稅額抵減－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額--減免稅款95計算本月應交增值稅：應交增值稅＝銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅－進項稅額－銷項稅額抵減－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額--減免稅款1.上面算式算出的數(shù)據(jù)正數(shù)，表示本月應交稅務局的增值稅，減去本月已預交的增值稅“已交稅金”，就是本月欠交稅務局的增值稅，相關(guān)分錄如下：（1）轉(zhuǎn)出欠交增值稅時（補充：一般單位涉及）

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅時（補充：較少單位涉及）

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.上面算式計算的數(shù)據(jù)為負數(shù)，為本月尚未抵扣的增值稅稅額，一般留待以后月份抵扣（補充：此時不做分錄，但目前增值稅留抵退稅除外）補充：增值稅留抵退稅

甲公司符合留抵退稅條件：(1)提交留抵退稅申請200000元

借：應交稅費—增值稅留抵稅額200000

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)200000

(2)收到留抵退稅款200000元借：銀行存款200000

貸：應交稅費一增值稅留抵稅額200000【例9-22】甲公司7月份根據(jù)前述“應交稅費—應交增值稅”科目，計算當月未交增值稅，編制會計分錄如下：銷項稅額=1547000（元）進項稅額轉(zhuǎn)出=2600（元）出口退稅=200000（元）進項稅額=710000（元）銷項稅額抵減=0出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額=200000（元）減免稅款=600（元）已交稅金=300000（元）1.應交增值稅=1547000+2600+200000-710000-0-200000-600=839000（元）2.當月已交300000元增值稅，則未交增值稅=839000-300000=539000（元）

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）539000

貨：應交稅費——未交增值稅5390003.8月15日前繳納時，會計分錄為：

借：應交稅費——未交增值稅539000

貸：銀行存款539000（八）預交增值稅預交增值稅用于一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預交的增值稅稅額。

企業(yè)預交增值稅時：

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

但是，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目在預交增值稅后，直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目。9899【例9－23】成都某房地產(chǎn)公司2×21年8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)預交增值稅業(yè)務(1)預收售房款40000000元

借：銀行存款40000000

貸：合同負債40000000

(2)月末，按照稅法規(guī)定，預交增值稅1200000元。

借：應交稅費——預交增值稅1200000

貸：銀行存款1200000補充：直至納稅義務發(fā)生時上面的1200000元才能轉(zhuǎn)到“應交稅費——未交增值稅”。（九）差額征稅的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，在收入采用總額法確認的情況下，減少的銷項稅額應借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目，同理，小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費—應交增值稅”科目；在收入采用凈額法確認的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額并計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

【例9-24】

成都某客運場站為增值稅一般納稅人，為客運公司提供售票、檢票、運費結(jié)算等服務。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款項1060000元，應向客運公司支付954000元，剩下的106000元中，100000元作為銷售額，6000元為增值稅銷項稅額。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，客運場站采用凈額法確認收入，編制會計分錄如下：

借：銀行存款1060000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6000

應付賬款954000【例9-25】成都某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅的方式。該企業(yè)本期向旅游服務購買方收取的含稅價款為106000元（含增值稅6000元），應支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位的相關(guān)費用為84800元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額4800元。請編制該旅游企業(yè)的相關(guān)會計分錄。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，該旅游企業(yè)采用總額法確認收入，編制會計分錄如下

：

借：銀行存款106000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6000

借：主營業(yè)務成本80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）4800

貸：應付賬款84800

1.企業(yè)購入債券、基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。持有期間的利息等涉及的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，補充分錄如下：

借：應收利息等

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

投資收益?zhèn)鶛?quán)投資——利息調(diào)整（或借方）扣除增值稅后確認的收益（十）轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓的核算屬于差額征稅的一種特殊方式。

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅的會計處理企業(yè)購買的金融商品在到期之前進行轉(zhuǎn)讓，應按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。（1）金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益

貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失

借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益（3）繳納轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

104105【例9－26】2×21年7月，甲公司有關(guān)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務1.甲公司賣出A公司的股票，收到1300000元。該股票購買時劃分為交易性金融資產(chǎn)，成本1000000元，公允價值變動（借方）100000元。不考慮其他相關(guān)稅費。

借：銀行存款1300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000

投資收益200000